Curs 9

1
2
Decontările în cadrul grupului și cu asociații
cuprind:
Decontări între entități afiliate

Decontări cu entitățile asociate şi entitățile

controlate în comun

Decontări cu acționarii/asociații

Decontări din operații în participație

3
Contabilitatea decontărilor în cadrul grupului

Entitățile economice se pot asocia, constituindu-se

grupuri ce au ca scop: asigurarea unui plus de capital,
autoprotecție reciprocă, dezvoltarea activității,
ameliorarea rezultatelor financiare.
Grupul este un ansamblu de societăți comerciale
constituit dintr-o societate mamă (dominantă) care
exercită direct sau indirect controlul asupra celorlalte
societăți din grup numite filiale.

4
Contabilitatea decontărilor în cadrul grupului

Entitățile din cadrul grupului își pot acorda

reciproc ajutoare materiale (livrări de bunuri și
servicii) și financiare (acordări și primiri de
împrumuturi, distribuiri și primiri de dividende) cu
titlu rambursabil. Decontările de acest tip se
înregistrează reciproc, în aceeași perioadă de
gestiune și cu aceleași sume, atât în contabilitatea
entității creditoare, cât și în cea a unității debitoare.

5
 Contabilitatea creanțelor și datoriilor din cadrul
grupului se ține cu ajutorul contului 451:

4511 Decontări între entitățile

afiliate (A/P)

4518 Dobânzi aferente

decontărilor între entitățile
afiliate (A/P)
6
 Aplicaţie
Societatea mamă acordă unei filiale din cadrul
grupului un ajutor financiar pe 6 luni în sumă de 10.000
lei, cu o dobândă lunară de 1%, care se decontează în
exercițiul următor.
În contabilitatea societății mamă:
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

4511 = 5121 10.000 10.000

Acordarea ajutorului financiar

4518 = 766 100 100

Dobânda de încasat (10.000 x 1%)

7
 Exercițiu
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

5121 = % 10.100
4511 10.000
4518 100
Încasarea împrumutului și a dobânzii aferente

În contabilitatea filialei:
Data Articole și explicații Debit Credit

5121 = 4511 10.000 10.000

Primirea ajutorului financiar

666 = 4518 100 100

Dobânda de plătit (10.000 x 1%)

8
 Aplicaţie

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

% = 5121 10.100
4511 10.000
4518 100
Achitarea împrumutului și a dobânzii aferente

9
Contabilitatea decontărilor cu entitățile asociate şi
entitățile controlate în comun se ține cu ajutorul
contului 453:
4531 Decontări cu entitățile
asociate şi entitățile controlate
(A/P)

4538 Dobânzi aferente

decontărilor cu entitățile
asociate şi entitățile
controlate în comun (A/P)
10
 Contabilitatea decontărilor cu
acționarii/asociații

Între societățile comerciale și asociații sau

acționarii acestora pot exista relații de decontare
generate de operațiuni, precum:
• sume lăsate temporar de către asociați la
dispoziția firmei;
• aporturi subscrise în vederea constituirii și
creșterii capitalului social;
• aporturi sociale retrase de către asociați;
• dividende de plată.
11
 456 Decontări cu
acționarii/
asociații privind
capitalul

455 Sume Decontări

cu 457
datorate Dividende de
acționarilor/ acționarii/
asociații plată
asociaților

12
 Aplicaţie
Un asociat împrumută societatea cu numerar în valoare
de 500 lei pentru efectuarea unor plăți către furnizori.
După 6 luni asociatului i se restituie suma în numerar, cu o
dobândă de 25 lei.
Data Articole și explicații Debit Credit

5311 = 4551 500 500

Sume depuse de asociați
666 = 4558 25 25

Dobânda de plată

% = 5311 525
4551 500
4558 25
Restiuirea sumelor către asociat și a dobânzii aferente

13
 Aplicaţie
Se repartizează la dividende profitul reportat din anii
precedenți în sumă de 10.000 lei. După reținerea și
virarea impozitului pe dividende cu ordin de plată,
dividendele nete se lasă temporar la dispoziția firmei.
Data Articole și explicații Debit Credit
1171 = 457 10.000 10.000
Profit reportat repartizat la dividende
457 = 446 800 800
Impozit pe dividende reținut
446 = 5121 800 800
Plata impozitului reținut
457 = 4551 9.200 9.200
Dividende nete lăsate la dispoziția firmei

14
 Contabilitatea decontărilor din operații în
participație

Legislația permite persoanelor fizice și juridice

care au calitatea de comerciant să se asocieze și să
desfășoare activități în comun, sub forma unor
asociații în participație (fără personalitate juridică).
Fiecare participant la contractul de asociere
contribuie cu active patrimoniale și personal la
realizarea obiectivelor asociației (desfacerea în
comun a unor mărfuri, construirea unor obiective),
iar distribuirea rezultatelor obținute se face
proporțional cu cota de participație a fiecăruia.
15
Contabilitatea decontărilor din operații în
participație
Contabilitatea asociației se organizează de către
unul din asociați, iar la sfârșitul perioadei cheltuielile
și veniturile se transmit, pe bază de decont, fiecărui
asociat pentru a le înregistra în contabilitatea
proprie.
Contabilitatea asociației se ține fie integrat în
contabilitatea proprie a unuia dintre asociați, cu
evidențierea distinctă a operațiunilor asociației (prin
conturi analitice), fie distinct de către un asociat care
reflectă toate operațiunile asociației și le transmite
celorlalți cota din venituri și cheltuieli care le revine.
16
Contabilitatea decontărilor în participație se ține cu
ajutorul contului 458:

4581 Decontări din operații în

participație - pasiv

4582 Decontări din operații

în participație - activ

1
7
 Aplicaţie
O asociație în participație A a fost formată prin
participarea a 2 firme B (50%) și C (50%). B ține
contabilitatea asociației, separat de cea proprie.
Cheltuielile asociației sunt de 1.500.000 lei, iar
veniturile de 1.800.000 lei. Impozitul pe profit se
înregistrează și achită de fiecare firmă.
În contabilitatea asociației
Data Articole și explicații Debit Credit

701 la 781 = 4581.B 900.000 900.000

Transferarea cote-părți din venituri lui B

701 la 781 = 4581.C 900.000 900.000

Transferarea cote-părți din venituri lui C

18
 Aplicaţie
Data Articole și explicații Debit Credit

4582.B = 601 la 681 750.000 750.000

Transferarea cotei-părți din cheltuieli lui B

4582.C = 601 la 681 750.000 750.000

Transferarea cotei-părți din cheltuieli lui C

% = 5121 300.000
4581.B 150.000
4581.C 150.000
Achitarea profitului brut către cei doi asociați

19
 Aplicaţie – contabilitatea lui B
Data Articole și explicații Debit Credit
4582.A = 701 la 781 900.000 900.000
Preluarea cotei-părți din venituri
601 la 681 = 4581.A 750.000 750.000
Preluarea cotei-părți din cheltuieli
5121 = 4582.A 150.000 150.000
Încasarea cotei-părți din profitul brut
121 = 601 la 681 750.000 750.000
Închiderea conturilor de cheltuieli
701 la 781 = 121 900.000 900.000
Închiderea conturilor de venituri
691 = 441 24.000 24.000
Înregistrarea impozitului pe profit datorat
20
 Aplicaţie – contabilitatea lui C
Data Articole și explicații Debit Credit
4582.A = 701 la 781 900.000 900.000
Preluarea cotei-părți din venituri
601 la 681 = 4581.A 750.000 750.000
Preluarea cotei-părți din cheltuieli
5121 = 4582.A 150.000 150.000
Încasarea cotei-părți din profitul brut
121 = 601 la 681 750.000 750.000
Închiderea conturilor de cheltuieli
701 la 781 = 121 900.000 900.000
Închiderea conturilor de venituri
691 = 441 24.000 24.000
Înregistrarea impozitului pe profit datorat

21
22
 Contabilitatea decontărilor cu debitorii și
creditorii diverși

Aceste decontări sunt determinate de operaţii

care nu au legătură directă cu activitatea de
exploatare a întreprinderii ori care vizează persoane
fizice şi juridice din afară. Asemenea operaţii apar ca
urmare a vânzării de bunuri şi valori care ţin de
activitatea financiară şi investiţională a societăţii,
sumelor de recuperat de la alte persoane fizice şi
juridice, datoriilor contractate pentru cumpărări de
bunuri şi valori utilizate în alte scopuri decât
realizarea obiectului de activitate etc.
23
 Conturi utilizate
461 Debitori diverși A
 Debit: creanţele unităţii
generate de operaţii care nu
au legătură cu activitatea de
exploatare sau din relaţii cu
persoane fizice şi juridice
din afara unităţii.
 Credit: valoarea sumelor
încasate din aceste creanţe.
 Soldul debitor reflectă
valoarea creanţelor faţă de
debitorii diverşi, de
decontat.
462 Creditori diverși P
 Credit: obligaţiile unităţii
generate de operaţii care nu
au legătură cu activitatea de
exploatare sau din relaţii cu
persoane fizice şi juridice
din afara unităţii.
 Debit: valoarea sumelor
achitate pentru aceste
obligaţii.
 Soldul creditor reflectă
valoarea obligaţiilor faţă de
creditorii diverşi, de achitat. 24
 Aplicaţie
Se vinde un mijloc de transport cu valoarea contabilă
de 45.000 lei şi o amortizare înregistrată de 38.000 lei, la
un preţ de 15.000 lei cu TVA de 19%.
Data Articole și explicații Debit Credit

461 = % 17.850
7583 15.000
4427 2.850
% = 2133 45.000
2813 38.000
6583 7.000

25
 Aplicaţie
Se scoate din evidenţă creanţa faţă de un debitor
insolvabil în valoare de 1.190 lei (inclusiv TVA).
Data Articole și explicații Debit Credit

% = 461 1.190
654 1.000
4427 190

Se reactivează un debit în valoare de 595 lei,

reprezentând creanţa faţă de un debitor devenit solvabil.
Data Articole și explicații Debit Credit

461 = % 595
754 500
4427 95

26
 Aplicaţie
Se înregistrează suma de 2.000 lei încasată în cont,
necuvenită unităţii.
Data Articole și explicații Debit Credit

5121 = 462 2.000 2.000

Se evidenţiază suma de 300 lei, cu TVA aferentă ce

urmează a se încasa de la chiriaşul unei imobilizări
corporale a societăţii.
Data Articole și explicații Debit Credit

461 = % 357
706 300
4427 57

27
 Aplicaţie
Se aprovizionează un lot de materii prime facturat de
furnizor la valoarea de 15.000 lei cu TVA de 19%. Cu
ocazia recepţiei se constată o lipsă de 500 lei, care se
impută cărăuşului la valoarea de 500 lei cu TVA de 19%.

Data Articole și explicații Debit Credit

% = 401 17.850
301 14.500
601 500
4426 2.850
461 = % 595
758 500
4427 95

28
 Aplicaţie
Se încasează contravaloarea mijlocului de transport
vândut anterior, prin virament.
Data Articole și explicații Debit Credit

5121 = 461 17.850 17.850

Se vând unui terţ cele 1.000 obligaţiuni achiziţionate

la valoarea unitară de 25 lei, pentru un preţ de 25,50
lei/buc.
Data Articole și explicații Debit Credit

461 = % 25.500
506 25.000
7641 500

29