Curs 7

Structura
6.1. Impozitul pe venit 6.1.1. Impozitarea venitului persoanelor fizice Studiu de caz 6.1.2. Impozitarea venitului persoanelor juridice 6.1.2.1. Impozitul pe profit 6.1.2.2. Impozitul pe venitul microntreprinderilor 6.2. Impozitele pe avere 6.2.1. Impozitul pe cldiri 6.2.2. Impozitul pe teren 6.2.3. Impozitul pe mijloace auto

6.1. Impozitul pe venit

Impozitul pe venit reprezint o prelevare fiscal a unei pri din venitul persoanei fizice sau juridice. Fiscalitatea direct are dou componente principale: fiscalitatea veniturilor i fiscalitatea averilor. Impunerea veniturilor o vom aborda difereniat pe categoriile de contribuabili i anume vom analiza impozitele aferente veniturilor realizate de

persoanele fizice i distinct cele ale persoanelor juridice.

Impozitul pe venit este considerat un apanaj modern i presupune anumite condiii: economie bneasc, adic schimburile economice s fie intermediate de bani, s existe un sistem contabil de eviden a veniturilor, clarificarea unor noiuni precum: venituri, cheltuieli i profit. Impozitul pe venit a aprut mult mai trziu comparativ cu impozitele pe avere.

6.1. Impozitul pe venit

6.1. Impozitul pe venit

Impozitul pe venit este un impozit

personal, fapt ce i confer posibilitatea realizrii echitii fiscale, mai ales pentru acele categorii de contribuabili care realizeaz venituri reduse i au o situaie personal i social precar.

6.1.1. Impozitarea venitului persoanelor fizice

Practica fiscal, a consacrat dou sisteme de aezare a

impozitelor pe veniturile persoanelor fizice, i anume: 1. sistemul impunerii separate, care presupune o impunere pe fiecare categorie de venit (n funcie de natura acestuia) al persoanei fizice n cauz. 2. sistemul impunerii globale, care presupune faptul ca, dup ce n cursul anului s-a efectuat impunerea separat pentru fiecare venit n parte, cu cotele de impozit aferente, n funcie de impozitul i de venitul respectiv, la sfritul anului toate veniturile sau numai o parte din acestea realizate de o persoan fizic (sau familie exist i aceast variant n unele ri) se cumuleaz i, pe baza unei noi grile de impozitare anuale progresive pe trane de venit, se calculeaz impozitul anual.

Impozitul pe venitul personal n Romnia

Potrivit Codului fiscal 2011, n Romnia, urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului pe venit: persoane fizice rezidente; persoane fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoane fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; persoane fizice nerezidente care obin venituri Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie. Categoriile de venituri impozabile n Romnia n cazul persoanelor fizice sunt grupate n figura urmtoare.

Categoriile de venituri impozabile

Venituri impozabile, din
Activiti independente

Salarii Cedarea folosinei bunurilor Investiii Pensii (peste 1000 lei lunar)

Activiti agricole
Premii Alte surse

Veniturile din activiti independente

Categorii:
1. veniturile comerciale, 2. veniturile din profesii libere i 3. veniturile din drepturile de proprietate intelectual,

realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. 1. Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii.

Veniturile din activiti independente

2. Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert-contabil, auditor financiar, contabil autorizat, consultant fiscal, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau alte profesii asemntoare, desfurate n mod independent n condiiile legii.

Veniturile din activiti independente

3. Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea.

Veniturile din activiti independente

Venitul impozabil din activiti independente se determin n sistem

real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile. Venitul brut cuprinde: sumele ncasate si echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea de activiti; veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv valoarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent.

Venituri din salarii

Sunt considerate venituri din salarii, toate veniturile n

bani i/sau n natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

Sunt asimilate salariilor n vederea impunerii:

indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; drepturile de sold lunar, indemnizaii, prime, premii, sporuri i alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii; indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; veniturile realizate din ncadrarea n munc ca urmare a ncheierii unei convenii civile de prestri de servicii;

sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori ;
sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii; alte drepturi i indemnizaii de natur salarial.

Venituri din salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar,

final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel: la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro. pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pentru fiecare loc de realizare a acestora.

Venituri din salarii

Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un

venit lunar brut de pn la 1000 lei inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere: 250 lei; pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere: 350 lei; pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere: 450 lei; pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere: 550 lei; pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere: 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1001 lei si 3000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3000 lei nu se acord deducerea personal.

Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile:

contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei

din incinta unitii,

contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul

ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;

Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile: sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor

de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, la funcia de baz; veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;

Venituri din cedarea folosinei bunurilor

Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile n bani sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentului n lei al veniturilor n natur, realizate de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. Venitul brut anual din cedarea folosinei bunurilor se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau a arendei. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 25% aplicat la venitul brut, reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului.

Venituri din investiii

Veniturile din investiii cuprind:
dividende

venituri impozabile din dobnzi

ctiguri din transferul titlurilor de valoare

venituri din vnzare-cumprare de valut la termen

Venituri din pensii

Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile

nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1000 lei i a contrlbuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic.

Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra

venitului impozabil lunar din pensii. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei.

Venituri din activiti agricole

Veniturile din activiti agricole sunt venituri din urmtoarele activiti: cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea; valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare

Venituri din premii i jocuri de noroc

Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri

precum i cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.
Venitul impozabil este diferena dintre venitul din

premii sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil. Veniturile sub form de premii se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu.

Venituri din premii i jocuri de noroc

Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs,

cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor. Venitul impozabil se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor. Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil: pentru fiecare premiu; pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.

Venituri din alte surse

prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial; venituri primite de persoanele fizice din activiti desfurate pe baza contractelor/conveniilor civile

Impozitarea venitului persoanelor juridice

Impozitul pe profit Impozitul pe venitul microntreprinderilor

Impozitul pe profit

Subiectul: persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobile situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic.

Impozitul pe profit
Variantele de impozitare: impunerea iniial a profitului nainte de impozitare i mai apoi separat a profitului distribuit acionarilor sub form de dividende. Acest sistem s-a practicat n Olanda, Luxemburg, Belgia, Suedia etc. n prezent sunt puine ri care l mai practic, printre ele se numr Irlanda i Romnia ; impunerea strict numai a dividendelor, partea de profit lsat la dispoziia firmei fiind eliminat de la impozitare; impunerea strict numai a profitului care rmne la dispoziia societii de capital, dividendele repartizate acionarilor fiind scutite de la impozitare. Acest sistem stimuleaz societile de capita n plasarea profitului n investiii noi i este practicat n majoritatea rilor membre UE, respectiv: Austria, Belgia, Danemarca, Finlanda, Frana, Germania, Italia. impunerea iniial numai a dividendelor repartizate acionarilor i mai apoi a prii din profit care rmne dispoziia sociatii de capital.

 trezoreria statului; instituiile publice; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit

veniturile microntreprinderilor; cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari; fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; Banca Naional a Romniei; fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.

Mod de calcul - impozit pe profit

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului

impozabil este de 16%.

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor

de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Mod de calcul - impozit pe profit

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre: veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Profit impozabil=VT-ChT-Vneimpozabile+Ch. Neded.

Mod de calcul - impozit pe profit

Venituri neimpozabile: dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

Impozitul pe venitul microntreprinderilor

Conform Codului fiscal, o microntreprindere este o

persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.

Impozitul pe venitul microntreprinderilor

Nu pot opta pentru sistemul de impunere pe venitul

microntreprinderilor persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai.

Impozitul pe venitul microntreprinderilor

Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor

este: 2% n anul 2007; 2,5% n anul 2008; 3% din anul 2009 si pana in prezent

Impozitele pe avere
A) Impozite asupra averii propriu-zise;
B) Impozite pe circulaia averii; C) Impozite pe sporul de avere.

A) Impozitele asupra averii propriu-zise,

a) impozitelor pe cldiri; b) impozitelor pe terenuri; c) impozitele pe mijloacele auto.

Impozitele pe circulaia averii

Impozitele pe circulaia averii au n vedere modificarea

dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile la o persoan fizic sau juridic i se manifest n principal sub forma impozitului pe contractele de vnzare-cumprare a unor bunuri mobile i imobile, pe circulaia valorilor mobiliare (aciuni-obligaiuni), pe succesiuni, donaii etc. n Romnia aceste genuri de impozite sunt reprezentate mai ales sub forma taxelor de timbru n cot procentual regresiv (descresctoare) pe trane de valoare progresiv, n raport cu preul (la vnzare-cumprare) ori n funcie de evaluarea imobilelor sau masei succesorale, dup caz

Impozitele pe creterea averii

n cazul impozitelor pe creterea averii, obiectul l

reprezint plusul sau sporul de avere nregistrat la unele bunuri ntr-o anumit perioad de timp. (n perioadele de conflicte militare, spre exemplu). Acest gen de impozite nu este instituit n ara noastr.

Impozitul pe cldiri
Impozitul pe cldiri se datoreaz bugetului local al

unitii administrativ teritoriale unde este situat cldirea.

Impozitul pe cldiri
Baza de impozitare, n cazul persoanelor fizice, este

stabilit de organele fiscale potrivit unor norme i criterii, prin nmulirea suprafeei (metri ptrai) cu valoarea impozabil pe metru ptrat, stabilit n funcie de: felul construciei (din crmid, beton, perei din lemn, crmid nears, instalaiile pe care le posed, alimentare cu ap, nclzire); locul de situare ora, comun; destinaia acesteia); calitatea proprietarului: persoan fizic sau juridic Dup calitatea proprietarului avem modaliti distincte de calcul pentru persoanele fizice i juridice.

Impozitul pe teren
Pentru terenurile situate n intravilan impozitul se stabilete lund n calcul suprafaa i zona n care este ncadrat terenul, la care corespund valorile prevzute la art. 258, alin 2 din Codul Fiscal. Pentru terenurile situate n extravilanul localitilor impozitul se determin cu ajutorul urmtoarelor date: categorii de folosine; suprafaa terenului; n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin terenuri cu construcii suprafaa construit la sol a cldirilor.

Impozitul pe mijloace auto

O form a impozitului pe avere l constituie i taxa asupra

mijloacelor de transport care aparin persoanelor fizice i juridice. Acest gen de impozit este un impozit pe proprietate, dar i unul care are n vedere serviciile pe care statul le ofer proprietarilor de mijloace de transport de a circula pe drumurile publice. Impozitul pe mijloacele de transport, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz i se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport i n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 de cm3 sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare aprobat prin lege. De asemenea, sunt supuse unor taxe anuale remorcile, semiremorcile i rulotele n funcie de capacitatea acestora.