Contabilitate financiară - SSeminar 11 an universitar 2015-2016

CONTABILITATEA REZULTATULUI, A PROVIZIOANELOR ȘI A

ÎMPRUMUTURILOR ȘI DATORIILOR ASIMILATE

Rezultatul exerciţiului (curent) şi reportat

Rezultatul exerciţiului, din punct de vedere contabil, reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile unui exerciţiu.
Aceasta poate fi favorabilă (profit) sau nefavorabilă (pierdere). (Matiş et al., 2010).

Rezultatul reportat reprezintă profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită din exerciţiile financiare
precedente. Repartizarea rezultatelor trebuie supusă hotărârii AGA, mai puţin sumele destinate constituirii rezervelor
legale. Sunt contabilizate în rezultatul reportat, unele operaţiuni contabile generate de: trecerea de la un referenţial
contabil la altul; corectarea unor erori contabile din exerciţiile financiare precedente pentru care situaţiile financiare au
fost deja aprobate şi publicate. (Matiş et al., 2010).

Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la
data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau
data la care vor apărea. Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă. Un provizion va fi recunoscut
numai în momentul în care:

o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;

este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi

poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei (OMFP 1802/2014, art.374).

Deductibilitatea provizioanelor. Codul fiscal (Art.26) prevede: „Contribuabilul are dreptul la deducerea provizioanelor,
numai în conformitate cu prezentul articol, astfel: (...)

b) provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor. Provizioanele pentru garanţii de bună execuţie
acordate clienţilor se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările executate şi serviciile prestate în
cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acordă garanţie în perioadele următoare.

Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe următoarele categorii: împrumuturi din
emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung şi mediu, sumele datorate
entităţilor afiliate şi entităţilor de care compania este legată prin interese de participare, alte împrumuturi şi datorii
asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora. (OMFP 1802/2014, art.364)
Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise. În cadrul acestora, trebuie
evidenţiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni convertibile. (OMFP 1802/2014, art. 366). Obligaţiunile
pot fi: ordinare (cu dobândă), cu primă, cu loterie.

Creditele bancare reprezintă sume de bani acordate de bănci, pe durate de timp variabile, care trebuie restituite
conform unui program de rambursare şi sunt purtătoare de dobânzi. Creditele bancare pe termen lung constituie,
alături de capitalurile proprii şi împrumuturile de emisiunile de obligaţiuni, sursele de finanţare cu caracter permanent a
activităţii economice (Matiş et al., 2010).

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,

Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 1 din 8

Aplicaţii practice

1. Contabilitatea rezultatului (curent şi reportat)

1.1. La sfârșitul exerciţiului financiar 2014 rezultatul net al unei societăţi comerciale este de 21.000 lei. Societatea repartizează la
rezerve legale suma de 1.000 lei. La începutul exerciţiului financiar 2015 se înregistrează repartizarea rezultatului rămas (la rezultat
reportat) şi închiderea conturilor 121 şi 129. În baza hotărârii AGA, convocată în luna aprilie 2015, se înregistrează repartizarea
profitului reportat din exerciţiul financiar anterior (în valoare de 20.000 lei) pe următoarele destinaţii: prime reprezentând
participarea personalului la profit 1.000 lei, dividende 10.000 lei, majorarea capitalului social 5.000 lei, alte rezerve 4.000 lei. În data
de 14.05.2015 societatea plătește prin virament bancar personalului primele respectiv acţionarilor dividendele (reţinând în prealabil

în ambele cazuri impozitul pe dividende de 16%). În 25.06.2015 este achitat impozitul pe dividende.

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare
1.2. O societate comercială a înregistrat în exerciţiul financiar 2015 o pierdere contabilă de 5.000 lei. La începutul exerciţiului 2016
se înregistrează reportarea pierderii din exerciţiul anterior. În baza hotărârii AGA din luna aprilie, societatea înregistrează
acoperirea parţială a pierderii reportate din următoarele surse: alte rezerve 1.000 lei, prime de aport 1.500 lei, capital social 1.500
lei.

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME
Debitoare

Creditoare
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,

Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 2 din 8

Contabilitate financiară - Seminar 12 an universitar 2015-2016

2. Contabilitatea provizioanelor

2.1. O societate comercială se află la sfârşitul exerciţiului financiar 2014 în litigiu cu un terţ pentru suma de 4.000 lei, reprezentând
daune pretinse de acesta din urmă. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 70%. În exerciţiul 2015
litigiul este pierdut pentru suma de 3.000 lei, care se achită prin bancă.

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare
2.2. O societate comercială livrează în cursul anului 200N produse finite la un preţ de vânzare de 50.000 lei + TVA 24%, costul de producţie
efectiv al acestor produse fiind de 20.000 lei. Pentru aceste produse societatea acordă garanţii de 1 an. În exerciţiul financiar precedent
(200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate în garanţie au fost în sumă de 4.000 lei iar veniturile obţinute din vânzarea
produselor cu termen de garanţie au fost în valoare de 100.000 lei. În exerciţiul următor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea
produselor aflate în garanţie în sumă de 5.000 lei + TVA 24%, sumă datorată unui prestator de servicii.
Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare
Calcule

3. Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate

3.1. O societate comercială emite 1.000 de obligaţiuni care se vând la valoarea nominală de 10 lei/bucată. Dobânda anuală este de
9%. După un an şi jumătate obligaţiunile se răscumpără la valoarea nominală, iar apoi se anulează. Se înregistrează şi plata dobânzii.
Atât vânzarea cât şi cumpărarea obligaţiunilor, precum şi plata dobânzii se realizează cu numerar.

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,

Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 3 din 8

Contabilitate financiară - Seminar 12 an universitar 2015-2016

3.3. O societate comercială emite 1.000 de obligaţiuni cu o valoare nominală de 10 lei/obl.. Fără să ajungă la scadenţă 500 de
obligaţiuni sunt răscumpărate de la bursă la preţul 8 lei/bucată iar cealaltă jumătate se răscumpără la preţul de 12,5 lei/bucată.
După ce s-au răscumpărat în întregime, obligaţiunile se anulează. Totodată, se înregistrează şi se plăteşte dobânda până la
răscumpărarea lor în valoare de 2.000 lei. Toate decontările se fac în numerar.

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare
3.4. O societate comercială primeşte în contul de disponibil un credit bancar în sumă de 100.000 lei. Rambursarea împrumutului se
face începând cu luna a X-a de la contractare şi până în luna a XIV-a, în tranşe egale. Dobânda anuală este de 24% şi se plăteşte
concomitent cu plata celor 5 tranşe prin care se asigură rambursarea împrumutului. Dobânda se înregistrează lunar.

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME
Debitoare

Creditoare
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,

Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 4 din 8

Contabilitate financiară - Seminar 12 an universitar 2015-2016

TEMA 11

1. Contabilitatea rezultatului (curent şi reportat)

1.1. La sfârșitul exerciţiului financiar 2015 rezultatul net al unei societăţi comerciale este de 40.000 lei. La începutul exerciţiului
financiar 2016 se înregistrează repartizarea rezultatului rămas (la rezultat reportat) şi închiderea contului 121. În baza hotărârii AGA,
convocată în luna aprilie 2016, se înregistrează repartizarea profitului reportat din exerciţiul financiar anterior (în valoare de 40.000
lei) pe următoarele destinaţii: prime reprezentând participarea personalului la profit 2.000 lei, dividende 25.000 lei, alte rezerve
7.000 lei. În data de 10.06.2016 societatea plătește prin virament bancar personalului primele respectiv acţionarilor dividendele
(reţinând în prealabil în ambele cazuri impozitul pe dividende de 16%). În 25.07.2016 este achitat impozitul pe dividende.

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare
1.2. O societate comercială a înregistrat în exerciţiul financiar 2015 o pierdere contabilă de 7.000 lei. La începutul exerciţiului 2016
se înregistrează reportarea pierderii din exerciţiul anterior. În baza hotărârii AGA din luna aprilie, societatea înregistrează acoperirea
parţială a pierderii reportate din următoarele surse: prime de aport 2.500 lei, rezerve statutare 2.000 lei, alte rezerve 1.000 lei,
capital social 1.500 lei.

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare
Creditoare
1.3. În exerciţiul financiar 2014 se corectează două erori contabile concretizate în omisiunea înregistrării în exerciţiul financiar
precedent a unei facturi privind vânzarea de mărfuri în valoare de 5.000 lei plus TVA 24% şi a descărcării din gestiune a mărfurilor în
valoare de 3 000 lei. (Se înregistrează şi impozitul pe profit aferent profitului neimpozitat în 2014).

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare
2. Contabilitatea provizioanelor

2.1. O societate comercială se află la sfârşitul exerciţiului financiar 2015 în litigiu cu un terţ pentru suma de 10.000 lei, reprezentând
daune pretinse de acesta din urmă. Conform oficiului juridic probabilitatea de a pierde procesul este de 90%. În exerciţiul 2016
litigiul este pierdut pentru suma de 10.000 lei, care se achită prin bancă.

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,

Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 5 din 8

Contabilitate financiară - Seminar 12 an universitar 2015-2016

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare
2.2. O societate comercială livrează în cursul anului 200N produse finite la un preţ de vânzare de 80.000 lei + TVA 24%, costul de producţie
efectiv al acestor produse fiind de 50.000 lei. Pentru aceste produse societatea acordă garanţii de 1 an. În exerciţiul financiar precedent
(200N-1) cheltuielile cu remedierile produselor aflate în garanţie au fost în sumă de 5.000 lei iar veniturile obţinute din vânzarea
produselor cu termen de garanţie au fost în valoare de 100.000 lei. În exerciţiul următor (200N+1) s-au efectuat cheltuieli cu remedierea
produselor aflate în garanţie în sumă de 4.000 lei + TVA 24%, sumă datorată unui prestator de servicii.

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia
CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare
3. Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate
3.1. O societate comercială emite 2.000 de obligaţiuni care se vând la valoarea nominală de 10 lei/bucată. Dobânda anuală este de
12%. După un an şi jumătate obligaţiunile se răscumpără la valoarea nominală, iar apoi se anulează. Se înregistrează şi plata
dobânzii. Atât vânzarea cât şi cumpărarea obligaţiunilor, precum şi plata dobânzii se realizează prin virament bancar.

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare
3.2. O societate comercială emite un pachet de 2.000 de obligaţiuni cu valoarea nominală de 50 lei, care se vând prin bancă la
preţul de 40 lei/bucată. Obligaţiunile se răscumpără în numerar după 1 ani, apoi se anulează. Primele de rambursare se amortizează
în două tranşe anuale egale.

Rezolvări:

Op

Data
Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,

Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 6 din 8

Contabilitate financiară - Seminar 12 an universitar 2015-2016

3.4. O societate comercială primeşte în contul de disponibil un credit bancar în sumă de 200.000 lei. Rambursarea împrumutului se
face începând cu luna a X-a de la contractare şi până în luna a XIV-a, în tranşe egale. Dobânda anuală este de 12% şi se plăteşte
concomitent cu plata celor 5 tranşe prin care se asigură rambursarea împrumutului. Dobânda se înregistrează lunar.

Rezolvări:

Op

Data

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Seminar: Conf.univ.dr. Victor Müller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,

Lector univ.dr. Vasile Cardoş vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 7 din 8