Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
COORDONATOR ȘTIINȚIFIC:
Lector Univ. Dr. Mihai Mocanu
ABSOLVENT:
Darie Nicolae
SIBIU
2017
CUPRINS
0
INTRODUCERE ...............................................................................................
.pag.3
CAPITOLUL I NOŢIUNI TEORETICE PRIVND DECONTĂRILE
SALARIALE ŞI SOCIALE PRECUM ŞI ELEMENTE NECESARE
CALCULARII SALARIILOR………………….…………………………...….pag.5
1.1. Noţiuni teoretice privind decontările salariale şi sociale………….…...pag.5
1.2. Componentele sistemului de salarizare……………………...………….pag.6
1.2.1. Principiile sistemului de salarizare…………………….…..…pag.6
1.2.2. Criterii de salarizare…………………………………….………pag.8
1.2.3. Forme de salarizare………………………………………...…..pag.9
1.3. Documente contabile şi forme de evidenţă a cheltuielilor cu forţa de
muncă…………………...
……………………………………………………..pag.10
1.4. Obligaţiile de plată ale angajatorului în legatură cu forţa de
muncă……………………………………………….………………………...pag.13
1.4.1. Cheltuieli salariale suportate de către angajator……………..…pag.13
1.4.2. Contribuţii suportate de către angajator aplicate până la 31.12.2017
………………………………………………………………………………....pag.16
1.4.3. Reţinerile salariale suportate de către angajaţi aplicate până la
31.12.2017………………………………...……………………………….…pag.18
1.5. Impozitul pe venit………………………………………………......…..pag.18
1.5.1. Determinarea lunară a impozitului pe venitul din
salarii………...pag.18
1.5.2. Deducerile personale……………………………………….……….pag.19
1.5.2.1. Reguli pentru a beneficia de deduceri
personale………………………………………………………………..pag.20
1.5.2.2 .Documente justificative pentru acordarea deducerilor
personale………………………………………………………...pag.2
0
CAPITOLUL II CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL ŞI
CU BUGETELE DE ASIGURĂRI ŞI PROTECŢIE
SOCIALĂ.....................pag.22
2.1. Contabilitatea decontărilor cu personalul.................................................pag.22
2.2. Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale şi protecţia
socială………………………………………………………………………….pag.2
7
2.2.1. Contributiile privind asigurarile sociale………………………..…pag.27
2.2.2. Contribuţiile privind fondul de şomaj………………………………
pag.30
2.2.3. Contribuţia entității la schemele facultative de pensii şi la primele de
asigurare voluntară de sănătate……………………………………………pag.31
CAPITOLUL III MODIFICĂRI CU INCIDENŢA FISCALĂ DE LA 1
IANUARIE 2018, ASUPRA SALARIULUI MINIM BRUT PE ŢARĂ,
1
CONTRIBUŢIILOR SOCIALE ŞI IMPOZITULUI PE VENIT...................pag.32
3.1. Salariul minim brut pe ţară garantat în plată...........................................pag.32
3.2. Transferul contribuţiilor sociale de la angajatori la angajaţi începând cu 1
ianuarie 2018.....................................................................................................pag.33
3.3. Scăderea cotei impozitului pe venit de la 16% la 10%..............................pag.35
CAPITOLUL IV TRATAMENTUL FISCAL ŞI TRATAMENTUL CONTABIL
AFERENT OPERAŢIUNILOR PRIVIND DECONTĂRILE CU PERSONALUL
ŞI CU BUGETELE DE ASIGURĂRI ŞI PROTECŢIE SOCIALĂ LA SC
MERIDIAN METAL SRL……………………………………………………pag.36
4.1.Scurta prezentare a societăţii MERIDIAN METAL SRL……………….pag.36
4.2. Salarizarea la MERIDIAN METAL SRL-forme de salarizare, documente
contabile şi forme de evidenţă a cheltuielilor cu forţa de muncă……………pag.37
4.3. Tratamentul contabil şi tratamentul fiscal privind decontările cu personalul şi
cu bugetele de asigurări sociale şi protecţie socială-aferent salariilor lunii iunie
2017 la MERIDIAN METAL SRL………………………………………….pag.39
4.4. Impactul modificărilor fiscale cu incidenţă de la 01 ianuarie 2018 asupra
operaţiunilor privind decontările cu personalul şi cu bugetul asigurărilor sociale
şi protecţiei sociale……………………………………………………………pag.50
CONCLUZII………………………………… ………..….……….…….....pag.57
BIBLIOGRAFIE .........................................................................................pag.61
2
INTRODUCERE
4
CAPITOLUL I
5
1 Legea nr.53/2003-Codul Muncii–Titlul IV,Cap. I , Art.159 alin.(1),(2), Art.160, Art.161, Art.162 alin.(2),Art.163 alin.
(1)
2
Mihai RISTEA - ,,Contabilitatea beneficiilor angajaţilor”, Editor: Tribuna Economică – Bucureşti, 2009, pg. 35
Salariul real - se referă la “coşul” cu bunuri şi servicii pe care un lucrător îl
poate cumpăra cu salariul nominal, respectiv cantitatea reală de bunuri şi servicii
care poate fi procurată astfel. Salariul real se poate exprima şi ca raport între salariul
nominal şi indicele preţurilor. 3
1.2. COMPONENTELE SISTEMULUI DE SALARIZARE
3
dr Dan POPESCU (coordonator)- ,,Economie politică”, Editura Universitaţii “Lucian Blaga” Sibiu, Editura
Continent – 2000, pg. 18
4
Mihai RISTEA - ,,Contabilitatea beneficiilor angajaţilor”, Editor: Tribuna Economică – Bucureşti, 2009, pg. 34
6
Principiile care stau la baza stabilirii salariilor în România sunt
următoarele:
a) Salariu egal pentru muncă egală – presupune că atât la nivelul
salariului minim, cât şi la niveluri superioare, două sau mai multe persoane care
prestează aceeaşi muncă din punct de vedere cantitativ şi calitativ trebuie să
primească acelaşi salariu. Aplicarea acestui principiu în sistemul de salarizare se
reflectă în faptul că nu sunt prevăzute salarii stabilite pe altfel de criterii, ci numai
după timpul lucrat, nivelul de pregătire şi condiţiile de muncă.
b) Diferenţierea după cantitatea muncii – acest principiu reflectă faptul că
salariile sunt exprimate pe număr de ore total de muncă dintr-o lună sau pe oră.
c) Salarizarea diferenţiată după calificarea profesională a fiecărei
persoane – se impune pentru a stimula personalul să-şi ridice continuu nivelul de
pregătire atât în folos propriu, cât şi în folosul entitatii, crescând productivitatea
muncii. Cu cât calificarea e mai ridicată cu atât contribuţia adusă este mai mare,
ceea ce justifică o salarizare superioară
d) Diferenţierea salariilor în funcţie de calitatea muncii – deşi aplicarea
principiului precedent al salarizării, după calificare, satisface în marea majoritate a
cazurilor şi cerinţelor cointeresării pentru prestarea unei munci superioare calitativ,
este totuși necesar să se pună accent în constituirea sistemului de salarizare pe
stimularea muncii de calitate superioară, deoarece pot exista situaţii în care doi
muncitori având aceeaşi calificare să obţină rezultate diferite din punct de vedere al
calităţii.
e) Salarizarea diferenţiată în funcţie de condiţiile de muncă – acest
principiu este de mult recunoscut în sistemul de salarizare din România. Greutatea
muncii este înțeleasă într-un sens larg, de greutate relativă a muncii ,constând din
deosebirile dintre procesele de producţie şi cele ale muncii concrete, dar şi de
condiţiile variate în care se desfășoară munca şi anume:
Munca în subteran faţă de munca la suprafaţă.
Munca cu ritm reglementat sau cu viteză mare a mişcărilor care necesită o
încordare fizică şi nervoasă mai intensă, comparativ cu munca în care ritmul
mişcărilor este liber, neimpus.
Munca la temperaturi cu regimuri diferite de cele normale (prea ridicate sau
prea scăzute).
Munca la altitudine (pe stâlpi sau construcţii înalte).
Munca în mediul acvatic.
Munca grea sau în condiţii deosebite necesită un consum mai mare de forţă de
muncă faţă de munca normală sau ușoară. 5
7
5
Mihai RISTEA - ,,Contabilitatea beneficiilor angajaţilor”, Editor: Tribuna Economică – Bucureşti, 2009, pg. 41
f) Caracterul confidenţial al salariului – acest principiu figurează în
sistemele de salarizare ale tuturor statelor europene. În practică înseamnă
interzicerea comunicării altor persoane a salariilor angajaţilor firmei respective. În
contractele colective de muncă ale unor firme s-a prevăzut că persoanele cu atribuţii
de serviciu care au acces la salariile individuale ale personalului vor fi sancţionate
administrativ cu desfacerea contractului de muncă în cazul în care comunică altor
salariaţi ai firmei sau unor persoane, fizice sau juridice, neautorizate, salariile
individuale sau câștigurile totale realizate de salariaţii firmei.
8
1.2.3 Forme de salarizare
9
C. Salarizarea în acord global
Se foloseşte atunci când o anumită activitate nu se poate presta decât în
echipă. În acest caz, şeful echipei primeşte totalul salariilor pe care îl repartizează
membrilor ţinând cont de categoria, de calificarea şi de aportul la lucrare al fiecărui
salariat.
D. Salarizarea în acord progresiv
Ca urmare a folosirii acestui sistem, salariul creşte mai repede decât producţia
realizată de salariat, tariful majorându-se progresiv după o anumită grilă a producţiei
realizate. Se utilizează la locurile de muncă unde creşterea producţiei este foarte
importantă.
E. Salarizarea prin cote procentuale
Se utilizează la stabilirea salariului persoanelor angajate prin contract de
prestare servicii. Scopul acesteia este stimularea activității comerciale de vânzare a
produselor, serviciilor deoarece salarizarea se face pe baza unei grile procentuale din
totalul sumelor realizate din vânzări.
Contractul de muncă
Contractul individual de muncă = <<este contractul în temeiul căruia o
persoană fizică, denumită salariat, se obligă să presteze munca pentru şi sub
autoritatea unui angajator, persoana fizică sau juridică, în schimbul unei
remuneraţii denumite salariu.>>8
Se intocmeste pe formular tipizat, pus la dispozitie de Camera de Munca
Teritoriala, la care firma poate adauga şi înregistra anexele, (minuta de informare,
certificate medicale, repartiţie de la AJOFM, acte de studii, calificări, fişa postului,
criterii de evaluare, acte adiţionale de modificare a elementelor contractuale),
potrivit intereselor proprii şi elementelor negociate cu salariatul.
În entităţile economice în care s-a încheiat un contract colectiv de muncă,
prevederile contractului individual de muncă trebuie puse de acord cu cele ale
contractului colectiv. Contractul de muncă se va înregistra în Registru General
de Evidenţă a Salariaţilor.9 Fiecare angajator are obligaţia de a înfiinţa un registru
general de evidenţă a salariaţilor, care se înregistrează la Inspectoratul Teritorial de
Muncă (ITM) unde işi are sediul social angajatorul.
8
Legea nr.53/2003 - Codul Muncii, Titlul II, Cap. I, Art. 10
9
Legea nr.53/2003-Codul Muncii–Titlul II,Cap. I , Art.34 alin.(1),(2),(3),(4).
Registrul general de evidenţă al salariaţilor se completează şi se transmite la
ITM în ordinea angajării şi cuprinde elementele de identificare ale tuturor
10
salariaţilor, data angajării, funcţia/ocupaţia, tipul contractului individual de muncă,
salariul, sporurile şi cuantumul acestora, perioada şi cauzele de suspendare a
contractului individual de muncă, perioada detaşării şi data încetării contractului
individual de muncă. Metodologia de întocmire a registrului general de evidenţă a
salariaţilor şi înregistrările care se efectuează, se stabilesc prin Hotărâre a
Guvernului.
Din punct de vedere contabil, contractul de muncă atestă realitatea relaţiei
de muncă cu persoana care îl semnează şi nivelul datoriei angajatorului în
legatură cu salariul angajatului. Contractul de muncă stă la baza întocmirii
statului de salarii lunare. Din salariul brut consemnat în contractul de muncă
pentru un anumit program de lucru sau pentru un anumit volum de producţie, se
deduce salariul brut unitar datorat persoanei respective.
Documente de evidenţă cantitativă a timpului sau volumului de muncă
În funcţie de tipul de relaţie contractuală de muncă, aceste documente vor fi
adaptate astfel:
pentru lucrătorii pe bază de contract în regie este relevantă pentru plata
salariului numai prezentă sau absentă de la locul de muncă, deci se va folosi
fişa zilnică de prezenţă, cuprinzând:
- data;
- numele salariaţilor;
- semnăturile la venire şi la plecare.
pentru lucrătorii pe bază de contract de muncă în acord de timp fiind
relevant numărul de ore lucrate, se poate folosi o fişă zilnică de pontaj,
cuprinzând:
- data;
- numele persoanelor;
- semnăturile la venire şi la plecare;
- numarul de ore lucrate, confirmat de semnătura sefului de tură, de
sector sau a altei persoane responsabile (de acelasi timp).
pentru lucratorii pe baza de contract de muncă în accord (lucrătorii
pentru care plata depinde de un anumit nivel cantitativ realizat al produsului
muncii) fişa zilnică de pontaj va cuprinde:
- data;
- numele persoanelor;
- semnăturile la venire şi plecare;
- cantitatea de productie realizată sau valoarea facturată, confirmate de
semnătura coordonatorului persoanei respective.
Salariul brut lunar datorat unei persoane va fi rezultatul înmulţirii
salariului brut unitar cu volumul de muncă prestat, exprimat ca timp sau
cantitate de producţie (potrivit contractului).
Statul de plată al salariilor este principalul document contabil pentru
înregistrarea cheltuielilor de forţă de muncă. Statul de plată a salariilor se
întocmeste lunar.
11
Statul de salarii serveşte ca:
- document pentru calculul drepturilor bănesti cuvenite salariaţilor,
precum şi al contribuţiei privind protecţia socială şi al altor datorii;
- document justificativ de înregistrare în contabilitate.
Se întocmeşte în două exemplare, pe secţii, ateliere, servicii, etc., de către
compartimentul care are această atribuţie, pe baza documentelor de evidenţă a
muncii şi a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor
individuale pentru muncitorii salarizaţi în acord etc., pe baza fişelor de evidenţă a
salariului, a evidenţei şi a documentelor privind reţinerile legale, a listelor de avans
chenzinal, concediilor de odihnă, certificatelor medicale şi se semnează pentru
confirmarea exactităţii calculelor de către persoana care determină salariul cuvenit şi
întocmeşte statul de salarii.
Statele de salarii circulă:
-la persoanele autorizate să exercite controlul financiar preventiv şi să aprobe
plata (exemplarul 1);
-la casieria unităţii pentru efectuarea plăţii sumelor cuvenite (exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil, ca anexă la exemplarul 2 al registrului
de casă, pentru înregistrarea în contabilitate (exemplarul 1 împreună cu
exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate);
-la compartimentul care a întocmit statele de salarii (exemplarul 2 împreună cu
exemplarul 2 al borderoului de salarii neridicate şi “Drepturi băneşti –
Chenzina a II-a”, care va servi la acordarea vizei atunci când se solicită plata
salariilor neridicate).
Statele de salarii se arhivează:
-la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de
plăţi (exemplarul 1);
- la compartimentul care a întocmit statele de salarii (exemplarul 2).
Statul de plată a salariilor are două secţiuni majore:
-secţiunea în care se calculează drepturile salariale ale angajaţilor pornind de
la salariul brut realizat şi cu efectuarea tuturor reţinerilor prevăzute de lege;
-secţiunea în care se calculează obligaţiile de plată ale întreprinderii în legătură
cu forţa de muncă.
Documente justificative privind reţinerile din salarii
Documentele justificative pentru reţinerile din salarii pot fi :
contracte de achiziţii de bunuri în rate;
fişe de rambursare rate la împrumut;
hotărâri judecătoreşti privind poprirea pe salariu;
decizii administrative emise de firmă pentru imputarea de pagube
produse de angajaţi şi reţineri din salariu penalizatoare.
Documente justificative pentru salarii acordate în natură
În acest caz este vorba despre:
facturi pentru masa servită la locul de muncă;
liste de distribuire de bunuri;
12
procese-verbale de predare-primire;
Cereri de concediu
În baza cererii de concediu, pe care angajatul o depune la conducerea firmei, i
se acordă acestuia concediul de odihnă. Aceste cereri servesc de asemenea la
evidenţa persoanelor care se află în concediu şi calculul îndemnizaţiei de concediu,
acestea stând la baza întocmirii foii colective de prezenţă.
10
Legea nr.53/2003 – Codul Muncii – Titlul IV, Cap. II, Art.164, alin.(1-4)
11
HG. Nr. 1/2017 pentru stabilirea salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata, Art.1
12
HG .nr. 846/2017 pentru stabilirea salariului minim brut pe țară garantat în plată, Monitorul Oficial, Partea I, nr. 950
din 29 noiembrie 2017.
13
Contract Ccolectiv de Munca unic la nivel national pe anii 2011-2014, incheiat conform art.10 si 11 din legea nr.
130/1996,art.41,42
14
1 Legea nr.53/2003-Codul Muncii–, actualizata si republicata -Titlul III,Cap. III , Art.145 alin.(1),(2), Art.147 alin.(1)
(2).
De la această prevedere fac excepţie:
- salariaţii care au vârsta sub 18 ani şi care au dreptul în fiecare an calendaristic la
un concediu suplimentar plătit de cel putin 3 zile lucrătoare;
14
- salariaţii care lucrează în condiţii grele, periculoase sau vătămătoare, nevăzătorii,
alte persoane cu handicap, beneficiaza de un concediu de odihnă suplimentar plătit
de cel putin 3 zile lucrătoare.
Îndemnizaţia de concediu nu poate fi mai mică decât salariul de bază,
îndemnizaţiile şi sporurile cu caracter permanent cuvenite pentru perioada
respectivă, prevăzute în contractul colectiv de muncă şi în contractul individual de
muncă luate împreună, corespunzător numărului de zile de concediu.
Cuantumul indemnizaţiei se stabileşte astfel:
salariul mediu zilnic x numărul de zile lucrătoare din concediu
Salariul mediu zilnic se stabileşte prin raportarea drepturilor salariale din
ultimele 3 luni, anterioare celei în care se efectuează concediul.
Îndemnizaţia de concediu şi după caz, prima de vacanţă se plătesc înainte de
plecarea în concediu.
Concediul anual de odihnă poate fi fracţionat la solicitarea salariatului: una
dintre fracţiuni va trebui sa fie de minim 15 zile lucrătoare, iar cealaltă fracţiune va
trebui acordată şi luată până la sfârşitul anului în curs.
Dacă din motive neimputabile salariatului acesta nu şi-a efectuat integral
concediul pe anul în curs, restul concediului se va acorda până la sfârșitul anului
următor, în perioada solicitată de salariat, doar in cazurile expres prevazute de lege.
Compensarea in bani a concediului de odihna neefectuat este posibila doar in cazul
incetarii contractului individual de munca.
e) Indemnizaţiile aferente concediilor pentru formare profesională – sunt
acordate la cererea salariatului cu cel puţin o lună înainte de efectuarea acesteia, iar
durata aferentă a acestora nu poate fi dedusă din durata concediului de odihnă
anual, ci dimpotrivă este asimilată unei perioade de muncă efective. Concediile
pentru formare profesională se pot acorda cu sau fără plată. Cele fără plată se acordă
la iniţiativa salariatului.
f) Indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă – plătite sau nu
din fondul de salarii brut realizat conform timpului efectiv lucrat.
Aceasta se suportă după cum urmează: 15
- de către angajator, din prima zi până în a 5-a zi de incapacitate temporară de
muncă;
- din Bugetul Fondului Naţional Unic de Asigurări Sociale de Sănătate, începând
cu ziua următoare celor suportate de angajator.
Durata de acordare a indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă
este de cel mult 183 zile în interval de 1 an, socotită din prima zi de îmbolnăvire.
Începând cu a 91-a zi, concediul se poate prelungi de către medicul specialist
până la 183 de zile, cu aprobarea medicului expert al asigurărilor sociale.
15
O.U.G. 158/2005, art.12.
Indemnizaţiile aferente concediilor medicale se calculează după următoarele
reguli:
15
1. Se constituie baza de calcul din ultimele 6 luni înaintea lunii de acordare a
concediului medical. Se stabileşte numărul de zile lucrate pentru care s-a calculat
C.C.I.A.S.S. Se totalizează numărul zilelor din cele 6 luni luate în calcul = Ntz
2. Se totalizează veniturile persoanei pentru cele 6 luni luate în calcul = V
3. Se calculează media zilnică a veniturilor, pe care o notăm cu Mz, împărțind
totalul veniturilor la numărul total de zile stabilit la punctul 1. Mz = V / Ntz
4. Se calculează îndemnizaţia propriu-zisă înmulţind media zilnică de la
punctul 3. cu numărul de zile lucrătoare din perioada de concediu medical pe
care le notăm cu Nzlcm, la care se aplică procentul stabilit notat cu P. Astfel
rezultă indemnizaţia propriu-zisă pe care o notăm cu I.
I = Mz x Nzlcm x P
g) Avantajele în natură – constituie partea salariului acordată sub formă de
bunuri şi servicii.
16
0,5% pentru contribuția datorată de angajator.
C. Contribuţia la fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale.
În altă ordine de idei, legislația fiscală mai prevede și existența unei
contribuții la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale. Cota acesteia,
valabilă în 2017 și datorată de angajator, este de 0,25%.18
Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale se calculează
aplicând cota de 0,25% asupra fondului total de salarii brute realizate de
salariaţi.
D. Contribuţia entităţii la fondul de asigurări de sănătate (CASS)
În ceea ce privește CASS, Legea nr. 339/2015, referitoare la bugetul de stat
pentru 2016, publicată în Monitorul Oficial nr. 941, din 19 decembrie menține
nivelul contribuției la sănătate la nivelul din 2015, și anume:
5,2% pentru contribuția datorată de angajator.
E. Contribuţia pentru concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de
sănătate- se plăteşte pentru:
veniturile din salarii sau asimilate salariilor;
indemnizaţiile de şomaj;
indemnizaţiile de incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident
de muncă sau unei boli profesionale.
Cota de contribuţie pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de
sănătate este de 0,85% din fondul de salarii realizat, din care se vor suporta
indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate.
F. Contributia pentru accidente de muncă şi boli profesionale. Este
diferenţiată în funcţie de clasa de risc, fiind datorată de către angajator, în cote
stabilite de la 0,15% la 0,85%, aplicate asupra fondului de salarii brut lunar,
respectiv salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată, corespunzător
numărului de zile din concediul medical, cu excepţia cazurilor de accident de muncă
sau boală profesională.
În cazul tuturor contribuțiilor sociale obligatorii până la 31.12.2017, dar şi
în prezent, angajatorul este cel ce se ocupă de calcularea, declararea și plata
acestora, indiferent că este vorba de contribuțiile datorate de angajator (firmă) sau
de contribuțiile datorate de salariați.
18
Legea nr. 7/2017 a bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2017
1.4.3. Reţinerile salariale suportate de către angajaţi
aplicate până la 31.12.2017.
17
Angajatorii au avut obligaţia legală de a reţine din salariile datorate
personalului angajat cu contract de muncă următoarele sume:
1) Contribuţia personalului la asigurările sociale – se calculează în cotă de
10,5% din salariul brut, în care se includ salariul de încadrare şi sporurile
reglementate prin lege sau prevăzute în Contractul colectiv de muncă. În cota de
10,5% este inclusă şi cota de 4% aferentă fondurilor de pensii administrate privat.
2) Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate – se calculează
în cotă de 5,5% din venitul brut realizat lunar.
3) Contribuţia personalului la fondul de şomaj – se calculează în cotă de 0,5%
asupra venitului brut realizat lunar.
4) Impozitul pe salarii – stabilit în cotă unică, de 16% având ca bază de calcul
salariul impozabil.
5) Alte reţineri datorate terţilor: rate, chirii, imputaţii, amenzi, pensii alimentare,
care se efectuează numai pe baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii
contractuale.
Achitarea drepturilor salariale se face, de regulă, astfel:
-avansul (chenzina I), după data de 15 a lunii curente, în cotă de 40-45% din
salariul de încadrare;
- restul de plată (chenzina a II-a), după data de unu a lunii următoare.
18
individuală la asigurările pentru şomaj, contribuţia asiguratului la asigurările sociale
de sănătate) şi se obţine venitul net.
Din venitul net astfel determinat se scad deducerile personale de bază şi
suplimentare, acordate salariatului pentru luna respectivă, această bază de calcul
reprezentând venitul la care se va aplica cota unică de impozitare de 16%.19
Se calculează impozitul lunar pe veniturile din salarii, aplicând cota unică de
impozitare, avându-se în vedere completarea fişei fiscale FF1.
19
Persoana în întreținere poate fi soția/soțul, copiii sau alți membri de familie,
rudele salariatului sau ale soțului/soției acestuia până la gradul al doilea inclusiv, ale
cărei venituri, impozabile și neimpozabile, nu depășesc 300 lei lunar.
În cazul în care o persoană este întreţinută de mai mulţi contribuabili, suma
reprezentând deducerea personală se atribuie unui singur contribuabil, conform
înţelegerii între părţi. Pentru copiii minori ai contribuabililor, suma reprezentând
deducerea personală se atribuie fiecărui contribuabil în întreținerea căruia/cărora se
află aceștia.
Copiii minori ai salariatului până la 18 ani împliniți sunt considerați
întreținuți.
În cazul copilului minor cu vârstă cuprinsă între 16 și 18 ani, încadrat în
muncă în condițiile Codului Muncii, acesta devine contribuabil și prin urmare
beneficiază la rândul lui de deducerea personală. În această situație, părinții nu mai
au dreptul de a-l lua în întreținere, întrucât deducerea personală se acordă o singură
dată.
Persoanele aflate în întreținerea salariatului pot avea alt domiciliu decât
salariatul care beneficiază de deducere personală.
Ambii părinţi pot beneficia de deducerea personală pentru copiii minori, însă
numai la funcţia de bază, cu condiţia ca venitul brut al fiecăruia dintre ei să nu
depăşească suma de 3.000 de lei/lunar. 23
23
Codul fiscal actualizat, art.77, alin 4.
datele de identificare a contribuabilului care beneficiază de deducerea
personală corespunzătoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul
numeric personal;
20
acordul persoanei întreţinute ca întreţinătorul să o preia în întreţinere.
Declaraţia trebuie însoţită şi de documente justificative (prezentate în original
şi în copie) care să ateste persoanele aflate în întreţinere, acte precum: certificatul de
căsătorie, certificatele de naștere ale copiilor, adeverință de venit a persoanei
întreținute sau declarația pe propria răspundere că nu realizează venituri mai mari
decât cele acceptate de lege etc).Salariatul este obligat să înştiinţeze plătitorul de
venituri din salarii în termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs un
eveniment care generează o modificare, astfel încât angajatorul/plătitorul să
reconsidere nivelul deducerii începând cu luna următoare celei în care s-a produs
evenimentul.
CAPITOLUL II
CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL ŞI CU
BUGETELE DE ASIGURĂRI ŞI PROTECŢIE SOCIALĂ
21
2.1. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU PERSONALUL
22
425 'Avansuri acordate personalului', este un cont de activ cu
ajutorul căruia se ţine evidenţa avansului chenzinal acordat angajaţilor;
426 'Drepturi de personal neridicate', cont de pasiv, în care se
transferă drepturile de personal neridicate. În condiţiile în care drepturile
personalului se achită prin virament bancar, prin carduri, utilizarea acestui
cont în practică este limitată;
427 'Reţineri din salarii datorate terţilor', este utilizat pentru
evidenţa reţinerilor din drepturile salariale datorate terţilor (ca de exemplu:
chirii, popriri, pensii alimentare, etc);
428 „Alte datorii şi creanţe în legatură cu personalul”
27
Iacob.P.Pantea Prof.Univ.Dr., Gheorghe.Bodea Prof. –“ Contabilitatea financiara”, Editura Intelcredo Deva,
2011
CONTUL - 423 „Personal – ajutoare materiale datorate”
Evidenţiază ajutoarele de boală, pentru incapacitate temporară de muncă,
pentru îngrijirea copilului, ajutoare de deces şi alte ajutoare acordate salariaţilor.
23
După funcţia contabilă este cont de pasiv, iar după continuţul economic este
un cont de terţi exprimând datorii faţă de personal de natura ajutoarelor materiale.
Se creditează cu:
-sumele datorate personalului reprezentând ajutoare materiale datorate
suportate din contribuţia unităţii la asigurările sociale (4311)
-sumele datorate personalului reprezentând alte ajutoare acordate suplimentar
de unitate (6458)
Se debiteaza cu:
-ajutoare materiale achitate (5121, 5311);
-reţineri reprezentând avansurile acordate, sumele datorate unităţii sau
terţilor(427)
-contribuţia pentru asigurări de sănătate şi pentru ajutorul de şomaj, alte datorii
şi creanţe în legatură cu personalul, impozitul datorat (425, 428, 431, 437,
444);
-ajutoarele materiale neachitate (426).
Soldul contului este creditor şi reprezintă sumele datorate ca ajutoare
materiale acordate personalului.
24
De regulă se soldează la finele lunii, deoarece toate sumele plătite unui
salariat într-o lună vor fi reflectate ca salariu şi vor fi impozitate. În final, suma netă
din creditul contului 421 se va închide prin creditul contului 425.
29
Iacob.P.Pantea Prof.Univ.Dr., Gheorghe.Bodea Prof. – “Contabilitatea financiara”, Editura Intelcredo Deva,
2011
30
OMFP 3055/2009, actualizat 2016
Contul 4281 “Alte datorii în legătură cu personalul”
După conţinutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar
după funcţia contabilă este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenţa altor datorii în
legătură cu personalul.
25
În credit se înregistrează:
- sumele reţinute personalului reprezentând garanţii (421);
- sumele datorate personalului pentru care nu s-au întocmit statele de salarii, inclusiv
concediile de odihnă neefectuate până la închiderea exerciţiului financiar (641);
- sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (438).
În debit se înregistrează:
- sumele achitate personalului, evidenţiate anterior ca datorie faţă de acesta (531);
- sumele restituite gestionarilor reprezentând garanţiile şi dobânda aferentă (531).
Soldul creditor al contului reprezintă sumele cuvenite personalului.
Contul 4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul”
După conţinutul economic este un cont de creanţe faţă de personal, iar după
funcţia contabilă este un cont de activ, utilizat pentru evidenţa altor creanţe în
legătură cu personalul.
În debit se înregistrează:
- sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri nejustificate, salarii,
ajutoare de boală, sporuri şi adaosuri necuvenite, imputaţii şi alte debite (706, 708,
758, 4427, 438);
- cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportată de personal (758, 4427):
- sumele reprezentând avansuri nejustificate până la data bilanţului (542);
- valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de călătorie şi a
altor valori acordate personalului (532).
În credit se înregistrează:
- sumele încasate sau reţinute personalului pentru sumele datorate de acesta (531,
512, 421, 423, 424);
- sumele restituite gestionarilor reprezentând garanţiile şi dobânda aferentă (531).
Soldul debitor al contului reprezintă sumele datorate de personal.
31
Marius.D.Paraschivescu, Lucian Patrascu, Florin Radu- „Contabilitatea financiara aprofundata” – Editura
Tehnopress,Iasi 2011
32
Iacob Petru Pântea, Gheorghe Bodea,,Contabilitate financiară româneasca”,Editura intelcredo–Deva, 2011
27
- 4311 “Contribuţia unității la asigurările sociale”
- 4312 “Contribuţia personalului la asigurările sociale”
- 4313 “Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”
- 4314 “Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate”
- 4315 “Contribuţia angajatorului pentru accidente de muncă şi boli
profesionale”
- 4317 “Contribuţia angajatorului pentru concedii şi indemnizaţii”
33
Iacob Petru Pântea, Gheorghe Bodea,,Contabilitate financiară româneasca”,Editura intelcredo–Deva, 2011
Contul 4313 “Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate”
După conţinutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar după
funcţia contabilă este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenţa decontărilor privind
contribuţia entităţii la asigurările sociale de sănătate.
În credit se înregistrează:
28
- contribuţia entității la asigurările sociale de sănătate (6453);
- sumele anulate reprezentând datorii privind asigurările sociale, aferente
exerciţiului curent (7588) sau exerciţiilor financiare anterioare (1171).
În debit se înregistrează:
- sumele virate asigurărilor sociale de sănătate (5121).
Soldul creditor reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale de sănătate.
30
4381 “Alte datorii sociale”;
4382 “Alte creanţe sociale.
Contul 4381 “Alte datorii sociale”
După conţinutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar după
funcţia contabilă este un cont de pasiv, utilizat pentru evidenţa altor datorii privind
asigurările sociale. În credit se înregistrează:
- contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative (645);
- contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate (645);
- sume reprezentând ajutoare achitate în plus personalului (428).
În debit se înregistrează:
- sumele virate reprez. contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative (512);
- sumele virate reprezentând contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de
sănătate (512);
- sumele reprezentând alte datorii privind asigurările sociale, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor reprezintă alte datorii sociale.
Contul 4382 “Alte creanţe sociale”
După conţinutul economic este un cont de creanţe, iar după funcţia contabilă
este un cont de activ, utilizat pentru evidenţa altor creanţe privind asigurările
sociale. În debit se înregistrează:
- sumele datorate personalului sub formă de ajutoare (428)
În credit se înregistrează:
- sumele restituite de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaţia cu
bugetul asigurărilor sociale (512).
Soldul creditor reprezintă alte creanţe sociale.
Alte conturi specifice, utilizate pentru înregistrarea operaţiilor privind
salariile, asigurările şi protecţia socială:
- 641 “Cheltuieli cu salariile personalului”;
- 6451 “Contribuţia unităţii la asigurările sociale”;
- 6452 “Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj”;
- 6453 “Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”;
- 6454 “Contribuţia angajatorului la fondul de accidente”;
- 6455 “Contribuţia angajatorului pentru concedii şi indemnizaţii”;
- 6456 “Contribuţia unității la schemele facultative de pensii”;
- 6458 “Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială”
CAPITOLUL III
Cu siguranţă, anul 2018 este anul în care se vor pune în aplicare cele mai
spectaculoase modificări legislative emise în anul 2017. Anul „revoluţiei fiscale” -
31
aşa cum mai este supranumit de unii specialişti, ca urmare a experimentului trecerii
contribuţiilor sociale obligatorii în sarcina angajaţilor începând cu 1 ianuarie.
Anul 2017 a fost pentru mediul de afaceri, încărcat din punct de vedere fiscal
prin majorări de taxe și impozite de la plata contribuțiilor suplimentare pentru
contractele part-time ori, până la creșterea salariului minim brut pe economie
anunțat de Ministerul Muncii pentru anul 2018.
Modificările legislative care aduc noi reguli fiscale de la 1 ianuarie 2018,
sunt motiv de bucurie pentru unii, de tristețe pentru alții, dar din punctul de vedere
al Guvernului, urmăresc simplicarea sistemului fiscal din România prin reducerea
fiscalității.
Salariul minim brut pe ţară a înregistrat cea mai mare creştere de până
acum, fiind majorat în baza Hotărârii Guvernului nr.846/2017 , începând cu data
de 1 ianuarie 2018, de la 1.450 lei lunar la 1.900 lei lunar pentru un program
complet de lucru de 166,666 ore în medie pe lună, reprezentand 11,40 lei /ora.
Practic, majorarea salariului minim brut pe ţară garantat în plată reprezintă o
creştere de 31,03% faţă de anul 2017, creştere ce este influenţată în mare măsură
de transferul contribuţiilor de la angajator la angajat. Majorarea se aplică asupra
sumei stabilită în bani şi nu include sporurile şi adaosurile.
Conform notei de fundamentare a H.G.nr.846/2017, în ceea ce privește
impactul macroeconomic, în notă se estimează că majorarea propusă va avea efecte
pozitive asupra creșterii economice prin stimularea ocupării și reducerii muncii la
negru.34
34
H.G.nr.847/2017 , publicata in Monitorul Oficial al Romaniei nr.950/2017, art.1.
3.2. TRANSFERUL CONTRIBUȚIILOR SOCIALE
DE LA ANGAJATORI LA ANGAJAŢI ÎNCEPÂND CU
1 IANUARIE 2018
32
sociale obligatorii datorate atât de către aceştia, cât şi de către angajaţi. În acest
sens, se reduce numărul contribuţiilor sociale obligatorii datorate, angajatorul
urmând ca, în continuare, să stabilească, să reţină, să declare şi să plătească
obligaţiile datorate>>35.
Cotele de contribuţii sociale practicate până la 31.12.2017 au fost:
- Contribuţia la asigurările sociale de stat = 26,3% pentru condiţii normale de muncă
( 15,8% datorata de angajator + 10,5% datorata de asiguraţi.
- Contribuţia la asigurările sociale de stat = 31,3% pentru condiţii deosebite de
muncă ( 20,8% datorată de angajator + 10,5% datorată de asiguraţi).
- Contribuţia la asigurările sociale de stat = 36,3% pentru condiţii speciale de muncă
( 25,8% datorată de angajator + 10,5% datorată de asiguraţi).
- Contribuţia la asigurările de sănătate =10,7%( 5,2% datorată de angajator+5,5%
datorată de asiguraţi).
- Contribuţia la fondul de şomaj = 1% (0,5% datorată de angajatori + 0,5% datorată
de asiguraţi).
- Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale = 0,25% datorată de
angajator.
- Contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate =
0,85% datorată de angajator.
- Contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale între
0,15%-0,85%- în funcţie de clasa de risc, datorată de angajator ( aproximativ 2%).
-------------------------------------------
Total contrubiţii pentru condiţii normale practicate până la 31.12.2017 = 39,3%
O.U.G. nr. 79/2017 înlocuieşte aceste contribuţii cu cele prezentate mai jos,
primele două fiind reţinute din salariul brut al angajatului, iar a treia fiind datorată
de angajator:
CAS -contribuţia de asigurări sociale, datorata bugetului asigurărilor sociale
de stat;
CASS-contribuţia de asigurări sociale de sănătate, datorată bugetului
Fondului Naţional Unic de asigurări sociale de sănătate;
CAM- contribuţia asiguratorie pentru muncă, datorată bugetului general
consolidate al statului.
35 OUG 79/2017
33
contribuția asiguratorie pentru muncă, în cotă de 2,25%, ce este în totalitate în
sarcina angajatorului.
Concret, pentru salariații care lucrează în condiții normale, se datorează CAS de
25%, însă dacă este vorba de condiții mai grele de muncă, se datorează CAS de
29% sau 33%. Cu alte cuvinte, angajatorul datorează CAS, împreună cu salariatul,
numai când vine vorba de condiții mai grele de muncă.
Referitor la CAM, aceasta înglobează celelalte patru contribuții sociale
existente până luna trecută. Mai precis, contribuția asiguratorie pentru muncă este
formată din fostele contribuții pentru șomaj, concedii medicale, riscuri
profesionale și creanțe salariale. Banii strânși din contribuția asiguratorie pentru
muncă (2,25%) sunt împărțiți după cum urmează:
15% se duce la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale;
20% se duce la bugetul pentru șomaj;
5% se duce la sistemul de asigurare pentru accidente de muncă și boli
profesionale;
40% se duce la Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate pentru
plata concediilor medicale;
20% se duce la bugetul de stat, într-un cont distinct.
Pentru conditii normale, reţinerile sunt:
Asiguraţi:
CAS = 25% din venitul brut al asiguratului.
CASS = 10% din venitul brut al asiguratului.
Angajator: CAM -Contribuţie asiguratorie pentru muncă = 2,25 % aplicată la fondul
brut de salarii.
-------------------------------------------
Total contrubiţii pentru condiţii normale practicate din 01.01.2018 =37,25%
34
A fost majorat nivelul deducerilor personale acordate în funcţie de numărul
persoanelor aflate în întreţinere.
Pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere, deducerea a crescut de
la 300 lei/lunar la 510 lei/lunar, pentru un venit lunar brut de până la 1.950 lei,
inclusiv.
Valoarea deducerii personale se ajustează proporţional cu creşterea venitului
brut şi a numărului persoanelor aflate în întreţinere
Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar
brut de până la 1.950 lei inclusiv, astfel:
pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere - 510 lei;
pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere - 670 lei;
pentru contribuabilii care au două persoane în întreţinere - 830 lei;
pentru contribuabilii care au trei persoane în întreţinere - 990 lei;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreţinere
- 1.310 lei.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse
între 1.951 lei și 3.600 lei inclusiv, deducerile personale sunt degresive față de cele
de mai sus și sunt stabilite in tabelul anexa la Ordonanta.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste
3.600 lei nu se acordă deducerea personală.
CAPITOLUL IV
TRATAMENTUL FISCAL ŞI TRATAMENTUL CONTABIL
AFERENT OPERAŢIUNILOR PRIVIND DECONTĂRILE CU
PERSONALUL ŞI CU BUGETELE DE ASIGURĂRI ŞI PROTECŢIE
SOCIALĂ LA SC MERIDIAN METAL SRL
35
Societatea comercială Meridian Metal este organizată ca societate cu
răspundere limitata, persoană juridică romană care işi desfaşoară activitatea în
conformitate cu prevederile legale în vigoare. Sediul societăţii este în Hunedoara,
strada Avram Iancu nr.9, bloc 140, ap.49. Societatea este înmatriculată la Oficiul
Registrului Comerţului de pe langă Tribunalul Hunedoara sub numărul
J20/1270/1992. Domeniul principal de activitate se încadrează în grupa CAEN 467
iar activitatea principală este în clasa CAEN 4673 - comerţ cu ridicata al
materialului lemons şi al materialelor de construcţii şi echipamentelor sanitare.
Societatea desfăşoară operaţiuni de achizitie de mărfuri de pe piaţa internă,
operaţiuni de achiziţie intracomunitară de pe teritoriul UE şi revinde aceste produse
pe piaţa internă. Perioada de după 1989, destul de dificilă pentru comerţul intern,
marcata şi de instabilitatea legislaţiei fiscală, a dovedit faptul că asigurarea cu
mărfuri şi produse de calitate şi desfacerea lor în condiţii optime de certificare şi
garanţie, cu respectarea legislaţiei în vigoare, reprezintă factori fundamentali ai
viabilităţii societăţii Meridian Metal SRL.
Potenţialul comercial al entităţii este dat de dimensiunea, strucura, calitatea
pieţei de desfacere şi aprovizionare, calitatea produselor comercializate şi poziţia
acestora pe piaţă. Într-o piaţă dinamică şi în continuă dezvoltare, entitatea s-a
orientat în principal către sectorul privat.
În condiţiile crizei economice actuale, societatea a luat măsuri de eliminare a
costurilor ineficiente şi care nu şi-au găsit finalitatea în obţinerea de venituri
economice suplimentare, reuşind în acestă perioadă dificilă pentru economia de
ramură să obţină performanţe financiare notabile, marcată de evoluţia vânzărilor şi
tendinţa crescătoare a cifrei de afaceri, entitatea obţinând în anul 2015 locul III pe
judeţul Hunedoara în Topul Naţional al firmelor private mici şi mijlocii, top efectuat
de Consiliul Naţional al Întreprinderilor Private Mici şi Mijlocii din Romania
(CNIPMMR). Societatea la care se face studiul de caz, prezintă în patrimoniu:
- spaţii comerciale de birouri,
- hale industriale de depozitare,
- construcţie uşoară cu structură metalică de panou pentru depozitare,
- mijloace de transport utilizate în distribuţie,
- motostivuitor telescopic,
- terenuri s.a.
Pe parcursul acestui capitol, voi face referire la diverse situaţii întâlnite în
contabilitatea societăţii, încercând să scot în evidenţă tratamentul fiscal şi
tratamentul contabil aferent operaţiunilor privind decontările cu personalul şi cu
bugetul de asigurări şi protecţie socială.
36
Un loc important în activitatea desfasurată de Meridian Metal SRL îl ocupă munca
şi rezultatele ei, în condiţiile în care la temelia oricarei activităţi economice stă
munca.
De aceea, printre priorităţile Meridian Metal , importante sunt : evidenţa
muncii, a rezultatelor muncii precum şi asigurarea retribuirii tuturor
angajaţilor după cantitatea şi calitatea muncii depuse.
Potrivit prevederilor Ordinului Ministerului Finanțelor Publice (MFP) nr.
1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare
anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, judecând după
mărime, MERIDIAN METAL SRL se încadrează în categoria: microentități, la
data bilanțului nu depăşeste limitele a cel puțin două dintre criteriile următoare:
totalul activelor: 1,5 milioane de lei (echivalentul a 338.310 euro);
cifra de afaceri netă: 3 milioane de lei (echivalentul a 676.620 de euro);
numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: zece.
Societatea are un numar de patru angajati, structura personalului fiind următoarea:
- director vânzări;
- contabil sef;
- economist;
- agent vânzări.
Meridian Metal SRL a încheiat cu angajaţii săi contracte individuale de
muncă pe perioadă nedeterminată, potrivit prevederilor legale în vigoare, stabilindu-
se astfel drepturile şi obligaţiile celor două părţi.
Pentru Meridian Metal SRL - salariatul constituie cel mai important element
al costurilor de producţie şi principalul său post de cheltuieli.
Pentru un angajat al Meridian Metal , - salariul reprezintă un venit şi este
principalul mijloc de existenţă a sa şi a familiei sale, de satisfacere a necesităţilor
fizice şi biologice, dar şi de satisfacere a nevoilor personale şi sociale a lor. De
aceea politicile salariale ale societăţii nu neglijează nevoile şi scopurile
fundamentale ale angajatilor sai
Prin salarizarea personalului se stabilesc drepturile băneşti ale angajaţilor şi se
efectuează plata sumelor cuvenite, aşa cum au fost stabilite la încheierea
contractului de muncă. În cadrul politicii salariale, societatea urmăreşte
salarizarea corectă şi echilibrată a angajatilor sai,deoarece acet fapt are implicaţii
importante în nivelul calităţii vieţii angajatilor, al stării de spirit între angajaţi şi al
poziţiei competitive a societatii pe piaţă.
Principiile care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare salariat în parte
în cadrul Meridian Metal sunt:
timpul lucrat, nivelul de pregatire profesioanlă şi condiţiile de muncă;
cantitatea de muncă prestată , exprimată în numărul total de ore lucrate
într-o lună;
calificarea şi competenţa profesională a fiecarui angajat;
calitatea muncii prestate.
37
Astfel, se doreşte ca personalul să fie stimulat pentru a- şi ridica continuu
nivelul de pregătire profesională atât în folos propriu, cât şi în folosul societăţii.
Meridian Metal SRL are încheiate cu angajatii săi contracte individuale de
munca, pe perioada nedeterminată, de 8 ore / zi, în condiţii normale de muncă.
Societatea are înfiinţat Registru General de Evidenţă a Salariaţilor, în care au
fost înregistrate în ordine cronologică toate contractele individuale de muncă.
Din punct de vedere contabil, contractul de muncă atesta realitatea relaţiei
de muncă cu persoana care-l semnează şi nivelul datoriei angajatorului în
legatură cu salariul angajatului. Contractul de muncă stă la baza întocmirii statului
de salarii lunare.
Documentul de evidenţă primară care se referă la prezenţa la lucru
precum si cantitatea muncii prestate, si care este utilizat la stabilirea salariului
cuvenit fiecărui angajat, este fişa zilnică de pontaj ( Anexa nr.1) care cuprinde :
- data;
- numele persoanelor;
- semnaturile la venire şi la plecare;
- numărul de ore lucrate.
Toate drepturile de natură salarială şi socială, alte drepturi băneşti,
precum şi obligaţiile faţă de bugetul statului sunt centralizate în statul de plată
si recapitulatia la statul de plata, conform anexei nr.2.
Din salariul brut consemnat în contractul individual de muncă pentru un
anumit program de lucru, se deduce salariul brut unitar datorat angajaţilor.
Salariul brut lunar datorat unui angajat al Meridian Metal este rezultatul
înmulţirii salariului brut unitar cu volumul de muncă prestat, exprimat ca timp.
Statul de plată este principalul document contabil pentru înregistrarea
cheltuielilor de forţă de muncă. Statul de plată a salariilor se întocmeşte lunar.
Statul de salarii serveşte ca:
document pentru calculul drepturilor băneşti cuvenite salariaţilor,
precum şi al contribuţiei privind protecţia socială şi al altor datorii;
document justificativ de înregistrare în contabilitate.
Se întocmeşte în două exemplare, de către compartimentul financiar-contabil
pe baza documentelor de evidenţă a muncii şi a timpului lucrat efectiv (fişa zilnică
de ponaj), a documentelor privind reţinerile legale, a cererilor privind concediile
odihnă, a certificatelor medicale şi se semnează pentru confirmarea exactităţii
calculelor de către persoana care determină salariul cuvenit şi întocmeşte statul de
salarii.
Statele de salarii circulă:
-la persoanele autorizate să aprobe plata (exemplarul 1);
-la casieria unităţii pentru efectuarea plăţii sumelor cuvenite (exemplarul 1);
-la compartimentul financiar-contabil în vederea întocmirii borderoului pentru
bancă aferent salariilor care se plătesc pe card (exemplarul 1);
Statele de salarii se arhivează:
38
-la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de
plăţi (exemplarul 1); statele de salarii se arhivează 50 de ani;
-la compartimentul care a întocmit statele de salarii (exemplarul 2).
Statul de plată a salariilor are două secţiuni majore:
- secţiunea în care se calculează drepturile salariale ale angajaţilor
pornind de la salariul brut realizat şi cu efectuarea tuturor reţinerilor
prevazute de lege;
- secţiunea în care se calculează obligaţiile de plată ale întreprinderii în
legatură cu forţa de muncă.
Decontarea drepturilor salariale cu personalul se realizează o dată pe lună,
asa cum este prevazut şi în Contractul Individual de Muncă, în data de 15 a fiecarei
luni pentru luna precedentă.
Observatie:
Tichetele de masă, cu toate că reprezintă venituri salariale și se supun
impozitării, nu se iau în calcul la determinarea contribuțiilor.
43
00 00 2 28 00 00 8 6 42
Su Contributii Su 7,98
Contributii angajator ma salariati ma Cost salarial total 2
15.8 1,0 68 3,44
C.A.S. angajator 20,8 % 6,500 x 0% 27 CAS 10,5 % 2 Total impozite de plata 0
Fond sanatate angajator 5.20 Fond sanatate 35 43.1
5,2 % 6,500 x % 338 5,5% 8 Procent fiscalitate 0%
Fond concedii medicale 0.85
angajator 0,85 % 6,500 x % 55
Fond somaj angajator 0,5 0.50 Fond somaj Total de control nota 9,94
% 6,500 x % 33 0,5 % 32 contabila 0
Fond de asigurari boli 0.20 Impozit pe 88
profesionale 6,500 x 5% 13 salarii 6 Total impozit pe salarii 886
Fond de garantare a 0.25 1,9 2,55
platii salariilor 0,25 % 6,500 x % 16 TOTAL 58 Total asigurari sociale 4
22.8 1,4 3,44
TOTAL 05% 82 Total Declaratia 112 0
RECAPITULAŢIE :
7,982
Cost salarial total
Total impozite de plată 3,440
Procent fiscalitate 57.10%
45
2. Înregistrarea în contabilitate a reţinerilor din salariu suportate de
către angajaţi conform statului de plată anexat:
47
- decontarea salariilor în numerar prin caserie pentru salariaţii care nu au
accepatat plata prin card, în baza listei privind restul de plată:
% = 5121“Conturi 3440
la bănci în lei”
4311 “Contribuţia unităţii la asigurări sociale”
1027
4312 “Contribuţia personalului la asigurări sociale” 682
4313 “Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate” 338
4314 “Contribuţia angajaţilor la asigurările sociale de sănătate”
358
43111 “Contribuţia angajatorului pentru accidente de muncă şi
boli profesionale” 13
431301 “Contribuţia angajatorului pentru concedii şi indemnizaţii”
55
4371 “Contribuţia unităţii la fondul de şomaj” 33
4372 “Contribuţia personalului la fondul de şomaj” 32
4371.1 “Contribuţia angajatorului la fondul de garantare a creanţelor
salariale” 16
444 “Impozitul pe venit din salarii” 886
Anul 2018 este anul în care se vor pune în aplicare cele mai spectaculoase
modificări legislative emise în anul 2017 denumit de unii specialist şi anul
„revoluţiei fiscale”.
Prin adoptarea şi intrarea în vigoare începând cu data de 01ianuarie 2018 a
H.G .nr.846/2017 a avut loc cea mai spectaculoasă creştere a salariului minim brut
pe ţară garantat în plată. Creşterea , după cum vom vedea din exemplul următor nu a
adus un plus pentru angajaţi ci a fost mai degrabă consecinţa transferului
contributiilor de la angajator la asiguraţi.
49
În acest context, în urma negocierilor salariale impuse de hotărârea de
guvern sus menţionată, negocieri care s-au desfaşurat la sediul social al
angajatorului Meridian Metal în perioada 20.11.2017- 20.12.2017, au avut
următoarele modificări ale salariilor angajaţilor, care au fost consemnate în acte
adiţionale la contractele individuale de muncă şi operate în Registrul General de
Evidenţă al Salariaţilor:
Redăm mai jos un exemplu de calcul aferent lunii ianuarie 2018 punând în
practică modificările mai sus enunţate şi impactul asupra fiscalităţii societăţii
Meridian Metal SRL.
50
Observatie:
Tichetele de masă, cu toate că reprezintă venituri salariale și se supun
impozitării, nu se iau în calcul la determinarea contribuțiilor.
Angajatul Darie Gabriela are funcţia de bază la acest angajator, este încadrat
pe funcţia de contabil sef, realizează următoarele venituri în luna ianuarie 2018:
● salariu brut, prevăzut în contractul individual de muncă, cu normă întreagă (8 h/zi,
40 h/săptămână) – 2.120 lei;
● tichete de masă aferente zilelor lucrătoare în care salariatul a fost prezent la locul
de muncă in suma de 300 lei. Val. nominală a unui tichet de masa este de 15 lei.
Angajatul are în întreținere un copil minor.
Deducerea de care beneficiază angajatul = 360 lei.
Observatie:
Tichetele de masă, cu toate că reprezintă venituri salariale și se supun
impozitării, nu se iau în calcul la determinarea contribuțiilor.
51
Tabel nr.6 ( lei)
1 Salariu de bază 2120
2 Număr zile lucrate 20
+ 3 Salariul pentru timpul efectiv lucrat 2120
+ 4 Sporuri şi adaosuri (vechime)
= 5 Salariul brut (3+4) 2120
- 6 Contribuţia angajatului la asigurările sociale 530
(salariul brut x 25%)
- 7 Contribuţia angajatului la asigurările sociale de sănătate 212
(salariul brut x 10%)
= 8 Asigurari sociale retinite ( 6+7+8) =TOTAL 742
= 9 Venit net din salariu (5-8) 1378
10 Numar persoane in intretinere
- 11 Deducere personala de bază 360
12 Tichete de masa 300
= 13 Venit impozabil, baza de calcul pentru impozit (10-11+12) 1318
- 14 Impozit pe venit din salariu (venit impozabil 13 x 10%) 132
- 15 Avans acordat angajatului
= 16 Total reţineri (8+14+15) 874
= 17 Rest de plată (5-16) 1246
Angajatul Darie Valeriu are funcţia de bază la acest angajator, este încadrat în
funcţia de director vânzări şi realizează următoarele venituri în luna ianuarie 2018:
● salariu brut, prevăzut în contractul individual de muncă, cu normă întreagă (8 h/zi,
40 h/săptămână) – 2.120 lei ;
● tichete de masă aferente zilelor lucrătoare în care salariatul a fost prezent la locul
de muncă in suma de 300 lei. Val. nominală a unui tichet de masa este de 15 lei.
Angajatul are în întreținere un copil minor.
Deducerea de care beneficiază angajatul = 520 lei.
Observatie:
Tichetele de masă, cu toate că reprezintă venituri salariale și se supun
impozitării, nu se iau în calcul la determinarea contribuțiilor.
Centralizarea calculelor pentru toţi salariatii privind salariile aferente lunii ianuarie
2018 este efectuată în statul de salarii prezentat mai jos în Anexa 4.
2018
Zile
lucratoare in
luna 20
Asigurari
Sal sociale Valo Imp
Sala Ven
ariu retinute Numa are Venit ozit
N Pri riu it Dedu Res
de Zile Fon r tich impo pe
r. Nume si me bru C. net perso cere t de
baz lucr d ane in ete zabil sala
C prenume br t A.S ra perso
de plat
a ate sana intreti nala realiz riu
rt ute real . ma nere mas a
bru tate at 10
izat 25 s a
t 10 %
%
%
CARP 1,9 1,9 47 1,2 30 1,1
1 Salariu brut de baza 20 0 190 1 595 940 94
CARMEN 00 00 5 35 0 41
54
DARIE
2,1 2,1 53 1,3 30 1,31 1,2
2 GABRIEL Salariu brut de baza 20 0 212 0 360 132
20 20 0 78 0 8 46
A
Salariu
DARIE 2,1 2,1 53 1,3 30 1,15 1,2
3 brut de 20 0 212 1 520 116
VALERIU 20 20 0 78 0 8 62
baza
NEGRA 1,9 1,9 47 1,2 30 1,1
3 Salariu brut de baza 20 0 190 1 595 940 94
CLAUDIA 00 00 5 35 0 41
8,0 8,0 2,0 5,2 2,0 1,2 4,35 4,7
* T OTAL * * * 804 * 436
40 40 10 26 70 00 6 90
55
În urma comparării impactului fiscal al modificăilor impuse de OUG
79/2017 cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2018 asupra agentului economic
Meridian Metal SRL, concluziile sunt următoarele:
CONCLUZII:
57
Salariul brut lunar datorat unui angajat al Meridian Metal este rezultatul
îmulţirii salariului brut unitar cu volumul de muncă prestat, exprimat ca timp.
Statul de plată este principalul document contabil pentru înregistrarea
cheltuielilor de forţă de muncă.
Decontarea drepturilor salariale cu personalul se realizează o dată pe lună,
aşa cum este prevăzut şi în Contractul Individual de Muncă, în data de 15 a fiecarei
luni pentru luna precedentă.
Stabilirea cât mai corectă a drepturilor salariale pentru angajaţii Meridian
Metal se face prin însuşirea legislaţiei şi a modificărilor legislative.
Înregistrarea în contabilitate se face prin folosirea programului informatic.
Anul2018, anul „revoluţiei fiscale” cum este denumit de unii specialişti,
este anul în care s-au pus în aplicare cele mai spectaculoase modificări legislative
emise în anul 2017 :
-H.G .nr.846/2017, creşterea salariului minim brut pe ţară garantat în plată de la
1450 lei la 1900 lei începând cu data de 1 ianuarie 2018.
- O.U.G. nr.79/2017 aduce modificări notabile Codului Fiscal începând cu anul
2018 cu incidenţa asupra temei puse în discuţie şi anume:
transferul contribuţiilor de la angajator la angajat,
reducerea numărului contribuţiilor sociale obligatorii datorate la trei;
majorarea contribuţiilor privind CAS şi CASS dar fără impact asupra
obligaţiilor de plată reţinute de la angajat;
introducerea unei contribuţii noi <<contribuţia asiguratorie pentru
muncă în procent de 2,25%>> care se va plăti de către angajator
asupra fondului de salarii;
reducerea cotei impozitului pe venit de la 16% la 10 %;
modificarea deducerilor personale aplicate asupra venitului net în
scopul determinării impozitului pe veniturile salariale ;
calculul, declararea, reţinerea şi plata noilor contribuţii cade tot în
sarcina angajatorului.
În urma studiului de caz efectuat la Meridian Metal SRL prin exemplificarea
stabilirii salariilor , a drepturilor salariale şi a contribuţiilor datorate de angajator şi
angajaţi pentru perioada iunie 2017 dar şi pentru luna ianuarie 2018, punând în
practică şi modificările legislative cu incidenţa fiscală începând cu data de 1
ianuarie 2018, CONCLUZIILE urmatoarele:
Creşterea salariului minim brut pe ţară de la 1450 la 1900 lei, nu a adus un
plus pentru angajaţi ci a fost mai degrabă este consecinţa transferului
contribuţiilor de la angajator la asiguraţi.
Majorarea propusă va avea efecte positive asupra creșterii economice prin
stimularea ocupării și reducerii muncii la negru.
Transferul contribuţiilor sociale de la angajator la angajaţi începând cu 1
ianuarie 2018 urmăreşte creşterea gradului de colectare a veniturilor la
bugetul asigurărilor sociale de stat, responsabilizarea angajatorilor în ceea
ce priveşte plata la timp a contribuţiilor sociale obligatorii datorate,
reducerea numărului contribuţiilor sociale obligatorii datorate, angajatorul
58
urmând ca, în continuare, să stabilească, să reţină, să declare şi să
plătească obligaţiile datorate.
Are loc o scădere uşoară a contribuţiilor de asigurări sociale datorate
bugetului consolidat al statului, cu aproximativ 2%.
Contribuţia de asigurări sociale datorată bugetului asigurărilor sociale de
stat, în cotă de 25% şi contribuţia la asigurările sociale de sănătate în cotă
de 10%, sunt reţinute în continuare de angajatori, dar ca element de
noutate -integral, din veniturile brute ale salariaţilor, declarate de
angajatori prin Declaraţia 112 şi virate tot de angajatori la bugetul
consolidat al statului până la 25 a lunii următoare reţinerii.
Începând cu data de 1 ianuarie 2018, cota de impozit pe venit scade de la
16% la 10%, pentru toate categoriile de venituri impozabile
A fost majorat nivelul deducerilor personale acordate în funcţie de
numărul persoanelor aflate în întreţinere.
BIBLIOGRAFIE
LEGISLAŢIE
1. *** Codul fiscal actualizat
2. *** Legea 53/2003, Codul Muncii actualizat 2015
3. *** Contractul Colectiv de munc unic la nivel national pe anii 2011-2014,
încheiat conform art.10 si 11 din Legea nr.130/1996
4. *** H.G. nr. 1317/2006 privind normele metodologice de aplicare a legii nr.
193/2006 privind acordarea tichetelor cadou şi a tichetelor de creşă.
5. *** HG. 1/2017 pentru stabilirea salariului de baza minim brut pe tara
garantat în plata
6. *** Legea 6/2017 a bugetului de stat pe anul 2017.
7. *** Legea 7/2017 a bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2017
8. *** Legea nr. 399/30.10.2006 pentru aplicarea O.U.G. nr. 158/2005 privind
concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate.
9. *** O.M.F.P. nr. 3512/2008 Administrarea personalului – Salarizare.
10.*** O.M.F1802/31.12.2014.
11. *** OMFP 52/2016 privind aprobarea calculatorului pentru determinarea
deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizează venituri din
salarii la funcţia de bază, începând cu luna ianuarie 2016, potrivit prevederilor
art. 77 alin. (2) şi ale art. 66 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.
60
12.*** HG,846/2017 privind stabilirea salariului minim brut pe tara gantat in
plata.
13.*** O.U.G. 158/2005 privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale
de sănătate.
14.*** ORDIN Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene
15.*** O.U.G. 79/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal
CĂRŢI DE SPECIALITATE
61