Contabilitate financiar - Seminar 11-12

an universitar 2012-2013

CONTABILITATEA

CAPITALULUI SOCIAL, A PRIMELOR DE CAPITAL, A

REZERVELOR I A ACIUNILOR PROPRII

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. (OMFP 3055/2009, art.20 (3) c). Cu ocazia inventarierii i n vederea prezentrii elementelor n bilan capitalurile proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii (OMFP 3055/2009 Art.54, 2). Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate (OMFP 3055/2009 Art.58). Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate. Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii. Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii. Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie. Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a acestora. Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante. Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu. Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri sociale) nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel: ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii"; pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii". Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 1

Contabilitate financiar - Seminar 11-12

an universitar 2012-2013

Aplicaii practice
Contabilitatea capitalului social, a primelor de capital i a rezervelor
1. Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 200.000 lei divizat n 20.000 de aciuni. La nfiinare s-a depus la banc contravaloarea a 12.000 de aciuni i s-au adus aporturi n natur concretizate ntr-un teren evaluat la suma de 30.000 lei i n instalaii de lucru evaluate la suma de 20.000 lei, pentru care s-au acordat 5.000 de aciuni. Restul capitalului social s-a depus n contul bancar n termen de 12 luni de la nfiinare. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Subscriere aciuni 456 1011 200.000 1 Vrsare capital (Aport) % 456 170.000 2 5121 120.000 2111 30.000 2131 20.000 Transformare CS nevrsat n CS vrsat 1011 1012 170.000 3 Vrsare capital 5121 456 30.000 4 Transformare CS nevrsat n CS vrsat 1011 1012 30.000 5 2. Se majoreaz capitalul social prin conversia a 1.000 obligaiuni n valoare total de 30.000 lei n 2.000 aciuni. Valoarea nominal a unei aciuni este de 10 lei. Primele de conversie se ncorporeaz ulterior n capitalul social, emindu-se n acest scop 1.000 aciuni (ce sunt distribuite n mod gratuit acionarilor). Rezolvri: Varianta I Op 1 Data Doc Explicaia Conversia obligaiunilor n aciuni CONTURI Debitoare 1618 Creditoare % 1012 1044 1012 SUME 30.000 20.000 10.000 10.000

2 Varianta II Op 1 Data Doc

ncorporare prime la capital social

1044

Explicaia Subscirere actiuni

CONTURI Debitoare 456 Creditoare % 1011 1044 456 1012 1012

SUME 30.000 20.000 10.000 30.000 20.000 10.000

2 3 4

Conversie obligatiuni in actiuni Regularizare capital social ncorporare prime la capital social

1618 1011 1044

3. Se nregistreaz n contabilitatea unei societi urmtoarele operaiuni: a) Se hotrte diminuarea capitalului social cu 10.000 lei n vederea acoperirii unor pierderi reportate din exerciiile precedente. b) Un asociat se retrage din afacere i i se restituie n numerar contravaloarea aportului social depus n sum de 5.000 lei. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Acoperire pierdere rep. din cap. soc. 1012 1171 10.000 1 Retragere asociat 1012 456 5.000 2 Achitare datorie fa de asociat 456 5311 5.000 3 4. Adunarea general a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea a 1.000 de aciuni care se vnd n numerar la valoarea de emisiune (contabil). Capitalurile proprii ale societii, nainte de emisiune, sunt n valoare de 130.000 lei iar capitalul social este divizat n 10.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei. Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 2

Contabilitate financiar - Seminar 11-12 Rezolvri: Op 1 Data Doc Explicaia Subscrierea capitalului

an universitar 2012-2013 CONTURI Debitoare 456 Creditoare % 1011 1041 456 1012

SUME 13.000 10.000 3.000 13.000 10.000

2 3

Vrsarea capitalului subscris Transformare CS nevrsat n CS vrsat

5311 1011

5. Se cunosc urmtoarele date: societatea A are un capital social, vrsat n totalitate, divizat n 10.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei. Se hotrte majorarea capitalului social printr-un aport reprezentat de un utilaj evaluat la 14.000 lei. Suma capitalurilor proprii este de 140.000 lei reprezentate, pe lng capitalul social, de rezervele constituite de societate n sum de 40.000 lei. Totodat, societatea a pltit n numerar suma de 200 lei reprezentnd cheltuieli pentru emisiunea noilor aciuni. Din primele de aport ncasate se acoper cheltuielile cu emisiunea noilor aciuni iar din suma ce a rmas, 60% se ncorporeaz, ulterior, la alte rezerve iar restul se ncorporeaz n capitalul social. Rezolvri: Op 1 Data Doc Explicaia Subscrierea capitalului CONTURI Debitoare 456 Creditoare % 1011 1043 5311 456 1012 201 % 1068 1012 SUME 14.000 10.000 4.000 200 14.000 10.000 200 3.800 2.280 1.520

2 3 4 5 6

Achitare cheltuieli emisiune actiuni Vrsarea capitalului subscris Regularizare capital social Acoperire ch. emisiune din prime ncorporare prime de aport la - alte rezerve - capital social

201 2131 1011 1043 1043

6. Se cunosc urmtoarele date din evidena contabil a unei societi: capitalul social este de 10.000 lei iar mrimea rezervelor legale existente este de 800 lei; venituri totale nregistrate n cursul anului 200N 130.000 lei; cheltuielile totale nregistrate n cursul anului 200N 70.000 lei. (Presupunem c n timpul anului societatea nu a nregistrat impozit pe profit). Societatea determin rezervele legale care se constituie din profitul brut pentru exerciiul financiar 200N, calculeaz impozitul pe profit i nregistreaz repartizarea profitului net contabil la rezerve legale (n suma stabilit). Rezolvri: Op 1 2 3 Profit brut = 130.000 70.000 = 60.000 lei; Rezervele legale constituite: 800 lei; Rezervele legale ce se pot constitui n anul curent sunt: Rl1 = 5% x (Profit brut V neimp.+ Ch. aferente) = 5% x 60.000 = 3.000 lei; Rezervele legale maxime sunt: Rl2 = Capital social x 20% = 10.000 x 20% = 2.000 lei; Rezervele legale care se constituie efectiv sunt: Rl = min(Rl1; (Rl2 800)) = 1.200 lei. Profit impozabil (200N)= Profit brut Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile = 60.000 1.200 = 58.800 lei Impozit pe profit (200N) = Profit impozabil x 16% = 9.408 lei Profit net contabil = Profit brut Impozit pe profit = 60.000 lei 9.408 lei = 50.592 lei. Data 31.12.N 31.12.N 31.12.N Doc Explicaia Impozit pe profit Inchidere cont 691 Repartizare profit la rezerve legale CONTURI Debitoare 691 121 129 Creditoare 441 691 1061 SUME 9.408 9.408 1.200

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 3

Contabilitate financiar - Seminar 11-12

an universitar 2012-2013

Contabilitatea aciunilor proprii

7. Adunarea general extraordinar hotrte rscumprarea a 1.000 aciuni proprii. Plata contravalorii acestora se face n numerar la preul de 15 lei/aciune. Valoarea nominal a unei aciuni este de 12 lei. Jumtate din aciunile rscumprate se anuleaz, 300 de aciuni se vnd la preul de 16 lei/aciune iar restul se vnd la preul de 13 lei/aciune cu ncasare n numerar. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Rscumprarea aciunilor proprii 1091 5311 15.000 1 Anularea a jumtate din aciunile % 1091 7.500 2 proprii 1012 6.000 149 1.500 Vnzarea a 300 de aciuni 5311 % 4.800 3 la preul de 1,6 lei/aciune 1091 4.500 141 300 Vnzarea a 200 de aciuni % 1091 3.000 4 la preul de 1,3 lei/aciune 5311 2.600 149 400

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 4

Contabilitate financiar - Seminar 11-12

an universitar 2012-2013

TEMA 10
1. Se constituie o societate pe aciuni cu un capital subscris de 500.000 lei divizat n 100.000 de aciuni. La nfiinare s-a depus la banc contravaloarea a 40.000 de aciuni i s-au adus aporturi n natur concretizate ntr-un mijloc de transport evaluat la suma de 80.000 lei i n aparatur birotic evaluat la suma de 60.000 lei, pentru care s-au acordat 14.000 de aciuni. Restul capitalului social s-a depus n contul bancar n termen de 6 luni de la nfiinare. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Subscriere aciuni 456 1011 500.000 1 Vrsare capital (Aport) % 456 340.000 2 5121 200.000 2133 80.000 214 60.000 Transformare CS nevrsat n CS vrsat 1011 1012 340.000 3 Vrsare capital 5121 456 160.000 4 Transformare CS nevrsat n CS vrsat 1011 1012 160.000 5 2. Se majoreaz capitalul social prin conversia unor obligaiuni n valoare total de 10.000 lei n aciuni cu valoarea nominal total de 8.000 lei. Primele de conversie se transfer ulterior la alte rezerve. Rezolvri: Varianta I Op 1 Data Doc Explicaia Conversia obligaiunilor n aciuni CONTURI Debitoare 1618 Creditoare % 1012 1044 1068 SUME 10.000 8.000 2.000 2.000

2 Varianta II Op 1 Data Doc

ncorporare prime la alte rezerve

1044

Explicaia Subscirere actiuni

CONTURI Debitoare 456 Creditoare % 1011 1044 456 1012 1012

SUME 10.000 8.000 2.000 10.000 8.000 2.000

2 3 4

Conversie obligatiuni in actiuni Regularizare capital social ncorporare prime la alte rezerve

1618 1011 1044

3. Se nregistreaz n contabilitatea unei societi urmtoarele operaiuni: a) Un asociat se retrage din afacere i i se restituie prin virament bancar contravaloarea aportului social depus n sum de 10.000 lei. b) Se acoper din capitalului social o pierdere reportat din exerciiile precedente n valoare de 18.000. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Retragere asociat 1012 456 10.000 1 Achitare datorie fa de asociat 456 5311 10.000 2 Acoperire pierdere rep. din cap. soc. 1012 1171 18.000 3 4. Adunarea general a acionarilor hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea a 3.000 de aciuni care se vnd n numerar la valoarea de emisiune (contabil). Capitalurile proprii ale societii, nainte de emisiune, cuprind pe lng capitalul social de 100.000 lei (divizat n 10.000 aciuni) rezerve statutare 30.000 lei i rezultat reportat 40.000 lei. Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 5

Contabilitate financiar - Seminar 11-12 Rezolvri: Op 1 Data Doc Explicaia Subscrierea capitalului

an universitar 2012-2013 CONTURI Debitoare 456 Creditoare % 1011 1041 456 1012

SUME 51.000 30.000 21.000 51.000 30.000

2 3

Vrsarea capitalului subscris Transformare CS nevrsat n CS vrsat

5311 1011

5. Se cunosc urmtoarele date din evidena contabil a unei societi: capitalul social este de 10.000 lei iar mrimea rezervelor legale existente este de 800 lei; venituri totale nregistrate n cursul anului 200N 130.000 lei; cheltuielile totale nregistrate n cursul anului 200N 70.000 lei.(Presupunem c n timpul anului societatea nu a nregistrat impozit pe profit). Societatea determin rezervele legale care se constituie din profitul brut pentru exerciiul financiar 200N, calculeaz impozitul pe profit i nregistreaz repartizarea profitului net contabil la rezerve legale (n suma stabilit). Rezolvri: Profit brut = 130.000 70.000 = 60.000 lei; Rezervele legale constituite: 800 lei; Rezervele legale ce se pot constitui n anul curent sunt: Rl1 = 5% x (Profit brut V neimp.+ Ch. aferente) = 5% x 60.000 = 3.000 lei; Rezervele legale maxime sunt: Rl2 = Capital social x 20% = 10.000 x 20% = 2.000 lei; Rezervele legale care se constituie efectiv sunt: Rl = min(Rl1; (Rl2 800)) = 1.200 lei. Profit impozabil (200N)= Profit brut Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile = 60.000 1.200 = 58.800 lei Impozit pe profit (200N) = Profit impozabil x 16% = 9.408 lei Profit net contabil = Profit brut Impozit pe profit = 60.000 lei 9.408 lei = 50.592 lei. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Impozit pe profit 691 441 9.408 1 31.12.N Inchidere cont 691 121 691 9.408 2 31.12.N Repartizare profit la rezerve legale 129 1061 1.200 3 31.12.N 6. Adunarea general extraordinar hotrte rscumprarea a 4.000 aciuni proprii. Plata contravalorii acestora se face n numerar la preul de 8 lei/aciune. Valoarea nominal a unei aciuni este de 10 lei. 1.000 din aciunile rscumprate se anuleaz, 500 de aciuni se vnd la preul de 7 lei/aciune iar restul se vnd la preul de 11 lei/aciune cu ncasare n numerar. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Rscumprarea aciunilor proprii 1091 5311 32.000 1 Anularea a jumtate din aciunile 1012 % 10.000 2 proprii 1091 8.000 141 2.000 Vnzarea a 500 de aciuni % 1091 4.000 3 la preul de 7 lei/aciune 5311 3500 149 500 Vnzarea a 2500 de aciuni 5311 % 27.500 4 la preul de 11 lei/aciune 1091 20.000 141 7.500

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 6

Contabilitate financiar - Seminar 11-12

an universitar 2012-2013

CONTABILITATEA REZULTATULUI, A PROVIZIOANELOR I A

MPRUMUTURILOR I DATORIILOR ASIMILATE
Rezultatul exerciiului (curent) i reportat
Rezultatul exerciiului, din punct de vedere contabil, reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile unui exerciiu. Aceasta poate fi favorabil (profit) sau nefavorabil (pierdere). (Mati et al., 2010). Rezultatul reportat reprezint profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit din exerciiile financiare precedente. Repartizarea rezultatelor trebuie supus hotrrii AGA, mai puin sumele destinate constituirii rezervelor legale. Sunt contabilizate n rezultatul reportat, unele operaiuni contabile generate de: trecerea de la un referenial contabil la altul; corectarea unor erori contabile din exerciiile financiare precedente pentru care situaiile financiare au fost deja aprobate i publicate. (Mati et al., 2010).

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: - o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; - este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i - poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei (OMFP 3055/2009). Deductibilitatea provizioanelor. Codul fiscal (Art.22) prevede: Contribuabilul are dreptul la deducerea provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: (...) b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; c) provizioanele constituite n limita unui procent de 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; (...) j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; 2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. (...)

Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora. (OMFP 3055/2009)
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile. (OMFP 3055/2009). Obligaiunile pot fi: ordinare (cu dobnd), cu prim, cu loterie.

Creditele bancare reprezint sume de bani acordate de bnci, pe durate de timp variabile, care trebuie restituite
conform unui program de rambursare i sunt purttoare de dobnzi. Creditele bancare pe termen lung constituie, alturi de capitalurile proprii i mprumuturile de emisiunile de obligaiuni, sursele de finanare cu caracter permanent a activitii economice (Mati et al., 2010).

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 7

Contabilitate financiar - Seminar 11-12

an universitar 2012-2013

Aplicaii practice
1. Contabilitatea rezultatului (curent i reportat)
1.1. La sfritul exerciiului financiar 2011 rezultatul net al unei societi comerciale este de 21.000 lei. Societatea repartizeaz la rezerve legale suma de 1.000 lei. La nceputul exerciiului financiar 2012 se nregistreaz repartizarea rezultatului rmas (la rezultat reportat) i nchiderea conturilor 121 i 129. n baza hotrrii AGA, convocat n luna aprilie 2012, se nregistreaz repartizarea profitului reportat din exerciiul financiar anterior (n valoare de 20.000 lei) pe urmtoarele destinaii: prime reprezentnd participarea personalului la profit 1.000 lei, dividende 10.000 lei, majorarea capitalului social 5.000 lei, alte rezerve 4.000 lei. n data de 14.05.2012 societatea pltete prin virament bancar personalului primele respectiv acionarilor dividendele (reinnd n prealabil n ambele cazuri impozitul pe dividende de 16%). n 25.06.2012 este achitat impozitul pe dividende. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Reparizare profit la Rezerve legale 129 1061 1.000 1 Dec 2011 NC Report Pnet nedistrib+nchid 121/129 121 % 21.000 2 Ian 2012 NC 1171 20.000 129 1.000 Corectare Rulaje 121 121 121 21.000 3 Ian 2012 NC Corectare Rulaje 129 129 129 1.000 4 Ian 2012 NC Repartizare profit reportat 1171 % 20.000 5 Apr 2012 NC+AGA 424 1.000 457 10.000 1012 5.000 1068 4.000 Reinere impozit dividende pt prime 424 446 160 5 Mai 2012 NC Reinere impozit dividende pt divid. 457 446 1.600 6 Mai 2012 NC Plat prime personalului 424 5121 840 7 Mai 2012 OP + Extr. 457 5121 8.400 8 Mai 2012 OP + Extr. Plat dividende acionarilor 25.06 2012 Plat impozit dividende 446 5121 1.760 9 OP + Extr. 1.2. O societate comercial a nregistrat n exerciiul financiar 2011 o pierdere contabil de 5.000 lei. La nceputul exerciiului 2012 se nregistreaz reportarea pierderii din exerciiul anterior. n baza hotrrii AGA din luna aprilie, societatea nregistreaz acoperirea parial a pierderii reportate din urmtoarele surse: alte rezerve 1.000 lei, prime de aport 1.500 lei, capital social 1.500 lei. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Reportare pierdere 1171 121 5.000 1 Ian 2012 NC Corectare Rulaje 121 121 121 5.000 2 Ian 2012 NC Acoperire parial pierdere % 1171 4.000 3 Apr 2012 NC+AGA 1068 1.000 1043 1.500 1012 1.500 1.3. n exerciiul financiar 2012 se corecteaz dou erori contabile concretizate n omisiunea nregistrrii n exerciiul financiar precedent a unei facturi aferente prestrii unor servicii ctre un client n sum de 4.000 lei plus TVA 24% i a unor cheltuieli cu materiile prime n sum de 1.000 lei. (Se nregistreaz i impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat n 2011). Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare nregistrarea facturii omise n 2011 4111 % 4.960 1 2012 Fact 1174 4.000 4427 960 nregistrarea consum omis n 2011 1174 301 1.000 2 2012 BC nregistrare imp (4.000-1.000) x 0,16 1174 4411 480 3 2012 NC

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 8

Contabilitate financiar - Seminar 11-12

an universitar 2012-2013

2. Contabilitatea provizioanelor
2.1. O societate comercial se afl la sfritul exerciiului financiar 2011 n litigiu cu un ter pentru suma de 4.000 lei, reprezentnd daune pretinse de acesta din urm. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 70%. n exerciiul 2012 litigiul este pierdut pentru suma de 3.000 lei, care se achit prin banc. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Constituire provizion ptr litigiu 6812 1511 2.800 1 2011 NC Plata daunelor din litigiu 6581 5311 3.000 2 2012 Chit Anulare provizion constituit 1511 7812 2.800 3 2012 NC 2.2. O societate comercial livreaz n cursul anului 200N produse finite la un pre de vnzare de 50.000 lei + TVA 24%, costul de producie efectiv al acestor produse fiind de 20.000 lei. Pentru aceste produse societatea acord garanii de 1 an. n exerciiul financiar precedent (200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate n garanie au fost n sum de 4.000 lei iar veniturile obinute din vnzarea produselor cu termen de garanie au fost n valoare de 100.000 lei. n exerciiul urmtor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea produselor aflate n garanie n sum de 5.000 lei + TVA 19%, sum datorat unui prestator de servicii. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Vnzri produse finite 4111 % 62.000 1 200N Facturi 701 50.000 4427 12.000 Descrcare din gestiune 7111 345 20.000 2 200N NC Constituire provizion 6812 1512 2.000 3 200N NC Val prov= (ChrepN-1/VvzN-1) x VvzN = (4.000/100.000) x 50.000 = 2.000 Reparaii produse n garanie % 401 6.200 4 200N+1 Fact 611 5.000 4426 1.200 Anularea provizion constituit 1512 7812 2.000 5 200N+1 NC

3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

3.1. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni care se vnd la valoarea nominal de 1 leu/bucat. Dobnda anual este de 9%. Dup un an i jumtate obligaiunile se rscumpr la valoarea nominal, iar apoi se anuleaz. Se nregistreaz i plata dobnzii. Att vnzarea ct i cumprarea obligaiunilor, precum i plata dobnzii se realizeaz cu numerar. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Prosp Emisiune obligaiuni 461 1618 10.000 1 emis 5311 461 10.000 2 Chit+Bord ncasare c/v obligaiuni emise Dob. datorat (10.000 x 0,09x1/12) 666 1681 75 3 x 18 NC Rscumprare obligaiuni 505 5311 10.000 4 Bord+DP Plata dobnzii 1681 5311 1.350 5 Bord+DP Anulare obligaiuni 1618 505 10.000 6 NC 3.2. O societate comercial emite un pachet de 1.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 25 lei, care se vnd prin banc la preul de 20 lei/bucat. Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 2 ani, apoi se anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n dou trane anuale egale. CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Prosp Emisiune obligaiuni cu prim % 1618 25.000 1 emis 461 20.000 169 5.000 5311 461 20.000 2 Chit+Bord ncasare c/v obligaiuni emise Amortizare prim de rambursare x2 6868 169 2.500 3 x2 NC Rscumprare obligaiuni 505 5311 25.000 4 Bord+DP Anulare obligaiuni 1618 505 25.000 5 NC Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 9

Contabilitate financiar - Seminar 11-12

an universitar 2012-2013

3.3. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni cu o valoare nominal de 1 leu. Fr s ajung la scaden 5.000 de obligaiuni sunt rscumprate de la burs la preul 0,8 lei/bucat iar cealalt jumtate se rscumpr la preul de 1,25 lei/bucat. Dup ce s-au rscumprat n ntregime, obligaiunile se anuleaz. Totodat, se nregistreaz i se pltete dobnda pn la rscumprarea lor n valoare de 2.000 lei. Toate decontrile se fac n numerar. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Prosp Emisiune obligaiuni 461 1618 10.000 1 emis ncasare c/v obligaiuni emise 5311 461 10.000 2 Chit+Bord Rscump. oblig (5.000 x 0,8) = 4.000 505 5311 4.000 3 DP Rscump oblig. (5.000 x 1.25) = 6.250 505 5311 6.250 4 DP Achitare dobnd 666 5311 2.000 5 Bord+DP Anulare oblig (5.000 x 0,8) Varianta 1 1618 % 5.000 6a NC 505 4.000 768 1.000 Anulare oblig (5.000 x 1.25) % 505 6.250 7a NC 1618 5.000 668 1.250 Anulare oblig (10.250-10.000) % 505 10.250 6b NC Varianta 2 1618 10.000 668 250 3.4. O societate comercial primete n contul de disponibil un credit bancar n sum de 100.000 lei. Rambursarea mprumutului se face ncepnd cu luna a X-a de la contractare i pn n luna a XIV-a, n trane egale. Dobnda anual este de 40% i se pltete concomitent cu plata celor 5 trane prin care se asigur rambursarea mprumutului. Dobnda se nregistreaz lunar. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Ctr +Ex ncasare credit pe t lung 5121 1621 100.000 1 I cont nreg dob datorat (100.000 x 0,4)/12 666 1682 3.333,33 2 I-X NC Achitare rata I 1621 5121 20.000 3 X Ex cont Achitare dobnd (I-X) 1682 5121 33.333,3 4 X Ex cont 3 Achitare rata II 1621 5121 20.000 5 XI Ex cont Achit dob (XI) (80.000 x 0,4)/12 666 5121 2.666,67 6 XI Ex cont Achitare rata III 1621 5121 20.000 7 XII Ex cont Achit dob (XII) (60.000 x 0,4)/12 666 5121 2.000 8 XII Ex cont Achitare rata IV 1621 5121 20.000 9 XIII Ex cont Achit dob (40.000 x 0,4)/12 666 5121 1.333,33 10 XIII Ex cont Achitare rata V 1621 5121 20.000 11 XIV Ex cont Achitare dob (20.000 x 0,4)/12 666 5121 666,67 12 XIV Ex cont

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 10

Contabilitate financiar - Seminar 11-12

an universitar 2012-2013

TEMA 11
1. Contabilitatea rezultatului (curent i reportat)
1.1. La sfritul exerciiului financiar 2011 rezultatul net al unei societi comerciale este de 40.000 lei. La nceputul exerciiului financiar 2012 se nregistreaz repartizarea rezultatului rmas (la rezultat reportat) i nchiderea contului 121. n baza hotrrii AGA, convocat n luna aprilie 2012, se nregistreaz repartizarea profitului reportat din exerciiul financiar anterior (n valoare de 40.000 lei) pe urmtoarele destinaii: prime reprezentnd participarea personalului la profit 2.000 lei, dividende 25.000 lei, alte rezerve 7.000 lei. n data de 10.06.2012 societatea pltete prin virament bancar personalului primele respectiv acionarilor dividendele (reinnd n prealabil n ambele cazuri impozitul pe dividende de 16%). n 25.07.2012 este achitat impozitul pe dividende. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Report Pnet nedistrib 121 1171 40.000 1 Ian 2012 NC Corectare Rulaje 121 121 121 40.000 2 Ian 2012 NC Repart prof 1171 % 40.000 3 Apr 2012 NC+AGA 424 2.000 457 25.000 1068 7.000 Reinere impozit dividende pt prime 424 446 320 5 Mai 2012 NC Reinere impozit dividende pt divid. 457 446 4.000 6 Mai 2012 NC 424 5121 1.680 7 Iun 2012 OP + Extr. Plat prime personalului 457 5121 21.000 8 Iun 2012 OP + Extr. Plat dividende acionarilor 446 5121 4.320 9 25.07 2012 OP + Extr. Plat impozit dividende 1.2. O societate comercial a nregistrat n exerciiul financiar 2011 o pierdere contabil de 7.000 lei. La nceputul exerciiului 2012 se nregistreaz reportarea pierderii din exerciiul anterior. n baza hotrrii AGA din luna aprilie, societatea nregistreaz acoperirea parial a pierderii reportate din urmtoarele surse: prime de aport 2.500 lei, rezerve statutare 2.000 lei, alte rezerve 1.000 lei, capital social 1.500 lei. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Reportare pierdere 1171 121 7.000 1 Ian 2012 NC Corectare Rulaje 121 121 121 7.000 2 Ian 2012 NC Acoperire parial pierdere % 1171 7.000 3 Apr 2012 NC+AGA 1043 2.500 1063 2.000 1068 1.000 1012 1.500 1.3. n exerciiul financiar 2012 se corecteaz dou erori contabile concretizate n omisiunea nregistrrii n exerciiul financiar precedent a unei facturi privind vnzarea de mrfuri n valoare de 5.000 lei plus TVA 24% i a descrcrii din gestiune a mrfurilor n valoare de 3 000 lei. (Se nregistreaz i impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat n 2011). Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare nregistrarea facturii omise n 2011 4111 % 6.200 1 2012 Fact 1174 5.000 4427 1.200 nregistrarea consum omis n 2011 1174 301 3.000 2 2012 BC nregistrare imp (4.000-1.000) x 0,16 1174 4411 320 3 2012 NC

2. Contabilitatea provizioanelor
2.1. O societate comercial se afl la sfritul exerciiului financiar 2011 n litigiu cu un ter pentru suma de 10.000 lei, reprezentnd daune pretinse de acesta din urm. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 90%. n exerciiul 2012 litigiul este pierdut pentru suma de 10.000 lei, care se achit prin banc. Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 11

Contabilitate financiar - Seminar 11-12 Rezolvri: Op 1 2 3 Data 2011 2012 2012 Doc NC Chit NC Explicaia Constituire provizion ptr litigiu Plata daunelor din litigiu Anulare provizion constituit

an universitar 2012-2013 CONTURI Debitoare 6812 6581 1511 Creditoare 1511 5311 7812

SUME 9.000 10.000 9.000

2.2. O societate comercial livreaz n cursul anului 200N produse finite la un pre de vnzare de 80.000 lei + TVA 24%, costul de producie efectiv al acestor produse fiind de 50.000 lei. Pentru aceste produse societatea acord garanii de 1 an. n exerciiul financiar precedent (200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate n garanie au fost n sum de 5.000 lei iar veniturile obinute din vnzarea produselor cu termen de garanie au fost n valoare de 100.000 lei. n exerciiul urmtor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea produselor aflate n garanie n sum de 4.000 lei + TVA 24%, sum datorat unui prestator de servicii. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Vnzri produse finite 4111 % 99.200 1 200N Facturi 701 80.000 4427 19.200 Descrcare din gestiune 7111 345 50.000 2 200N NC Constituire provizion 6812 1512 4.000 3 200N NC Val prov= (ChrepN-1/VvzN-1) x VvzN = (5.000/100.000) x 80.000 = 4.000 Reparaii produse n garanie % 401 4.960 4 200N+1 Fact 611 4.000 4426 960 Anularea provizion constituit 1512 7812 4.000 5 200N+1 NC

3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

3.1. O societate comercial emite 20.000 de obligaiuni care se vnd la valoarea nominal de 1 leu/bucat. Dobnda anual este de 10%. Dup un an i jumtate obligaiunile se rscumpr la valoarea nominal, iar apoi se anuleaz. Se nregistreaz i plata dobnzii. Att vnzarea ct i cumprarea obligaiunilor, precum i plata dobnzii se realizeaz prin virament bancar. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Prosp Emisiune obligaiuni 461 1618 20.000 1 emis 5311 461 20.000 2 Chit+Bord ncasare c/v obligaiuni emise Dob. datorat (20.000 x 0,10x1/12) 666 1681 166,67 3 x 18 NC Rscumprare obligaiuni 505 5311 20.000 4 Bord+DP Plata dobnzii 1681 5311 3.000 5 Bord+DP Anulare obligaiuni 1618 505 20.000 6 NC 3.2. O societate comercial emite un pachet de 2.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 50 lei, care se vnd prin banc la preul de 40 lei/bucat. Obligaiunile se rscumpr n numerar dup 1 ani, apoi se anuleaz. Primele de rambursare se amortizeaz n dou trane anuale egale. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Prosp Emisiune obligaiuni cu prim % 1618 100.000 1 emis 461 80.000 169 20.000 5311 461 80.000 2 Chit+Bord ncasare c/v obligaiuni emise Amortizare prim de rambursare x2 6868 169 10.000 3 x2 NC Rscumprare obligaiuni 505 5311 100.000 4 Bord+DP Anulare obligaiuni 1618 505 100.000 5 NC

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 12

Contabilitate financiar - Seminar 11-12

an universitar 2012-2013

3.4. O societate comercial primete n contul de disponibil un credit bancar n sum de 200.000 lei. Rambursarea mprumutului se face ncepnd cu luna a X-a de la contractare i pn n luna a XIV-a, n trane egale. Dobnda anual este de 10% i se pltete concomitent cu plata celor 5 trane prin care se asigur rambursarea mprumutului. Dobnda se nregistreaz lunar. Rezolvri: CONTURI Op Data Doc Explicaia SUME Debitoare Creditoare Ctr +Ex ncasare credit pe t lung 5121 1621 200.000 1 I cont nreg dob datorat (200.000 x 0,1)/12 666 1682 1.666,67 2 I-X NC Achitare rata I 1621 5121 40.000 3 X Ex cont Achitare dobnd (I-X) 1682 5121 16.666,7 4 X Ex cont 7 Achitare rata II 1621 5121 40.000 5 XI Ex cont Achit dob (XI) (160.000 x 0,1)/12 666 5121 1.333,33 6 XI Ex cont Achitare rata III 1621 5121 40.000 7 XII Ex cont Achit dob (XII) (120.000 x 0,1)/12 666 5121 1.000 8 XII Ex cont Achitare rata IV 1621 5121 40.000 9 XIII Ex cont Achit dob (80.000 x 0,1)/12 666 5121 666,67 10 XIII Ex cont Achitare rata V 1621 5121 20.000 11 XIV Ex cont Achitare dob (40.000 x 0,4)/12 666 5121 333,33 12 XIV Ex cont

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor Seminar: Lector univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro, Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro , Drd. Teodora Frca teodora.farcas@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller 13