Colegiul Economic Dimitrie Cantemir Suceava

PROIECT DE SPECIALITATE PENTRU EXAMENUL DE CERTIFICARE A CALIFICARII PROFESIONALE

Nivelul 3 Certificare profesional: Tehnician n activiti economice

Profesor coordonator, Cheaburu Carmen Constana

Elev, Rzloveanu Ana Maria

Promoia 2012
1

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL I CU BUGETELE DE ASIGURRI I PROTECIE SOCIAL

MOTTO:

Cuprins:

ARGUMENT..............................................................................................

1. STRUCTURA DATORIILOR I CREANELOR PRIVIND

PERSONALUL I BUGETELE DE ASIGURRI I PROTECIE SOCIALE ......... 1.1. CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CTRE ANGAJATORI ................ 1.1.1. Fondul de salarii ..................................................................................................... 1.1.2. Contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS) .................................................... 1.1.3. Contribuia unitii la fondul de omaj(CFS) ......................................................... 1.1.4. Contribuia entitaii la fondul de asigurri de sntate (CASS) ............................. 1.1.5. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate 1.1.6. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale .................................. 1.1.7. Comisionul datorat Casei Naionale de Pensii ....................................................... 1.1.8. Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale ............................................ 1.1.9. Contribuia pentru persoanele cu handicap nencadrate ........................................ 1.2. REINERI DIN SALARII SUPORTATE DE CTRE ANGAJAI ......................... 1.2.1. Contribuia personalului la asigurrile sociale ....................................................... 1.2.2. Contribuia personalului la fondul de omaj .......................................................... 1.2.3. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de asigurri de sntate ............ 1.2.4. Impozitul pe salarii ................................................................................................ 1.2.5. Alte reineri datorate terilor .................................................................................. 1.3. CONCEDIILE I INDEMNIZAIILE DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE ................................................................................................................ 1.3.1. Concediul i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc ..................... 1.3.2. Idemnizaia pentru maternitate .............................................................................. 1.3.3. Concediul i indemnizaia de risc maternal ........................................................... 1.3.4. Concediul i indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav ................................ 1.3.5. Indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc ..................................................................................................................... 1.3.6. Concediul i indemnizaia pentru creterea copilului ............................................ 3

1.3.7. Cuantumul ajutorul de deces .................................................................................. 1.3.8. Zilele de srbtoare legal n care nu se lucreaz .................................................. 1.3.9. Alte concedii pltite ............................................................................................... 2. DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII .................................................................................................. 2.1. DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL ...................................................... 2.2. DETERMINAREA IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII .......................... 3. DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA SALARIILOR .............................................

4. CONTURI UTILIZATE ................................................................................................ 5. OPERAII PRIVIND DECONTARILE CU PERSONALUL I CU BUGETELE DE ASIGURRI SOCIALE I PROTECIE SOCIAL .............................................

5.1. CALCULAREA CHELTUIELILOR I REINERILOR SALARIALE .................

5.2. NTOCMIREA I NREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PENTRU PERSONALUL CU CONTRACT DE MUNC ................................................................. 5.3. NTOCMIREA I NREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PRIVIND COLABORATORII .............................................................................................................. 5.4. NTOCMIREA I NREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PRIVIND INDEMNIZAIILE PENTRU INCAPACITATEA TEMPORAR DE MUNC ............ 5.5. PARTICIPAREA PERSONALULUI LA PROFIT .................................................... 5.6. DREPTURI DE PERSONAL NERIDICATE ............................................................. 5.7. AVANTAJE N NATUR ACORDATE SALARIAILOR .................................... 5.8. ALTE CREANE N LEGATUR CU PERSONALUL ...........................................

6. STUDIU DE CAZ ..........................................................................................................

ARGUMENT
Noiunea de resurs uman se refer la persoanele ce pot desfura diferite activit i prin creativitate, capacitate de iniiativ, abiliti, deprinderi etc. n schimbul unui salariu. n cadrul unei ntreprinderi, att personalul, ct i angajatorul trebuie s suporte anumite cheltuieli privind personalul, asigurrile i protecia social. n cadrul unei uniti patrimoniale, operaiile de decontare ce se creeaz n legtur cu personalul sunt generate munca prestat i care este remunerat sub forma drepturilor salariale individuale. Alegerea acestui subiect m-a ajutat sa mi mbuntesc cunotiinele legate de resursele umane, iar lucrarea m-a ajutat s am o viziune de ansamblu asupra mijloacelor de folosire a potenialului uman. Totodat m-a ajutat sa nteleg funcionarea conturilor legate de decontrile cu personalul precum i aprofundarea nregistrrilor contabile specifice acestora. Pe parcursul proiectului am dezbatut pe larg problema salarizarii, din punct de vedere al salariatului, dar si al angajatorului precum cheltuielile salariale suportate de catre angajator, retinerile din salarii suportate de catre angajati, respectiv concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate. O alta tema dezbatuta in proiect este cea a determinarii salariului impozabil si a impoitului pe venitul din salarii. Evidenta salariilor este reprezentata de o serie de documente pe care le-am evidentiat in aceasta lucrare, precum si conturile utilizate pentru determinarea lor. Un ultim aspect al lucrarii teoretice il prezinta operatiile privind decontarile cu personalul si cu bugetele de sigurari si protectie sociala precum: calcularea cheltuielilor si retinerilor salariale, intocmirea si inregistrarea statelor de salarii, parciciparea personalului la profit, drepturile de personal neridicate, avantajele in anatura acordate salariatilor si alte create in legatura cu personalul. Lucrarea teoretica este urmata de un caz practic al societatii SC. FOREX SAGEATA S.R.L. care evidentiaza pactica contabila in acest domeniu. In urma realizarii proiectului de specialitate am reusit sa dobandesc si sa imi dezvolt anumite competente. Unele dintre cele mai importante fiind: utilizarea planului general de conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor, inregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate, completetatea registrelelor contabile i balanei de verificare precum si a altor documente privind contabilitatea decontarilor cu personalul si cu bugetele

de asigurari si protectie sociala demonstrand astfel capacitatea de a identifica si inregistra evenimentele si tranzactiile in documentele contabile. Alaturi de competentele prezentate mai sus, pot adauga si: obtinerea informatiilor prin mesaje orale si scrise in scopul indeplinirii sarcinii de lucru, precum si exprimarea lor, identificarea si rezolvarea problemelor urmate de evaluarea rezultatelor obtinute, precum si organizarea si prelucrarea informatiilor cu ajutorul tehnologiei, elaborarea unui plan de desfasurare a activitatii.

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL I CU BUGETELE DE ASIGURRI I PROTECIE SOCIAL

1.

STRUCTURA

DATORIILOR

CREANELOR

PRIVIND

PERSONALUL I BUGETELE DE ASIGURRI I PROTECIE SOCIALE

Alturi de resursele materiale, fora de munc reprezint un factor principal n producerea de bunuri i prestarea de servicii din cadrul unitilor economice. n schimbul muncii depuse, personalul angajat primete un salariu, care se stabilete prin negocieri ntre angajator i salariai, reprezentai de sindicate. n urma negocierilor se incheie contracte colective i individuale de munc, prin care personalul se oblig s efectueze activitile prevzute n contract, iar angajatorul se oblig s-i remunereze pentru munca prestat. Att enitile care au salariai cu contract de munc, ct i angajaii respectivi trebuie s suporte anumite cheltuieli privind personalul, asigurrile i protecia social.

1.1. CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CTRE ANGAJATORI 1.1.1. Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de angajator. Salariul brut cuprinde urmatoarele elemente: a) Salariul de ncradare care se stabilete prin negocieri colective sau individuale ntre patronat i salariai sau reprezentanii acestora. b) Sporurile i adaosurile se acord pentru: vechime n munc ; condiii de munc grele, periculoase, nocive, penibile, lucru n timpul nopii; folosirea limbilor strine n timpul serviciului; exercitarea de funcii suplimentare; plat pentru munca suplimentar; cota-parte din profit care se repartizeaz salariailor; indemnizaiile pentru conducere. c) Indexrile reprezint suma rezultat din aplicarea unor procente la salariul de baz, ca urmare a creterii preurilor; d)Indemnizaiile pentru concediile de odihn Pentru un an de munc se acord concediul de odihn astfel: pn la 5 ani vechime n munc: 18 zile lucrtoare; ntre 5 i 15 ani vechime: 21 zile lucrtoare; peste 15 ani vechime: 25 zile lucrtoare; Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: numrul de zile lucrtoare din concediu x salariul mediu zilnic; Salariul mediu zilnic se calculeaz astfel: (salariul de baz + sporul de vechime + indemnizaia de conducere): numrul de zile lucrtoare din luna respectiv. Indemnizaiile se achit cu cel puin 5 zile naintea plecrii n concediu.

e) Indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc pltite din fondul de salarii; f) Avantaje n natur constituie o parte a salariului stabilit sub form de bunuri sau servicii. 1.1.2. Contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS) care, n funcie de ramura de activitate, se calculeaz n urmtoarele cote, lundu-se ca baz de calcul fondul de salarii realizat: 20,8% pentru condiii normale de munc; 25,8% pentru condiii deosebite de munc; 30,8% pentru condiii speciale de munc; 1.1.3. Contribuia unitii la fondul de omaj(CFS) care se calculeaz n cot de 0,5% din fondul brut de salarii. 1.1.4. Contribuia entitaii la fondul de asigurri de sntate (CASS) calculat n cot de 5,2% din fondul de salarii realizat. 1.1.5. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate calculat n cot de 0,85% din fondul de salarii realizat, din care se vor suporta indemnizaiile de asigurri sociale de sntate. Baza lunar a acestei contribuii nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul salariaiilor i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar garantate in plat. 1.1.6. Contribuia pentru accidente de munc si boli profesionale se datoreaza de catre angajatori, in cote stabilite de la 0,15% la 0,85%, in functie de clasa de risc in care se incatreaza activitatea economica principala. 1.1.7. Comisionul datorat Casei Naionale de Pensii calculat astfel: 0,75% din fondul de salarii realizat pentru completarea carnetelor de munc sau 0,25% din fondul de salarii realizat pentru verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor;

Intreprinderile cu capital de stat sau privat pot efectua anual, n limita unei cote de pn la 2% aplicat asupra fondului de salarii realizat anual, cheltuieli sociale care sunt deductibile fiscal, avnd ca destinaii principale: Funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea intreprinderilor, cum ar fi: grdinie, cree, dispensare, cabinete medicale, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, coli; Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionale de procurare a unor daruri pentru copiii salariailor; Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionale de transportul salariailor la i de la locul de munc; Acoperirea pariala a cheltuielilor privind biletele de tratament i odihn pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora; Acordarea de ajutoare unor salariai care au suferit pierderi n gospodriile proprii, ca urmare a unor calamiti naturale; Acordarea de ajutoare pentru nmormntarea sau pentru acoperirea unei pari din cheltuieli n cazul unor boli grave sau incurabile. 1.1.8. Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale se calculeaz n cot de 0,25% aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariai. 1.1.9. Contribuia pentru persoanele cu handicap nencadrate angajatorii care au cel puin 50 de salariai au obligaia de a angaja personal cu handicap ntr-un procent de cel puin 4% din numrul total de salariai. Dac nu se fac angajri de persoane cu handicap, se poate opta pentru ndeplinirea uneia dintre urmtoarele obligaii: S se plteasc lunar ctre bugetul de stat o sum reprezentnd 50% din salariul de baz minim brut pe ar nmulit cu numrul de locuri de munc n care nu s-au angajat personae cu handicap; S se achiziioneze produse sau servicii de la entitile protejate autorizate, pe baz de parteneriat, n suma echivalent cu suma datorat la bugetul de stat prevazut la punctual anterior.

10

1.2. REINERI DIN SALARII SUPORTATE DE CTRE ANGAJAI Angajatorii au obligaia legal de a reine din salariile datorate personalului angajat cu contract de munc urmtoarele sume: 1.2.1. Contribuia personalului la asigurrile sociale se calculeaz n cota de 10,5% din salariul brut, n care se includ salariul de baz i sporurile cu caracter permanent; baza de calcul nu poate depai cinci salarii medii brute pe economie; 1.2.2. Contribuia personalului la fondul de omaj se calculeaz n cota de 0,5% asupra venitului brut realizat lunar; 1.2.3. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de asigurri de sntate care se calculeaz n cota de 5,5% din salariul brut; 1.2.4. Impozitul pe salarii stabilit n cota unica, de 16%, avand ca baza de calcul salariul impozabil; 1.2.5. Alte reineri datorate terilor: rate, chirii, imputaii, amenzi, popriri, pensii alimentare etc; aceste reineri se efectueaz numai pe baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale; Achitarea drepturilor salariale se face, de regul, astel: avansul (chenzia I), dup data de 15 a lunii curente, n cot de 40-45% din salariul de ncadrare; restul de plat (chenzina a II-a), dup data de unu a lunii urmatoare 1.3. CONCEDIILE I INDEMNIZAIILE DE ASIGURARI SOCIALE DE SANATATE

11

Potrivit reglementrilor actuale, salariaii pot benificia de urmatoarele drepturi privind asigurrile sociale: 1.3.1. Concediul si indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suporta dupa cum urmeaza: de catre angajator, din prima zi pn n a 5-a zi de incapacitate temporar de munc; din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, ncepnd cu ziua urmatoare celor suportate de angajator; Durata maxim de acordare este de 183 de zile pe an, cu urmtoarele excepii: un an n ultimii doi ani, pentru tuberculoz pulmonar i extrapulmonar i pentru boli cardiovasculare; un an i jumatate n ultimii doi ani, pentru tuberculoz pulmonar operat, meningeal, peritoneal, urogenital, pentru SIDA i cancer. Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: salariul mediu din ultimele 6 luni x 75% x numrul de zile lucratoare din concediu; Salariul mediu din ultimele 6 luni se calculeaz astfel: (suma salariilor brute lunare din ultimele 6 luni) : (numarul total de zile lucratoare din cele 6 luni); Pentru boli profesionale, accidente de munc, tuberculoz, SIDA, cancer i boli infectocontagioase din grupa A, procentul este de 100%. 1.3.2. Idemnizaia pentru maternitate se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de snatate. Durata concediului este de 126 de zile calendaristice, din care 63 de zile nainte de natere (concediu de sarcin) i 63 de zile dup natere (concediu de lehuzie), concedii care se pot compensa ntre ele. Indemnizaia se acord i n cazul n care copilul se nate mort sau moare dup natere. Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: salariul mediu din ultimele 6 luni x 85% x numrul de zile lucrtoare din concediu;

12

1.3.3. Concediul i indemnizaia de risc maternal. Pentru protecia mamei i a copilului se poate acorda, la cererea salariatei, un concediu de risc maternal, care are o durat maxim de 120 de zile calendaristice. Indemnizaia se calculeaz in cot de 75% din media veniturilor lunare din ultimele 10 luni. Concediul i indemnizaia de risc maternal se acord far condiie de stagiu de cotizare. 1.3.4. Concediul i indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de sntate. Indemnizaia se acord pentru ngrijirea copilului bolnav pn la vrsta de 7 ani i pentru ngrijirea copilului cu handicap pn la vrsta de 18 ani. Durata concediului este de maximum 45 zile calendaristice pe an, cu excepia cazurilor privind bolile contagioase, interveniile chirurgicale, imobilizrile n gips, cnd durata este stabilit de ctre medicul de familie. Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: salariul mediu din ultimele 6 luni x 85% x numrul de zile lucrtoare din concediu. 1.3.5. Indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc. n acest scop, salariaii pot beneficia de urmtoarele tipuri de indemnizaii: a) Indemnizaie pentru reducerea timpului de lucru cu o ptrime din durata normal se acord salariailor dac, din motive de sntate, nu mai pot realiza durata normal de munc; b) Indemnizaie de carantin se acord asigurailor crora li se interzice continuarea activitii din cauza unor boli contagioase; c) Tratament balnear se desfoar n conformitate cu programul de recuperare ntocmit de ctre medicul curant, cu avizul medicului expert al asigurrilor sociale; Aceste indemnizri se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat. Cuantumul indemnizaiilor pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc se stabilete astfel:

13

 pentru cazurile a) : diferena dintre media veniturilor brute din ultimele 6 luni i venitul brut lunar obinut n noile condiii; pentru cazul b): (salariul mediu din ultimele 6 luni: numrul de zile lucrtoare din luna n care se acord concediul) x 75% x numrul de zile lucrtoare din concediu; 1.3.6. Concediul i indemnizaia pentru creterea copilului. Beneficiaz de concediu i ndemnizaie pentru creterea copilului: Oricare dintre prinii copilului; Persoana care a adoptat copilul; Persoana care a fost numit tutore; Beneficiaz de indemnizaia pentru creterea copilului, persoanele care, n ultimul an anterior datei naterii copilului, au realizat timp de 12 luni venituri profesionale supuse impozitului pe venit. Se asimileaz stagiul de cotizare i perioadele n care s-a beneficiat de indemnizaii de omaj sau de asigurri sociale, precum i perioadele n care s-au urmat cursurile de zi ale invmntului universitar, dac acestea s-au absolvit cu examen de licen sau de diplom. Concediul i indemnizaia pentru creterea copilului se acord pentru fiecare dintre primele 3 nateri sau pentru primii 3 copii aflai n ngrijire. Dac n perioada concediului de ngrijire a copilului, persoanele beneficiaz de venituri profesionale supuse impozitului pe venit, plata indemnizaiei se suspend, dar se acord o indemnizaie n sum de 100 lei. Indemnizaiile se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat i se pltesc de ctre primrii. 1.3.7. Cuantumul ajutorul de deces se acord astfel: In cazul asiguratului, 1.702 lei; In cazul unui membru de familie al asiguratului, 851 lei. 1.3.8. Zilele de srbtoare legal n care nu se lucreaz sunt:

14

 1 i 2 ianuarie; Prima i a doua zi de Pate; 1 Mai; Prima i a doua zi de Rusalii 15 August; 1 Decembrie; Prima i a doua zi de Crciun; 2 zile pentru fiecare dintre cele dou srbtori religioase anuale, declarate astfel de cultele religioase legale, altele dect cele cretine, pentru persoanele aparinnd acestor culte. 1.3.9. Alte concedii pltite: Condiii de acordare Cstoria salariatului Naterea sau cstoria unui copil al salariatului Decesul soului/soiei sau al unei rude pn gradul II Numrul de zile 5 zile calendaristice 3 zile calendaristice

3 zile calendaristice

2.

DETERMINAREA

SALARIULUI

IMPOZABIL

IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII

2.1. DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. Venitul impozabil din salarii se determin prin deducerea (scdearea) din venitul brut a urmtoarelor sume:

15

 Contribuiile personalului la asigurrile sociale (10,5%), la fondul de omaj (0,5%), la asigurrile sociale de sntate (5,5%); Cotizaia de sindicat pltit conform legii; Contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel ncat la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 de euro; Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar pentru funcia de baz, de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: 250 lei, pentru salariaii care nu au persoane n ntreinere; 350 lei, pentru salariaii care au o persoan n ntreinere; 450 lei, pentru salariaii care au 2 persoane n ntreinere; 550 lei, pentru salariaii care au 3 persoane n ntreinere; 650 lei, pentru salariaii care au 4 sau mai multe persoane n ntreinere; brut,

Pentru salariaii care au venituri brute lunare pentru funcia de baza cuprinse ntre 1.000 i 3.000 lei, deducerile personale sunt degresive. Nu se acord deduceri personale pentru salariaii care obin venituri brute lunare mai mari de 3.000 lei. Persoana n ntreinere poate fi o rud a salariatului pana la gradul al II-lea inclusiv, ale crei venituri nu depesc 250 lei lunar. Dac din venitul brut din salarii se deduc sumele enumerate mai sus, se obine salariul impozabil, care se nmulete cu cota unic de impunere pentru a se determina impozitul pe salarii. Stabilirea drepturilor salariale aferente angajailor se poate reprezenta, schematic, astfel: Salariu de baz Sporuri i adaosuri Indemnizaii Stimulente i premii Avantaje n natur Indexri Salariu brut (1+2+3+4+5+6)

1 + + + + + = 2 3 4 5 6 7

16

8 9 10

Contribuia personalului la asigurrile sociale (salariu brut x 10,5%) Contribuia personalului la fondul de omaj (salariu de ncadrare x 0,5%) Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate(salariu brut x 5,5%) Cheltuieli profesionale (deducerea personal de baz x 15%) Venit net din salarii (7-8-9-10-11) Deducerea personal de baz Deduceri personale suplimentare Venit impozabil, adic baza de calcul pentru impozit (12-13-14) Impozitul pe veniturile din salarii Avansuri acordate personalului Alte reineri datorate terilor Total reineri (8+9+10+16+17+18) Rest de plat (7-19)

= = = =

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Stabilirea drepturilor aferente colaboratorilor se poate reprezenta,schematic, astfel:

1 2 3 4 5

Venit brut Impozit pe venit (Venit brut x 16%) Avans primit anterior Alte reineri Rest de plat (rnd 1-2-3-4)

2.2. DETERMINAREA IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII Sunt supuse impozitului pe venitul din salarii urmtoarele venituri n bani sau n natur primite de ctre persoanele fizice: salarii, sporuri, indemnizaii, premii, onorarii, ctiguri obinute din colaborri. Principalele venituri scutite de impozit sunt:

17

 sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare, detaare i delegare n interesul serviciului; indemnizaiile de instalare acordate o singur dat n limita unui salariu de baz la angajarea ntr-o unitate care nu se afl n localitatea de domiciliu; sumele primite de salariai n perioada preavizului de concediere; compensaiile acordate salariailor disponibilizai ca urmare a concedierilor colective; ajutoarele sociale, alocaiile, bursele, soldele militarilor n termen; pensiile care se afl sub un anumit plafon, care se revizuiete periodic; darurile acordate copiilor minori ai angajailor cu ocazia zilei de 1 Iunie i a srbtorilor de sfrit de an, precum i salariatelor cu ocazia de 8 Martie n limita unei anumite sume, care se revizuiete periodic (ncepnd cu 1.01.2005 suma este de 150 lei), pentru fiecare persoan i eveniment; sumele primite drept despgubiri; sumele sau bunurile primite cu titlu de sponsorizare, donaie, motenire; contravaloarea echipamentului de protecie i de lucru, precum i alte drepturi de protecie a muncii: medicamente, alimentaie, materiale igienico-sanitare etc; alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas; veniturile obinute din vnzarea bunurilor din patrimoniul personal; premiile obinute de elevi, studeni la concursuri interne i internaionale; premiile obinute de sportivi la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; veniturile din salarii ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; dobnzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere, depunerilor la casa de ajutor reciproc. Impozitul pe venitul din salarii se reine din veniturile salariale prin metoda stopajului la surs i este virat la buget de ctre pltitorii salariilor la data achitrii drepturilor salariale. Impozitul pe venitul din salarii se calculeaz prin aplicarea unor cote progresive de impozit asupra venitului impozabil.

18

Calcularea venitului impozabil se face prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor elemente: contribuia la asigurrile sociale, fondul de omaj, fondul de asigurri de snatate, precum i a cheltuielilor profesionale i a deducerilor de baz i suplimentare. Determinarea efectiv a impozitului se face prin utilizarea calculatoarelor de impozit, care au forma unor tabele n care se prezint pe coloane alturate veniturile i impozitul aferent fiecarei trane de venit. Pltitorii de salarii vor completa pentru fiecare salariat sau colaborator cte o fia fiscal n care se va efectua anual regularizarea impozitului prin stabilirea diferenei dintre impozitul calculat la nivelul anului i impozitul calculat i reinut lunar.

3. DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA SALARIILOR

Documente primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat n parte se pot grupa astefel: Documente privind prezena la lucru i volumul de munc prestat: fia de pontaj, condica de prezen, foaie colectiv de pontaj, carnet de pontaj, situaia prezenei i a absenelor, etc. Documente privind producia obinut: bon de lucru individual, bon de lucru colectiv, raport de producie i salarizare, pontajul lucrrilor manuale, pontajul mecanizatorului etc. Documente privind stabilirea salariaiilor: stat de salarii pentru angajai, stat de salarii pentru colaboratori, list de avans chenzinal, list de indemnizaii pentru concediul de odihn, list pentru pli pariale, desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti-chenzina I, drepturi bnetichenzina a II-a, fi de eviden a salariilor;

4. CONTURI UTILIZATE

19

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42 Personal i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi de gradul I: 421 Personal salarii datorate; 423 Personal ajutoare materiale datorate; 424 Pri- ciparea personalului la profit; 425 Avansuri acordate personalului; 426 Drepturi de personal neridicate; 427 Reineri din salarii datorate terilor; 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul. Contul 421 Personal salarii datorate

Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta datoriilor fata de personal pentru salariile datorate acestuia, inclusiv sporurile, adaosurile, indemnizatiile, avantajele in natura achitate din fondul de salarii. Se crediteaz cu salariile si alte drepturi cuvenite personalului. Se debiteaza cu retinerile din salariile (contributiile la asigurarile sociale, la asigurarile sociale de sanatate, la ajutorul de somaj, impozitul pe salarii, avansurile acordate anterior etc.) si cu salariile nete achitate personalului. Soldul creditor reprezinta datoriile fata de personal privind salariile de platit. Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate

Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta ajutoarelor de boala pentru incapacitatea temporara de munca, a celor pentru ingrijirea copilului, a ajutoarelor de deces si a altor ajutoare acordate.

Se crediteaza cu ajutoarele materiale datorate salariatiilor. Se debiteaza cu retinerile din indemnizatii (contributii privind asigurarile de sanatate si ajutorul de somaj, avansul acordat anterior, impozitul pe salarii etc.) si cu ajutoarele achitate personalului.

20

Soldul creditor reprezinta ajutoarele achitate personalului.

Contul 424 Participarea personalului la profit

Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta stimulentelor acordate personalului din profitul realizat.

Se crediteaza cu sumele repartizate personalului din profitul realizat. Se debiteaza cu impozitul retinut si cu sumele achitate personalului. Soldul creditor reprezinta datoriile fata de personal privind stimulentele din profit datorate. Contul 425 Avansuri acordate personalului

Dupa continutul economic este un cont de creante fata de personal, iar dupa functia contabila este un cont de activ, utilizat pentru evidenta avansurilor acordate personalului.

Se crediteaza cu sumele retinute pe statele de salarii reprezentand avansuri acordate. Se debiteaza cu avansurile din salariile acordate salariatiilor. Soldul debitor reprezinta avansurile achitate personalului. Contul 426 Drepturi de personal neridicate

Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta drepturilor de personal neridicate in termenul legal.

Se crediteaza cu sumele datorate personalului, dar neridicate la termen. Se debiteaza cu sumele achitate personalului si drepturile de personal neridicate, prescrise

21

Soldul creditor reprezinta drepturile de personal neridicate. Contul 427 Retineri din salarii datorate tertilor

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta retinerilor si propririlor din salarii, datorate tertilor.

Se crediteaza cu sumele retinute personalului, datorate tertilor. Se debiteaza cu sumele achitate tertilor. Soldul creditor reprezinta sumele retinute, datorate tertilor. Contul 4281 Alte datorii in legatura cu personalul

Dupa continutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta altor datorii in legatura cu personalul.

Se crediteaza cu alte sume datorate personalului. Se debiteaza cu sumele achitate personalului. Soldul creditor reprezinta alte sume datorate personalului. Contul 4282 Alte creante in legatura cu personalul

Dupa continutul economic este un cont de creante fata de personal, iar dupa functia contabila este un cont de activ, utilizat pentru evidenta altor creante in legatura cu personalul.

Se crediteaza cu sumele incasate sau retinute de la personal. Se debiteaza cu sumele reprezentand creante fata de personal. Soldul debitor reprezinta creante fata de personal.

22

Contabilitatea sintetica a decontarilor cu bugetele de asigurari si protectie sociala se realizaeaza cu ajutorul grupei 43 Asigurari sociale, protectia sociala si conturi assimilate, care cuprinde urmatoarele conturi: 431 Asigurari sociale se desasoara pe urmatoarele conturi de gradul II: 4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale 4312 Contributia personalului la asigurarile sociale 4313 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 4315 Contributia angajatorului pentru accidente de munca si boli profesionale 4317 Contributia angajatorului pentru concedii si indemnizatii 437 Ajutor de somaj se desfasoara pe urmatoarele conturi de gradul II: 4371 Contributia unitatii la fondul de somaj 4372 Contributia personalului la fondul de somaj 4373 Contributia angajatorului la fondul de garantare a creantelor salariale 438 Alte datorii si creante sociale se desfasaora pe conturile de gradul II: 4381 Alte datorii sociale 4382Alte creante sociale. Contul 4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia entitatii la asigurarile sociale.

Se crediteaza cu contributia entitatii la asigurarile sociale. Se debiteaza cu sumele virate bugetului de asigurari sociale si cu sumele datorate personalului, care se suporta din bugetul asigurarilor sociale. Soldul creditor reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale.
Nota: In cazul in care sumele datorate personalului depasesc contributia entitatii la bugetul asigurarii sociale, diferenta urmand a fi recuperate de la aceasta, soldul contului 4311 poate fi temporar debitor; in acest caz contul respective va functiona ca un cont bifunctional.

23

Contul 4312 Contributia personalului la asigurarile sociale

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia personalului la asigurarile sociale.

Se crediteaza cu contributia personalului la asigurarile sociale. Se debiteaza cu sumele virate bugetului de asigurari sociale. Soldul creditor reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale.

Contul 4313 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia entitatii la asigurarile sociale de sanatate.

Se crediteaza cu contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate. Se debiteaza cu sumele virate bugetului de asigurari sociale de sanatate. Soldul creditor reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale de sanatate. Contul 4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia angajatilor la asigurarile sociale de sanatate.

Se crediteaza cu contributia angajatilor la asigurarile socciale de sanatate. Se debiteaza cu sumele virate bugetului de asigurari sociale de sanatate. Soldul creditor reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale de sanatate.

24

Contul 4371 Contributia unitatii la fondul de somaj

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia entitatii la fondul de somaj.

Se crediteaza cu sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de somaj. Se debiteaza cu sumele virate, reprezentand contributia unitatii la fondul de somaj. Soldul creditor reprezinta sumele datorate privind fondul de somaj. Contul 4372 Contributia personalului la fondul de somaj

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta decontarilor privind contributia personalului la fondul de somaj.

Se crediteaza cu sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de somaj. Se debiteaza cu sumele virate, reprezentand contributia personalului la fondul de somaj. Soldul creditor reprezinta sumele datorate privind fondul de somaj. Contul 4381 Alte datorii sociale

Dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta altor datorii privind asigurarile sociale.

Se crediteaza cu sumele privind ajutoare materiale achitate in plus personalului. Se debiteaza cu sumele virate asigurarilor sociale. Soldul creditor reprezinta alte datorii sociale.

25

Contul 4382 Alte creante sociale

Dupa continutul economic este un cont de creante, iar dupa functia contabila este un cont de activ, utilizat pentru evidenta altor creante privind asigurarile sociale.

Se debiteaza cu sumele cuvenite personalului sub forma de ajutoare materiale, care urmeaza a se incasa de la bugetul de asigurari sociale. Se crediteaza cu sumele incasate de la bugetul de asigurari sociale. Soldul creditor reprezinta alte creante sociale.

Alte conturi specifice, utilizate pentru inregistrarea operatiilor privind salariile, asigurarile si protectia sociala: 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, 641 Cheltuieli cu salariile personalului 6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale 6452 Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj 6453 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 6454 Contributia angajatorului la fondul de accidente6455 Contributia angajatorului pentru concedii si indemnizatii 6456 Contributia angajatorului la fondul de garantare a creantelor salariale 6458 Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala. Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

Dupa continutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenta datoriilor privind impozitul pe venituri de natura salariilor, retinut din veniturile salariale si virat bugetului.

Se crediteaza cu impozitul pe veniturile de natura salariilor datorat. Se debiteaza cu impozitul virat bugetului. Soldul creditor exprima impozitul pe veniturile de natura salariilor datorat.

5. OPERATII PRIVIND DECONTARILE CU PERSONALUL SI CU BUGETELE DE ASIGURARI SOCIALE SI PROTECTIE SOCIALA

26

5.1. CALCULAREA CHELTUIELILOR SI RETINERILOR SALARIALE

1.O entitate de desfacere a marfurilor cu amanuntul are un fond de salarii (salarii de incadrare plus sporuri si adaosuri permanente) in luna mai de 10.000 lei. Cheltuili salariale suportate de catre entitate sunt :

Cheltuieli salariale Fondul de salarii realizat Contributia entitatii la asigurarile sociale Contributia entitatii la fondul de somaj Contributia entitatii la fondul de asigurari de sanatate Contributia entitatii la indemnizatiile de asigurari de sanatate Contributia entitatii pentru accidente de munca Comisionul datorat ITM Contributia la fondul de garantare a creantelor sociale

Mod de calcul 10.000 10.000 20,80% =2.080 10.000 0,5% = 50

10.000 5,2% = 520 10.000 0,75% = 75

10.000 0,150%= 15 10.000 0,75% = 10.000 0,25% = 75 25

2. Un salariat are un salariu de incadrare de 800 lei, la care se adauga un spor de vechime de 200 lei. La chenzina I angajatul primeste un avans de 400 lei, iar la chenzina a II-a i se retine o rata de 50 lei. Salariatul nu are persoane in intretinere. Retinerile din salariu, precum si restul de plata incasat de salariat la chenzina a II-a sunt calculate in tabelul urmator:

Retineri din salariu Salariu brut Contributia personalului la asigurarile sociale Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate Contributia personalului la fondul de somaj Impozitul (1.000 105 55 5 250) 16% Avans acordat personalului (chenzina I) Alte retineri datorate tertilor : rate

Mod de calcul 800 + 200 = 1.000

1.000 10,5% = 150 1.000 5,5% = 1.000 0,5% = 55 5 94 400 50

27

Rest de plata incasat la chenzina a II-a

291

3. Se calculeaza salariul (venitul) net impozabil, impozitul pe salarii si restul de plata pentru un angajator care are un salariu de incadrare de 900 lei plus un spor de vechime de 100 lei, daca acesta are in intretinere sotia si un copil minor. Cotizatia de sindicat este de 2% din salariu brut. La chenzina I a primit un avans de 400 lei, iar la chenzina a II-a i se retine o rata lunara la un credit, de 200 lei.

Salariul de incadrare Spor la vechime Salariu brut (rand 1+2) Contributia la asigurarile sociale Contributia la fondul de somaj Contributia la asigurarile sociale de sanatate Cotizatia de sindicat Venit net (rand 3-4-5-6-7) Deducere personala Salariu (venit) impozabil (rand 8-9) Impozit pe salarii Avans primit la chenzina I Rata lunara retinuta la chenzina a II-a Rest de plata (rand 8-11-12-13)

900 100 1.000 1.000 10,5% = 105 1.000 0,5% = 5

1.000 5,5% = 55 1.000 815 450 365 365 400 200 157 16% = 58 2% = 20

4. Se calculeaza indemnizatia pentru concediul de odihna in cazul unui salariat, pe baza urmatoarelor date : Durata concediului de odihna: 21 zile lucratoare, incepand cu data de 1 iulie; Salariul brut lunar din ultimele trei luni, care include sporurile permanente: 1.000 lei; Numarul de zile lucratoare din lunile aprilie, mai, iunie: 19 + 22 + 22 = 63. Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni :(800 2 + 900 + 1.000 3): 130= 42,30 lei/zi; Indemnizatia pentru concediul de odihna: 47,62 21 = 1.000 lei. 28

5. Se calculeaza indemnizatia pentru maternitate in cazul unei salariate, pe baza urmatoarelor date: Salariile brute din ultimele 6 luni: 800; 800; 900; 1.000; 1.000; 1.000. Numarul total de zile lucratoare din cele 6 luni: 130 zile. Numarul de zile lucratoare din luna, din concediul de maternitate: 21 zile. Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni :(800 2 + 900 + 1.000 3): 130= 42,30 lei/zi; Indemnizatia pentru maternitate: 42,30 85% 21 = 755 lei.

6. Se calculeaza restul de plata in cazul unui colaborator cu activitatea desfasurata in baza unei conventii civile inchietate potrivit Codului civil, pentru un venit de 300 lei. Avansul primit anterior este de 90 lei. Pe statul de salarii i se mai retine o imputatie de 40 lei.

Venit brut Impozit pe venit Avans primit anterior Imputatia retinuta pe statul de salarii Rest de plata (rand 1-2-3-4)

300 300 16%= 48 90 40 122

5.2. INTOCMIREA SI INREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PENTRU PERSONALUL CU CONTRACT DE MUNCA

In tabelul de mai jos sunt redate cateva informatii mai semnificative privind salariatii unei societati comerciale care isi desfasoara activitatea in conditii normale de munca. Entitatea isi desfasoara activitatea in cadrul comertului cu amanuntul, careia ii corespunde tariful de risc de 0,150%.

Nr. Numele crt. prenumele 0 1 1 Marian Ilisca

si Salariul de Avans incadrare 3 900 de plata 4 400

Sporuri permanente 5 100

Persoane intretinute 6 sotul

Rate retinute 7 200

29

2 3

Seria Carmen Ciurean Liana

800 600

300 200

2 copii -

100 -

a) Se intocmeste lista de avans chenzinal pe luna iunie 200N pe baza datelor din tabelul de mai sus, in conditiile in care toti salariatii au fost prezenti la lucru intreaga luna:

Nr. Numele crt. prenumele 0 1 2 3 1 Marin Ilisca Seria Carmen Ciurean Liana Total

si

Marca 2

Salariul de Timp efectiv (zile) incadrare 3 900 800 600 2.300

Lucrat Concediu medical

Avans de plata 6 400 300 200 900

4 22 22 22

b) Inregistrarea avansului chenzinal in registrul de casa:

425 5311

Avansuri acordate personalului Casa in lei

900 900

c) Se intocmeste statul de salarii si se scriu formulele contabile aferente:

Nume prenume 0 Marian I. Seria C.

si

Salariu de incadrare 1 900 800 600 2.300 2 100 100 Sporuri

Salariu brut 3 1.000 800 600 2.400

CAS 10,5% 4 105 84 63 252

Fond somaj 0,5% 5 5 4 3 12

CASS 5,5% 6 55 44 33 132

Salar net 8 835 668 501 2004

Deduceri Personale 9 350 450 250 1.050

Ciurean C. Total

30

Nume prenume

si Salariu impozabil 11

Impozit 12 78 35 40 153

Avans 13 400 300 200 900

Alte retineri 14 200 100 300

Rest plata 15 157 233 261 651

de

Semnatura 16

Marian I. Seria C. Ciurean L. Total

485 218 251 954

Cheltuieli salariale suportate de catre entitate : Fondul de salarii realizat:

641 421

Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate

2.400 2.400

Contributia entitatii la fondul de somaj: 2.400 20,80% = 499 lei

6451 4311

Contributia unitatii la asigurarile sociale

499 499

Contributia entitatii la fondul de somaj: 2.400 0,5% = 12 lei

6452 4371

Contributia unitatii pt. ajutorul de somaj Contributia unitatii la fondul de somaj

12 12

Contributia entitatii la asigurarile sociale de sanatate: 2.400 5,2% = 125 lei

6453 4313

Contributia angajatorului pt. asigurarile sociale de sanatate Contributia angajatorului pt. asigurarile sociale de sanatate

125 125

31

 Contributia entitatii pentru concedii si indemnizatii: 2.400 0,85% = 18 lei

6455 4317

Contributia angajatorului pentru concedii si 20 indemnizatii 20

Contributia entitatii pentru accidente de munca si boli profesionale : 2.400 0,150% = 4 lei

6454 4315

Contributia angajatorului pentru accidente de 4 munca si boli profesionale 4

Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munca: 2.400 0,75% = 18 lei

622 4281

Cheltuieli privind comisioanele si onorariile Alte datorii in legatura cu personalul

18 18

Contributia entitatii la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale: 2.400 0,25% = 6 lei

6456 4373

Contributia angajatorului la fondul de garantare a 6 creantelor salariale 6

Retineri din salarii suportate de catre salariati Contributia personalului la asigurarile sociale: Personal salarii datorate 4312 Contributia personalului la asigurarile sociale

421

252 252

Contributia personalului la fondul de somaj:

32

421 4372

Personal salarii datorate Contributia personalului la fondul de somaj

12 12

Contributia angajatilor la asigurarile sociale de sanatate: Personal salarii datorate 4314 Contributia angajatilor pt. asig. soc. de sanatate

421

132 132

Impozitul pe venituri de natura salariilor: Personal salarii datorate 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

421

153 153

Avansuri retinute (chenzina I): Personal salarii datorate 425 Avansuri acordate personalului

421

900 900

Alte retineri (rate): Personal salarii datorate 427 Retineri din salarii datorate tertilor

421

300 300

d) Inregistrarea operatiilor privind achitarea la casierie a restului de plata la chenzina a II-a si virarea cu ordin de plata a datoriilor inregistrate in statul de salarii. Acitarea in numerar a chenzinei a II-a: Personal salarii datorate 5311 Casa in lei

421

651 651

33

 Achitarea contributiilor entitatii la asigurarile social:

4311 5121

Contributia unitatii la asigurarile sociale Conturi la banci in lei

499 499

4321 5121

Contributia personalului la asigurarile sociale Conturi la banci in lei

252 252

Achitarea contributiilor la asigurarile sociale de sanatate:

4313 5121

Contributia angajatorului pt. asig. soc. de sanatate Conturi la banci in lei

125 125

4317 5121

Contributia angajatorului pt. concedii si indemnizatii

20 20

Conturi la banci in lei

4314 5121

Contributia angajatilor pt. asig. soc. de sanatate Conturi la banci in lei

132 132

Achitarea fondului de somaj si a fondului de garantare a creantelor salariale:

4371 5121

Contributia unitatii la fondul de somaj Conturi la banci in lei

12 12

4372 5121

Contributia personalului la fondul de somaj Conturi la banci in lei

12 12

4373

Contributia angajatorului la fondul de garantare a 6 creantelor salariale

34

5121

Conturi la banci in lei

Achitarea impozitului pe veniturile din salarii:

444 5121

Impozitul pe venituri de natura salariilor Conturi la banci in lei

151 151

Achitarea contributiei pentru accidente de munca si boli profesionale si pentru fondul de garantare pentru plata creantelor salariale:

4315

Contributia angajatorului pentru accidente de 4 munca si boli profesionale 5121 Conturi la banci in lei 4

Achitarea comisionului catre ITM:

4281 5121

Alte datorii in legatura cu personalul Conturi la banci in lei

18 18

Achitarea ratelor retinute:

427 5121

Retineri din salarii datorate tertilor Conturi la banci in lei

300 300

5.3. INTOCMIREA SI INREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PRIVIND COLABORATORII

In tabelul de mai jos sunt redate cateva informatii mai semnificative privind colaboratorii unei societati comerciale, care isi desfasoara activitatea in baza unei conventii civile incheiate conform Codului civil:

35

Numele si prenumele Marian Florin Popescu Andreea

Drepturi banesti 450 150

Avans primit 200 -

Alte retineri -

a) Se intocmeste statul de plata pe luna martie 200N:

Numele prenumele 0 Marian Florin Popescu Andreea Total

si Venit brut 1 450 150 600

Impozit 2 45 15 60

Avans 3 200 200

Alte retineri 4 -

Rest de plata 5 205 135 340

Semnatura 6

b) Redectarea formulelor contabile aferente statului de plata: Venituri brute:

621 401

Cheltuieli cu colaboratorii Furnizori

600 600

Impozit:

401 444 Avans:

Furnizori Impozitul pe venituri de natura salariilor

60 60

401 425

Furnizori Avansuri acordate personalului

200 200

c) Redactarea formulelor contabile referitoare la plata datoriilor privind colaboratorii:

36

 Achitarea in numerar a restului de plata:

401 5311

Furnizori Casa in lei

340 340

Achitarea impozitului:

444 5121

Impozitul pe venituri de natura salariilor Conturi la banci in lei

60 60

5.4. INTOCMIREA SI INREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PRIVIND INDEMNIZATIILE PENTRU INCAPACITATEA TEMPORARA DE MUNCA

a) Se intocmeste statul de indemnizatii pentru incapacitatea temporara de munca, pentru boala obisnuita in cazul unui salariat, pe baza urmatoarelor date. Salariile brute din ultimele 6 luni anterioare lunii in care s-a acordat concediul medical: 800; 800; 800; 900; 900; 1.000 lei Numarul total de zile lucratoare din cele 6 luni: 130 zile. Numarul de zile lucratoare din luna in care s-a acordat concediul: 21 zile. Numarul de zile lucratoare din concediul medical: 21 zile. Salariul de incadrare: 1.000 lei. Codul CAEN al activitatii principale: 4729 (Comert cu amanuntul al calculatoarelor) pentru care: cota fondului de accidente este de 0,15% .

Elemente de calcul a indemnizatiei: Salariul mediu din ultimele 6 luni: (800 3 + 900 2 + 1.000): 130 zile = = 40 lei/zi. Indemnizatia totala de boala: 40 lei/zi 75% 21 zile = 630 lei.

37

 Indemnizatia de boala suportata de angajator: 40 lei/zi 75% 5 zile = 150 lei (se suporta de angajator primele 5 zile). Indemnizatia de boala suportata din bugetul asigurarilor sociale de sanatate: 630 150 = 480 lei.

Nume prenume

si

Salariu de incredere

Indemnizatii entitate
CAS

CAS total 10,5 %

Fond somaj 0,5%

Venit net

Deducere personala

Venit impozabil

Impozit

Rest de plata

Semnatura

0 Bolca Ana

1 1.000

2 150

3 480

4 630

5 63

6 0

7 567

8 250

9 317

10 51

11 516

12

b) Se redacteaza formulele contabile aerente statului de salarii Indemnizatia sociala suportata de catre entitate:

6458 423

Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala Personal ajutoare materiale datorate

150 150

Indemnizatia suporatata de la bugetul asigurarilor sociale de sanatate:

6317 423

Contributia unitatiii pentru concedii si indemnizatii Personal ajutoare materiale datorate

480 480

Contributia entitatii la asigurarile sociale: 600 20,80% = 125 lei

6451 4311

Contributia unitatiii la asigurarile sociale Contributia unitatiii la asigurarile sociale

125 125

Contributia entitatii la fondul de somaj: 150 0,5% = 1 leu

38

6452 4371

Contributia unitatiii pentru ajutorul de somaj Contributia unitatiii la fondul de somaj

1 1

Contributia enititatii la asigurarile sociale de sanatatate : 150 5,2% = 8 lei

6453 4313

Contributia angajatorului pt. asig. soc. de sanatate Contributia angajatorului pt. asig. soc. de sanatate

8 8

Contributia personalului la asigurarile sociale de stat: 600 10,5% = 63 lei

Personal ajutoare materiale datorate

423 4312

63 63

Contributia personalului la asigurarile sociale

Contributia entitatii la fondul de accidente si boli profesionale:6000,15%= 1leu

6454

Contributia angajatorului pentru accidente de munca 1 si boli profesionale Contributia angajatorului pentru accidente de munca si boli profesionale

4315

Contributia entitatii la fondul de garantare a creantelor salariale:150 0,25% = 1 leu

6456

Contributia angajatorului la fondul de garantare a 1 creantelor salariale Contributia angajatorului la fondul de garantare a creantelor salariale

4373

Impozitul pe veniturile din salarii: 317 16% = 51 lei

Personal ajutoare materiale datorate

423

51

39

444

Impozitul pe venituri de natura salariilor

51

Achitarea in numerar a restului de plata:

Personal ajutoare materiale datorate

423 5311

516 516

Casa in lei

Achitarea in numerar a restului de plata:

423 5121

Contributia unitatii la asigurarile sociale Conturi la banci in lei

125 76

Achitarea contributiei de asigurari sociale de sanatate:

4313 5121

Contributia angajatorului pt. asig. soc. de sanatate Conturi la banci in lei

8 8

Achitarea contributiei de asigurarile sociale:

423 5121

Contributia personalului la asigurarile sociale Conturi la banci in lei

63 63

Achitarea fondului de somaj:

4317 5121

Contributia unitatii la fondul de somaj Conturi la banci in lei

1 1

Achitarea impozitului pe salarii:

444

Impozitul pe venituri din salarii Conturi la banci in lei

51

40

5121 Achitarea contributii privind fondul de accidente si boli profesionale: 4315

Contributia angajatorului pentru accidente de munca 2 si boli profesionale Conturi la banci in lei

51

5121

Achitarea contributiei privind fondul de garantare a creantelor salariale:

4373

Contributia angajatorului la fondul de garantare a 1 creantelor salariale Conturi la banci in lei

5121

5.5. PARTICIPAREA PERSONALULUI LA PROFIT

1. Adunarea generala a asociatilor hotaraste acordarea unei cote-parti din profitul net celor trei salariati ai societatii, in suma de 200 lei.

a) Se intocmeste statul de plata privind sumele acordate din profitul net: Nr. Numele 1. 2. 3. Serban Claudia Revnic Corina Samartean Loredana TOTAL Venit brut 200 200 200 600 Impozitul pe Rest plata 168 168 168 504 de Semnatura

diviante (16%) 32 32 32 96

b) Se scriu formulele contabile aferente premiilor acordate: Intocmirea documentelor pentru acordarea stimulentelor din profit:

41

117 424

Rezultatul reportat Participarea salariatiilor la profit

600 600

Impozitul retinut in cota de 16% :

424 444

Participarea salariatiilor la profit Impozitul pe venituri de natura salariilor

96 96

Achitarea in numerar a premiilor:

424 5311

Participarea salariatiilor la profit Casa in lei

504 504

Varsarea impozitului la bugetul statului:

444 5121

Impozitul pe venituri de natura salariilor Conturi la banci in lei

96 96

5.6. DREPTURI DE PERSONAL NERIDICATE

1. Un salariu al unei entitati nu-si ridica la termen chenzina a II-a in suma de 800 lei. Drepturi de personal neridicate in termen legal:

421 426

Personal-salarii datorate Drepturi de personal neridicate

800 800

Varianta I: Achitarea ulterioara a salariului:

426 5311

Drepturi de personal neridicate Casa in lei

800 800

42

Varianta II: Prescrierea salariului neridicat de catre angajat:

426 7588

Drepturi de personal neridicate Alte venituri din exploatare

800 800

5.7. AVANTAJE IN NATURA ACORDATE SALARIATIILOR 1. O entitate economica acorda lunar salariatiilor sau avantaje in natura reprezentand produse finite la pretul de vanzare de 2.000 lei plus TVA, pretul de inregistrare in contabilitate al acestora fiind de 1.400 lei. Cheltuieli salariale privind avantajele acordate salariatiilor in natura:

641 421

Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate

2.000 2.000

Diminuarea datoriilor salariale cu valoarea avantajelor in natura acordate:

421 701

Personal-salarii datorate Venituri din vanzarea produselor finite

2.000 2.000

TVA aferenta produselor finite acordate ca avantaje in natura se include in cheltuieli, care sunt neductibile fiscal, daca valoarea avantajelor nu a fost impozitata prin retinere la sursa:

635 4427

Cheltuieli cu alte impozite,taxe si varsaminte asimilate TVA colectata (2.000 19%)

380 380

Descarcarea gestiunii de produsele acordate ca avantaje in natura:

711 345

Variatia stocurilor Produse finite

1.400 1.400

43

5.8. ALTE CREANTE IN LEGATURA CU PERSONALUL

1. Un salariat a inchiriat un spatiu dezafectat din entitatea in care lucreaza, platind o chirie lunara de 200 lei plus TVA. Inregistrarea creantei privind chiria de incasat:

4282 704 4427

Alte creante in legatura cu personalul Venituri din lucrari executate si servicii prestate TVA colectata

238 200 38

Varianta 1: Incasarea in numerar a creantei:

5311 4282

Casa in lei Alte creante in legatura cu personalul

238 238

Varianta 2: Retinerea pe statul de salarii a creantei:

621 4282

Personal-salarii datorate Alte creante in legatura cu personalul

238 238

2. Se constata ca in exercitiul financiar precedent s-au varsat in plus contributii ale entitatii la fondul de asigurari de sanatate in suma de 500 lei. Inregistrarea creantelor privind contributia entitatii la asigurarile sociale de sanatate :

4382 7588

Alte creante sociale Alte venituri din exploatare

500 500

44

 Compensarea creantelor cu datoriile privind contributia entitatii la CASS:

4311 4382

Contributia angajatorului pentru asig. soc. de sanatate Alte creante sociale

500 500

STUDIU DE CAZ

S.C. FOREX SAGEATA S.R.L.

45

STUDIU DE CAZ FIRMA FOREX SGEATA SRL

S.C. FOREX SGEATA S.R.L. cu sediul n Loc. Poiana Mrului, com. Mlini, nr.17 jud. Suceava, nregistrat la Registrul Comerului i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i potrivit statutului societii. Obiectul principal de activitate este exploatarea forestier. Activitatea de comer, producia, ca i serviciile, vor fi efectuate prin reea de magazine sau puncte de lucru proprii, precum i la alte puncte fixe sau ambulant n piee, trguri, bazare, puncte volante sau oboare din municipiul Suceava, ori n alte localiti din ar, n locurile stabilite i aprobate de primrii. Exerciiul economico-financiar al societii ncepe la 1 Ianuarie i se termin la 31 Decembrie a fiecrui an, primul exerciiu a nceput la data constituirii exerciiului. Evidena contabil este inut n moned naional conform prevederilor legale, iar Bilanul contabil precum i Contul de profit i pierderi sunt ntocmite anual conform normelor metodologice elaborate de Ministerul Economiei i Finanelor.

46

Societatea are un capital social subscris i vrsat n ntregime de ctre asociatul unic GRIGOROAIA MIHAI, n valoare de 200,00 RON, care se divide n 20 pri sociale a cte 10,00 RON fiecare.

Principalii indicatori economico-financiari sunt : 1.Cifra de afaceri 2.Rata profitului 3.Perioada de recuperare a creanelor 4.Perioada de rambursare a datoriilor 5.Rotaiile stocurilor 6.Productivitatea muncii 7.Ponderea salariilor n costuri Evidena contabil este asigurat de contabilul ef al societii care nregistreaz sistematic i cronologic pe baz de documente justificative. Principalele documente ce se folosesc n cadrul societii la evidena primar sunt : aviz nsoire facturi fiscale monetare-bonuri fiscale aliberate de casa de marcat chitane note intrare-recepie bonuri consum state de salarii lista de avans chenzinal jurnale cumprri(pentru mrfuri i pentru bunuri i servicii) jurnale de vnzri borderou ncasri-vnzri Dup prelucrarea datelor din evidena primar , evidena contabil este reflectat n registrele de contabilitate dup cum urmeaz : registru jurnal

47

registru inventar cartea mare S.C. FOREX SGEARA S.R.L. desfoar urmtorele operaii economico-financiare

n luna februarie 2012: 1. Se nregistreaz statul de plat a salariilor: 641 Cheltuieli cu salariile personalului 421 Personal salarii datorate

641

421

4773.00

2. Activarea salariilor nete datorate personalului: 421 Personal salarii datorate 5311 Casa in lei

421 3. Se nregistreaz reinerile salariale: 421 Personal- salarii datorate

5311

3921.00

4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de santate 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 444 Impozitul pe venit de natura salariilor

421

% 4312 4314 4372 444

921.00 471.00 246.00 24.00 180.00

48

4. Se nregistreaz plata obligaiilor fiscale: 5121 Conturi la bnci n lei 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 4315 Contributia angajatorului pentru accidente de munca si boli profesionale 4316 Contributia angajatori pentru concedii si indemnizatii 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

% 4311 4312 4313 4314 4315 4316 4371 4372 444

5121

2332.00 1021.00 517.00 255.00 270.00 14.00 42.00 25.00 12.00 176.00

5. Se nregistreaz obligaiile entitii generate de plata salariilor: a) Contribuia la asigurrile sociale datorate de ctre angajator: 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale

49

6451

4311

930.00

b) Contribuia unitii la constituirea fondului pentru asigurrile sociale de snatate: 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de snatate

6453

4313

233.00

c) Contribuia angajatorului la fondul de omaj: 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

6452

4371

22.00

d) Contribuia unitii la fondul de risc: 6455 Contribuia unitii la fondul de risc 4316 Contributia angajatori pentru concedii si indemnizatii

6455

4315

13.00

e) Contribuia angajatorului la schemele de pensii facultative: 6456 Contribuia unitii la schemele de pensii facultative 4316 Contributia angajatori pentru concedii si indemnizatii

6456

4316

38.00

f) Cntribuia unitii la fondul de garantare: 6457 Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate 4472 Fond accidente de munca si boli profesionale

6457

4472

11.00

50

6. nchiderea conturilor de cheltuieli: 121 Profit i pierdere 641 Cheltuieli cu salariile personalului 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6455 Contribuia unitii la fondul de risc 6456 Contribuia unitii la schemele de pensii facultative 6457 Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate

121

% 641 6451 6452 6453 6455 6456 6457

6020.00 4773.00 930.00 22.00 233.00 13.00 38.00 11.00

CONCLUZII

La sfarsitul exercitiului economico-financiar din luna februarie 2012, societatea S.C. Forex Sageata. S.R.L. constata urmatoarele: Profil in valoare de 10.304.54 lei Cheltuieli cu salariile in valoare de 6.941.00 lei

51

O crestere a veniturilor cu 12% fata de luna precedenta

Bibliografie:

Moroan Ioan: Contabilitatea financiar si de gestiune. Studii de caz si sinteze de reglementari Editura CECCAR, Bucuresti, 2010 Mihai Ritea, Corina Graziella Dumitru, Corina Ioan, Alina Irimesu Contabilitatea societatilor comerciale volumul II, Editura Universitata, Bucuresti, 2009

52