SEMINAR FISCALITATE

PHD.SENIOR ACCOUNTANT
ANA MĂLĂESCU
Tel.mob:0724.333.955
E-mail: malaescu_ana@yahoo.com
Probleme
 1. Grupati veniturile de mai jos in impozite directe si
impozite indirecte :
 a) impozit pe profit;
 b) taxa pe valoarea adaugata;
 c) accize;
 d) taxe vamale;
 e) impozit pe dividende de la societatile comerciale;
 f) impozit pe venit;
 g) impozit pe veniturile microintreprinderilor;
Enumerati si explicati care sunt principiile fiscalitatii in viziunea
legiuitorului roman.

 a) neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri,

cu forma de proprietate, asigurand conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain;
    b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care sa nu conduca la
interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite
pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le
revine, precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar
asupra sarcinii lor fiscale;
 c) echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferita a veniturilor, in
functie de marimea acestora;


d) eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor Codului

fiscal, astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte retroactive defavorabile pentru
persoane fizice si juridice, in raport cu impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre
acestea a unor decizii investitionale majore.
Clasificati impozitele dupa fond si dupa forma.
Dezvoltati pe scurt categoriile identificate.
 Dupa principalele trasaturi de fond si de forma, impozitele se impart in IMPOZITE DIRECTE si IMPOZITE
INDIRECTE.
 Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice si/sau juridice, in functie de veniturile si/sau
averea acestora si pe baza cotelor de impozit prevazute de lege. Ele se incaseaza direct de la contribuabili la
anumite termene dinainte stabilite. Caracteristic acestor impozite este faptul ca, in intentia legiuitorului, subiectul
si suportatorul impozitului sunt una si aceeasi persoana, cu toate ca uneori acestea nu coincid.
 In functie de criteriile care stau la baza asezarii lor, impozitele directe se pot grupa in impozite reale si impozite
personale.
 o       Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de
exemplu teren, cladiri, fabrici, magazine, etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil.
Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs, deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al
obiectului impozabil, fara a se tine cont de situatia subiectului impozabil.
 o       Impozitele personale tin cont, in primul rand, de situatia personala a subiectului impozabil, motiv pt.care se
mai numesc si impozite subiective.
 Impozitele indirecte nu se stabilesc direct si nominativ asupra subiectului impozitului, ci se aseaza asupra vanzarii
bunurilor (de consum, de lux, etc.) si serviciilor (de transport, hoteliere, spectacole, etc.). Daca impozitele directe
vizeaza venitul si/sau averea, impozitele indirecte vizeaza cheltuirea acestora. La impozitele indirecte, chiar prin
lege se atribuie calitatea de subiect (platitor) al impozitului unei alte persoane fizice sau juridice decat suportatorul
acestora, ceea ce incalca principiul echitatii. Dupa formele de manifestare, impozitele indirecte pot fi grupate
astfel: taxe de consumatie sau accize, monopoluri fiscale, taxe vamale si taxe de inregistrare si de timbru.
Clasificati impozitele dupa obiectul impunerii.
 Impozite pe venit

 Impozite pe avere

 Impozite pe cheltuieli

Ce se intelege prin caracterul obligatoriu al impozitului?

 Prin caracterul obligatoriu al impozitului se intelege faptul ca acesta este stabilit prin lege.

Ionescu Ion este un contribuabil persoana fizica, platind impozit pe venitul din salarii.
Nemultumit de calitatea serviciilor publice oferite de stat, el solicita rambursarea impozitului
platit in anul 2007, considerand ca suma platita nu este echivalenta cu serviciile publice de care
a beneficiat. Este aceasta solicitare intemeiata? Argumentati.
 In cazul impozitelor, statul nu este dator sa presteze un echivalent direct si imediat platitorului.

De asemenea, nu exista un echivalent intre volumul impozitelor platite de o persoana catre stat
si calitatea serviciilor oferite. Aceasta caracteristica deosebeste impozitul de taxa, in cazul
acesteia din urma, statul fiind obligat sa presteze un serviciu direct si imediat si bineinteles de
calitate corespunzatoare.Solicitarea lui Ionescu Ion nu este intemeiata, neavand temei legal
 Societatea comerciala X SRL vireaza in luna aprilie 2008 suma de
120 lei reprezentand impozitul pe veniturile din salarii pentru
salariata sa, Andreescu Andreea.
Identificati subiectul si obiectul impozitului pe veniturile din
salarii in acest caz.
Subiectul impozitului sau contribuabilul este persoana fizica sau
juridica obligata prin lege la plata impozitului. In cazul
impozitului pe salarii, subiectul impunerii desemneaza persoana
ce obtine venitul sub forma de salariu, in speta salariata
Andreescu Andreea.
Obiectul impunerii sau materia impozabila este venitul din
salarii realizat de salariata respectiva.
Marimea impozitelor datorate de fiecare persoana trebuie sa fie certa, nu arbitrara, iar termenele, modalitatea si locul de plata sa fie
stabilite fara echivoc pentru a fi cunoscute si respectate de fiecare platitor. Acesta este enuntul carui principiu al impunerii formulat
de Adam Smith?
 Principiul certitudinii impunerii conform caruia marimea impozitelor datorate de fiecare persoana sa fie certa si nu arbitrara, cu

termen, modaliate si loc de plata fara echivoc.

Ce reprezinta stopajul la sursa? Exemplificati.
 Incasarea impozitelor prin stopaj la sursa consta in calcularea, retinerea si virarea la bugetul public in numele contribuabililor de

catre agentii economici sau institutii a unei diversitati de impozite. Stopajul la sursa se practica in cazul impozitelor pe veniturile
salariale, a impozitului pe dividende, a impozitelor pe veniturile liber profesionistilor.
Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra profitului impozabil. Ce fel de tip de cota de impunere este
aceasta?
 Este cota de impunere procentuala proportionala care exprima ponderea marimii impozitului fata de o unitate de impunere, cand

una si aceeasi cota de aplica intregii mase impozabile,indiferent de marimea acesteia.

 LINKURI ANAF:
 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2023.htm
 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_2023.htm
DEDUCTIBILTITALE CH. CU DOBANZI
 O societate comerciala realizeaza in anul 2008 venituri totale impozabile in valoare de 10.000 lei si cheltuieli deductibile
totale in valoare de 8.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, societatea inregistreaza cheltuieli cu dobanzile aferente
imprumuturilor de la banci in suma de 1.200 lei. Valoarea capitalului propriu este de 125.000 lei la inceputul anului si de
150.000 lei la sfarsitul anului. Valoarea imprumuturilor pe termen lung este de 400.000 lei la inceputul anului si de
300.000 lei la sfarsitul anului.
 Determinati valoarea impozitului pe profit de plata aferent anului 2008.
 Raspuns:


Ven.impozabile:          10.000
 Ch.ded.                        8.000


Separat:ch.dobanzi: 1.200
 Cap.propriu:    inc.an: 125.000
 Sf.an: 150.000 => CP mediu=(125.000+150.000)/2=137.500
 Val.imprum.term.lung:           inc.an: 400.000
 sf.an: 300.000 => cap.imprum.mediu=(400.000+300.000)/2=350.000


=> grad de indatorare: 350.000/137.500= 2.54

REZERVA LEGALA
 La data de 31 decembrie a exercitiului N, o societate comerciala platitoare de impozit pe profit (16%) a inregistrat
urmatorii indicatori economico-financiari:
 Capital social subscris si varsat 1.000 lei
 Venituri totale si impozabile   70.000 lei
 Cheltuieli totale si deductibile fiscal 60.000 lei
 Societatea se afla in primul an de activitate.
 Sa se calculeze impozitul pe profit anual, in conditiile in care AGA a hotarat constituirea rezervei legale in suma maxima
admisa la deductibilitate fiscala.
 Raspuns:
 Profit brut = 70.000-60.000 = 10.000
 5% din profitul brut=500
 Limita maxima a rezervei legale este de 5% din capitalul social, deci 50.
 Prin urmare, rezerva legala se va constitui in suma de 50 lei in anul N.


Profit impozabil=10.000-50 = 9.950 => impozit pe profit=9.950 x 16% =



Profit brut = 70.000 - 60.000 = 10.000

5% din profitul brut = 500
Limita maxima a rezervei legale este de 20% din capitalul social, deci 200.
Prin urmare, rezerva legala se va constitui in suma de 200 lei in anul N.
Impozit profit ONG
 Determinati impozitul pe profit datorat de aceasta organizatie non-profit pentru activitatile desfasurate in cursul
anului 2008, in cazul in care cursul de schimb este de 3.65 lei/euro.


Raspuns:
 Regula: sunt scutite de la plata imp.pe profit pt.act.ec.in limita a 15.000 EUR anual, dar nu mai mult de 10% din
ven.neimpozabile.


Ven.neimpozabile: 5.000+15.000+30.000=50.000
 Ven.din act.ec.:10.000


Ch.af.act.non-profit: 48.000
 Ch.af.act.ec.:7.000


10% din ven.neimp.: 50.000 .x10%=5.000

 15.000 EUR x 3.65 = 54.750              => ven.neimp.din act.com: 5.000


ven.impozabile: 10.000-5.000 = 5.000

 ch.af.ven.impozabile (cheie): 7.000 x 5.000/10.000 = 3.500
 profit impozabil: 5.000-3.500=1.500 => imp.profit: 1.500x16%=240
CLASIFICARE CHELTUIELI
 Se dau urmatoarele tipuri de cheltuieli:
 – cheltuieli pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;
 – cheltuieli de protocol;
 – cheltuieli cu provizioane;
 – cheltuieli cu impozitul pe profit;
 – cheltuieli cu amenzile datorate autoritatilor romane;
 – cheltuieli de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei;
 – cheltuieli cu achizitionarea ambalajelor;
 – cheltuieli reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori;
 – cheltuieli cu marfurile vandute;
 – cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.
 Clasificati, din punct de vedere al impozitului pe profit, aceste cheltuieli in categoriile:
 a) cheltuieli deductibile;
 b) cheltuieli cu deductibilitate limitata;
 c) cheltuieli nedeductibile.
 Raspuns:
 a)      chelt.deductibile:
 ch.formare si perfectionarea profesionala a personalului angajat
 ch.de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei
 ch.cu achizitionarea ambalajelor
 ch.cu marfurile vandute
 b)      chelt.cu deductibilitate limitata
 - ch.protocol
 - ch.provizioane
 - ch.reprezentand tichetele de masa acordate de
angajatori
 c) chelt.nedeductibile
 - ch.cu impozitul pe profit
 - ch.cu amenzile datorate autoritatilor romane
 - ch.aferente veniturilor neimpozabile
CALCUL IMPOZIT PROFIT
 O societate comerciala realizeaza urmatoarele venituri si cheltuieli aferente
trimestrului I 2008:
 – venituri din vanzarea marfurilor: 50.000 lei;
 – venituri din prestari servicii: 20.000 lei;
 – venituri din dividende primite de la o societate comerciala romana = 1.000 lei;
 – cheltuieli cu marfurile vandute: 30.000 lei;
 – cheltuieli cu serviciile de la terti ( serviciile sunt necesare si exista contracte
incheiate): 10.000 lei;
 – cheltuieli de protocol: 1.000 lei;
 – cheltuieli salariale: 2.000 lei;
 – cheltuieli cu amenzile datorate autoritatilor romane: 3.000 lei;
 – cheltuieli cu tichetele de masa: 800 lei, din care 200 lei peste limita legala.
 Determinati impozitul pe profit datorat de societatea comerciala.
Raspuns:

 Impozit profit = ?


Profit contabil brut = 71.000-46.800=24.200

 Total ven.impozabile: 71.000-1.000=70.000
 Total.ch.fara ch.prot.: 46.800-1.000=45.800
 Diferenta: 70.000-45.800=24.200 => ch.prot.ded,:
24.200x2%=484 => ch.prot.neded.: 1.000-484=516


Profit impozabil = 24.200-1.000+516+3.000+200=26.916

=> imp.profit: 26.916x16%=4.307