GUVERNUL REPUBLICII MOLDOVA

ACADEMIA DE ADMINISTRARE PUBLICĂ

Departamentul Studii Superioare de Master
Catedra Economie și Management Public

ACTIVITATE INDIVIDUALĂ LA DISCIPLINA

CONTABILITATEA ȘI AUDITUL PUBLIC

CONTABILITATEA CREANȚELOR ȘI DATORIILOR

CU CLIENȚII FURNIZORII ȘI ANTREPRENORII, CU
PERSONALUL ȘI CU BUGETUL STATULUI

Autor:
student gr.125 MNG,
învăţământ cu frecvenţă redusă
Rotaru Ion

Conducător ştiinţific: TABAN Elena, 

dr. în economie, conf. univ.

CHIŞINĂU, 2022
 CUPRINS
INTRODUCERE.................................................................................................................... 3

I. CREANȚELE................................................................................................... 4

1.1. Noțiunea de creanțe și cauzele formării acestora la nivel de APL.........

II. DATORIILE......................................................

2.1. Noțiunea de datorii și cauzele formării acestora la nivel de APL.................

CONCLUZII.........................................................................................................................

BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................

ANEXE…………………………………………………………………….
 INTRODUCERE

În situația actuală a economiei naționale și mondiale un rol foarte important în obţinerea

și în menţinerea rentabilităţii și profitabilității constituie gestionarea corectă a creanțelor și
datoriilor entității. Aceasta constituie o latură importantă în derularea normală a tranzacțiilor
comerciale ale întreprinderilor, asigurînd minimilizarea riscurilor de incapacitate de plată și
solvabilitate, contribuind la soluționarea problemelor și la desfășurarea eficientă a activităţii
de întreprinzător. În acest context rolul contabilității crește semnificativ în luarea deciziilor
operaționale și strategice.
Fiecare entitate pentru ași realiza obiectivul de activitate intră în relaţii cu mediul social
economic. În cadrul procesului de aprovizionare- desfacere entitatea cumpără de la persoane
fizice și juridice bunuri economice de diverse forme pentru care aceasta își formează datorii,
de asemenea aceasta își comercializează produsele activității proprii, în urma cărora se
creează creanțele.
Astfel, progresul tehnologic precum și liber a circulației a persoanelor, serviciilor
respectiv capitalurilor la nivel comunitar a determinat o creștere a rolului creanțelor, aceasta
reprezintă un interes deosebit atât pentru agenții economici, persoane fizice sau juridice cât și
pentru economie în ansamblu. Analiza și gestionarea corectă a creanțelor au o deosebită
importanță pentru dezvoltarea normală a entității în special în perioada de instabilitate
economică.
Scopul principal este examinarea aspectelor metodologice, definirea noțiunii de creanțe
și datorii în conformitate cu legislația în vigoare, elucidarea direcțiilor de perfecționare și
cauzele apariției acesteia.
Obiectivele lucrării țin să ne ofere informație amplă și detaliată aferentă creanțelor și
datoriilor la nivel de APL și posibilitatea de a analiza evoluția și cauzele formării acestora la
nivel de Autoritate Publică Locală.
 CAPITOLUL I: CREANȚELE
1.1 Noțiunea de creanțe și cauzele formării acestora la nivel de APL
Relațiile monetare (decontările) apar între entități, stat și indivizi. Decontările după
modalitatea de plată, sunt efectuate de către entități fie în numerar, fie sub formă de plăți fără
numerar. Plățile fără numerar se efectuează prin transferuri din conturile conturi curente în
monedă națională și valută sau alte forme, printr-un sistem de conturi corespondente între
diferite bănci. Utilizarea acestor forme de plată, poate reduce semnificativ costul circulației
banilor, reduce nevoia de numerar și le asigură o siguranță mai fiabilă. Pentru a explica
natura economică a tranzacțiilor de decontare, este important să se definească ceea ce
constituie conturile de primit și de plătit. Cu câteva secole în urmă, când conținutul principal
al contabilității era reflectarea tranzacțiilor de decontare, au fost folosiți pentru prima data
termenii de: „debit” (el datorează) și „credit” (el crede). La contabilizarea tranzacțiilor de
decontare, s-a păstrat semnificația vechilor termeni: debitorii – sunt datori, creditorii – le
datorăm. Debitorul, datornicul (din cuvântul latin debitum – datorie, îndatorire) este una
dintre părțile la o obligație civilă a unei relații de proprietate între două sau mai multe
persoane [4.8]. Creanțele sunt sumele datoriilor atribuite unei entități de către alte persoane
juridice sau cetățeni.
În dependență de tipul decontărilor pot apărea și diferite tipuri de creanțe, ca de exemplu în
relație cu clienții – creanțe comerciale, în relație cu angajații – creanțe ale personalului, etc.
Conturile de primit sunt sume datorate de la clienți pentru bunuri și servicii vândute în cursul
obișnuit al activității, dovedite prin facturi sau alte documente (cambii), inclusiv conturi de
primit, sau în anul următor datei de raportare sau ciclului de funcționare al companiei. În
conformitate cu prevederile S.N.C. „Creanțe și investiții financiare”, creanțele constituie
drepturi ale entității ca rezultat din tranzacții sau evenimente precedente și din stingerea
cărora se așteaptă majorări de resurse.
Cu alte cuvinte, prin conceptul de creanțe se înțelege dreptul de a primi o anumită sumă de
bani sau alte bunuri economice care sunt elemente patrimoniale de activ ce apar ca urmare a
vânzării temporare a bunurilor sau altor valori altor persoane fizice sau juridice și sunt
lichidate la colectarea lor. Activul de creanțe are trei caracteristici esențiale: întruchipează
beneficiul viitor al oferirii posibilității, direct sau indirect, de a genera creșterea numerarului.
sunt resurse gestionate de o entitate. Mai mult, drepturile la prestațiile sau serviciile
potențiale trebuie să fie legale sau să aibă dovezi legale ale posibilității obținerii lor. De
exemplu, dacă vânzătorul înregistrează vânzarea unui bun, se generează o creanță. Contractul
de vânzare - cumpărare permite determinarea beneficiilor viitoare. Dar, dacă cumpărătorul nu
plătește creanța, atunci, de fapt vânzătorul nu pierde controlul asupra resurselor, adică a
potențialelor încasări și, prin urmare, activul încetează să mai fie un activ. activele nu includ
beneficii care vor fi primite în viitor, dar nu se află în prezent sub controlul entității. În acest
caz, punctul cheie este decizia contabilului conform căreia această tranzacție comercială va
avea loc.
Creanțele reprezintă drepturi juridice ale întreprinderii de a primi la scadenţa stabilită în
contracte o sumă de bani sau alte valori de la peroane fizice sau juridice.
Ele constituie o parte a activelor şi se înregistrează în cap.1, 2 a Bilanţului contabil. Creanţele
se evaluează la valoarea nominală. Creanţele în valută străină se înregistrează pe cont în
valută naţională la cursul de schimb valutar stabilit la data apariţiei acestora.

În general, creanța reprezintă o sumă de bani datorată entității de clienții acesteia sau de
către alți debitori. În funcție de conținutul economic, creanțele se clasifică în mai multe
tipuri.
Clasificarea creanțelor în funcție de conținutul economic Sursa: Elaborat de autor în baza
sursei

Creanțe
comerciale

Creanțe
privind Creanț Creanțe ale
decontările cu
bugetul e personalului

Creanțe
privind
veniturile
calculate și
altele

Fig. Nr.1 Clasificarea creanțelor în funcție de conținutul economic

Creanţele comerciale reprezintă obligaţiile persoanelor fizice sau juridice faţă de

întreprindere pentru produsele, mărfurile vîndute, serviciile prestate.
Creanţele comerciale apar atunci cînd momentul realizării produselor sau prestării serviciilor
nu coincide cu momentul încasării mijloacelor băneşti.
Evidenţa analitică a creanţelor comerciale se ţine pe fiecare debitor, pe termeni de formare
şi de achitare a creanţelor.
Evidenţa sintetica a creanţelor comerciale se ţine în conturile de activ 221 „Creanţe pe
termen scurt aferente facturilor comerciale”, 223 „Creanţe pe termen scurt a părţilor
legate”. În debitul acestor conturi se reflectă valoarea produselor, mărfurilor vîndute şi
serviciilor prestate cu achitare ulterioară, inclusiv TVA, iar în credit – achitarea acestei
valori. Soldurile acestor conturi sînt debitoare şi reprezintă mărimea creanţelor pe termen
scurt la finele perioadei de gestiune şi se reflectă în cap. 2 al Bilanţului contabil.
La formarea creanţelor comerciale se întocmesc formulele contabile:
 debit conturile 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”, 223
„Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate” – la valoarea de vînzare a produselor,
mărfurilor, serviciilor, inclusiv TVA,
 credit contul 611 „Venituri din vînzări” – la suma venitului obţinut din vînzarea
mărfurilor, prestarea serviciilor (fără TVA)
 credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” – la suma TVA.
 INFORMAȚIE
privind cauzele formării creanțelor cu termen expirat
pe APL la situația din 28.02.2022

Denumirea APL Codul ECO 31.01.2022 28.02.2022 devieri Cauze

 TOTAL 1584,8 1503,2 -81,6

 Total, dintre care: 94,1 37,5 -56,6

222110 Energie electrica 14,5 1,4 -13,1

222140 Apa si canalizare 28,0 20,0 -8,0

Mun. Chișinău
222800 Servicii medicale 0,1 0,2 0,1 Plata in avans.

222990 Servicii neatribuite altor alineate 0,1 0,0 -0,1

314110 Procurarea masinilor si utilajelor 4,9 0,0 -4,9

330000 Stocuri de materiale circulante 46,5 15,9 -30,6

313120 Creanța s-a format în urma
 Total, dintre care: 990,2 990,2 0,0 nerespectării prevederilor contractului de
antrepriză care prevedea lucrări de
aprovizionare cu apă potabilă a localității
313120 Reparații capitale ale instalațiilor 915,5 915,5 0,0 Slobozia Mare.
Cahul 333110 Transferat in avans, dar din cauza
sistarii activitatii fabricii de brînzeturi produsele
333110 Procurarea produselor alimentare 29,5 29,5 0,0
nu au fost livrate
337110 Plata in avans conform recalcularii
337110 Procurarea materialelor de constructii 45,2 45,2 0,0 facturilor de plata de catre furnizor.

 Total, dintre care: 73,4 70,3 -3,1

220000- S-a facut transfer mai mult decit au
fost prestate servicii
Cantemir 220000 Bunuri și servicii 30,2 27,1 -3,1 319210 Avans de audit conform conditiilor
contractului in cadrul proiectului CanTreb.
319210 Clădiri în curs de execuție 43,2 43,2 0,0
331110 Creanțele în sumă de 227,4 mii lei s-a
 Total, dintre care: 234,7 234,4 -0,3 format în urma nelivrării carbunelor. Persoana
care urma sa livreze carbuni a decedat. Sunt în
313120 Reparatii capitale ale instalatiilor 0,3 0,0 -0,3 proces de stabilirea succesorului.
Căușeni
337000 în sumă de 7,0 mii lei – nelivrării
331110 Procurarea combustibilului 227,4 227,4 0,0 materialelor de construcții. Persoana care urma
sa livreze marfa este în căutare de către poliție.
337000 Materiale de construcții 7,0 7,0 0,0
316110 Creanța în sumă de 30.0 mii lei a
 Total, dintre care: 30,0 30,0 0,0 apărut din cauza transferului sumei totale
conform contractului și nerespectarea
Edineț
termenilor de către furnizor (mobilierul
316110 Procurarea uneltelor și scule 30,0 30,0 0,0
comandat nu a fost primit). Se pregătesc
materialele pentru judecată.
Total, dintre care: 3,1 3,1 0,0 220000 s-a facut transfer mai mult decit au fost
prestate servicii.
220000 Bunuri și servicii 0,6 0,6 0,0 310000 din gresala s-a facut mai mult transfer
Hîncești
330000 din cauza greselei s-a facut transfer
314110 Procurarea masinilor si utilajului 0,1 0,1 0,0
mai mult decit a fost indicat in factura
330000 Stocuri de materiale circulante 2,4 2,4 0,0
333110 agent economic a schimbat directorul
Total, dintre care: 10,8 9,0 -1,8 si restituirea banilor este in proces.
Leova
280000 Alte cheltuieli 1,8 0,0 -1,8
333110 Procurarea produselor alimentare 9,0 9,0 0,0
S-a facut transfer gresit în aprilie 2021.
Materialele să pregătesc pentru judecată.
 Total, dintre care: 15,4 15,4 0,0
Orhei

270000 Prestatii sociale 15,4 15,4 0,0

311110 creanța în sumă de 60,9 mii lei. Cauza

 Total, dintre care: 60,9 60,9 0,0 aparitiei creantei cu termen expirat la aparatul
primariei este ca in anul 2014 sa achitat
cotasilor care detineau cote valorice in cladirea
administrativa a gospodariei agricole Prepelita ,
unde se afla si primaria .Tot in aceasta
Sângerei
perioada a aparut alta persoana care a
cumparat cote valorice pentru aceeiasi cladire ,
311110 Procurarea clădirilor 60,9 60,9 0,0
si prin hotarire de judecata cladirea a devenit
proprietatea lui. In anul 2017 persoana data a
facut contract de donatie primariei penru
birourile unde se afla primaria.

220000 Bunuri și servicii

 CAPITOLUL II: DATORIILE
2.1 Noțiunea de datorii și cauzele formării acestora la nivel de APL
Datoriile reprezintă surse străine de finanţare a activelor întreprinderii.
În contabilitate şi în rapoartele financiare datoriile se clasifică după următoarele criterii:
După conţinutul economic:
 datorii financiare,
 datorii comerciale,
 datorii calculate.
După termenul de achitare:
 datorii pe termen lung,
 datorii pe termen scurt.
După modul de achitare:
 datorii convertibile, achitarea cărora poate fi efectuată prin cedarea unei părţi din
capitalul statutar (acţiuni sau cote de participaţie),
 datorii neconvertibile, achitarea cărora se efectuează prin alte mijloace şi nu prevede
cedarea unei părţi din capitalul statutar.
Datoriile întreprinderii pot fi exprimate în valută naţională – la provenienţa lor din
interiorul ţării sau în valută străină – la provenienţa lor de peste hotarele ţării. Datoriile pot fi
reflectate în contracte, documente primare de achiziţie a mărfurilor în valută străină, însă la
reflectarea datoriilor în conturile contabile şi rapoartele financiare acestea trebuie să fie
exprimate numai în valută naţională.
Datoriile exprimate în valută străină din momentul apariţiei pînă la momentul achitării lor
pot genera venituri – în cazul diferenţelor favorabile de curs valutar, ori pierderi – în urma
diferenţelor nefavorabile.
Conform planului de conturi contabile pentru evidenţa datoriilor pe termen scurt sînt
destinate conturile clasei 5 “Datorii pe termen scurt” şi pentru evidenţa datoriilor pe termen
lung – conturile clasei 4 “Datorii pe termen lung”. Soldurile acestor conturi la sfîrşitul
perioadei de gestiune se reflectă în compartimentele 4 şi 5 ale Bilanţului contabil cu aceiaşi
denumire. 
 INFORMAȚIE
privind cauzele formării datoriilor cu termen de achitare expirat (arierate)
pe APL la situația din 28.02.2022
mii lei
Denumirea
Codul ECO 31.01.2022 28.02.2022 devieri Cauze
APL
TOTAL 15758,5 15710,4 -48,1
Total, dintre care: 4518,1 162,1 -4356,0
222220 Servicii de telecomunicatii 0,7 0,0 -0,7
222400 Servicii de transport 4372,6 0,0 -4372,6
Mun. Chișinău 316110 Procurarea uneltelor si sculelor 7,1 0,0 -7,1
319210 Clădiri în curs de execuție 115,0 115,0 0,0 Materiale să pregătesc pentru judecată.
319230 Instalatii de transmisie in curs de executie 18,1 0,0 -18,1

330000 Stocuri de materiale circulante 4,6 47,1 42,5 Lipsa contractului.

Total, dintre care: 0,0 2445,3 2445,3
211180 Remunerarea muncii angajațiilor 0,0 82,8 82,8
Bălți Lipsa mijloacelor financiare
212100 Contribuții de asigurări sociale 0,0 24,0 24,0
319230 Instalații de transmisie în curs de execuție 0,0 2338,5 2338,5 Lipsa finanțării din Fondul Ecologic Național
Total, dintre care: 220,7 220,7 0,0
Anenii Noi
311120 Reparații capitale ale clădirilor 220,7 220,7 0,0 Lipsa mijloacelor financiare
Total, dintre care: 797,1 1179,6 382,5

Basarabeasca 222120 Gaze 0,0 14,4 14,4

Lipsa finanțării din Fondul Ecologic Național pentru lucrările de
312120 Reparații capitale ale construcțiilor speciale 797,1 1165,2 368,1
reparație la primăria Iordanovca.
Total, dintre care: 236,3 236,3 0,0
Cahul
311120 Reparații capitale ale clădirilor 220,9 220,9 0,0 Lipsa finanțării din Fondul pentru Eficiență Energetică
312120 Reparatii capitale ale constructiilor 12,7 12,7 0,0 Lipsa contractului.
333110 Procurarea produselor alimentare 2,7 2,7 0,0 Suspendarea activitatii fabricii de brinzeturi
Total, dintre care: 591,2 816,6 225,4
Cantemir
319000 Investiții capitale în active în curs de execuție 591,2 816,6 225,4 Lipsa finanțării din Fondul Ecologic Național

Total, dintre care: 2213,3 2161,5 -51,8

Cimișlia
319000 Investiții capitale în active în curs de execuție 2213,3 2161,5 -51,8 Lipsa finanțării din Fondul Ecologic Național.

Total, dintre care: 1612,5 1612,5 0,0

Dondușeni
319000 Investiții capitale în active în curs de execuție 1612,5 1612,5 0,0 Lipsa finanțării din Fondul Ecologic Național

Total, dintre care: 428,2 428,2 0,0 Lipsa finanțării din Fondul pentru Eficiență Energetică pentru lucrări
Edineț
311120 Reparații capitale a clădirilor 428,2 428,2 0,0 de reparație a acoperișului la liceul Zabriceni.

Total, dintre care: 137,9 141,5 3,6

Florești 270000 Prestatii sociale 0,0 3,6 3,6 Lipsa mijloacelor financiare
319000 Investiții capitale în active în curs de execuție 137,9 137,9 0,0 Lipsa finanțării din Fondul Ecologic Național
Total, dintre care: 134,5 134,5 0,0
Glodeni
311120 Reparații capitale ale clădirilor 134,5 134,5 0,0 • Executarea necalitativă a lucrărilor. Respingere recepției finale.

Total, dintre care: 9,9 8,5 -1,4

222900 Alte servicii 7,9 7,9 0,0
Hîncești
312120 Reparatii capitale ale constructiilor 0,6 0,6 0,0 Lipsa mijloacelor financiare
314110 Procurarea mașinilor și utilajelor 1,4 0,0 -1,4

Total, dintre care: 471,6 471,6 0,0

Ialoveni Datorie în suma de 471,6 lei pentru lucrările de constructii a

319230 Instalații de transmisie în curs de execuție 471,6 471,6 0,0 rețelelor de canalizare și stației de epurare s-a format din cauza
lipsei finanțării de către Fondul Ecologic Național.

Total, dintre care: 210,6 251,4 40,8

Leova 312120 Reparații capitale ale construcțiilor speciale 155,6 155,6 0,0 Lipsa finanțării din Fondul pentru Eficiență Energetică

319000 Active în curs de execuție 55,0 95,8 40,8 Lipsa finanțării din Fondul Ecologic Național
Total, dintre care: 530,2 1238,9 708,7
311120 Reparații capitale ale clădirilor 5,0 5,0 0,0
Lipsa finanțării din Fondul pentru Eficiență Energetică
Nisporeni 313120 Reparații capitale ale instalațiilor de transmisie 374,7 374,7 0,0

319000 Investiții capitale în active în curs de execuție 150,5 859,2 708,7 Lipsa finanțării din Fondul Ecologic Națonal

Total, dintre care: 1077,9 933,9 -144,0

220000 Bunuri si servicii 4,3 82,2 77,9 Lipsa alocații bugetare.
270000 Prestatii sociale 15,8 15,8 0,0 Lipsa mijloacelor financiare

312120 Reparații capitale ale construcțiilor speciale 48,0 48,0 0,0 Primăria or. Orhei. Executarea necalitativă a lucrărilor indeplinite.
Orhei
 CONCLUZIE

Urmare a analizei efectuate putem observa care au fost cauzele formării datoriilor și
creanțelor acumulate de unele APL în perioada februarie 2022, și am demonstrat importanța
gestionării corecte a creanțelor și datoriilor unei entității la nivel comercial, la nivel de
personal și la nivel de buget.
În procesul inventarierii și controlului asupra asupra stării creanțelor, trebuie depistate
cauzele de înrăutățire calității acestora, pentru a preveni o eventuală pierdere de mijloace
alocate de investitori. Existența creanțelor cu termen expirat poate crea dificultăți în
funcționarea normală a activității economico- financiară a entității, adică aceasta poate să nu
dispună de mijloace bănești suficiente pentru procurarea de stocuri, plata salariilor,
rambursarea creditelor, ceia ce duce la formarea datoriilor, înghetarea mijloacelor proprii,
care ulterior duc la încetinirea vitezii de rotație a capitalului. Majorarea ponderii creanțelor cu
termenul expirat sporește riscul nerambursării datoriilor depitorești în final, diminuează
profitul.
Astfel, pentru gestionarea eficientă a creanțelor și datoriilor este necesat de efectuat
inventarierea și analiza continuă a acestora după vechimea acestora.
 BIBLIOGRAFIE
1. www.mf.gov.md;
2. Autor: Luiza Iuliana Budusan, Diana Flavia Barbur, București, iunie
2022;
3. Planul general de conturi contabile;
4. Autor: Andra Gheorghiu, Angela Vidrascu, Bazele contabilității,
Universitatea Hyperion, București.
Anexe