Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Student,
1
CUPRINS
1.Introducere..........................................................................................................................pag 3
3. Conceptul de salariu............................................................................................................pag 5
9. Calculul salariilor.................................................................................................................pag 13
10.Bibliografie.........................................................................................................................pag 16
2
1.INTRODUCERE
Forta de munca reprezinta totalitatea aptitudinilor fizice si intelectuale alaturi de experienta omului folosita in
procesul muncii. Ea constituie factorul de productie motor in derularea activitatii de exploatare si comercializare a
unei unitati patrimoniale.
Pentru munca prestata in conditiile prevazute in contractul colectiv sau individual de munca fiecare persoana are
dreptul la un salariu in bani sau in natura, acest salariu reprezentand o cheltuiala pentru unitatea patrimoniala.
- timpul de lucru platit care reprezinta timpul real in care personalul salariat se afla la dispozitia unitatii patrimoniale.
- perioadele de concediu.
- timpul de prezenta care reprezinta diferenta dintre timpul de lucru platit si absentele remunerate
- timpul de activitate care reprezinta diferenta dintre timpii de prezenta si timpii neutilizati, cum ar fi :
- anormali (pana de masina, incetarea functionarii utilajului de lucru din motive tehnice, etc.)
timpul productiv care reprezinta diferenta dintre timpul de activitate si timpii de lucru neproductiv, consumati pentru
punerea in functiune a utilajelor de lucru si oprirea lor
3
Salariul reprezinta contravaloarea in bani sau bunuri obtinuta de catre o persoana fizica de la o persoana
juridica in schimbul desfasurarii unei activitati legale, in baza unui contract de munca sau ca urmare a unui statul
special conferit de lege, indiferent de perioada, forma sau denumirea sub care se acorda.
In Romania, conform legii, salariul acordat nu poate fi mai mic decat salariul minim brut pe economie.
1.ADRESA
SEDIUL SOCIAL este in Barlad
Strada: Republicii, Nr. 244
Codul postal: 731181
4
3. Conceptul de salariu
Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, stabilesc ca veniturile de natura salariala, denumite in
continuare venituri din salarii, sunt venituri din activitati dependente, daca sunt indeplinite criteriile, indiferent de
forma sau denumirea sub care se acorda, spre exemplu:
orice alte castiguri in bani si in natura, primite de la angajatori de catre angajati, ca plata a muncii lor;
stimulente din fondul de participare la profit, acordate salariatilor agentilor economici dupa aprobarea
bilantului contabil, potrivit legii;
Codul fiscal nu defineste veniturile salariale obtinute sub forma de 'avantaje in natura' rezumandu-se la a le
consemna (nelimitativ). Pe langa contravaloarea utilizarii unor bunuri sau servicii in interes propriu de catre salariat,
ca: automobil, cazare, hrana, imbracaminte, abonamente, convorbiri telefonice, personal pus la dispozitie de
angajator au fost adaugate si sumele de bani rezultate din: datoriile anulate, imprumuturile nerambursabile sau
diferenta de dobanda fata de dobanda de referinta a Bancii Nationale a Romaniei (la imprumuturile preferentiale
rambursabile sau la depozite).
In categoria decontarilor cu personalul sunt incluse si ajutoare de boala pentru incapacitatea temporara de
munca, cele pentru ingrijirea copilului, ajutoare de deces si alte ajutoare acordate de intreprindere care se suporta
din contributia pentru asigurarile sociale precum si pentru sumele acordate pentru somaj tehnic.
5
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu personalul pentru drepturile
salariale cuvenite acestuia in bani sau in natura, inclusiv a adaosurilor si premiilor achitate din
fondul de salarii.
- retineri din salarii reprezentand avansuri, sume opozabile salariatilor datorate tertilor,
contributia pentru asigurari sociale, contributia pentru ajutorul de somaj, impozitul pe salarii,
precum si alte retineri datorate unitatii (425, 427, 428, 431, 437, 444);
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajutoarelor de boala pentru incapacitate temporara de
munca, a celor pentru ingrijirea copilului, a ajutoarelor de deces si a altor ajutoare acordate.
- ajutoarele materiale suportate din contributia unitatii pentru asigurari sociale, precum si alte
ajutoare acordate (431, 645).
- retinerile reprezentand avansuri acordate, sume datorate unitatii sau tertilor, contributia
pentru asigurari de sanatate si pentru ajutorul de somaj si impozitul datorat (425, 427, 428, 431,
437, 444);
6
Soldul contului reprezinta ajutoare materiale datorate.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stimulentelor acordate personalului din profitul realizat.
- sumele retinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentand avansuri acordate
(421, 423).
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta drepturilor de personal neridicate in termenul legal.
7
In creditul contului 426 'Drepturi de personal neridicate' se inregistreaza:
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta retinerilor si popririlor din salarii, datorate tertilor.
Contul 427 'Retineri din salarii datorate tertilor' este un cont de pasiv.
- sumele retinute personalului, datorate tertilor, reprezentand chirii, cumparari cu plata in rate
si alte obligatii fata de terti (421, 423).
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datorii si creante in legatura cu personalul.
Contul 428 'Alte datorii si creante in legatura cu personalul' este un cont bifunctional.
- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au intocmit state de plata, determinate de
activitatea exercitiului care urmeaza sa se inchida, inclusiv indemnizatiile pentru concediile de
odihna neefectuate pana la inchiderea exercitiului financiar (641);
- cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportata de personal (758, 4427);
Soldul creditor al contului reprezinta sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor, sumele
datorate de personal.
641 = 421
“ Cheltuieli cu salariile personalului “ “Personal - salarii datorate “
421 = 4312
“Personal - salarii datorate “ “Contributia personalului la asigurarile sociale “
421 = 4314
“Personal - salarii datorate “ “Contributia angajatilor la asigurarile sociale de
sanatate “
9
6. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA SI ANALIZA
In desfasurarea procesului de productie sau comercial al agentilor economici un rol de seama il detine forta
de munca, intrucat, cu ajutorul mijloacelor de productie, actioneaza asupra materialelor in vederea transformarii lor
in bunuri materiale necesare unui nou proces de productie sau pentru satisfacerea nevoilor de piata, de consum.
Costul factorului munca sau cheltuielile de personal includ ansamblul remuneratiilor brute acordate
personalului cat si cheltuielile ce au caracter social si sunt suportate de intreprindere sub forma contibutiilor la
asigurarile sociale, la fondul de somaj, la asigurarea unui regim complementar de pensii acordat personalului, etc.
Drepturile cuvenite personalului reprezinta drepturile banesti si in natura cuvenite salariatiilor penru munca
prestata sau acordate acestora ca urmare a calitatii de angajat.
Salariile cuvenite personalului aferente muncii prestate se stabilesc prin negocieri colective sau, dupa caz,
individuale, intre prsoanele juridice sau fizice care angajeaza (patronat) si salariati sau reprezentanti ai acestora.
Fiecare unitate patrimoniala in raport de modalitatea de functionare si finantare a activitatii isi stabileste
propriul sistem de salarizare care cuprinde: sistemul tarifar, sistemul de sporuri, formele de salarizare, formele de
premiere, alte elemente ale sistemului de salarizare.
Salariile individuale se stabilesc prin contract individual de munca, in baza sistemului de salarizare prevazut
in contractul colectiv de munca, de catre conducatorul unitatii sau, dupa caz, consiliul de administratie.
Remuneratia cuvenita salariatilor pentru munca prestata este calculata si platita lunar, ceea ce asigura o
stabilitate a veniturilor personalului.
O unitate patrimoniala care foloseste personal salarial poate practica urmatoarele forme de salarizare:
acordul direct, acordul progresiv, acordul indirect, salarizarea pe baza de tarife sau cote procentuale din veniturile
realizate salarizarea in regie sau dupa timpul efectiv lucrat, alte forme de salarizare.
Forma de salarizare care se utilizeaza la fiecare loc de munca este prevazuta in contractul individual sau
colectiv de munca incheiat la nivelul fiecarei unitati.
10
Adaosurile la salarilul de baza ce se refera la: premiile acordate din fondul de salarii, cota-parte din profit ce
se cuvine salariatilor si alte adaosuri.
Totalitatea salariilor de baza, sporurilor si adaosurilor constituie fondul de salarizare al unitatii, care reprezinta pentru
acesta o cheltuiala de exploatare.
Ca parte a remuneratiei, avantajele in natura sunt evaluate si contabilizate ca orice salarii, fiind si ele supuse
impozitarii.
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile urmatoarele sume: ajutoarele de inmormantare,
ajutoarele pentru bolile grave si incurabile; ajutoare de nastere; cadouri oferite copiilor minori ai salariatilor si
salariatelor (conform conditiilor impuse de lege); tichete de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori
angajatilor, etc.
Salariul brut impozabil cuvenit personalului este diminuat cu o serie de retineri din salarii, dintre care
amintim: impozitul pe salarii (retineri fiscale); contributia personalului pentru pensia suplimentara; contributia
personalului pentru costituirea fondului pentru ajutorul de somaj (retineri sociale); avansurile banesti si avantajele si
avantajele in natura acordate salariatilor; contributia personalului pentru constituirea fondului initial de asigurare
pentru sanatate care excede impozitului pe salarii; retineri din salarii datorate tertilor sub forma de chirii; cumparari
cu plata in rate; popriri, debite ale personalului; alte retineri.
Retinerile din salariu cumulate nu pot depasi in fiecare luna jumatate din salariul net.
In urma diminuarii salariului brut impozabil cu retinerile din salariu se obtine salariul net de plata sau restul
de plata.
11
4314
Contributia salariatilor la asigurarile
sociale de sanatate
Operatiile de decontare ce se creeaza in legatura cu personalul sunt generate de munca pe care acesta o
presteaza in cadrul intreprinderii si care este remunerata sub forma drepturilor salariale individuale. Datoriile totale
de aceasta natura, stabilite la nivelul agentului economic sunt determinate in cadrul fondului de salarii si cuprind
urmatoarele elemente componente: drepturile salariale propriu-zise, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de
salarii, indemnizatiile pentru concediile de odihna, precum si cele pentru incapacitate temporara de munca platite din
fondul de salarii si alte drepturi in bani si/sau in natura cuvenite personalului pentru munca prestata si care sunt
prevazute sa fie suportate din fondul de salarii.
Decontarile cu personalul ocazioneaza totodata o crestere distincta de operatii denumita retineri din salarii,
din care se amintesc: impozitul pe salarii; avansul chenzinal; contributia la asigurarile sociale; contributia pentru
fondul de somaj; datorii sau debite fata de unitate, provenite din lipsuri in gestiune, rebuturi, degradari sau distrugeri
de bunuri, s.a.; precum si datorii sau debite fata de terti, cum sunt cele privind chiriile, ratele pentru cumparari de
bunuri, pensiile alimentare etc.
12
Marimea drepturilor salariale si a celor care nu se includ in fondul de salarii, precum si a retinerilor din salarii
se determina pe baza documentelor primare adecvate si se consemneaza in statele de plata ce se intocmesc in acest
scop.
Condica de prezenta, in care salariatii semneaza zilnic, in cazul in care lipsesc se inscrie in condica
cauza absentei (concediu de odihna, concediu medical sau concediu fara plata);
Din venitul brut realizat de angajati, se scad urmatoarele contributii: 25% contributie asigurari sociale, 10%
contributie asigurari sociale de sanatate. Dupa scaderea deducerii personale de baza si deducerile suplimentare, se
obtine baza de impozitare. Impozitul pe venitul din salarii este in cota de 10%.
9. CALCULUL SALARIILOR
Nr. 1. Salariata Ionita Andreea este angajata cu functia de lucrator comercial, a lucrat 20 zile, in urma antecalculatiei
rezulta un venit brut de 2080 RON. Numarul persoanelor aflate in intretinere este de 0.
Pentru calculul impozitului pe salariu din totalul brut de 2080 lei se scade:
13
Rezulta un impozit pe salariu de: 135.2 lei.
Pentru calculul restului de plata la sfarsitul lunii se scade din totalul brut realizat de 2080
lei:
Nr. 2. Salariatul Munteanu Radu este angajata cu functia de lucrator comercial, a lucrat 21 zile, in urma
antecalculatiei rezulta un venit brut de 2200 RON. Numarul persoanelor aflate in intretinere este de 1.
Pentru calculul impozitului pe salariu din totalul brut de 2200 lei se scade:
14
Pentru calculul restului de plata la sfarsitul lunii se scade din totalul brut realizat de
2200lei:
1. Se creeaza la 31 decembrie, obligatia unitatii fata de personalul propriu privind salariile totale brute, de 4280 lei,
cuvenite acestuia pentru luna in curs si inscrise in statele de plata:
2. Se inregistreaza retinerile din salarii, inscrise in statul de plata: impozit, contributia pentru asigurarile sociale 25 %,
contributia pentru asigurarile sociale de sanatate 10%:
421 = % 1718.20
Personal-salarii datorate 444 220.20
Impozit pe salarii
4312 1070.00
asigurarile sociale
4314 428,00
Contributia salariatilor la
15
581 = 5121 2561.80
12. Se vireaza, prin contul curent la banca, retinerile din salarii si contributiile unitatii pentru asigurarile sociale, fondul
de somaj, asigurarile sociale de sanatate, fondul special pentru accidente de munca si boli profesionale, comisionul
pentru Camera de munca:
% = 5121 1718.20
444 220,20
Impozit pe salarii
4312 1070,00
4314 428,00
16
10.BIBLIOGRAFIE
1. CALIN OPREA, GHEORGHE CARSTEA, – „Contabilitate de gestiune si calculatia costurilor„ Editura Atlas Press
2003, Bucuresti;
2. Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, publicata in M. O., nr. 456/27 iunie 2002;
3. MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE, Reglementari contabile pentru agentii economici, Editura Economica
2002, Bucuresti;
4. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 1752/2005, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme
cu Directiva a IV a a Comunitatilor Economice Europene-publicat in Monitorul Oficial Partea I nr 1080 din
30.11.2005.
5. Legea 82/1991,Legea Contabilitati cu modificarile si completarile ulterioare
6. M. Ristea si colectivul – Contabulitate financiara
7. OMFP nr 20012006 si OMFP 23742007
8. Albescu Felicia , Informatica de gestiune , Editura Fundatiei « Romania de Maine » Bucuresti 1996
9. Programare orientata pe obiecte , Dan Mircea Trana
17