Capitolul 5

CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DIVERSE

Rezumat
Contabilitatea operaţiunilor diverse asigură evidenţa:
- decontărilor intrabancare;
- debitorilor şi creditorilor;
- stocurilor;
- operaţiunilor de regularizare.

5.1. Contabilitatea operaţiunilor intrabancare

Contabilitatea decontărilor intrabancare cuprinde operaţiunile efectuate între sediu şi

subunităţile din ţară ale aceleiaşi instituţii de credit, precum şi cele efectuate între aceste
subunităţi. La sfârşitul perioadei (luna de regulă), acest cont nu trebuie să prezinte sold.
Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai
scurt timp posibil.
Înregistrarea în contabilitate se realizează cu ajutorul contului 341 "Decontări
intrabancare" care evidenţiază operaţiunile efectuate între sediu şi subunităţile din ţară ale
aceleiaşi instituţii de credit, cât şi între subunităţile respective. În general aceste conturi de
legătură trebuie să fie verificate şi închise la sfârşitul perioadei (luna), la nevoie cu ajutorul
jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât unele
operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare. Contul
341 "Decontări intrabancare" este un cont bifuncţional.

5.2. Contabilitatea debitorilor şi creditorilor

Potrivit prevederilor legale, creanţele şi datoriile instituţiei de credit se înregistrează în

contabilitate la valoarea nominală.
Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa creanţelor şi datoriilor instituţiei
de credit în relaţiile acesteia cu: angajaţii, asigurările şi protecţia socială, bugetul statului şi
fondurile speciale, asociaţii sau acţionarii, precum şi cu diverşi debitori şi creditori.
Contabilitatea debitorilor şi creditorilor, a celorlalte datorii şi creanţe se ţine pe categorii,
precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică. În acest sens, în contabilitatea analitică,
debitorii şi creditorii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de
plată, respectiv de încasare (termen lung - peste cinci ani, mediu - de la unu la cinci ani şi scurt
- sub un an).
În cadrul conturilor de debitori şi creditori se grupează distinct datoriile şi creanţele
izvorâte din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în contabilitatea
analitică se grupează distinct debitorii şi creditorii la care banca deţine titluri de participare.

1
 5.2.1 Contabilitatea decontărilor cu angajaţii

Contabilitatea decontărilor cu angajaţii cuprinde drepturile salariale, sporurile,

adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă şi cele
pentru incapacitate temporară de muncă suportate din fondul de salarii, precum şi alte drepturi
în bani şi/sau în natură datorate de instituţia de credit angajaţilor pentru munca prestată şi care
se suportă, potrivit reglementărilor, din fondul de salarii.
În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje, care, potrivit
reglementărilor în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masă caldă, alimentaţie antidot
etc.), stimulentele din profitul net realizat acordate după aprobarea bilanţului contabil anual,
precum şi avansurile acordate, potrivit legii.
Beneficiile angajaţilor neridicate în termenul legalse înregistrează într-un cont distinct,
pe persoane.
Reţinerile din salariile angajaţilor pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte
obligaţii opozabile angajaţilor şi datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se
efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
Sumele datorate şi neachitate angajaţilor (concediile de odihnă şi alte drepturi ale
angajaţilor), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente
exerciţiului în curs, se înregistrează, la finele exerciţiului, ca alte datorii şi creanţe în legătură
cu angajaţii.
Contabilitatea se ţine cu ajutorul contului 351 Beneficii ale angajaţilor dezvoltat în
conturi sintetice de gradul II în funcţie de natura sumelor datorate sau de primit. Pentru
exemplificare se vor prezenta corespondenţele contului reprezentativ 3511 "Indemnizaţii şi
salarii datorate" care ţine evidenţa decontărilor cu angajaţii privind salariile cuvenite acestuia,
inclusiv adaosurile şi premiile achitate din fondul de salarii. Este un cont de pasiv.

5.2.2. Contabilitatea decontărilor privind asigurările şi protecţia socială

Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile instituţiei de

credit pentru contribuţia asiguratorie pentru munca, precum şi contribuţia angajaţilor pentru
asigurările sociale si pentru asigurările sociale de sănătate.
Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa de către instituţia de credit în
perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează la finele acestuia ca alte
datorii şi creanţe sociale.
Înregistrarea în contabilitate se realizează cu ajutorul conturilor sintetice operaţionale din
cadrul contului 352 Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate.

Exemple de contabilizare
1. Înregistrarea salariilor cuvenite angajaţilor, fond de salarii 100.000 lei:

100.000 6111 = 3511 100.000

Cheltuieli cu Indemnizaţii şi
indemnizaţii şi salarii salarii datorate

2. Reţinerea din salariile datorate angajaţilor a contribuţiei la asigurări sociale:

25.000 3511 = 352xx 25.000

Indemnizaţii şi salarii Contribuţia angajaţilor la
datorate asigurările sociale

2
 3. Reţinerea din salariile datorate angajaţilor a contribuţiei la asigurări sociale de sănătate:

10.000 3511 = 352yy 10.000

Indemnizaţii şi salarii Contribuţia angajaţilor la
datorate asigurările sociale de
sanatate

4. Reţinerea din salariile datorate angajaţilor a impozitului pe salarii:

6.500 3511 = 3533 6.500

Indemnizaţii şi salarii Impozitul pe venituri de natura
datorate salariilor

5. Reţinerea din salariile datorate angajaţilor a avansului chenzinal acordat în cursul lunii:

30.000 3511 = 3515 30.000

Indemnizaţii şi salarii Avansuri acordate angajaţilor
datorate

6. Reţinerea din salariile datorate angajaţilor a ratelor şi chiriilor datorate terţilor:

2.000 3511 = 3517 2.000

Indemnizaţii şi salarii Reţineri din salarii datorate
datorate terţilor

7. Înregistrarea contribuţiei asiguratorie pentru muncă a instituţiei de credit:

2.250 612zz = 3525 2.250

Contribuţia asiguratorie Contribuţia asiguratorie
pentru munca pentru munca

8. Înregistrarea tichetelor de masa cuvenite angajaţilor in valoare de 10.000 lei.

10.000 61141 = 35149 10.000

Cheltuieli cu tichetele de masă Alte beneficii nemonetare
acordate angajaţilor

5.2.3. Contabilitatea decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale

În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe

profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvenţiile de primit
şi alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.
Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabileşte lunar, pe bază de
decont, ca diferenţă între valoarea taxei exigibile aferentă bunurilor livrate sau serviciilor
prestate (pentru TVA colectată) şi a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri şi servicii
(TVA deductibilă).

3
 În situaţia în care există decalaje între faptul generator de TVA şi exigibilitatea acesteia,
totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilă, care, pe măsură ce
devine exigibilă, se trece la TVA colectată, respectiv la TVA deductibilă.
De asemenea, în acest cont se înregistrează şi TVA deductibilă sau colectată, pentru
livrări de bunuri şi servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile până la data
închiderii exerciţiului.
Diferenţa de taxă, în plus sau în minus, între TVA colectată şi TVA deductibilă se
înregistrează în conturi distincte (TVA de plată, respectiv TVA de recuperat) şi se regularizează
în condiţiile legii.
Impozitul pe venituri de natura salariilor, cuprinde totalul impozitelor individuale,
calculate potrivit legii.
La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se
cuprind: impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, impozitul pe
veniturile din dobânzi realizate de persoanele fizice pentru titlurile achiziţionate şi depozitele
la termen constituite şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe
feluri de impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
Subvenţiile primite sau de primit de către instituţia de credit se înregistrează în
contabilitate într-un cont distinct.
Fondurile speciale se determină prin aplicarea unor procente asupra diferitelor baze de
calcul şi se virează la bugetul statului la termenele stabilite. Pentru înregistrarea în contabilitate
se utilizează un cont distict care se dezvoltă în conturi analitice pe categorii.
Contabilitatea se ţine cu ajutorul conturilor sintetice operaţionale din cadrul contului 353
Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate.
Contul 3531 "Impozitul pe profit" înregistrează decontările cu bugetul statului privind
impozitul pe profit; este un cont bifuncţional.
Contul 35323 "TVA de plată" înregistrează taxa pe valoarea adăugată de plătit bugetului
statului; este un cont de pasiv.
Contul 35324 "TVA de recuperat” ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată de recuperat
de la bugetul statului; este un cont de activ.
Contul 35326 "TVA deductibilă" înregistrează taxa pe valoarea adăugată înscrisă în
facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile şi lucrările achiziţionate de instituţia de
credit, deductibilă din punct de vedere fiscal; este un cont de activ.
Contul 35327 "TVA colectată" evidenţiază sumele datorate de instituţia de credit
bugetului statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor de bunuri,
prestărilor de servicii sau executărilor de lucrări; este un cont de pasiv.
Contul 35328 "TVA neexigibilă” înregistrează taxa pe valoarea adăugată neexigibilă
rezultată din vânzările şi cumpărările de bunuri, servicii, lucrări efectuate cu plata în rate; este
un cont bifuncţional.
Contul 3533 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" ţine evidenţa impozitului pe
venituri de natura salariilor şi alte drepturi similare datorate bugetului; este un cont de pasiv.
Contul 3534 "Subvenţii" ţine evidenţa decontărilor privind fondurile alocate de la
bugetul statului, precum şi subvenţiile primite de la bugetul statului, potrivit legii; este un cont
de activ.
Contul 3536 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" înregistrează decontările cu
bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate, cum
sunt: impozitul pe dividende, impozitul pe clădiri şi impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat, impozitul pe dobânzi acordate la depozitele la termen constituite
de către persoanele fizice, precum şi alte impozite şi taxe. Este un cont de pasiv.

4
 Contul 3538 "Fonduri speciale-taxe şi vărsăminte asimilate" înregistrează datoriile şi
vărsămintele efectuate către alte organisme publice, cum sunt: contribuţia instituţiei de credit
pentru constituirea fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar1, precum şi alte
vărsăminte asimilate. Este un cont de pasiv.
Contul 3539 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" este un cont bifuncţional.

Exemple de contabilizare

1. Înregistrarea impozitului pe clădiri datorat:

50. 000 621 = 3536 50.000

Cheltuieli cu alte Alte impozite, taxe şi
impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
vărsăminte asimilate

2. Înregistrarea contribuţiei la fondul de garantare a depozitelor:

80. 000 621 = 3538 80.000

Cheltuieli cu alte Fonduri speciale -
impozite, taxe şi taxe şi vărsăminte
vărsăminte asimilate asimilate

3. Înregistrarea penalităţilor datorate:

10.000 6491 = 35391 10.000

Despăgubiri, amenzi Alte datorii faţă de
şi penalităţi bugetul statului

5.2.4. Contabilitatea debitorilor diverşi

Creanţele de încasat de la alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de

debitori diverşi. Înregistrarea acestora în contabilitate se realizează prin intermediul conturilor
sintetice de grad inferior din cadrul contului 355 Debitori diverşi, prin urmare se vor prezenta
corespondenţele contului 3556 Alţi debitori diverşi.
Contul 3556 "Alţi debitori diverşi" ţine evidenţa operaţiilor privind:
- decontările cu clienţii interni şi externi pentru bunuri vândute, lucrări executate şi
servicii prestate;
- creanţele reprezentând minusuri de numerar, debitori din reclamaţii şi pagube materiale
şi creanţele provenind din alte operaţiuni;
- cheltuielile şi taxele de recuperat;
- sumele subscrise şi nevărsate de către subscriitorii de titluri de piaţă interbancară, de
titluri de creanţe negociabile, obligaţiuni şi de alte titluri, emise de instituţia de credit;
Contul 3556 "Alţi debitori diverşi" este un cont de activ.

1
Acest fond este reglementat de O.G. nr. 39/1996 privind înfiinţarea şi funcţionarea Fondului de garantare a
depozitelor în sistemul bancar cu modificările și completările ulterioare

5
 5.2.5. Contabilitatea creditorilor diverşi

Sumele datorate terţilor de către instituţia de credit pentru furnizări de materiale, prestări
de servicii şi executări de lucrări, precum şi alte sume datorate terţilor, se înregistrează în contul
356 "Creditori diverşi" dezvoltat pe conturi sintetice de gradul II, prin urmare vom prezenta
corespondenţele celui mai utilizat cont.
Contul 3566 "Alţi creditori diverşi" înregistrează operaţiile privind:
- decontările cu furnizorii privind aprovizionările de bunuri, lucrările executate sau
serviciile prestate;
- sumele datorate terţilor pe bază de titluri executorii şi obligaţii ale instituţiei de credit
faţă de terţi provenind din alte operaţiuni;
- obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix, emise de instituţia de credit, amortizate şi încă
nerambursate;
- dobânzi (cupoane) aferente titlurilor emise de instituţia de credit, scurse şi încă neplătite.
Contul 3566 "Alţi creditori diverşi" este un cont de pasiv.

5.3. Contabilitatea stocurilor

5.3.1. Evidenţa primară, evaluarea, contabilitatea sintetică a stocurilor

Contabilitatea stocurilor şi a activelor asimilate asigură evidenţa existenţei şi mişcării

activelor deţinute în vederea vânzării, cum sunt valorile din aur, metale şi pietre preţioase, a
materialelor şi a altor consumabile deţinute pentru necesităţi interne, şi a activelor imobilizate
clasificate drept deţinute în vederea vânzării.
Bunurile de natura stocurilor şi a activelor asimilate, aflate în custodie, în prelucrare sau
consignaţie la terţi vor fi înregistrate în conturi analitice distincte, deschise în cadrul conturilor
de stocuri.
Contabilitatea sintetică se ţine prin folosirea inventarului permanent, prin urmare în
contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi
cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cât şi valoric.
Pentru deprecierea stocurilor de materiale, obiecte de inventar şi alte bunuri materiale,
de regulă, la finele exerciţiului, cu ocazia inventarierii, se constituie ajustări pentru depreciere
pe seama cheltuielilor.

5.3.2. Conturile utilizate pentru evidenţa stocurilor

Contabilitatea se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 36 Conturi de stocuri, conturi de

activ şi a contului 393 Ajustări pentru deprecierea stocurilor, cont de pasiv.
Contul 361 „Active deţinute în vederea vânzării” se compune din:
Contul 3611 "Valori din aur, metale şi pietre preţioase" înregistrează valorile din aur,
metale şi pietre preţioase, aflate în gestiunea instituţiei de credit, inclusiv cele aflate la terţi sau
în curs de aprovizionare.
Contul 3612 „Alte active deţinute în vederea vânzării” înregistrează bunuri mobile şi
imobile dobândite ca urmare a executării silite a creanţelor, precum şi alte bunuri, destinate
vânzării, inclusiv cele aflate la terţi sau în curs de aprovizionare.

6
 Contul 3613 „Bunuri la valoarea justă” evidenţiază bunuri deţinute în vederea vânzării,
evaluate la valoarea justă; bunurile fiind deţinute de instituţia de credit în calitate de
brokertrader.
Contul 362 “Materiale” cuprinde:
Contul 3621 „Materiale” înregistrează stocuri sub formă de materiale şi alte consumabile
ce urmează a fi utilizate de către instituţia de credit în activitatea proprie.
Contul 3622 „Alte consumabile” bonuri valorice, timbre fiscale şi poştale, tichete şi
bilete de călătorie, bilete de tratament şi odihnă, etc.
Contul 363 „Active imobilizate deţinute în vederea vânzării” evidenţiază active
imobilizate (sau grupuri destinate cedării) clasificate drept deţinute în vederea vânzări.
Exemple de contabilizare

1. Se achiziţionează valori din aur, plata efectuându-se prin contul curent la BNR:

20.000 3611 = 111 20.000

Valori din aur, metale şi Cont curent la BNR
pietre preţioase

2. Se vând valori din aur în valoare de 12.000lei, care se scot concomitent din gestiune la
valoarea de 10.000 lei:

12.000 111 = 7099 12.000

Cont curent la BNR Venituri diverse de exploatare

10.000 6311 = 3611 10.000

Cheltuieli cu activele Valori din aur, metale şi
vândute pietre preţioase

3 Se achiziţionează materiale în valoare de 1.000 lei, TVA 19%, conform facturii:

% = 3566 1.190
Alţi creditori diverşi
1.000 3621
Materiale
190 35326
TVA deductibilă

4. Se înregistrează adjudecarea unui imobil în valoare de 200.000 lei provenit din

executarea creanţelor instituţiei de credit:

200.000 3612 = 767 200.000

Alte active deţinute Venituri din recuperări
în vederea vânzării de creanţe

5. Vânzarea prin licitaţie a imobilului adjudecat prin executarea creanţelor instituţiei de

credit:
250.000 3556 = 7495 250.000
Alţi debitori diverşi Venituri privind bunurile mobile şi
imobile din executarea creanţelor

7
 6. Scoaterea din gestiune a imobilului vândut:

200.000 6497 = 3612 200.000

Alte cheltuieli Alte active
diverse de deţinute în
exploatare vederea vânzării

5.4. Conturi de regularizare

5.4.1. Conturi privind valori la încasare

Valori primite la încasare sunt reprezentate de cecurile şi alte valori primite la încasare
pentru care creditarea conturilor se face imediat.
Contul 371 "Valori primite la încasare" ţine evidenţa cecurilor şi altor valori primite la
încasare pentru care creditarea conturilor se face imediat. Este un cont de activ.

5.4.2. Conturi de ajustare

Contabilizarea operaţiunilor care generează risc de schimb, impune utilizarea conturilor

de ajustare cuprinse în grupa conturilor de regularizare, respectiv contul 372 Conturi de
ajustare, dezvoltat astfel:
- conturile 3721 "Poziţie de schimb" şi 3722 “Contravaloarea poziţiei de schimb” sunt
conturi bifuncţionale, de legătură între contabilitatea în devize şi contabilitatea în lei, utilizate
pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii şi capitaluri proprii, prin înregistrarea în
contul de rezultate sau în conturi analitice distincte deschise în cadrul conturilor de imobilizări
financiare a câştigurilor sau pierderilor aferente evaluării operaţiunilor în devize din bilanţ şi a
operaţiunilor ferme de schimb la vedere;
- contul 3723 “Conturi de ajustare devize” este contrapartida rezultatului provenind din
evaluarea angajamentelor privind operaţiunile de schimb la vedere (contul 931);
- contul 3729 “Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului” este
contrapartida rezultatului provenind din evaluarea operaţiunilor privind angajamentele cu titluri
(grupa 92).

5.4.3. Cheltuieli şi venituri în avans

Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc

perioadele sau exerciţiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea
conturilor de regularizare "Cheltuieli în avans", respectiv "Venituri în avans".
Contul 375 "Cheltuieli în avans" înregistrează cheltuielile anticipate sau efectuate în
avans care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenţar, în perioadele sau
exerciţiile financiare viitoare (abonamentele, chiriile, poliţele de asigurare, dobânzi înregistrate
în avans etc.) şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate. Este un cont de
activ.
Contul 376 "Venituri în avans" înregistrează veniturile anticipate sau înregistrate în
avans, scont, agio şi comision de gestiune pentru operaţiuni de factoring, dobânzi, comisioane,
chirii, prime de emisiune negative (valoarea de emisiune a titlului este superioară valorii sale

8
de rambursare) etc., care urmează a fi repartizate la venituri în perioadele viitoare şi care nu se
regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate. Este un cont de pasiv.

5.4.4. Cheltuieli de plătit şi venituri de primit

Contul 377 "Cheltuieli de plătit" ţine evidenţa datoriilor aferente cheltuielilor efectuate
neajunse la scadenţă constatate, de regulă, la sfârşitul anului (dobânzi de plătit aferente
contractelor swap de rată a dobânzii, telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din
afara bilanţului) şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe şi datorii ataşate. Este un cont de
pasiv.
Contul 378 "Venituri de primit" ţine evidenţa creanţelor din venituri de primit
constatate, de regulă, la sfârşitul anului (dobânzi de încasat aferente contractelor swap de rată
a dobânzii, comisioane pentru angajamente din afara bilanţului) şi care nu se regăsesc în
conturile de creanţe şi datorii ataşate. Este un cont de activ.

5.4.5. Contabilitatea subvenţiilor guvernamentale şi a altor conturi de regularizare

Subvenţiile guvernamentale reprezintă sumele alocate reprezentând:

- subvenţii aferente activelor (subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este
ca instituţia beneficiară să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate);
- subvenţiile aferente veniturilor (toate subvenţiile, altele decât cele pentru active);
- împrumuturile nerambursabile cu caracter de subvenţii.
Subvenţiile guvernamentale se înregistrează în contul 379 "Subvenţii guvernamentale
şi alte conturi de regularizare" în funcţie de natura acestora.
3791 - Subvenţii guvernamentale
37911 - Subvenţii privind activele
37912 - Subvenţii privind veniturile
37913 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
3799 - Alte conturi de regularizare
Subvenţiile guvernamentale de primit sunt evidenţiate cu ajutorul contului 3534
"Subvenţii guvernamentale de primit".
Subvenţiile primite pentru care nu există nicio bază pentru alocarea acesteia în alte
perioade se înregistrează în contul 7493 "Venituri din subvenţii privind veniturile".
Subvenţia cu caracter de investiţii înregistrează în contul 7492 Cota - parte din subvenţii
aferente activelor trecută la venituri, pe măsura amortizării bunurilor primite cu caracter de
subvenţie.