Curs 7

1
2
 Folosirea forţei de muncă de către entităţi generează
relaţii de decontare cu salariaţii proprii, bugetul statului,
bugetul asigurărilor sociale şi cu unele fonduri special
constituite la dispoziţia organismelor publice.

Pentru munca prestată de angajaţi unităţile beneficiare

(denumite şi “angajatori”) înregistrează obligaţii de plată a
salariilor sau a altor sume cuvenite salariaţilor potrivit
legislaţiei din domeniu.
Salariile nu pot fi stabilite sub un nivel minim prevăzut
în legislaţia în vigoare, nivel care se actualizează periodic.
3
 Decontările cu salariații cuprind:
Drepturi salariale
• Sporuri și adaosuri
• Premii din fondul de salarii

Indemnizații pentru concedii de odihnă

• Indemnizații pentru incapacitate temporară de
muncă

Alte drepturi salariale

• În bani
• În natură
4
 Alte drepturi și avantaje
Drepturi care nu se suportă din fondul de
salarii
• Masă caldă
• Alimente antidot

Repartizarea profitului net

• Aprobată de AGA

Avansuri acordate

5
 Rețineri
Reţineri în favoarea unor terţe persoane fizice sau
juridice: impozitul pe venit, contribuţia salariaţilor
la asigurările sociale, la asigurările sociale de
sănătate, chirii şi rate la împrumuturi pentru
cumpărarea pe credit a unor bunuri de folosinţă
îndelungată, sume datorate terţilor în baza unor
sentinţe judecătoreşti etc.

Reţineri în favoarea propriei entităţi pentru

pagube produse acesteia, lipsuri în gestiune, sume
nejustificate, avansuri şi salarii necuvenite.
6
 Fondul de salarii
 totalitatea drepturilor cuvenite salariaţilor pentru
munca depusă sau în virtutea calităţii de angajat.

 se constituie într-o cheltuială de exploatare pentru

unitate şi, în acelaşi timp, într-o obligaţie faţă de salariaţi.

 reprezintă baza de calcul a contribuţiilor unităţii la

diverse organisme publice sau sociale.

7
 Rețineri din salariile angajaților

Contribuția la asigurări sociale CAS 25%

Contribuția la asigurări sociale de sănătate CASS 10%

Impozit pe venituri din salarii 10%

Avansul acordat –chenzina I

Sume datorate terților

Sume datorate angajatorului (garanții etc)

8
 Obligațiile (cheltuielile) angajatorilor

Contribuția asiguratorie de muncă 2,25%:

• 15% la Fondul de garantare pentru plata
creanțelor salariale;
• 20% la Bugetul asigurărilor pentru șomaj;
• 5% la Sistemul de asigurare pentru accidente de
muncă și boli profesionale;
• 40% la Fondul național unic de asigurări sociale de
sănătate pentru plata concediilor medicale;
• 20% la bugetul de stat, într-un cont distinct.
9
 Prin OUG 168/2022, s-a stabilit prelungirea - cu modificări
- a facilității fiscale privind scutirea de taxe pentru 200 de lei din
salariul minim:
a) nivelul salariului de bază brut lunar stabilit potrivit contractului
individual de muncă, fără a include sporuri și alte adaosuri, este
egal cu nivelul salariului minim brut pe țară, în vigoare în luna
căreia îi sunt aferente veniturile;
b) venitul brut realizat din salarii și asimilate salariilor, în baza
aceluiași contract individual de muncă, pentru aceeași lună, nu
depășește nivelul de 4.000 lei inclusiv.

10
 ANGAJAT
Venit brut lunar (VBL) 3000
Fără taxe 200
Contribuţia la Asigurările Sociale (CAS) – 25% * 700
2800 lei
Contribuţia la Asigurările Sociale de Sănătate 280
(CASS) – 10% * 2800 lei
Deducere personală 600
Venit Calcul Impozit (VCI = VBL – CAS – CASS – 1220
DP)
Impozit pe venit 10% * 1220 lei 122
Salariul Net: VBL – Contribuții - Impozit 1898
Total taxe salariat - 45% 1102
11
 ANGAJATOR

Venit brut lunar (VBL) 3000

Contribuția asiguratorie pentru muncă 2,25 % 63

Total taxe firmă - 2,25% 63

12
 Deducerea personală
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul
net lunar din salarii a unei sume sub formă de deducere
personală, acordată pentru fiecare lună a perioadei
impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul
unde se află funcţia de bază.

13
 Este reglementată prin Ordonanţa nr. 16/2022 pentru
modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, abrogarea unor acte normative şi alte măsuri
financiar-fiscale.

14
 Deducerea personală cuprinde:

1. deducerea personală de bază;

2. deducerea personală suplimentară.

15
 Pentru contribuabilii care realizează venituri brute
lunare din salarii de până la 2.000 de lei peste nivelul
salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată
aprobat prin hotărâre a Guvernului, în vigoare în luna
de realizare a venitului, deducerile personale sunt
degresive față de cele prezentate și sunt prezentate într-un
tabel.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute
lunare din salarii de până la 2.000 de lei peste nivelul
salariului de bază minim brut pe ţară nu se acordă
deducerea personală.

16
 Deducerea personală suplimentară se acordă astfel:

a) 15% din salariul de bază minim brut pe ţară garantat

în plată pentru persoanele fizice cu vârsta de până la 26
de ani, care realizează venituri din salarii al căror nivel
este de până la 2.000 de lei peste nivelul salariului de
bază minim brut pe ţară;
b) 100 de lei lunar pentru fiecare copil cu vârsta de până
la 18 ani, dacă acesta este înscris într-o unitate de
învăţământ, părintelui care realizează venituri din
salarii, indiferent de nivelul acestora.

17
 Grupa 42 Personal și conturi asimilate

421 Personal – salarii datorate P

• 423 Personal –ajutoare materiale datorate P
424 Prime reprezentând participarea salariaților la profit P
• 425 Avansuri acordate personalului A
426 Drepturi de personal neridicate P
• 427 Rețineri din salarii datorate terților P

428 Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul A/P

 Contul 421 Personal –salarii datorate
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

641/642 = 421

Salarii și drepturi cuvenite personalului

421 = %
425
427
431
437
428
444
Rețineri din salarii

19
 Contul 421 Personal –salarii datorate
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

421 = 345/347

Produse acordate salariaților ca plată în natură

421 = 426

Drepturi de personal neridicate

421 = 512/531

Salarii nete achitate personalului

20
Contul 423 Personal –ajutoare materiale datorate
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

645/431 = 423

Ajutoare materiale cuvenite personalului

423 = %
425
427
431
437
428
444
Rețineri din ajutoarele materiale

21
Contul 423 Personal –ajutoare materiale datorate

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

423 = 426

Ajutoare materiale neridicate

423 = 512/531

Ajutoare materiale achitate personalului

22
Contul 424 Prime reprezentând participarea salariaților
la profit

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

644 = 424

Prime reprezentând participarea salariaților la profit

424 = %
427
428
444
Rețineri din prime

23
Contul 424 Prime reprezentând participarea salariaților
la profit
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

424 = 426

Sume neridicate

424 = 512/531

Sume achitate personalului

24
 Contul 425 Avansuri acordate personalului

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

425 = 512/531

Avansuri acordate personalului

421/423 = 425

Avansuri acordate reținute pe statele de salarii sau de

ajutoare materiale

25
 Contul 426 Drepturi de personal neridicate

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

421/423 /424 = 426

Sume neridicate în termen

426 = 512/531

Sumele achitate

426 = 758

Sumele neridicate prescrise potrivit legii

26
Contul 427 Rețineri din salarii datorate terților

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

421/423 /424 = 427

Sume datorate sub formă de chirii, cumpărări cu plata
în rate etc.
427 = 512/531
Sumele achitate terților

27
Contul 4281 Alte datorii în legătură cu personalul
cont de P

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

421 = 4281
Sume reținute personalului reprezentând garanții

641 = 4281

Sumele datorate personalului pentru care nu s-au

întocmit state de plată, determinate de activitatea
exercițiului care urmează să se închidă
438 = 4281

Sume datorate personalului sub formă de ajutoare

28
Contul 4281 Alte datorii în legătură cu personalul
cont de P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

4281 = 512/531
Sume achitate personalului

4281 = 531

Sumele restituite gestionarilor reprezentând garanțiile

și dobânda aferentă

29
 Contul 4282 Alte creanțe în legătură cu
personalul - cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit
4282 = %
706/708/758
4427
438
Sume datorate de personal (chirii, avansuri
nejustificate, salarii, ajutoare de boală, sporuri și
adaosuri necuvenite, imputații și alte debite)
4282 = %
758
4427
Cota-parte din valoarea echipamentului de lucru
suportată de personal

30
 Contul 4282 Alte creanțe în legătură cu
personalul - cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

4282 = 532
Valoarea biletelor de tratament și odihnă, a tichetelor și
biletelor de călătorie și a altor valori acordate
personalului
4282 = 542
Avansuri de trezorerie nejustificate sau nedecontate
până la data bilanțului

31
 Contul 4282 Alte creanțe în legătură cu
personalul - cont de A
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

512/531 = 4282
421/423/424
Sume încasate sau reținute personalului pentru sumele
datorate de acesta

32
 Grupa 43 Asigurări sociale, protecție socială și
conturi asimilate
431 Asigurări sociale P
• 4311 Contribuția unității la asigurările sociale
• 4312 Contribuția personalului la asigurările sociale
• 4313 Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
• 4314 Contribuția angajaților pentru asigurările sociale de sănătate
• 4315. Contribuția de asigurări sociale
• 4316. Contribuția de asigurări sociale de sănătate
• 4318 Alte contribuţii pentru asigurările sociale de sănătate
436 Contribuția asiguratorie pentru muncă P

437 Ajutor de șomaj P

• 4371 Contribuția unității la fondul de șomaj
• 4372 Contribuția personalului la fondul de șomaj

438 Alte datorii și creanțe sociale A/P

 Contul 436 Contribuția asiguratorie pentru
muncă P
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

646 = 436
Valoarea contribuției asiguratorie pentru muncă

436 = 512
Plata contribuției asiguratorie pentru muncă

436 = 758

Sumele reprezentând contribuția asiguratorie pentru

muncă, prescrise, scutite sau anulate

34
 Contul 437 Ajutor de șomaj
Se creditează cu contribuțiile datorate de
angajator (6452) și angajat (421) și se debitează
cu sumele achitate în contul acestor contribuții
și cu sumele prescrise, scutite sau anulate.
Soldul creditor reflectă contribuțiile neachitate.
Începând cu 01 ianuarie 2018, contul 437 nu
mai are obiect, deoarece cota de contribuție la
fondul de șomaj este inclusă în contribuția
asiguratorie de muncă.
35
 Contul 438 Alte datorii și creanțe sociale
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

645 = 438

Contribuția unității la asigurările de viață/schemele de

pensii facultative/la primele de asigurare voluntară de
sănătate
428 = 438

Sumele reprezentând ajutoare achitate în plus

personalului
512 = 438

Sumele restituite de la buget ca vărsăminte efectuate în

plus la BAS

36
 Contul 438 Alte datorii și creanțe sociale
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

438 = 428

Sumele datorate personalului sub formă de ajutoare

438 = 512

Sumele virate (contribuția unității la asigurările de

viață/schemele de pensii facultative/la primele de
asigurare voluntară de sănătate/alte datorii)
438 = 758
Sumele prescrise, anulate sau scutite

37
Înregistrare în contabilitate a salariului
de 3.000 lei

38