Proiect Contabilitate

Contabilitatea operațiilor privind provizioanele și prezentarea

în situațiile financiare a informațiilor aferente

Profesor, Student,
 Cuprins

1. Provizioane.................................................................................................................3
1.1 Noțiuni introductive..........................................................................................3
1.2 Categorii de provizioane...................................................................................5
1.3 Contabilitatea provizioanelor............................................................................6
1.4 Impactul asupra situațiilor financiare................................................................9
1.5 Lucrări contabile de închidere a exercițiului financiar....................................10
2. Studii de caz privind înregistrarea în contabilitate a provizioanelor........................12
2.1 Descrierea entității...........................................................................................12
2.2 Monografii contabile.......................................................................................13
2.2.1 Studii de caz privind cheltuielile de exploatare.....................................13
2.2.2 Studii de caz privind clienți incerți sau în litigiu...................................15
Bibliografie...................................................................................................................17

2
 1. Provizioane

1.1 Noțiuni introductive

Conform OMFP nr. 1802/2014, provizioanele sunt stabilite cu scopul de a

acoperi datoriile clar definite și care, la data bilanțului, este probabil să existe sau este
cert că vor exista, dar nu se cunoaște data la care vor apărea sau valoarea acestora.
Valoarea unui provizion reprezintă estimarea optimă a cheltuielilor probabile
sau, dacă este vorba despre o obligație, estimarea sumei necesare pentru singerea
acesteia. Așadar, provizioanele nu pot depăși ca valoare sumele necesare stingerii
obligației curente la data bilanțului.
Provizioanele sunt recunoscute atunci când o entitate are o obligație curentă
generată de un eveniment anterior, este necesară o ieșire de resurse pentru a achita
obligația respectivă și poate fi realizată o estimare cât mai exactă a valorii obligației.
Nu se înregistrează provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare și pentru
ajustarea valorii unor active.
Ca principiu contabil, activele şi veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar
datoriile şi cheltuielile, nu trebuie să fie subevaluate. Principiul prudenţei nu permite
constituirea de provizioane excesive, subevaluarea intenționată a activelor sau
veniturilor, dar nici supraevaluarea intenționată a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece
situaţiile financiare nu ar mai fi neutre şi credibile.
Provizioanele nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt
necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.
Un provizion1 este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă. Acesta se
poate distinge de alte datorii (credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar
neplătite), grație factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea
viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Angajamentele entităţilor sunt
prezentate, de obicei, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte
activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.
Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare. Sunt
recunoscute ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare

1
Feleagă L., Feleagă N., (2007), Contabilitate financiară- o abordare europeană și internațională,
Vol. I și II, Ed. Economică, București, pag. 12

3
care sunt independente de acţiunile viitoare ale entităţii (amenzile sau costurile de
eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege).
Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.
Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în
considerare toate informaţiile disponibile, în schimb, nu trebuie ţinut cont în evaluarea
unui provizion de câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor. Dacă se
estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de
către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este
sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.
Provizioanele2 se constituie la sfârșitul exercițiului financiar, când, în urma
inventarierii, se constată o valoare de inventar a imobilizărilor mai mică decât
valoarea de înregistrare (neamortizată). Deasemenea, se constituie pe seama
cheltuielilor, la sfârșitul exercițiilor când se constată probabilitatea producerii unor
pierderi sau cheltuieli.
     Provizioanele3 reprezintă acea parte din rezultatul financiar care este pusă de o
parte pentru a face față, ulterior, fie unei deprecieri sau pierderi a elementelor de
activ, fie unor cheltuieli care nu sunt încă efective, dar care sunt probabile.
Deasemenea, reprezintă “echivalentul valoric al deprecierilor reversibile a
imobilizărilor”4 şi “veniturile prin care se recuperează cheltuielile pentru care nu s-a
acordat deducere la momentul efectuării lor: rambursări de impozit pe profit plătit în
perioadele anterioare, restituirea unor dobânzi şi/sau penalităţi de întârziere, veniturile
din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data
constituirii lor şi alte asemenea”5.
În Ghidul practic de aplicare a reglementărilor contabile privind situațiile
anuale și situațiile financiare consolidate aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 6 se
precizează că valoarea contabilă netă sau valoarea rămasă se calculează prin
deducerea din valoarea contabilă a amortizării și provizioanelor constituite.

2
Cernușcă L., (2004), Strategii și politici contabile, Ed. Economică, București, pag. 21
3
Ristea M., Dumitru C., Ioanaș C., Irimescu A., (2009), Contabilitatea societăților comerciale, Vol I și
Vol. II, Ed. Universitară, București, pag. 8
4
Pătruț V., Rotilă A., (2010), Contabilitate și diagnostic financiar- fundamente teoretice și aplicații
practice, Ediția a II-a revizuită și actualizată, Ed. Sedcom Libris, Iași, pag. 13
5
Munteanu V., (2015), Contabilitatea financiară a întreprinderii, Ed. Universitară, București, pag. 19
6
CECCAR, (2015), Ghidul practic de aplicare a reglementărilor contabile privind situațiile anuale și
situațiile financiare consolidate aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, Ed. CECCAR, București, pag. 5

4
 Provizioanele trebuie utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniţial
recunoscute. Acestea se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit,
tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală.

1.2 Categorii de provizioane

Provizioanele se constituie pentru elemente7 cum sunt:

 litigii, amenzi și penalități, despăgubiri, daune și alte datorii incerte;
 cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanție și alte
cheltuieli privind garanția acordată clienților;
 dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare legate de
acestea;
 acțiunile de restructurare;
 pensii și obligații similare;
 impozite;
 terminarea contractului de muncă;
 prime ce urmează a se acorda personalului în funcție de profitul realizat,
potrivit prevederilor legale sau contractuale;
 provizioane în legătură cu acorduri de concesiune;
 provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
 alte provizioane care includ beneficiile plătite angajaţilor pentru
terminarea contractului de muncă, alte beneficii pe care entitatea
urmează să le plătească angajaţilor sau persoanelor dependente de
aceştia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii, cheltuielile legate
de protecţia mediului înconjurător, obligaţii asumate în comun cu o terţă
parte.
Tipuri8 de provizioane:
 Din punct de vedere al modalității de formare, provizioanele pot fi:
 provizioane reglementate (provizioane pentru acoperirea riscurilor
pentru societăți de asigurări, provizioane impuse de normele BNR
pentru anumite instituții financiare);

7
Munteanu V., (2015), Contabilitatea financiară a întreprinderii, Ed. Universitară, București, pag. 24
8
Ristea M., Dumitru C., Ioanaș C., Irimescu A., (2009), Contabilitatea societăților comerciale, Vol I și
Vol. II, Ed. Universitară, București, pag. 17

5
  provizioane pentru riscuri și cheltuieli constituite de întreprinderi pe
baza normativelor proprii (provizioanele pentru acoperirea
reparațiilor la bunuri în perioadele de garantie, provizioane statistice
sau specifice pentru clientii nesolvabili, provizioanele pentru
deprecierea activelor).
 Din punct de vedere fiscal, provizioanele pot fi:
 deductibile9 (provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate
clienților, provizioanele pentru acoperirea riscului de nerecuperare a
creanțelor de la clienți, provizioanele specifice și rezervele tehnice
în cazul societăților comerciale bancare;, instituțiilor de credit
autorizate, societăților de servicii financiare, societăților de asigurare
și reasigurare, provizioanele constituite de fondurile de garantare,
potrivit normelor BNR, provizioanele de risc pentru operațiunile pe
piețele financiare, provizioanele pentru închiderea și urmărirea post-
închidere a depozitelor de deșeuri, constituite de contribuabilii care
desfășoară activități de depozitare a deșeurilor);
 nedeductibile.

1.3 Contabilitatea provizioanelor

Conducerea contabilităţii într-o societate comercială se face conform OMFP

nr. 3055/200910 privind contabilitatea.
În anumite situații, firmele trebuie să își înregistreze în contabilitate
provizioane, cu scopul de a acoperi anumite datorii care, la data bilanțului, este
probabil sau sigur că vor exista, dar nu se știe valoarea exactă sau data precisă la care
vor apărea. Din cauza faptului că nu se știe suma exactă, compania trebuie să le
estimeze cât mai corect. Această estimare nu este întotdeauna foarte ușor de calculat,
iar pentru a opține o valoare optimă este necesară cunoașterea contextului în care
operează compania.

9
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, https://www.bing.com/search?q=Legea+nr.
+571%2F2003+privind+Codul+fiscal&cvid=57e3bb96af60445a80291b7cfc4055ea&aqs=edge..69i57.
1219j0j1&pglt=515&FORM=ANNTA1&PC=HCTS
10
Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene,
OMFP_3055_2009.pdf (anaf.ro)

6
 Contabilitatea provizioanelor se realizează cu ajutorul conturilor din
grupa 151:
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanții acordate clienților (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale și alte acțiuni similare
legate de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii și obligații similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1517. Provizioane pentru terminarea contractului de muncă (P)
1518. Alte provizioane (P)
Contul 151 Provizioane11 este un cont de pasiv și se creditează cu valoarea
provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli constituite pe seama cheltuielilor de
exploatare, prin formula contabilă standard. Soldul contului poate fi creditor,
reprezentând valoarea provizioanelor existente la sfârșitul exercitiului financiar, dar și
debitor, reprezentând sumele necesare pentru diminuarea sau anularea provizioanelor.
Provizioanele12 sunt instrumente contabile de corelare a înregistrărilor
scriptice cu realitatea economică faptică. Acestea sunt convenții contabile care
împiedică distribuirea către acționari a anumitor sume din profitul companiei,
nicidecum fonduri financiare păstrate ca rezervă pentru diferite nevoi.
Principalele două forme în care se realizează corelarea înregistrărilor scriptice
cu realitatea economică faptică sunt:
 reglarea valorii activelor și pasivelor înregistrate în patrimoniu la costul istoric și
aducerea lor la valoarea justă din prezent;
 anticiparea anumitor riscuri și cheltuieli pentru perioada curentă și reflectarea lor
în contabilitate, chiar dacă, manifestarea lor ca fluxuri financiare va avea loc în
perioada următoare.
Principiile de bază ale contabilității, principiul prudenței și principiul separării
exercițiilor, trebuie întotdeauna respectate atunci când sunt utilizate aceste
instrumente contabile.
Principiul prudenței impune să nu fie înregistrat surplusul de valoare în cazul
în care valoarea de piață sau valoarea justă în prezent este superioară valorii de intrare
Contul 151- Provizioane, Monografie contabilă - Contul 151 | Provizioane (contpedia.ro)
11

12
Vîlcu V.,(2019), Contabilitatea și gestiunea instrumentelor financiare, Ed. Pro Universitaria,
București, pag. 11

7
la care este reflectat activul în contabilitate. Acesta se va manifesta numai în cazul
cedării bunului în perioada în care s-a constatat creșterea de valoare. Dacă valoarea de
piață este inferioară valorii de intrare al bunului, va trebui analizată și decisă natura
deprecierii. Deprecierea ireversibilă se înregistrează pe seama amortizării, în timp ce
deprecierea reversibilă va fi înregistrată ca provizion, lăsând intact costul istoric al
bunului respectiv.
Determinarea valorii juste, de piață, a unui activ se face prin inventariere, care
se aplică simultan tuturor activelor care aparțin aceleiași categorii, pentru a păstra
intactă imaginea patrimoniului.
La fiecare dată a bilanțului provizioanele existente trebuie revizuite și
actualizate pentru că afectează profitul firmei, ele fiind cheltuieli. În cazul în care ele
se dovedesc fără obiect, sunt înregistrate la venituri. Multe companii evită să
înregistreze în contabilitate provizioane, chiar dacă regulile contabile sunt încălcate.
Din punct de vedere fiscal, plătitorii de impozit pe profit trebuie să țină cont
de faptul că provizioanele au deductibilitate limitată, astfel:
 provizioanele pentru garanții de bună execuție acordate clienților se deduc
trimestrial/ anual numai pentru bunurile livrate;
 lucrările executate și serviciile prestate în cursul trimestrului/ anului respectiv
pentru care se acordă garanție în perioadele următoare, la nivelul cotelor
prevăzute în convențiile încheiate sau la nivelul procentelor de garantare
prevăzute în tariful lucrărilor executate sau serviciilor prestate;
 provizioanele pentru facturi neîncasate sunt deductibile în limita unui procent de
30% din valoarea acestora, dacă creanțele îndeplinesc următoarele condiții:
facturile sunt neîncasate într-o perioadă ce depășește 270 de zile de la data
scadenței, nu sunt garantate de altă persoană și sunt datorate de o persoană care
nu este persoana afiliată contribuabilului. La finalul anului 2020 printr-un act
normativ s-a modificat procentul de deductibilitate la 100% însă, măsura a fost
amânată pentru anul 2022.
Provizioanele constituite pentru acoperirea riscului de neîncasare a creanțelor
de la clienți sunt deductibile numai în anumite procente calculate la valoarea
creanțelor, cu îndeplinirea anumitor condiții prevăzute de Codul fiscal.
Din punct de vedere financiar, se poate spune ăa provizioanele duc la întărirea
capitalizării firmei pentru a putea face față unor deprecieri, cheltuieli sau riscuri
viitoare.

8
 Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau
obiectul pentru care au fost constituite.
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situaţii13:
 vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;
 închiderea unor sedii ale entităţii;
 modificări în structura conducerii;
 reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul
activităţilor entităţii.

1.4 Impactul asupra situațiilor financiare

Conform IPSAS 19 Provizioane, datorii contingente și active

contingente14, valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună
estimare a cheltuielii necesare decontării obligației curente la data de raportare,
reprezentând suma pe care compania o va plăti, în mod rațional, pentru decontarea
obligației la data de raportare sau pentru transferarea acesteia unei terțe părți la acel
moment.
Estimarea rezultatelor și a efectelor financiare au ca fundament modul de
analiză a conducerii companiei, experiența acumulată prin efectuarea unor tranzacții
similare, precum și rapoarte elaborate de experți independenți. Deasemenea se au în
vedere și dovezi suplimentare furnizate de evenimente apărute ulterior datei de
raportare.
În ceea ce privește elementele incerte referitoare la valoarea provizionului care
va fi recunoscut în contabilitate, acestea se pune în evidență în mod diferit.
Așadar, dacă provizionul implică mai multe elemente, compania va estima
obligația prin ponderarea tuturor rezultatelor posibile cu probabilitatile de realizare ale
fiecaruia. Dacă se constată un interval de rezultate posibile și probabilitățile
individuale de realizare sunt egale, compania va utiliza punctul de mijloc al
intervalului.
În cazul în care compania evaluează o singură obligație, rezultatul individual
cel mai probabil poate constitui cea mai bună estimare a datoriei. Cu toate acestea,
compania trebuie să ia în considerare și alte rezultate posibile, fie preponderent mai
13
Vîlcu V., Contabilitatea și gestiunea instrumentelor financiare, Ed. Pro Universitaria, București,
2019, pag. 18
14
IPSAS 19- Provizioane, Ipsas 19 - Provisions And Contingencies [546gzx63wqn8] (idoc.pub)

9
mari, fie preponderent mai reduse față de rezultatul cel mai probabil.
În procesul de determinare a celei mai bune estimări, compania trebuie să ia în
considerare și riscurile și incertitudinile generate de diverse circumstanțe. Ținând cont
de principiul prudenței, pentru a nu supraevalua veniturile și activele, respectiv pentru
a nu subevalua cheltuielile și datoriile.
Un alt element care trebuie luat în considerare în procesul de estimare a valorii
provizioanelor este efectul semnificativ al valorii în timp a banilor.
În cazul în care provizionul este actualizat pe un anumit număr de ani,
valoarea actualizată a acestuia va crește în fiecare an pe măsură ce provizionul se
apropie de data estimată a decontării. Ratele de actualizare utilizate de către institutțe
trebuie să reflecte evaluările curente pe piață ale valorii în timp a banilor și ale
riscurilor specifice datoriei.
Evenimentele viitoare asupra sumelor necesare decontarii unei obligații sunt
evidențiate în valoarea provizionului în cazul existenței dovezilor suficient de
obiective privind producerea respectivelor evenimente.

1.5 Lucrări contabile de închidere a exercițiului financiar

La finalul fiecărui exerciţiu financiar este important să se analizeze necesitatea

constitutirii de provizioane. Acestea sunt, de fapt, niște instrumente contabile prin
care se urmărește corelarea înregistrărilor din contabilitate cu realitatea economică
faptică.
Provizioanele au unele particularități15:
 sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită și care,
la data bilanțului este probabil să existe sau este cert că vor exista dar
sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor apărea;
 la data bilanțului, valoarea unui provizion reprezintă cea mai bună
estimare a cheltuielilor probabile sau, în cazul unei obligații, a sumei
necesare pentru stingerea acesteia;
 trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate;
 provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Pentru închidererea exercițiului financiar se parcurg următoarele etape16:

15
Cernușcă L., (2004), Strategii și politici contabile, Ed. Economică, București, pag. 27
Ordinul 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii
16

elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, OMFP_2861_2009.pdf (anaf.ro)

10
  înregistrarea în contabilitate a operațiilor economice aferente exercițiului
respectiv;
 întocmirea balanței ce cuprinde prelucrarea documentelor aferente
exercițiului;
 întocmirea inventarierii anuale a patrimoniului, conform OMFP nr.
2861/2009 privind inventarierea, ținând cont de: concilierea soldurilor cu
furnizorii și clienții, determinarea stocului de materii prime, obiecte de
inventar, mijloace fixe, mărfuri, determinarea provizioanelor pentru
elementele supuse unor deprecieri și ajustări temporare, determinarea
calculului de amortizare la luna decembrie, constituirea de amortizări
suplimentare pentru mijloacele fixe care au suferit deprecieri ireversibile,
evaluarea activelor imobilizate, dacă este cazul, ajustarea TVA dacă se
constată lipsuri în gestiune;
 înregistrarea în evidența contabilă a rezultatului inventarierii, incluzând
lipsurile sau plusurilor de inventar constatate;
 efectuarea operațiilor de evaluare a operațiilor exprimate în valută,
pentru elementele supuse reevaluării;
 calculul impozitului pe profit și înregistrarea în contabilitate;
 întocmirea balanței de verificare;
 întocmirea situațiilor financiare anuale și aprobarea acestora.

2. Studii de caz privind înregistrarea în contabilitate a provizioanelor

2.1 Descrierea entității

11
 SC ILCO TRANS SRL este o societate înființată în anul 2019, înregistrată la
Registrul Comerțului sub nr. J04/2745/2019, cod unic de înregistrare RO123436, cu
sediul în Moinești, strada Mihai Eminescu, nr. 10, reprezentată de David Camelia, în
calitate de administrator și unic asociat. Aceasta are ca activitate principală
transporturi rutiere de mărfuri generale, intern, cât și internațional (Europa), import și
export, fiind subcontractor al Casei de expediții JORDI SPEDITION SRL 17.
Societatea nu este plătitoare de TVA.
Obiectivul principal al societății presupune realizarea serviciilor de transport
marfă într-o manieră profesională, respectând normele de calitate și confort impuse de
lege, ținând cont de cerințele, nevoile și exigențele clienților.
Societatea are următoarea structură de activități:
 Domeniul de activitate: 494- Transporturi rutiere de mărfuri și servicii de
mutare
 Activitatea principală: 4941- Transporturi rutiere de mărfuri
 Activități secundare: 3312-Repararea mașinilor, 3317- Repararea și
întreținerea altor echipamente de transport, 4520- Întreținerea și repararea
autovehiculelor, 4532- Comerț cu amănuntul de piese și accesorii pentru
autovehicule, 4931- Transporturi urbane, suburbane și metropolitane de
călători.
Resurse la nivelul societății:
 Resurse tehnice: societatea are în dotare 2 autoutilitare de 3,5 tone,
Renault Master, care îndeplinesc standardele de poluare Euro 5,
achiziţionate în sistem Leasing.
 Resurse umane: societatea are 3 angajați, 2 conducători auto și
administratorul acesteia.
 Resurse materiale: spațiul unde este localizat sediul societății cuprinzând
clădirea și locuri de parcare și cele 2 autoutilitare de 3,5 tone.
 Resurse informaționale: fizice (computer, imprimantă, stații de emisie-
recepție pe vehicule, sisteme GPS), dar și soft-uri specifice gestionării și
interpretării datelor.
Societatea are ca și furnizori:

17
Jordi Spedition – Transport Intern si International (jordi-spedition.com)

12
 Tabelul 2.1- Furnizori SC ILCO TRANS SRL
Denumire Strategici sau Produse și/ sau Frecvența
obișnuiți servicii furnizate furnizării
Vodafone România Obișnuit Telefonie mobilă Anual
Piese auto SRL Obișnuit Piese auto și La cerere
consmabile
Affinity DKV Obișnuit Combustibili La cerere
Lutz Obişnuit Asigurare marfă Anual
Safe Fleet Obişnuit Monitorizare GPS Lunar
Marsh Obisnuit Casco Lunar
OTP Leasing Obisnuit Leasing autoutilitare Lunar

Niveluri de management:
 Nivelul strategic- societatea SC ILCO TRANS SRL adoptă o politică
de expansiune, fiind la început de drum, având în dotare doar 2
autoutilitare. În prezent desfășoară curse atât în România (5%), cât și în
străinătate (95%), și este pus în aplicare un plan de dezvoltare a
parcului auto cu încă 2 autoutilitare până în anul 2023.
 Nivelul operațional: administratorul societății ILCO TRANS SRL este
cel care supervizează alimentarea cu combustibil, se ocupă cu
întreținerea, repararea și reviziile periodice ale autovehiculelor.

2.2 Monografii contabile

2.2.1 Studii de caz privind cheltuielile de exploatare

A) SC ILCO TRANS SRL a vândut către societatea SC VERBITA SRL o

autoutilitară cu suma de 9.700 lei, TVA 19%. După achiziţionare administratorul
aceasteia a constatat că autoutilitara are o problemă cutia de viteză, neidentificată la
proba de dinaintea achiziționării. Cele două societăți nu au ajuns la o înțelegere, astfel
că, SC VERBITA SRL cheamă în judecată societatea ILCO TRANS SRL. Estimarea
stabilită la sfârșitul anului 2019 de a pierde procesul era de 40%. La finalul anului
2020, estimarea era de 30 %. În anul 2021, estimarea ajunge la 70%. După finalizarea
procesului societatea primește o amendă de 5000 lei.

Operații contabile:
 Înregistrarea provizionului la sfârșitul anului 2019:

13
Calcul factură: 9.700 lei +19%*9.700 lei = 9.700 lei +1.843 lei = 11.543 lei
Calcul provizion necesar pentru a fi constituit: 11.543 lei * 40%= 4.617 lei
6812 = 1511 4617 lei
Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru
provizioanele litigii

 Înregistrarea provizionului la sfârșitul anului 2020:

Calcul provizion necesar pentru a fi constituit: 11.543 lei * 30%= 3.462 lei
Provizion existent- provizion necesar = 4.617 lei - 3.462 lei = 1.154 lei provizion
diminuat

1511 = 7812 1154 lei

Provizioane pentru litigii Venituri din
provizioane

 Înregistrarea provizionului la sfârșitul anului 2021:

Calcul provizion necesar pentru a fi constituit: 11.543 lei * 70%= 8.080 lei
Provizion existent- provizion necesar = 8.080 lei - 3.462 lei = 4.618 lei provizion
majorat
6812 = 1511 4618 lei
Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru
provizioanele litigii

 Plata amenzii
6581 = 5121 5000 lei
Despăgubiri, amenzi, penalități Conturi la bănci în
lei

 Anularea provizionului
1511 = 7812 8080 lei
Provizioane pentru litigii Venituri din
provizioane
B) Societatea SC ILCO TRANS SRL este în cursul derulării unui control fiscal, iar
pentru acoperirea unor procese în curs de derulare privind impozite și taxe decide
constituirea unui provizion în valoare de 15.000 lei.

Operații contabile:

14
 Înregistrarea provizionului:
6812 = 1516 15.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru
provizioanele impozite

 Reversarea provizionului atunci când datoria devine obligatorie:

1516 = 7812 15.000 lei
Provizioane pentru impozite Venituri din
provizioane

 Înegistrarea impozitului rezultat în urma controlului:

691 = 441 15.000 lei
Cheltuiala cu impozitul pe profit Impozitul pe profit

2.2.2 Studii de caz privind clienți incerți sau în litigiu

A) La finalul anului 2019 societatea SC ILCO TRANS SRL are de recuperat de la

casa de expediții JORDI SPEDITION SRL suma de 90.000 lei. Pentru aceasta,
deschide o acțiune în instanță cu scopul recuperării litigiului.
Operații contabile:
 Înregistrarea provizionului:
6812 = 1511 90.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru
provizioanele litigii
 Separarea în evidența contabilă a clienților litigioși:
4118 = 4111 90.000 lei
Clienți incerți sau în litigiu Clienți

654 = 4118 90.000 lei

Pierderi din creanțe și debitori Clienți incerți sau
diverși în litigiu
 După câștigarea procesului în instanță, societatea recuperează suma prin bancă,
anul următor:

5121 = 4118 90.000 lei

Conturi la bănci în lei Clienți incerți sau

15
 în litigiu

1511 = 7812 90.000 lei

Provizioane pentru litigii Venituri din
provizioane

B) SC ILCO TRANS SRL se află la finalul anului 2019 într-un litigiu cu un client
pentru o sumă de 35.000 lei pentru servicii prestate și neplătite. În anul 2020 litigiul
este câștigat pentru suma de 29.000 lei care se încasează prin bancă.
Operații contabile:

 Separarea în evidența contabilă a clienților litigioși:

4118 = 4111 35.000 lei
Clienți incerți sau în litigiu Clienți

 Înregistrarea provizionului:
6812 = 1511 35.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru
provizioanele litigii

 Stingerea creanțelor față de clienți :

5121 = 4118 29.000 lei
Conturi la bănci în lei Clienți incerți sau
în litigiu

654 = 4118 6.000 lei

Pierderi din creanțe și debitori Clienți incerți sau
diverși în litigiu

 Anularea provizionului pentru litigiu

1511 = 7812 35.000 lei
Provizioane pentru litigii Venituri din
provizioane
Bibliografie
Cărți:
1. Cernușcă L., Strategii și politici contabile, Ed. Economică, București, 2004

16
2. Feleagă L., Feleagă N., Contabilitate financiară- o abordare europeană și
internațională, Vol. I și II, Ed. Economică, București, 2007
3. Munteanu V., Contabilitatea financiară a întreprinderii, Ed. Universitară,
București, 2015
4. Pătruț V., Rotilă A., Contabilitate și diagnostic financiar- fundamente teoretice și
aplicații practice, Ediția a II-a revizuită și actualizată, Ed. Sedcom Libris, Iași, 2010
5. Vîlcu V., Contabilitatea și gestiunea instrumentelor financiare, Ed. Pro
Universitaria, București, 2019
6. CECCAR, Ghidul practic de aplicare a reglementărilor contabile privind situațiile
anuale și situațiile financiare consolidate aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, Ed.
CECCAR, București, 2015

Surse online:
1. Contul 151- Provizioane, Monografie contabilă - Contul 151 | Provizioane
(contpedia.ro)
2. IPSAS 19- Provizioane, Ipsas 19 - Provisions And Contingencies [546gzx63wqn8]
(idoc.pub)
3. Jordi Spedition – Transport Intern si International (jordi-spedition.com)
4. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, https://www.bing.com/search?
q=Legea+nr.
+571%2F2003+privind+Codul+fiscal&cvid=57e3bb96af60445a80291b7cfc4055ea&
aqs=edge..69i57.1219j0j1&pglt=515&FORM=ANNTA1&PC=HCTS
5. Ordinul 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii,
OMFP_2861_2009.pdf (anaf.ro)
6. Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene, OMFP_3055_2009.pdf (anaf.ro)

17