Curs 7

5.1.

Impozitele i redistribuirea 5.2. Tipologia i rolul impozitelor impozitelor 5.3. Elementele impozitului

Cuvntul impozit (impositum) deriv din latinescul imponere i este definit[1] n Black's Law Dictionary ca sarcina pecuniar impus indivizilor sau pe proprieti pentru a asigura cheltuielile publice prevzut de ctre autoritatea legislativ. Impozitele n bani au fost primele elemente de finane, dar vreme ndelungat ele au fost folosite alturi de drile n natur i prestaiile obligatorii n munc, toate acestea fiind datorate nu numai regelui, a crui cmar se confunda cu vistieria statului, ci i stpnului feudal i clerului.

[1] www.wikipedia.org

I. Dup trsturile de fond i form

1. Impozite directe
Impozite reale Impozit funciar Impozit pe venit Impozite personale Taxe de consumaie

2. Impozite indirecte
Monopoluri fiscale Taxe vamale

Taxe de consumaie generale: TVA

Taxe de consumaie speciale: Accize

Impozit pe cldiri

Impozit pe avere

Impozit pe capitalul imobiliar sau bnesc

II. Dup obiect

Impozite pe venit

Impozite pe avere

Impozite pe cheltuieli (consum) Impozite indirecte

Impozite directe

III. Dup scopul urmrit

IV. Dup frecvena cu care se realizeaz

Impozite permanente Impozite incidentale (ordinare) (extraordinare)

Impozite financiare

Impozite de ordine

V. Dup instituia care le administreaz

n statele de tip federal n statele unitare
Impozite ale bugetului administraiei centrale de stat

Impozite federale

Impozite ale statelor membre

Impozite locale

Impozite locale

Impozit pe venit

Impozit pe venitul persoanelor juridice

Impozit pe venitul persoanelor fizice

Impozit pe profit

Impozitul pe venitul din salarii

Impozitul pe venitul din chirii

Impozitul pe venitul din investitii

Impozitul pe venitul din activitati agricole

Rolul impozitelor
Pe plan financiar Pe plan economic Pe plan social-politic

Rolul impozitelor pe plan financiar

Cel mai important rol al impozitelor

Asigur cea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat pentru necesitile publice

Rolul impozitelor pe economic

A aparut odata cu promovarea interventiei statului in economie Impozitul este activizat ca o parghie de politica economica Instrument de stimulare Instrument de franare a activitatii economice/consumuluia activitatii economice/consumului Scutiri/exonerari Facilitati fiscale Suprataxare

Rolul impozitelor pe plan social-politic

Asigur redistribuirea PIB-ului in societate

Redistribuirea resurselor bugetare
Utilizarea resurselor bugetare (si) in raport cu criteriile de ordin social.

Se asigura realizarea unei echitati d.p.v. al situatiei finaciare intre anumite categorii de contibuabili

1.
2. 3. 4.

5.
6. 7. 8.

9.
10. 11. 12.

subiectul impozitului / contribuabilul; suportatorul impozitului; obiectul impozabil; sursa impozitului; unitatea de impunere; cota de impunere; asieta fiscal; termenul de plat; autoritatea i beneficiarul impozitului; facilitile fiscale; sanciunile aplicabile; cile de contestaie (cile de atac).

1. Subiectul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata impozitului. 2. Suportatorul prelevrii fiscale reprezint persoana fizic sau juridic ale crei venituri se diminueaz n urma plii impozitului. De obicei, n cazul impozitelor directe suportatorul coincide cu subiectul i chiar cu pltitorul. Aa este situaia n cazul impozitului pe veniturile din activitile independente (meserii, activiti de comer etc.), impozitului pe profit, impozitului pe cldiri, terenuri etc.

impozitului sau materia impozabil reprezint bunul (cazul impozitelor pe avere: cldiri, terenuri, mijloace de transport), venitul (salarii, activiti independente, dobnzi, cedarea folosinei bunurilor, dividende, etc.), cheltuiala (cazul impozitelor indirecte: taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale). 4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul (din venit sau din avere). 5. Unitatea de impunere este unitatea n care se exprim mrimea obiectului impozabil. Ca uniti de impunere ntlnim: unitatea monetar n cazul impozitului pe venit; unitatea fizic: metrul ptrat n cazul impozitului pe cldiri; capacitatea cilindric a motorului n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic;
3. Obiectul

Cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. n aceste condiii, impozitul poate fi stabilit n cote procentuale pe unitatea de impunere, ca un procent din suta de uniti monetare a venitului impozabil (impozitul pe salarii, pe profit, pe dividende, pe activiti independente etc.), sau n sume fixe pe unitatea de impunere (msur) i se utilizeaz, de obicei, cnd bazele impozabile sunt exprimate n uniti naturale. Cotele procentuale se pot clasifica: proporionale, progresive i regresive.
6.

1. proporionale: impozitul pe unitatea de venit rmne constant indiferent de evoluia bazei de impozitare (baza de impozitare reprezint venitul ce se impoziteaz). 2. progresive, care cresc pe msura sporirii venitului (materiei impozabile). Aceste cote progresive au dou variante: a) cote progresive simple (impozitarea pe clase); b) cote progresive compuse (impozitarea pe trane). anual global. 3. regresive, care nu sunt altceva dect consecina impozitelor indirecte, deoarece impozitul pltit la cumprarea unei mrfi sau la utilizarea unui serviciu este rezultatul aplicrii aceleiai cote procentuale, indiferent de mrimea veniturilor cumprtorilor sau beneficiarilor de servicii. Cu alte cuvinte, ponderea impozitului n venitul cumprtorului este de multe ori invers proporional cu venitul acestuia.

7. Asieta fiscal sau modul de aezare reprezint un complex de operaiuni succesive care constau n: identificarea subiectului impozabil, stabilirea obiectului impozabil (a materiei impozabile), cuantificarea acestuia, precum i determinarea mrimii impozitului.

Subiectului impozabil se poate identifica pe baza unor evidene care sunt la dispoziia autoritilor fiscale. La stabilirea materiei (obiectului) impozabile este necesar, n primul rnd, determinarea existenei acesteia i apoi evaluarea ei, dac aceasta este exprimat n uniti monetare, sau n numr de uniti cantitative, dac obiectul este exprimat n uniti naturale.

Evaluarea materiei impozabile se face prin una din urmtoarele metode: 1. direct, pe baz de probe; 2. indirect, pe baz de prezumie. 1. Evaluarea direct a materiei impozabile presupune: a) o evaluare pe baza declaraiei contribuabilului, n temeiul actelor contabile pe care acesta trebuie s le dein bilan, cont de profit i pierdere, documente de proprietate privind averea etc.; b) o evaluare pe baza declaraiei terelor persoane care, fie c particip la realizarea veniturilor impozabile ale subiectului (salariat, chiria, operaie de leasing etc.), fie c au contiina despre situaia veniturilor contribuabilului n cauz din diferite mprejurri. Aceast metod este totui limitat, dar ea este foarte aproape de realitatea veniturilor contribuabililor i este realizat de ctre organele fiscale n colaborare cu tere persoane.

2. Evaluarea indirect a materiei impozabile de ctre organele fiscale sub forma a trei variante: a) pe baza indiciilor exterioare ale obiectului impozabil, ca, de exemplu, suprafaa de teren, preul pmntului, felul culturii, categoria solului. b) evaluarea forfetar, const n aceea c organele fiscale stabilesc direct un impozit fix asupra subiectului impozabil, pe o anumit perioad de timp, cu acordul subiectului impozabil. c) o evaluare administrativ, care se realizeaz tot prin intermediul organelor fiscale, dar care are la baz o serie de date tehnice care concur la realizarea venitului impozabil sau la evaluarea averii. n cazul impozitelor directe, pe venit, de exemplu.

Perceperea impozitului cuprinde ansamblul operaiunilor prin care impozitul este ncasat de organele fiscale nsrcinate cu aceast atribuie. Astfel se deosebesc: metoda plii directe, care presupune c agenii economici i calculeaz singuri impozitul i-l vireaz din proprie iniiativ bugetului cruia i aparin acele impozite; metoda impunerii de ctre organele fiscale, dup care se emite ntiinarea de plat pentru ncasare, contribuabilul fiind obligat apoi ca ntr-un anumit termen s-i achite obligaiile menionate n acea ntiinare de plat; stopajul la surs, presupune reinerea impozitului de ctre pltitorul drepturilor cuvenite persoanei n cauz, pe care apoi le vireaz bugetului cruia i se cuvin; este cazul impozitului pe salarii, impozitului pe dividende, pe dobnd etc.; aplicarea de timbre fiscale care reprezint metoda folosit n cazul ncasrii taxelor de timbru pentru aciunile n justiie sau notariale, pn la o anumit sum.

8. Termenul de plat este data la care/pn la care impozitul, taxa sau contribuia trebuie achitat la buget. Din motive ce in de uurarea modului de administrare a prelevrilor fiscale, n mod uzual termenul de plat este reprezentat de un interval de timp, n interiorul cruia trebuie realizat plata, si doar rareori acesta este o dat fix. 9.Autoritatea i beneficiarul prelevrii fiscale Autoritatea este reprezentat de puterea public ndreptit s instituie impozitul, taxa sau contribuia, respectiv de organele care aeaz i percep n mod efectiv prelevarea fiscal. Beneficiar poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al statului, respectiv bugetele locale. 10.Facilitile fiscale, concretizate n anumite nlesniri la plat, de natura scutirilor, reducerilor, amnrilor sau reealonrilor; 11.Sanciunile aplicabile, acestea viznd ntrirea responsabilitii contribuabililor n ceea ce privete stabilirea corect a obligaiilor fiscale i plata acestora n favoarea beneficiarilor la termenele prevzute; 12. Cile de contestaie (cile de atac) se refer la posibilitatea pe care o au contribuabilii de a se adresa cu plngeri sau contestaii organelor Ministerului Economiei i Finanelor iar, n ultim instan, de a se adresa organelor judectoreti