Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1.1.
Ristea Mihai Contabilitatea societilor comerciale, vol I, Bucureti, Editat de C.E.C.C.A.R, 1995, pag.22.
i-a propus prin statutul su s formuleze norme contabile de interes general pentru ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare, s promoveze acceptarea i aplicarea lor n ntreaga lume, s
realizeze ameliorarea i armonizarea acestor reglementri contabile.
La nivel mondial exist o disput pentru supremaia rolului de referenial contabil n
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare ntre Standardele Internaionale de Contabilitate i
US GAAP. Majoritatea specialitilor sunt de prere c Standardele sunt cea mai bun opiune
pentru realizarea armonizrii contabile internaionale din dou motive: principiile IAS nu sunt
att de stricte ca cele ale US GAAP, deci procesul de conversie de la normele naionale la cele
internaionale va fi mai uor, iar independena IAS n comparaie cu US GAAP ferete
ntreprinderile din ntreaga lume de un colonialism contabil
n iunie 2000 Comisia European a recomandat agenilor economici din cadrul Uniunii
Europene aplicarea unui set unic de norme contabile pentru a se realiza comparabilitatea i
transparena societilor europene. Setul unic de norme contabile spre care i-a oprit atenia
Comisia European sunt Standardele Internaionale de Contabilitate elaborate de IASC, care s
fie aplicate de toate ntreprinderile ncepnd cu anul 2005.
Pentru a realiza implementarea IAS ntreprinderile trebuie s realizeze i s urmeze un
plan detaliat al acestui proces, plan care va trebui s urmreasc:
- pregtirea personalului angajat
- retratarea situaiilor financiare a ultimilor doi ani conform IAS
- pregtirea conform IAS a primelor trei trimestre ale anului n care e planificat
trecerea la IAS
- pregtirea situaiilor financiare finale conform IAS
peste 9.000.000
peste 8.000.000
peste 7.000.000
peste 6.000.000
peste 5.000.000
peste 4.500.000
peste 4.000.000
peste 3.500.000
peste 3.000.000
peste 2.500.000
peste 250
peste 200
peste 150
peste 100
peste 50
ntreprinderile care aplic aceste reglementri, n mod obligatoriu sau prin propria lor
opiune, nu vor putea reveni la vechiul sistem de ntocmire a situaiilor financiare. Agenii
economici vor avea de asemenea obligaia s retrateze situaiile financiare aferente anului
precedent celui de ncepere a aplicrii OMFP 94/2001 n conformitate cu noile reglementri.
Situaiile financiare anuale ale ntreprinderilor vor trebui s cuprind: bilanul, contul de profit i
pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici
contabile i note explicative.
n cursul anului 2002 Ministerul Finanelor Publice a elaborat noi reglementri ce se
refereau la microntreprinderi i la ntreprinderile mici i mijlocii, i anume OMFP nr 306/
26.02.2002 privind aprobarea reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu Directivele
Europene. Acest ordin vizeaz ntreprinderile ce ndeplinesc cel puin dou din condiiile
urmtoare:
- cifra de afaceri pn la 5.000.000 euro;
- total active pn la 2.500.000 euro;
- numrul mediu de salariai pn la 50 de salariai.
Aceste ntreprinderi sunt obligate ncepnd din 01.01.2003 s aplice acest ordin i s
ntocmeasc situaii financiare simplificate: bilan, cont de profit i pierdere, politici contabile i
note explicative.
ncepnd cu exerciiul financiar 2005 microntreprinderea sau ntreprinderea mic sau
mijlocie ce depete n doi ani consecutivi dou din aceste criterii va fi obligat s aplice
reglementrile OMFP 94/2001, fr a avea posibilitatea s revin la reglementrile contabile
simplificate.
7
1.2.
Feleag N., Ionacu I. Contabilitate financiar, vol I, Ed. Economic, Bucureti, 1993, pag 16.
Cotle D., Albu A.M. Contabilitate de Gestiune, Ed. Mirton, Timioara, pag. 12.
10
13
14
15
17
datorit unor factori cum sunt modificarea normelor de consum la materiale sau a
modificrii normelor de manoper.
cheltuieli variabile neproporionale n cadrul crora pot exista:
cheltuieli progresive (supraproporionale) ritmul lor de cretere este
superior ritmului de cretere al volumului fizic al activitilor la care se
raporteaz. Ele au un efect negativ asupra profitului, putnd fi cauzate
de suprasolicitarea capacitii de producie cu toate efectele sale,
creterea tarifului de salarizare fr o cretere corespunztoare a
productivitii muncii, ncadrarea unor muncitori cu o calificare redus,
folosirea unor materiale mai scumpe, etc.
cheltuieli degresive (subproporionale) cresc odat cu creterea
volumului fizic al activitilor, dar ntr-o proporie mai mic dect
creterea acestui volum. Efectul lor asupra rezultatului este unul
pozitiv, din aceast categorie fcnd parte cheltuielile cu ntreinerea i
funcionarea utilajelor, cheltuielile cu salarizarea muncitorilor
auxiliari,etc.
cheltuieli regresive aceste cheltuieli scad sensibil atunci cnd
volumul fizic al activitii generatoare crete uor sau rmne relativ
constant. Ele au nivelul cel mai ridicat la un nivel minim de producie,
scznd pe msur ce producia crete. Aici pot fi incluse cheltuielile
cu ntreinerea i funcionarea utilajelor noi puse n funciune care
ncep s scad dup atingerea parametrilor normali de funcionare, ct
i o parte a cheltuielilor generale ale ntreprinderilor care la o cretere
major a produciei pot deveni regresive.
cheltuieli flexibile evoluia lor este neregulat n raport cu volumul
fizic al activitii de care depind, putnd evolua liniar, apoi neliniar,
degresiv sau proporional, sub influena a diveri factori.
b). Cheltuieli convenional constatate sau relativ fixe rmn constante n raport cu
modificarea volumului fizic al activitii care le genereaz, mrimea lor depinznd de
factorul timp. n timp, cheltuielile fixe pot evolua n salturi ascendente sau descendente,
concomitent cu sporirea sau reducerea capacitii de producie a unitii patrimoniale.
E. Din punct de vedere al momentului formrii cheltuielilor, exist dou categorii de
cheltuieli:
a). Cheltuieli antecalculate (standard, normate, planificate) se estimeaz c se vor
efectua n perioadele de gestiune viitoare.
b). Cheltuieli efective (reale) s-au efectuat ntr-o perioad de gestiune anterioar.
19
Cheltuieli
ncorporabile n
contabilitatea
de gestiune
Cheltuieli ale
Cheltuieli
contabilitii + Elemente + nencorpofinanciare
supletive
rabile
20
23
- Depozitul
Obiectiv Oravia (40 pers.), condus de un ef Obiectiv aflat n subordinea direct a
Inginerului ef, cuprinde:
- Sediul
- Foraj Hidro
- Foraj Geo
Obiectiv Berzeasca (40 pers.), condus de un ef Obiectiv aflat n subordinea direct a
Inginerului ef, cuprinde:
- Sediul
- Foraj Hidro
- Foraj Geo
Atunci cnd ntreprinderea desfoar i activiti de minerit, acestea se vor afla tot n subordinea
efilor de obiectiv n perimetrul cruia se desfoar respectiva activitate.
25
26
27
Pentru a fi posibil conectarea cheltuielilor la venituri, n planul de conturi, la clasa a VIIa, se gsesc grupele de conturi de venituri corespunztoare:
70 Cifra de afaceri
71 Variaia stocurilor
72 Venituri din producia de imobilizri
74 Venituri din subvenii de exploatare
75 Alte venituri din exploatare
76 Venituri financiare
77 Venituri extraordinare
78 Venituri din provizioane
Toate conturile sintetice de cheltuieli funcioneaz dup regulile conturilor de activ, dei
ele nu sunt conturi patrimoniale, ci de rezultate. Ca atare, ele se debiteaz n timpul lunii cu
cheltuielile efectuate i se crediteaz la sfritul lunii, cnd cheltuielile se trec asupra rezultatului.
Conturile de cheltuieli, ca i cele de venituri, nu prezint sold la sfritul lunii.
Aceste grupe de conturi se dezvolt pe conturi sintetice de gradul I (formate din 3 cifre)
iar o parte din acestea se vor defalca n continuare pe conturi sintetice de gradul II (simbolizate
prin 4 cifre arabe).
28
30201
Materiale de baz Caransebe
10.446.879
60202
Ch. cu mat. cons. Berzeasca
30202
Materiale de baz Berzeasca
16.529.695
60203
Ch. cu mat. cons. Oravia
30203
Materiale de baz Oravia
12.862.184
mobil i a accesoriilor sale i a unui set de cratie care n mod normal ar fi trebuit nregistrate ca
obiecte de inventar. Cheltuielile cu materialele auxiliare sunt contabilizate n mod similar cu cele
consumabile, cu ajutorul contului 6021-Cheltuieli cu materiale auxiliare, detaliat la rndul su
pe cele trei obiective:
60211 Cheltuieli cu materiale auxiliare Caransebe
60212 Cheltuieli cu materiale auxiliare Berzeasca
60211 Cheltuieli cu materiale auxiliare Oravia
Suma acestor cheltuieli a fost n luna februarie de 10.684.737 lei i au determinat, pe baza
bonurilor de consum, efectuarea urmtoarelor nregistrri:
60211
=
Ch. cu mat. auxiliare Caransebe
60202
Ch. cu mat. auxiliare Oravia
30211
10.574.280
Materiale auxiliare Caransebe
30212
Materiale auxiliare Oravia
110.457
67.715.864
60222
Ch. cu carburanii Berzeasca
30222
Combustibili Berzeasca
47.162.940
60223
Ch. cu carburanii Oravia
30223
Combustibili Oravia
1.512.633
Pe lng benzin i motorin, n categoria carburanilor intr i: ulei, ulei M40, ulei M46,
ulei T90, vaselin, lemn de foc, lemn de foc fasonat.
Datorit faptului c n lunile ianuarie i februarie s-au efectuat numeroase reparaii ale
mijloacelor fixe, reparaii efectuate de atelierul firmei, cheltuielile cu piesele de schimb au avut o
30
pondere mult mai ridicat dect n exerciiul financiar anterior. Efectuarea acestor reparaii n
aceast perioad poate fi justificat i de imposibilitatea desfurrii activitilor de minerit, care
vor ncepe n luna aprilie sau mai devreme dac o vor permite condiiile meteorologice. n cursul
lunii s-au utilizat urmtoarele piese de schimb: bra oscilant cu buc, bloc amortizor, butuc
pomp ap, set segmeni compresor, lagr cadran cu buc, disc ambreaj, instalaie electric,
lamp ASPA, capete bar (lung i scurt), pomp alimentare, legtur bra STE/RGAT, lamele
tergtor, cablu acceleraie, platini, filtre ulei, manson D380, distribuitor servo U650, sond
(forj), anvelope, etc. Valoarea total a pieselor de schimb utilizate s-a ridicat la suma de
46.515.061. Contul 6024 Cheltuieli cu piese schimb este detaliat i el pe cele trei analitice
care s-au debitat n timpul lunii prin urmtoarele relaii:
60221
=
Ch. cu piese schimb Caransebe
30241
Piese de schimb Caransebe
34.318.999
60222
=
Ch. cu piese schimb Berzeasca
30242
Piese de schimb Berzeasca
882.365
60223
Ch. cu piese schimb Oravia
30243
Piese de schimb Oravia
11.313.697
31
Suma total a obiectelor de inventar date n folosin a fost de 6.339.990 lei mprite
astfel: Caransebe- telefon, set cratie, dulap, mas, cearceaf- n valoare de 6.304.564 lei,
Berzeasca- 0 lei, Oravia- lopat- 35.426 lei. nregistrrile contabile efectuate:
60301
=
Ch. cu obiecte de inventar Caransebe
30241
6.304.564
Obiecte de inventar Caransebe
60303
=
Ch. cu obiecte de inventar Oravia
30242
Obiecte de inventar Oravia
35.426
Materialele nestocate (care nu mai trec printr-un cont de stocuri ) consumate n luna
februarie au fost imprimatele cu i fr regim special. Cheltuiala cu aceste materiale se
nregistreaz cu ajutorul contului 604 Cheltuieli cu materiale nestocate prin urmtoarea
formul contabil:
604
Ch. cu materiale nestocate
4012
Furnizori
170.000
3. ENERGIA I APA
n cadrul grupei 60, un cont de cheltuial care trebuie evideniat separat, fiind de alt
natur dect celelalte, i care ridic numeroase probleme n ceea ce privete repartizarea acestei
cheltuieli pe destinaii, este contul 605 Cheltuieli cu energia i apa . n balana pe luna
februarie 2003 figureaz la rulajul contului 605 suma de 86.239.911, dar aceast sum reprezint
cheltuiala cumulat cu energia pe lunile ianuarie i februarie i cheltuiala cu apa pentru luna
februarie. Din facturile primite de la CONEL i GOSCOM reiese c n luna februarie s-a efectuat
un consum de 12.525 Kw/h i 846 m ap, adic s-a realizat o cheltuial cu energia de 40.616.414
lei i cu apa de 2.870.500 lei (total de 43.485.914 lei). Dei contul 605 nu este detaliat pe
analitice, se poate afla exact consumul de ap i energie pentru cele trei perimetre de exploatare
prin citirea contoarelor de curent i a apometrelor. Astfel:
- pentru Caransebe, suma de 30.183.968 reprezint consumul a 7.711 Kw/h (25.006.673
lei) i 343 m ap (1.165.300 lei) n cadrul atelierului de reparaii (total de 26.171.973 lei) i a
1.255 Kw/h (4.069.175 lei), respectiv a 101 m ap (342.780 lei) la sediu, fiind deci un consum
ce va fi repartizat asupra administraiei generale (total de 4.411.955 lei)
- pentru Berzeasca, suma de 9.016.209 lei reprezint consumul a 2.650 Kw/h (8.592.649
lei) i a 125 m de ap (423.560 lei). Aceste consumuri se realizeaz n cadrul seciei, urmnd a fi
repartizate asupra celor dou foraje din perimetrul Berzeasca: foraj Iardatia i foraj Purcariu.
- pentru Oravia, consumul de energie i ap este de 909 Kw/h (2.947.917 lei) i 277 m
ap (938.860 lei). Suma de 3.886.777 reprezentnd cheltuiala total cu energia i apa aferent
perimetrului, sau mai exact seciei Oravia, va fi decontat asupra celor trei foraje aparinnd
perimetrului: foraj Bnie, foraj opot i foraj Herculane.
Cheltuiala total privind stocurile efectuat n luna februarie, conform balanei de
verificare, a fost de 306.179.894 lei. Aceast sum nu reflect ntocmai realitatea datorit faptului
c a fost nregistrat ca fiind o cheltuial curent consumul de energie aferent lunii anterioare
32
(42.753.997 lei). Prin urmare cheltuiala privind stocurile ce va fi repartizat asupra comenzilor
(forajele), sectoarelor auxiliare i asupra administraiei generale va fi de 263.425.897 lei.
contul 614 Cheltuieli cu studii i cercetare reprezint suma pltit pentru efectuarea de
ctre teri (laboratoarele geologice din cadrul A.N.R.M. Bucureti) a msurtorilor
geo-fizice de stabilire a stratelor la forajele de la Iardatia, Purcariu, Bnia, precum
i unele analize de laborator a mostrelor de roc extrase. Pe baza facturilor s-a
nregistrat ca cheltuial cu studii i cercetare suma de 56.120.004 lei prin relaia:
614
=
Cheltuieli cu studii i cercetare
4012
Furnizori
56.120.004
4011
Colaboratori
20.715.000
34
25.000.000
625
=
542
deplasri, detari i transferuri Avansuri de trezorerie
22.532.627 Ch. cu
contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaie a avut n luna februarie un rulaj
debitor de 33.472.484 lei, sum ce reprezint cheltuielile cu timbrele, efectele i
serviciile potale, facturile telefonice, att pentru telefoanele fixe, ct i pentru cele
mobile (factura ROMTELECOM, factura CONNEX), abonamentul la Internet,
taxele radio i de televiziune. nregistrarea acestei sume n debitul contului 626 s-a
fcut n coresponden cu creditarea contului 4012 Furnizori;
627
=
51211
4.535.000
Cheltuieli cu servicii bancare i asim. Conturi banc n lei pentru producie
-
contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri ine contabilitatea acelor
cheltuieli cu serviciile executate de teri care nu sunt direct legate de desfurarea
produciei sau activitii de baz. n aceast categorie intr n mod normal
cheltuielile efectuate cu plata abonamentelor la Monitorul Oficial, Tribuna
Economic i alte reviste sau cri de specialitate. Plata acestor abonamente a fost
fcut anticipat, n luna decembrie 2002, fiind nregistrat ca o cheltuial n avans.
Suma mare nregistrat n debitul acestui cont n luna februarie 62.538.846 lei
este justificat de efectuarea de ctre teri a unui studiu de evaluare a ntreprinderii
n vederea privatizrii n valoare de 21.061.923 lei. Relaiile contabile prin care s-a
debitat acest cont sunt:
628
=
471
41.476.923
Alte cheltuieli cu servicii executate de teri Cheltuieli nregistrate n avans
pentru cheltuiala cu abonamentele la Monitorul Oficial, etc., i
628
=
Alte cheltuieli cu servicii executate de teri.
4012
Furnizori
35
21.061.923
579.054.302
Centralizatorul statelor de plat a salariilor este mprit pe fiecare secie, iar n cadrul
fiecrei secii se enumer activitile desfurate i cheltuiala cu remuneraiile aferent fiecrei
activiti. De exempu, pentru secia Berzeasca avem: Berzeasca foraj, Berzeasca foraj teri,
Berzeasca muncitori, Berzeasca muncitori 6, Berzeasca TESA, fapt ce ajut la repartizarea
cheltuielilor cu salariile personalului n momentul efecturii calculaiei.
Contribuia unitii la asigurrile sociale este o cot de 25% din fondul de salarii
Aceast cot se calculeaz astfel :
34% (contribuia datorat n condiii normale) 9,5% (contribuia suportat de angajat) + 0,5%
(cheltuiala de asigurare profesional ) = 25%.
Conform statului de salarii, cheltuiala cu contribuia unitii la asigurrile sociale a fost n luna
februarie de 144.763.576 lei, repartizat astfel:
20.725.015
Pentru angajaii seciei Caransebe - suma de 24.360.036 lei la care se adaug suma de
1.450.050 lei - partea din retribuia colaboratorilor;
Pentru angajaii seciei Berzeasca - suma de 7.026.099 lei;
Pentru angajaii seciei Oravia - suma de 10.063.894 lei .
42.223.908
16.428.000
18.320.750
7.475.158
O mare parte din activele imobilizate de care dispune ntreprinderea sunt amortizate n
totalitate sau aproape n totalitate, sau au o durat normal de funcionare mare, astfel
explicndu-se valorile mici ale amortismentului lunar pentru unele cldiri sau utilaje (de exemplu
cldire paz Valea Cenchi amortisment lunar 3.463 lei). O reevaluare a acestor active este ct se
poate de necesar.
Din Situaia mijloacelor fixe, prin nsumarea amortizrilor activelor imobilizate ce aparin
diferitelor locuri de producie, rezult urmtoarea situaie a cheltuielilor cu amortizarea:
obiectiv Berzeasca: 7.600.303 lei (cldire atelier mecanic, motoare, compresoare,
pompe, prjini, recipiente aer comprimat, perforatoare, tractoare, remorc,
telefoane mobile);
obiectiv Oravia: 4.644.630 lei (cldire paz, barci, prjini, strunguri,
ventilatoare, instalaie secionat );
sediu Caransebe: 6.755.825 lei (motoare, generatoare, transformatoare,
compresoare, prjini, main frezat, ncrctor frontal de pneuri, troliu extracie,
remorc );
balastier: 3.377.913 lei (barac, main gurit, excavator hidraulic, dispozitiv
capsat ciclon, remorc, benzi alimentare, benzi staionare, ciururi, transportor cui
band, granulator centrifugal, instalaie electric, alimentator, ncrctor);
atelier mecanic: 2.533.434 lei (cldire, linie electric aerian, ramp depozitare,
pomp carburani, main furit, main frezat, strunguri, ferstru, banc pt
centrifugat pompe injecie, polizor);
transport: 5.911.347 lei (autoturisme, autocisterne, tactoare, autocamioane,
remorci, ncrctor ifron, autodub, autobasculante);
administraie: 11.400.455 lei (cldire birouri, magazie, cldiri administrative,
garaje, cazane termoteka, calculatoare, programe informatice, copiatoare,
telefoane, sistem amplificare, birouri, televizoare, telefax).
n luna februarie 2003 nu a fost nregistrat nici un provizion pentru riscuri i cheltuieli.
39
Ristea M., Possler L., Ebbeken K. Calculaia i managementul costurilor, Ed Teora, 2000
40
Metodele de organizare a contabilitii pentru care pot opta unitile patrimoniale, din
punctul de vedere al costurilor de producie (metodele de calculaie), sunt:
1. Metoda costurilor standard sau normativ presupune determinarea cu anticipaie, pe
perioade determinate, a costurilor produselor sau lucrrilor, nainte de punerea n fabricaie.
Aceast metod are n vedere att costurile directe, ct i cele indirecte i poate fi denumit i ca
o practic economic previzional, de planificare a costurilor pentru perioada urmtoare. Ea are
la baz antecalculaiile, care au n vedere att costurile anterioare, ct i eventualele modificri
posibile. Abaterile n plus sau n minus de la costurile standard se vor nregistra n conturi
distincte, deci costurile standard plus abaterile care mresc costurile, minus abaterile care le
diminueaz vor duce la costurile efective ale produciei.
2. Metoda pe locuri (sectoare) de producie i responsabilitate presupune organizarea
centrelor de costuri, cu calculaie (antecalculaie i postcalculaie n fiecare loc n care se obin
produsele ntreprinderii). Aceast metod contribuie i la localizarea, identificarea
responsabilitilor directe, factor important pentru managementul unitii, pentru stimularea
produciei i a calitii acesteia.
3. Metoda pe comenzi se aplic de obicei n ntreprinderile cu ciclu foarte lung de
fabricaie (mai ales n industrie, construcii, producia de unicate, etc) Calculaia costurilor se face
pentru o comand. n unele cazuri comanda se lanseaz pentru un lot de produse, cu specificaia
de rigoare. Att costurile directe ct i cele indirecte se determin pentru fiecare comand n
parte. n cazul semifabricatelor se efectueaz evaluarea n funcie de costurile efective, pe total i
pe unitate de produs. Eventualele diferene n plus sau n minus ce apar dup recepionarea unui
lot de produse se vor include n costurile ultimului lot dac acestea nu sunt semnificative i
beneficiarul este de acord, sau se va proceda la recalculri.
4. Metoda pe faze se aplic ntreprinderilor cu producie de mas n cadrul crora pentru
obinerea produsului finit se parcurg mai multe faze, fiecare din ele constituind obiectul
calculaiilor. Se poate proceda n dou moduri: fie plecnd n fiecare faz de la costurile fazei
anterioare i trecnd la faza urmtoare cu totalul costurilor pn la obinerea semifabricatelor sau
produselor finite, fie determinnd costurile separat pe fiecare faz i nsumndu-le n momentul
n care s-a obinut produsul finit.
5. Metoda global se utilizeaz n cadrul ntreprinderilor care obin un singur produs,
neexistnd, de regul, la sfritul perioadei de gestiune semifabricate sau producie neterminat.
Costurile pe unitatea de produs se stabilesc prin raportarea costurilor totale de producie, inclusiv
costurile indirecte, la cantitatea obinut din respectivul produs.
n contabilitatea de gestiune evoluat se folosesc o serie de metode de calculaie de tip
parial, cele mai importante fiind:
-
ntreprinderile pot folosi, n funcie de necesiti, i alte metode evoluate de calculaie sau
pot face combinaii ntre metodele enumerate pentru o determinare ct mai exact a costurilor de
producie pe total i pe unitate de produs.
Dup cum am precizat i n subcapitolul anterior, n luna februarie s-au realizat doar
activiti de foraj ( n 5 perimetre) i activiti n cadrul balastierei, fiind totui necesare
urmtoarele meniuni:
- foraj Bnia nu a existat activitate propriu-zis n acest perimetru, nregistrndu-se doar
cheltuieli de cercetare i un consum redus de materiale consumabile i materiale auxiliare,
aceasta fiind de fapt prima etap ce trebuie realizat;
- foraj Herculane pentru aceast lucrare nu vor fi nregistrate dect cheltuieli cu manopera
i cu amortizarea utilajelor, consumul de materiale i carburani fiind suportat direct de
ctre client;
- dei metoda de calculaie pe comenzi este cea mai potrivit pentru aceast ntreprindere,
exist o particularitate: nu exist producie neterminat; dac producia nu s-a ncheiat
pn la sfritul lunii, se va ncasa de la Ministerul Industriei i Resurselor doar valoarea
aferent etapelor efectiv ncheiate.
ACTIVITATEA SECTOARELOR AUXILIARE
Sectoarele auxiliare Atelierul Mecanic i sectorul Transporturi presteaz servicii
pentru toate celelalte sectoare: pentru sectorarele productive Berzeasca i Oravia, pentru
Balastier, pentru administraia general, precum i unul celuilalt. Nici unul din sectoarele
auxiliare nu produce (presteaz servicii, execut lucrri) pentru teri n mod direct.
n cadrul Atelierului Mecanic s-au executat n luna februarie 8 comenzi. Am pus
comenzi ntre ghilimele pentru a nu se face confuzie ntre comenzile pentru care vom face
calculaia reprezentate de activitile de foraj i de balastier desfurate i activitatea
Atelierului Mecanic. Pentru a cunoate exact destinaia mateialelor, pe bonurile de consum, i
apoi n notele contabile, a fost trecut numrul reparaiei pentru care sunt necesare acele materiale.
Denumirea generic utilizat de ntreprindere pentru aceste reparaii este aceea de comand:
C 107 (comanda 107) executat pori garaj ( pentru garajele de la sediul ntreprinderii
se va repartiza asupra administraiei generale);
C11 reparaie radiatorD110 ( D110 este un utilaj pentru minerit utilizat n perimetrul
Oravia);
C114 rebobinare motor electric ( pentru Balastier);
C3 reparaie instalaie foraj SG 300 ( SG 300 este o instalaie pentru foraje hidro
aflat n perimetrul Berzeasca);
C4 reparaie cap hidraulic BSK ( pentru o instalaie de forare geologic aflat n
perimetrul Oravia);
C5 reparaie general TAF ( TAF este o main de transport aflat n perimetrul
Berzeasca);
C6 reparaie pomp ap RABA ( Balastier);
C7 reparaie pomp ap D110 ( Oravia).
Pentru a stabili care este producia sectorului auxiliar Transporturi se vor analiza foile de
parcurs. n urma centralizrii acestora, activitatea acestui sector auxiliar se prezint astfel ( numr
de kilometri):
45
46
Apa
(m)
Regie Berzeasca
Regie Oravia
Balastier
Atelier Mecanic
Administraia general
177
77
127
455
10
Energie
(kW/h)
2.418
1.128
1.908
6.738
332
Apa
(valoric)
Energie
(valoric)
Total
(valoric)
600.738
261.338
431.038
1.544.270
33.940
7.841.574 8.442.312
3.658.104 3.919.442
6.187.644 6.618.682
21.851.334 23.395.604
1.076.676 1.110.616
48
Folosind formula :
Cheltuieli de repartizat * Baza de repartizare ,
Suma bazelor de repartizare
unde : - ch de repartizat = 90.513.319 lei (cheltuieli de regie ale Atelierului)
- baza de repartizare = nr. de ore manoper consumat pt fiecare reparaie
- suma bazelor de repartizare = nr. total de ore lucrate (3045 ore),
vom proceda la repartizarea cheltuielilor de regie ale atelierului mecanic asupra lucrrilor de
reparaie realizate (vezi Anexa 2 ).
Dup efectuarea acestei operaii urmeaz repartizarea cheltuielilor cumulate pentru fiecare
reparaie asupra seciilor beneficiare, dup cum urmeaz :
- asupra seciei Berzeasca se vor repartiza comenzile C114 reparaie motor electric, C3
reparaie instalaie foraj SG 300, C5 reparaie general TAF;
- asupra seciei Oravia se vor repartiza: C11 reparaie radiator D110, C4 reparaie cap
hidraulic BSK, C7 reparaie pomp ap D110;
- asupra Balastierei se va repartiza comanda C6 reparaie pomp ap RABA;
- asupra Administraiei Generale se va repartiza comanda C107 execuie pori garaj.
unde :
-
Tabelul 3.
467.368.180
288.833.458
250.025.581
182.450.000
Rezultat
-217.342.599
-106.383.458
Situaia este nefavorabil, veniturile ncasate din executarea acestor lucrri nu numai c nu
acoper costul complet ( ce include cheltuielile de administraie), dar nici mcar costul de
producie nu este acoperit.
Tabelul 4.
Costul
complet
Valoare
n pre
Rezultat
Foraj Purcariu
Berzeasca
Foraj Bnia
Oravia
Foraj opot
Oravia
118.851810
57.161.801
279.107.844
129.538.400
56.015.172
305.025.199
10.686.590
-1.146.629
25.917.355
Programul Geologic ntocmit n cursul exerciiului anterior i aprobat de Ministerul Industriei i
Resurselor a estimat amploarea activitii pe ntregul exerciiu curent. Costul standard ( sau
preul de deviz) pentru lucrrile efectiv realizate n luna februarie sunt cele din tabel, fiind
stabilite pe baza Cataloagelor de Deviz pentru Lucrri Geologice elaborate de Ministerul
Industriei i Resurselor. Preurile din aceste cataloage se indexeaz la nceputul fiecrui exerciiu.
Ministerul, conform preului de deviz (exist cataloage de preuri de deviz) i pe baza Situaiilor
de lucrri, va plti ntreprinderii sumele corespunztoare fiecrui foraj.
O situaie particular ntlnim n luna februarie, lun n care ntreprinderea nu poate
nregistra veniturile aferente lucrrilor efectuate deoarece contractul cu M.I.R. nu a fost nc
semnat. Prin compararea costului complet efectiv cu preul de deviz putem trage concluzia c
lucrrile executate la cele trei foraje vor aduce un rezultat favorabil (excepie: forajul Bnia, dar
fiind n faz de prospeciune este prea devreme pentru a ne exprima asupra sa). Recomandabil
pentru ntreprindere ar fi s renegocieze contractele cu terii clieni sau s renune la ele, acestea
neacoperind nici mcar costul de producie, cu att mai puin fiind capabile s susin costurile
mari de structur pe care le are ntreprinderea.
Pe baza Procesului verbal de recepie i a Catalogului de Deviz se va ntocmi Situaia de
plat (anexa 3), un echivalent al facturii, care va fi trimis Ministerului.
ntruct unitatea de msur a activitii prestate a forajului - este metrul adncime, iar
obiectivul calculaiei costurilor este aflarea costului unitar al metrului forat, vom mpri costul
complet al celor cinci foraje la numrul de metri forai pentru fiecare, rezultnd un cost mediu
unitar pe metrul de foraj executat:
Foraj
Iardatia
Purcariu
opot
Bile Herculane
Nr metri forai
158
50
115
192
Costul complet
467.368.180
118.851810
279.107.844
288.833.458
Costul unitar
2.958.026
2.377.036
2.427.025
1.520.176
Relevana acestui cost unitar este totui redus din urmtoarele motive:
nu putem compara costul primului metru forat cu costul celui de-al al 100-lea metru,
cel din urm fiind realizat cu costuri mult mai mari;
duritatea solului este diferit la fiecare foraj, prin urmare costul de forare ntr-o roc
de duritate mai mare va fi mai ridicat dect ntr-o roc mai moale;
unele foraje necesit lucrri suplimentare de cimentare perete coloan, de lrgire
coloan i implicit costuri suplimentare.
52
1.341.498.436
113.425.574
28.844.143
13.099.225
63.960.484
66.189.211
48.096.654
117.697.269
129.442.066
42.696.372
48.657.764
56.654.746
104.458.363
508.276.565
53
=
922.2.C
142.945.251
Cheltuielile sect. aux. Transport-Caransebe
921.3
30.086.550
Ch activ. de baz - activ. de balastier
923.B
47.923.414
Ch. indirecte de prod. af. seciei Berzeasca
923.O
43.058.815
Ch. indirecte de prod. af. seciei Oravia
924
21.876.472
Cheltuieli generale de administraie
923.B
=
922.2.B
Ch. indirecte de prod. af seciei Berz. Ch. sect. aux. Transport- Berz.
76.816.133
923.O
=
922.2.O
48.657.764
Ch. indirecte de prod. af. seciei Oravia Ch. sect. aux. Transport- Oravia.
3). Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie
%
923.B
209.813.527
Ch. indirecte de prod. af seciei Berzeasca
921.1.I
167.275.371
Ch activ. de baz - f. Iardatia
921.1.P
42.538.156 Ch
activ. de baz - f. Purcariu
%
=
923.O
Ch. indirecte de prod. af. seciei Oravia
921.2.B
Ch activ. de baz - f. Bnia
921.2.
Ch activ. de baz - f. opot
921.2.H
Ch activ. de baz - f. Herculane
232.187.491
21.232.106
103.671.458
107.283.927
924
Cheltuieli generale de administraie
921.1.I
Ch activ. de baz - f. Iardatia
921.1.P
535.795.577
186.667.235
47.469.510
54
22.830.470
111.475.902
115.360.320
51.992.139
=
902
1.347.653.621
Decontri interne privind producia obinut
931.1.I
467.368.180
Costul produciei obinute - Iardatia
(cost efectiv)
931.1.P
126.980.000
Costul produciei obinute - Purcariu
(cost planificat)
931.2.B
51.865.900
Costul produciei obinute - Bnia
(cost planificat)
931.2.
282.430.740
Costul produciei obinute - opot
(cost planificat)
931.2.H
288.833.458
Costul produciei obinute - Herculane
(cost efectiv)
931.3
130.175.343
Costul produciei obinute - Balastier
(cost efectiv)
6). Decontarea produciei obinute la cost efectiv
902
=
Decontri interne privind producia obinut
1.341.498.436
921.1.I
Ch activ. de baz - f. Iardatia
921.1.P
Ch activ. de baz - f. Purcariu
921.2.B
Ch activ. de baz - f. Bnia
921.2.
Ch activ. de baz - f. opot
467.368.180
55
118.851.810
57.161.801
279.107.844
921.2.H
288.833.458
Ch activ. de baz - f. Herculane
921.3
130.175.343
Ch activ. de baz - activ. de balastier
7). nregistrarea diferenelor de pre
%
=
902
-6.155.185
Decontri interne privind producia obinut
903.1.P
- 8.128.190
Decont. interne pv. dif. de pre - Purcariu
903.2.B
5.295.901
Decont. interne pv. dif. de pre - Bnia
903.2.
- 3.322.896
Decont. interne pv. dif. de pre - opot
8). Justificarea cheltuielilor ncorporate n producia obinut
901
=
Decontri interne privind cheltuielile
1.341.498.436
931.1.I
Costul produciei obinute - Iardatia
931.1.P
Costul produciei obinute - Purcariu
903.1.P
Decont. interne pv. dif. de pre - Purcariu
931.2.B
Costul produciei obinute - Bnia
903.2.B
Decont. interne pv. dif. de pre - Bnia
931.2.
Costul produciei obinute - opot
903.2.
Decont. interne pv. dif. de pre - opot
931.2.H
Costul produciei obinute - Herculane
931.3
Costul produciei obinute Balastiera
467.368.180
56
126.980.000
- 8.128.190
51.865.900
5.295.901
282.430.740
- 3.322.896
288.833.458
130.175.343
Societile comerciale, societile/ companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetaredezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ au obligaia s organizeze i s
conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit prezentei legi, i contabilitatea de gestiune
adaptat la specificul activitii. (Legea Contabilitii nr 82/1991, republicat)
57
58
- rulajul mic al contului 623 reflect o cheltuial redus cu publicitatea. Corelnd acest fapt cu
inexistena unui compartiment de Marketing (anexa 1), putem spune c am descoperit una din
cauzele numrului mic de clieni (este vorba despre ali clieni dect M.I.R.);
- rulajul contului 628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri reflect n mod normal
cheltuielile efectuate cu plata abonamentelor la Monitorul Oficial, Tribuna Economic i alte
reviste sau cri de specialitate, plat efectuat anticipat, n luna decembrie 2002, cnd a fost
nregistrat ca o cheltuial n avans. n luna februarie a fost nregistrat aici i contravaloarea
unui studiu de evaluare a ntreprinderii n vederea privatizrii efectuat de ctre o firm de
specialitate, aceast cheltuial fiind nencorporabil.
Grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
- contul 635 va nregistra pe debit doar cheltuiala cu plata unei taxe pentru folosirea unui teren
proprietate de stat.
Grupa 64 Cheltuieli cu personalul
- datorit faptului c ntreprinderea este una de prestri servicii, cheltuielile cu personalul, i n
special cheltuiala cu remunerarea personalului, are o pondere ridicat n total cheltuieli, de
aproximativ 43%. Dei contul 641 nu este detaliat pe analitice, ntreprinderea ntocmete 3
centralizatoare ale statului de salarii, corespunztoare fiecrei secii: Caransebe, Berzeasca,
Oravia.
Grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele
- activele imobilizate de care dispune ntreprinderea sunt nregistrate la valoarea lor de achiziie.
Valorile mici ale amortismentului lunar pentru unele cldiri sau utilaje se explic prin faptul c
cele mai multe dintre ele au o durat normal de funcionare mare, fcnd reevaluarea acestor
active ct se poate de necesar;
- lipsa cheltuielilor cu provizioanele reflect atitudinea puin prudent a managementului.
Calculaia costurilor este tratat i realizat n cadrul capitolului 5. Dintre principiile de
baz pe care construiete aceast calculaie, i anume:
1. Principiul separrii cheltuielilor
2. Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie
3. Principiul delimitrii cheltuielilor de producie n spaiu
4. Principiul delimitrii costului subactivitii
nu le-am putut respecta dect pe primele trei, costul subactivitii fiind mult prea dificil de
determinat .
Motivul pentru care am ales metoda de calculaie pe comenzi ca fiind cea mai potrivit
pentru S.C. FORMIN S.A. este acela c firma este una de prestri servicii, respectiv explorri
geologice, i, dei activitile prestate sunt bine determinate (de foraj i de minerit), fiecare
comand are caracteristici proprii, n funcie de zona n care se efectueaz lucrrile, de
minereurile sau zcmintele cutate, de gradul de duritate al solului, etc., n condiiile n care
metoda de calculaie pe comenzi se aplic de regul n ntreprinderile cu producie individual
sau de serie mic caracterizat de exemplare unice care nu se repet sau se repet rar. Comenzile
vor fi reprezentate de cele 5 foraje, activitatea de balastier fiind independent de acestea.
Prima etap n realizarea calculaiei este delimitarea cheltuielilor ncorporabile pe
purttori de costuri comenzile, adic cele 5 foraje, i activitatea de balastier - i pe sectoare de
activitate aici vom include sectoarele auxiliare (Atelierul Mecanic i sectorul Transport),
seciile Berzeasca i Oravia i cheltuielile administraiei generale. Dac n cazul cheltuielilor cu
materialele este destul de simplu, ntruct pe bonurile de consum este specificat destinaia lor,
59
unele probleme apar la repartizarea cheltuielilor cu energia i cu apa. ntruct n debitul contului
605 a fost nregistrat cheltuiala cu energia pentru lunile ianuarie i februarie i cheltuiala cu apa
pe luna februarie iar asupra produciei nu trebuie repartizate dect consumurile lunii februarie,
citirea apometrelor i a contoarelor de energie i preul pe kW i pe m de ap sunt singurele
elemente pe baza crora putem imputa asupra seciilor consumul de energie i ap.
Cheltuielile cu primele de asigurare vor fi preluate de sectorul Transport, n sume diferite
pe cele 3 subsectoare (Caransebe, Berzeasca, Oravia), n funcie de numrul de maini de care
dispune fiecare subsector. Cheltuielile cu studii i cercetare, ntruct reprezint cheltuieli cu
analize, studii de laborator i pentru c se tie exact pentru care lucrri de foraj au fost efectuate,
se vor repartiza asupra comenzilor. O serie de cheltuieli vor fi trecute asupra administraiei
generale: cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile executate de teri, cu colaboratorii, cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate, cu transportul de personal, deplasri, cheltuieli potale, cheltuieli
cu serviciile bancare, etc.
Cheltuielile cu salariile, conform centralizatorului statelor de salarii, vor fi preluate de
comenzi i de Balastier, n cazul salariilor muncitorilor direci, de sectoarele auxiliare, de secii
personalul TESA i de administraia general. Pentru forajul Bnia nu s-au efectuat
cheltuieli cu salariile, deoarece nu s-a realizat activitate propriu-zis de foraj n luna februarie,
nefiind deci implicai muncitori direci. Cotribuiile pltite de unitate se calculeaz la fondul de
salarii sau la salarii+colaboratori (CAS-ul).
Repartizarea cheltuielilor cu amortizarea se va face n conformitate cu Situaia mijloacelor
fixe, document n care este precizat locul n care se afl i unde sunt utilizate aceste mijloace fixe.
A doua etap n realizarea calculaiei cost n decontarea reciproc i asupra seciilor a
cheltuielilor aferente sectoarelor auxiliare. Pentru aceasta este necesar cunoaterea volumului
de activitate al sectoarelor auxiliare i n ce msur beneficiaz fiecare comand sau secie de
serviciile fiecrui sector. n cazul Atelierului Mecanic s-au realizat un numr de 7 reparaii,
fiecare dintre acestea cu un beneficiar cunoscut, aceste reparaii prelund i cheltuielile de regie
ale Atelierului i decontndu-se apoi asupra seciilor beneficiare. Cheltuielile sectorului Transport
vor fi decontate astfel:
Transport Caransebe asupra Balastierei;
Transport Berzeasca asupra seciei Berzeasca;
Transport Oravia asupra seciei Oravia.
Repartizarea cheltuielilor indirecte (ale seciilor) se va face astfel: cheltuielile seciei
Berzeasca se vor repartiza asupra forajelor Iardatia i Purcariu, iar cele ale seciei Oravia se vor
repartiza asupra forajelor Bnia, opot i Bile Herculane, lund ca baz de repartizare costurile
directe de producie ale fiecrei activiti de foraj. n urma acestei operaiuni rezult costul de
producie al fiecrei comenzi realizate.
Pentru calculul costului complet vom trece la etapa urmtoare: repartizarea cheltuielilor
Administraiei Generale. Ca baz de repartizare pentru acestea am ales costul de producie al
comenzilor. n urma acestei operaii observm aproape o dublare a costului comenzilor. Corelnd
aceste costuri la preurile negociate cu M.I.R. i cu terii clieni observm c n timp ce forajele
executate pentru MIR aduc profit, cele pentru teri sunt generatoare de pierderi (o pierdere de
323.726.057 lei), ele nefiind capabile s preia costurile mari de structur ale societii. Raportate
la costul de producie aceste lucrri aduc profit, fapt ce poate induce n eroare managementul
societii n momentul negocierii contractelor.
60