Sunteți pe pagina 1din 74

UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS DIN GALAI

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR


SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor


la S.C. Martens S.A.

Coordonator tiinific,
Lector universitar doctor Balcu Florina
Student,

Galai
2012

Cuprins
Introducere.......................................................................................................................3
Capitolul 1. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor.................................................5
1.1 Contabilitatea cheltuielilor......................................................................................5
1.2. Contabilitatea veniturilor......................................................................................14
1.3. Documente justificative........................................................................................20
Capitolul 2. Prezentarea general a societii comerciale Martens SA....................26
2.1. Prezentarea domeniului de activitate al firmei MARTENS SA...........................26
2.2. Scurt istoric al SC MARTENS SA.......................................................................31
2.3. Evoluia principalilor indicatori ai societii Martens SA....................................39
Capitolul 3. Analiza i contabilizarea veniturilor i cheltuielilor societii Martens
SA....................................................................................................................................48
3.1. Monografie contabil privind veniturile i cheltuielile firmei Martens SA.........48
3.2. Analiza veniturilor i cheltuielilor entitii Martens SA.......................................59
Concluzii i Propuneri...................................................................................................66
Bibliografie.....................................................................................................................68
Anexe...............................................................................................................................70

Introducere
Performanele obinute de ctre o ntreprindere sunt informaii preioase,
eseniale n economiile bazate pe investiii private i necesare unei sfere largi de
utilizatori precum investitorii, furnizorii, clienii etc. Aceste informaii despre rezultatele
obinute de o ntreprindere n urma desfurrii activitii sale pentru ndeplinirea
obiectului su de activitate, sunt cuprinse n situaiile financiare ale societii.
Prin intermediul lucrrii de fa mi-am propus analizarea n detaliu a
evenimentelor ce au loc la nivelul societii i a determina formarea veniturilor i
cheltuielilor ce au un rol decisiv n stabilirea sensului evoluiei ntreprinderii.
Este cunoscut faptul c n ultimii ani criza economic i financiar i-a facut
simit prezena att la nivel mondial ct i la nivel naional, acest lucru fiind vizibil prin
numrul mare de ntreprinderi care se afl n pragul falimentului sau chiar au intrat n
procesul de insolven.
Pentru a studia efectele crizei asupra societilor, am ales drept cadru
organizatoric o societate comercial din industria alimentar a crui domeniu de
activitate este producia i comercializarea berii i a buturilor rcoritoare, respectiv
S.C. Martens S.A.
Am ales s studiez i s analizez situaia veniturilor i cheltuielilor firmei
Martens S.A. deoarece la nivelul acestei societi criza economic i financiar se
resimte puternic, acest lucru fiind reflectat prin pierderile nregistrate n ultimii ani.
Lucrarea i propune s studieze i s analizeze cauzele care au influenat
negativ desfurarea activitii firmei, iar acest lucru se realizeaz prin intermediul celor
trei capitole cuprinse n structura acesteia.
Primul capitol cuprinde noiuni teoretice privind contabilitatea veniturilor i
cheltuielilor firmei precum i mecanismele nregistrrii acestor date n contabilitate. De
asemenea sunt prezentate documentele justificative specifice acestor nregistrri.
n cea de-a doua parte sunt prezentate date informative privind domeniul de
activitate al societii precum i evoluia acestuia att la nivelul Uniunii Europene ct i
la nivel naional. Acest capitol cuprinde i un scurt istoric al societii Martens SA
precum i o scurt analiz a principalilor indicatori economico-financiari cum ar fi
rentabilitatea, lichiditatea , solvabilitatea, etc.
Cel de-al treilea capitol reprezint esena acestei lucrri deoarece cuprinde o
monografie contabil a operaiunilor desfurate de ntreprindere ce genereaz
3

veniturile i cheltuielile acesteia precum i o analiz detaliat a structurii contului de


profit i pierdere.
Scopul acestei lucrri este de a descoperi cauzele care au dus la nrutirea
situaiei financiare a firmei Martens SA, genernd pierderile nregistrate n ultimii trei
ani de activitate i modul n care efectele crizei se reflect la nivelul acestei
ntreprinderi.
n concluzie, prin aceast lucrare doresc s evideniez importana contabilitii
veniturilor i cheltuielilor, ca principali factori n determinarea profitului sau pierderii
nregistrate de ctre societi n urma desfurrii activitii lor.

Capitolul 1. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor


Deoarece pentru obinerea rezultatelor financiare, entitile trebuie s realizeze i
s desfoare activiti nscrise n obiectul lor de activitate, aceste activiti genereaz
cheltuieli i apoi venituri din care se obin rezultate financiare.
n activitatea entitilor se realizeaz, deci, o multitudine de operaiuni care
angajeaz cheltuieli i genereaz venituri. Pentru nregistrarea i calcularea cheltuielilor,
respectiv a veniturilor, sunt cuprinse n planul general de conturi mai multe conturi de
cheltuieli i venituri. Pentru cheltuieli este creat clasa 6 Conturi de cheltuieli, iar
pentru venituri clasa 7 Conturi de venituri.
O caracteristic comun a acestor conturi din clasele 6 i 7 este c ele nu
particip la stabilirea sau evaluarea posturilor n bilanul contabil n mod direct, ci prin
intermediul rezultatelor financiare stabilite cu ajutorul contului de rezultate ale
exerciiului pentru care n clasa 1 Conturi de capital este creat contul 121 Profit sau
pierdere.1
Cheltuielile unei entiti patrimoniale reprezint sumele sau valorile pltite sau
de pltit pentru consumurile de materii prime i materiale, pentru lucrrile executate i
serviciile prestate, pentru plata personalului i a altor obligaii contractuale sau legale,
pentru deprecierea activelor, valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau
disprute.
Veniturile unei entiti patrimoniale reprezint valorile sau sumele ncasate sau
de ncasat din livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, executri de
obligaii sau contractuale.2

1.1 Contabilitatea cheltuielilor


Nu exist activitate economico-social care s nu genereze consumuri de
resurse, concretizate n cheltuieli. n cazul entiilor, consumurile de resurse au la
origine activitile desfurate pentru realizarea obiectului de activitate. O parte dintre
elementele utilizate n activitatea economic se consum n procesele de producie i de
comercializare, o alt parte se uzeaz, iar altele trebuie remunerate.

Moroan Ioan, Contabilitate financiar i de gestiune, Editura CECCAR, Bucureti, 2010, pag. 650
Moisescu Florentina, Contabilitate financiar: note de curs, Universitatea Dunrea de Jos, Galai,
2008, pag. 116
2

Potrivit Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare


elaborat de IASC/IASB, cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ala valorii
activelor sau creteri ale datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor
proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Noiunea de
cheltuieli include pierderile, precum i acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii
activitilor curente ale entitii concretizate n ieiri sau scderi ale valorii activelor
(cum ar fi costul bunurilor vndute, manopera i amortizarea). Pierderile se ncadreaz
n definiia cheltuielilor ntruct reprezint diminuri ale beneficiilor economice,
aprnd sau nu pe parcursul derulrii operaiilor curente ale entitii, i ca atare, nu sunt
considerate o structur distinct.
n categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, acele rezultate din dezastre,
cum ar fi inundaiile sau incediile, precum i cele rezultate din cedarea activelor
imobilizate. De asemenea, definiia cheltuielilor include i pierderile nerealizate, cum ar
fi cele rezultate din creterea cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe
care entitatea le-a contractat n valut. De obicei, n contul de profit i pierdere,
prezentarea pierderilor se efectueaz distinct, datorit importanei cunoaterii existenei
i valorii acestora n procesul decizional. Pierderile sunt raportate, de regul, la valoarea
net, exclusiv veniturile aferente, la elementul Alte cheltuieli de exploatare.
Deoarece n cadrul contabilitii de gestiune se urmrete doar determinarea prin
conturi a costurilor produciei, cheltuielile care sunt preluate spre retratare din
contabilitatea financiar se refer numai la cheltuielile de exploatare i la o parte din
cheltuielile financiare i cu amortizrile i provizioanele. Acestea sunt regrupate, din
contabilitatea financiar, dup destinaie, pe produse, lucrri i servicii.3
n contabilitatea financiar cheltuielile sunt structurate dup natura activitii i
natura cheltuielii, rezultnd urmtoarele categorii: Cheltuieli de exploatare; Cheltuieli
financiare; Cheltuieli extraordinare; Cheltuieli cu amortizrile; Provizioanele si
Ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare; Cheltuieli cu impozitul pe profit i
alte impozite.
Cheltuielile de exploatare sunt legate de activitatea curent, normal a unitii,
iar realizarea ei presupune importante eforturi materiale, financiare i bneti. Acestea

Budugan Dorina, Georgescu Iuliana, Berheci Ioan, Bianu Leontina, Contabilitate de gestiune, Ed.
CECCAR, Bucureti, 2007, pag. 236

sunt generate i impuse de realizarea obiectului de activitate propriu fiecrei entii,


avnd un caracter de permanen. Principalele grupe ale cheltuielilor de exploatare sunt:
- Cheltuielile privind stocurile, care includ: consumurile de materii prime,
materiale consumabile, valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar date n
folosin, costul de procurare al materialelor nestocate trecute direct pe cheltuieli,costul
energiei i apei consumate, costul de achiziie sau de producie al animalelor i
psrilor, costul de procurare al mrfurilor i ambalajelor, precum i valoarea
reducerilor comerciale primite pentru cumprri de stocuri;

Se d n consum pe baz de bonuri de consum materii prime la preul de


nregistrare de 50.000 lei, materiale auxiliare n valoare de 10.000 lei i
combustibili n valoare de 8.000 lei.

Cheltuieli cu
materiile prime
Cheltuieli cu
materiale auxiliare
Cheltuieli privind
combustibilii

601

301

Materii prime

500.000

6021

3021

100.000

6022

3022

Materiale
auxiliare
Combustibili

8.000

Se nregistreaz consumul de energie n baza facturii de la Electrica SA, n


valoare de 60.000 lei i a consumului de ap n valoare de 120.000 lei.

Cheltuieli privind
energia i apa
TVA deductibil

%
605

401

Furnizori

4426

223.200
180.000
43.200

- Cheltuielile cu servicii executate de teri grupeaz informaii referitoare la


cheltuielile ocazionate de procurarea utilitilor din afara unitii, cum sunt: ntreinerea
i reparaiile; redevenele, locaiile de gestiune i chiriile; primele de asigurare; studiile
i cercetrile; colaboratorii; comisioanele i onorariile; protocolul, reclama i
publicitatea; transportul de bunuri i perosnal; deplasrile, detarile i transferrile;
cheltuielile potale i taxele de telecominucaii; serviciile bancare i altele;

Se include n cheltuieli valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de


teri n sum de 10.000 lei:

%
Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile
TVA deductibil

401

Furnizori

12.400

611

10.000

4426

2.400

Se nregistreaz n contabilitate cheltuiala privind chiria lunar, datorat pentru


folosirea unui spaiu de depozitare, pe baz de factur fiscal, n valoare de
16.000 lei.
%

Cheltuieli cu
redevenele,
locaiile de
gestiune i chiriile
TVA deductibil

401

Furnizori

19.840

612

16.000

4426

3.840

n luna iunie societatea nregistreaz n contabilitate cheltuieli cu o reclama TV


n valoare de 7.000 lei, achitate prin casierie.
%

Cheltuieli de
protocol, reclam
i publicitate
TVA deductibil

5311

Casa n lei

8.680

623

7.000

4426

1.680

La sfritul lunii iunie, societatea nregistreaz acordarea unui avans pentru


deplasarea n interes de serviciu , justificat la nivelul sumei de 1.200 lei.

Cheltuieli cu
deplasri, detari
i transferri

625

542

Avansuri de
trezorerie

1.200

- Cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, reprezentate de


obligaiile unitii fa de bugetul central, bugetele locale sau alte organisme publice, n
baza prevederilor din legislaia financiar-fiscal;

Societatea are TVA deductibil aferent produselor, lucrrilor i serviciilor


scutite de impozite n sum de 15.000 lei:

Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i

635

4426

TVA deductibil

15.000

vrsminte
asimilate
- Cheltuielile cu personalul, generate de remunerarea forei de munc,
concretizate n: salarii i alte drepturi de personal, contribuia unitii la asigurrile
sociale, fondul de omaj i asigurrile sociale de sntate, precum i alte cheltuieli
ocazionate de folosirea personalului, impuse de prevederile legale;

Pe baza documentelor justificative, se nregistreaz n contabilitatea firmei,


pentru luna decembrie a exerciiului curent, salarii datorate personalului n
valoare de 250.000 lei i obligaiile entitii generate de plata salariilor.

Cheltuieli cu salariile
personalului

641

421

Personal-salarii
datorate

250.000

Cheltuieli privind
contribuia unitii la
asigurrile sociale

6451

4311

52.000

Alte cheltuieli privind


asigurrile i protecia
social
Contribuia unitii la
ajutorul de omaj

6458

4381

Contribuia
unitii la
asigurrile
sociale
Alte datorii
sociale

6452

4371

1.250

Contribuia
angajatorului pentru
asigurrile sociale de
sntate

6453

4313

Contribuia
unitii la fondul
de omaj
Contribuia
angajatorului
pentru asigurrile
sociale de
sntate

2.125

13.000

- Alte cheltuieli de exploatare, reprezentate de: cheltuieli cu protecia mediului


nconjurtor; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti;
donaii acordate; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; alte
cheltuieli de exploatare;

Se nregistreaz plata unei sume de 4.000 lei, prin casieria societii,


reprezentnd despgubiri acordate:

Despgubiri,
amenzi i penaliti

6581

5311

Casa n lei

4.000

Pe baza documentelor justificative, se nregistreaz n contabilitate scoaterea din


eviden a unui mijloc de transport vndut, a crui valoare contabil este de
50.000 lei, amortizare calculat 45.000 lei.
%

Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de
transport, anumalelor
i plantaiilor
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital

2133

Mijloace de
transport

50.000

2813

45.000

6583

5.000

Se nregistreaz n contabilitate pentru luna iulie a exerciiului curent, taxa de


mediu achitat pentru nmatricularea unui autovehicul nou n valoare de 8.500
lei.

Cheltuieli cu
protecia mediului
nconjurtor

652

5121

Conturi la bnci
n lei

8.500

Cheltuielile financiare sunt ocazionate de desfurarea activitii financiare a


unitii i sunt concretizate n: pierderi din creane legate de participaii; valoarea de
intrare imobilizrilor financiare cedate; diferena nefavorabil dintre preul de vnzare i
valoarea de intrare a investiiilor pe termen scurt cedate; diferenele nefavorabile de curs
valutar: dobnzile datorate pentru mprumuturile primite; sconturile acordate
furnizorilor i altor creditori; alte cheltuieli financiare;

Pe baza documentelor justificative se nregistreaz n contabilitate, pentru luna


decembrie a exerciiului curent, un imprumut acordat unei filiale ce nu mai poate
fi recuperat n valoare de 200.000:

Pierderi din creane


legate de participaii

663

2671

Sume datorate de
filiale

200.000

10

Societatea revinde aciuni la preul de vnzare 29.000 lei, a cror cost de


achiziie a fost n valoare de 30.000, nregistrnd diferena nefavorabil de 1.000
lei dintre cele dou preuri.

%
Conturi la bnci n
lei
Cheltuieli privind
investiiile financiare
cedate

508

Alte investiii pe
termen scurt i
creane asimilate

50.000

5121

29.000

664

1.000

Pe baza documentelor justificative, se nregistreaz n contabilitate diferene


nefavorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului financiar
aferent creanei fa de un client n valoare de 100 lei.

Cheltuieli din
diferene de curs
valutar

665

4111

Clieni

100

Societatea include n cheltuieli dobnda de pltit n valoare de 400 lei, aferent


creditelor acordate de bnci n conturile curente (100 lei) i a celei datorate
pentru mprumuturile pe termen scurt contractate (300 lei).

Cheltuieli privind
dobnzile

666

%
5186
5198

400
Dobnzi de
pltit
Dobnzi
aferente
creditelor bancare
pe termen scurt

100
300

Societatea constat o lips la verificarea lunar a casieriei n valoare de 800 lei.

Alte cheltuieli
financiare

668

5311

Casa n lei

800

11

Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de cheltuielile care nu au legtur cu


activitatea curent, normal a unitii. Aceste cheltuieli apar accidental, la intervale mari
de timp, probabilitatea de a se repeta fiind redus. n aceast grup se includ cheltuielile
ocazionate de producerea calamitilor i a altor evenimente extraordinare (cum ar fi
exproprierile).
Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare includ acele cheltuieli generate de amortizarea imobilizrilor; de
constituirea sau suplimentarea provizioanelor; constituirea sau suplimentarea ajustrilor
pentru deprecierea sau pierderea de valoare a: imobilizrilor; activelor circulante;
amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor. Aceste cheltuieli sunt structurate pe
cele dou segmente ale activitii desfurate de entitate: de exploatare i financiar.

Pe baza documntelor justificative i a rezultatelor inventarierii are de nregistrat


n contabilitate o cheltuial cu amortizarea imobilizrilor corporale de 750.000
lei

Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor

6811

281

Amortizri privind
imobilizrile
corporale

750.000

Cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite sunt reprezentate de sumele


datorate bugetului de stat sub form de impozit pe profit, impozitul pe veniturile
microntreprinderilor sau alte impozite prevzute de legislaia financiar-fiscal.

Societatea nregistreaz la sfritul exerciiului financiar curent un profit brut de


2.200.000 lei. La acesta se aplic cota de impozit pe profit n vigoare de 16%.
2.200.000 x 16% = 352.000

Cheltuieli cu
impozitul pe profit

691

441

Impozit pe
profit

352.000

Evidena cheltuielilor generate de activitatea unitii se asigur cu ajutorul


conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli a cror funcie este de activ, cu excepia
contului 609 Reduceri comerciale primite, care are funcia de pasiv. Aceste conturi
colecteaz n debit, n cursul perioadei cheltuielile efectuate, n funcie de natura

12

acestora, iar n credit cheltuielile aferente operaiilor desfurate n participaie,


transmise pe baz de decont i valoarea cheltuielilor transferate asupra contului de profit
i pierdere. Nu prezint sold la sfritul perioadei.4

La sfritul perioadei se preia n contul de profit i pierdere soldul debitor al


conturilor de cheltuieli:

Profit i pierdere

121

%
601
6021
6022
605
611
612
623
625
635
641
6451
6458
6452
6453

6581
6583

Cheltuieli cu materii
prime
Cheltuieli cu materialele
auxiliare
Cheltuieli privind
combustibilii
Cheltuieli privind
energia i apa
Cheltuieli cu
ntreinerea i reparaiile
Cheltuieli cu
redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile
Cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate
Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
Cheltuieli cu salariile
personalului
Cheltuieli privind
contribuia unitii la
asigurrile sociale
Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia
social
Contribuia unitii
pentru ajutorul de omaj
Contribuia
angajatorului pentru
asigurrile sociale de
sntate
Despgubiri, amenzi i
penaliti
Cheltuieli privind
activele cedate i alte

2.477.375
500.000
100.000
8.000
180.000
10.000
16.000
7.000
1.200
15.000
250.000
52.000
2.125
1.250
13.000

4.000
5.000

Toma Constantin, Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011, pag. 331

13

652
663
664
665
666
668
6811
691

operaii de capital
Cheltuieli cu protecia
mediului nconjurtor
Pierderi din creane
legate de participaii
Cheltuieli privind
investiiile financiare
cedate
Cheltuieli din diferene
de curs valutar
Cheltuieli privind
dobnzile
Alte cheltuieli
financiare
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
Cheltuieli cu impozitul
pe profit

8.500
200.000
1.000
100
400
800
750.000
352.000

1.2. Contabilitatea veniturilor


Scopul principal al activitii desfurate de unitile cu scop lucrativ l
constituie obinerea i/sau vnzarea de bunuri materiale, executarea de lucrri i
prestarea de servicii care s aib desfacerea asigurat. Astfel, prin vnzarea i ncasarea
rezultatelor obinute din activitatea de exploatare entitile realizeaz venituri, care
servesc la acoperirea cheltuielilor efectuate. Practicarea unei contabiliti de
angajamente conduce la apariia veniturilor n momentul transferului de proprietate,
indiferent de data ncasrii acestora.
Potrivit Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
elaborat de IASC/IASB, veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale
activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor
proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Se ncadreaz n
noiunea de venituri att veniturile din activiti curente (din vnzri, prestri de servicii,
comisioane, redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende), ct i ctigurile din orice
surs. Ctigurile corespund definiiei veniturilor ntruct reprezint creteri ale
beneficiilor economice, aprnd sau nu pe parcursul derulrii operaiilor curente ale
entitii, i ca atare, nu sunt considerate o structur distinct.

14

Ctigurile includ, de exemplu, sumele rezultate n urma cedrii activelor


imobilizate. Definiia veniturilor include totodat i ctigurile nerealizate; de exemplu,
cele rezultate din creterea valorii contabile a activelor imobilizate. Atunci cnd sunt
recunoscute n contul de profit si pierdere, ctigurile sunt prezentate, de obicei, distinct,
deoarece cunoaterea existenei acestora este important pentru procesul decizional.
Ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la
elementul Alte cheltuieli de exploatare.
Dac o entitate colecteaz anumite sume n numele unor tere pri, inclusiv n
cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu
reprezint venit din activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe
valoarea adugat persoanele care acioneaz n nume propriu sunt considerate
cumprtori-revnztori. n aceast situaie, veniturile din activitate din activitatea
curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.5
Constatm c veniturile includ att sumele ori valorile ncasate sau de ncasat
din activiti curente, ct i ctigurile obinute din orice alte surse.
n contabilitatea financiar veniturile sunt structurate dup natura activitii care
le genereaz i natura venitului, rezultnd urmtoarele categorii: venituri din exploatare;
venituri financiare i venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare, generate de activitatea curent, normal a entitii,
sunt impuse de realizarea obiectului de activitate propriu fiecrei uniti, avnd un
caracter de permanen. Principalele grupe de venituri din exploatare sunt:
- Cifra de afaceri net include: vnzrile de produse finite, semifabricate i
produse reziduale, veniturile din servicii prestate, studii i cercetri, redevene, locaii de
gestiune i chirii, vnzrile de mrfuri i veniturile din activiti diverse; Suma
veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre
vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri
comerciale.

Societatea nregistreaz n contabilitate conform documentelor justificative


venituri din vnzri de produse finite pe baz de facturi n valoare de 1.500.000
lei

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare, paragraful 253, alin.(2)

15

Clieni

4111

%
701
4427

Venituri din
vnzarea
produselor finite
TVA colectat

3.917.269
3.159.112
758.157

Societatea nregistreaz contravaloarea unei lucrri de reparaii efectuat unui


ter, ncasat n numerar, n valoare de 3.000 lei.
Casa n lei

5311

%
704
4427

Venituri din
servicii prestate
TVA colectat

3.720
3.000
720

Ulterior facturrii i livrrii, societatea acord o reducere clientului n valoare de


20.000 lei.

Reduceri comerciale
acordate

709

4111

Clieni

20.000

- Veniturile aferente costului produciei reprezentate de variaia n plus (cretere)


sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de
produse i servicii n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor
iniiale ale produselor i serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul ajustrile
pentru depreciere reflectate. Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe
parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta
faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus
nivelul stocurilor. Ventirule aferente costului produciei n curs de execuie se nscriu,
alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor)
sau minus (sold debitor).

Societatea are un stoc de producie n curs de execuie (evaluat la costul


efectiv) n valoare de 450.000 lei:

Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse

711

331

Produse n curs
de execuie

450.000

16

- Veniturile din producia de imobilizri conin informaii referitoare la costul de


producie al lucrrilor efectuate de enitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca
imobilizri corporale i necorporale.

Se nregistreaz n contabilitate pe baza documentelor justificative valoare unui


studiu de dezvoltare, realizat cu efort propriu, pentru asimilarea de produse noi
n valoare de 120.000:

Cheltuieli de dezvoltare

203

= 721

Venituri din producia de


imobilizri necorporale

120.000

- Veniturile din subvenii de exploatare sunt reprezentate de subveniile i alte


sume nerambursabile de care beneficiaz entitatea pentru acoperirea diferenelor de pre
la produse i servicii subvenionate, acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii.
- Alte venituri din exploatarea curent, reprezentate de: creane reactivate i
recuperri de la debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti cuvenite; donaii
primite; venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital; subvenii pentru
investiii virate la venituri i alte venituri din exploatare.

Pe baza documntelor justificative se nregistreaz n contabilitatea firmei o


valoare de ncasat privind penalitile de ncasat de la un client pentru achitarea
cu ntrziere a unei livrri n valoare de 15.000 lei:

Clieni

4111

7581

Venituri din despgubiri,


amenzi i penalitti

15.000

Se nregistreaz ncasarea unei donaii prin casierie n valoare de 25.000 lei,


conform documentelor justificative.
Casa n lei

5311

7582

Venituri din
donaii primite

25.000

Societatea vinde la licitaie un mijloc de transport intern n valoare de 5.000 lei.

Debitori diveri

461

6.200

17

7583

4427

Venituri din
vnzarea
activelor i alte
operaii de
capital
TVA colectat

5.000

1.200

Veniturile financiare sunt ocazionate de desfurarea activitii financiare a


unitii i se concretizeaz n veniturile din deinerea de imobilizri financiare i
investiii financiare pe termen scurt, dobnzile cuvenite pentru creanele imobilizate
deinute, preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate, diferena favorabil dintre
preul de vnzare i valoarea contabil a investiiilor pe termen scurt cedate, diferenele
favorabile de curs valutar, dobnzile cuvenite pentru mprumuturile acordate pe termen
scurt i disponibilitile pstrate n conturile bancare, sconturile obinute de la furnizori
i ali creditori, alte venituri financiare.

Pe baza documentelor justificative se nregistreaz n contabilitatea firmei


dividende de ncasat pentru aciuni deinute la entitile afiliate de 70.000 lei.

Decontri ntre
entitile afiliate

4511

= 7611

Venituri din aciuni deinute


la entitile afiliate

70.000

Societatea vinde un pachet de titluri imobilizate cu ncasare prin cont n valoare


de 47.000 lei, conform documentelor justificative.

Conturi la bnci n
lei

5121

7641

Venituri din
imobilizri
financiare
cedate

47.000

n contabilitatea societii se nregistreaz diferene favorabile de curs valutar


constatate la sfritul lunii iulie, afernte creanei fa de un client, n valoare de
240 lei.
Clieni

4111

765

Venituri din
diferene de curs
valutar

240

18

Societatea ncaseaz dobnzi aferente disponibilitilor existente n cont, n


valoare de 520 lei, conform documentelor justificative.

Dobnzi de ncasat

5187

766

Venituri din
dobnzi

520

Societatea primete un scont n valoare de 800 lei pentru plata anticipat a


obligaiei de 80.000 lei fa de un creditor.

Debitori diveri

461

767

Venituri din
sconturi obinute

800

Veniturile extraordinare sunt reprezentate de acele venituri care nu au legtura


cu activitatea curent, normal a unitii. Aceste venituri apar accidental, la intervale
mari de timp, probabilitatea de a se repeta fiind redus. n aceast grup se includ
subveniile primite pentru acoperirea cheltuielilor generate de producerea calamitilor
i a altor evenimente extraordinare.
Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierderi sunt generate
de anularea, diminuarea sau consumarea provizioanelor i a ajustrilor pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor i a activelor circulante. Aceste
venituri sunt structurate pe cele doua segmente ale activitii desfurate de unitate: de
exploatare i financiar.

Pe baza documentelor justificative i a rezultatelor inventarierii se nregistreaz


n contabilitatea firmei reducerea ajustrii pentru aciunile deinute la entit ile
afiliate n valoare de 20.000 lei:

Ajustri pentru
pierderea de valoare
la entitile afiliate

2961

7863

Venituri financiare din ajustri


pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare

20.000

Evidea veniturilor obinute de o unitate se asigur cu ajutorul conturilor din


clasa 7 Conturi de venituri a cror funcie este de pasiv, cu excepia conturilor 709
Reduceri comerciale acordate, care are funtie de activ, i a celor din grupa 71
Venituri aferente costului produciei n curs de execuie, care sunt bifuncionale.
19

Aceste conturi colecteaz n cursul perioadei, n credit veniturile obinute, dup natura
lor. Conturile din clasa 7 Conturi de venituri pot fi debitate, n cursul perioadei, cu
veniturile realizate din operaii de participaie transferate coparticipanilor. La sfritul
perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit i pierdere.

La sfritul perioadei se preia n contul de profit i pierdere soldul creditor al


conturilor de venituri:

Venituri din vnzarea


produselor finite
Venituri din servicii prestate
Reduceri comerciale acordate
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
Venituri din producia de
imobilizri necorporale
Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti
Venituri din donaii primite
Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
Venituri din aciunile deinute
la entiti afiliate
Venituri din imobilizri
financiare cedate
Venituri din diferene de curs
valutar
Venituri din dobnzi
Venituri din sconturi obinute
Venituri financiare din ajustri
pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare

%
701
704
709
711

121

Profit i pierdere

3.464.672
3.159.112
3.000
20.000
450.000

721

120.000

7581

15.000

7582
7583

25.000
5.000

7611

70.000

7641

47.000

765

240

766
767
7863

520
800
20.000

1.3. Documente justificative


nregistrarea operaiunilor economico-financiare n conturi nu este posibil fr
consemnarea acestora prealabil n documente ce atest nfptuirea lor. O cerin de
baz a evidenei contabile o reprezint fundamentarea i justificarea tuturor
informaiilor contabile pe baza de document de eviden. Fr procedeul documentrii

20

celelalte procedee de evaluare, calculaie i nregistrare n conturi nu s-ar putea


nfptui.6
Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome,
institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane
juridice, instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop
patrimonial, precum i persoanele fizice care desfoar activiti productoare de
venituri, subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate sau n Romnia,
prevzute n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, consemneaz operaiunile
economico-financiare, n momentul efecturii lor, n documente justificative, pe baza
crora se fac nregistrri n contabilitate (jurnale, fie i alte documente contabile, dup
caz).
Documentele contabile: jurnale, fie etc., care servesc la prelucrarea,
centralizarea i nregistrarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele
justificative, ntocmite manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor, trebuie s cuprind elemente cu privire la: felul, numrul i data
documentului justificativ; sumele corespunztoare operaiunilor efectuate; conturile
sintetice i analitice debitoare i creditoare; semnturile pentru ntocmire i verificare,
dup caz.
Cele mai semnificative documente justificative folosite de agenii economici
pentru reflectarea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare sunt: bonurile de
consum, situaii de lucrri, state de plat a salariilor, dispoziii de plat, deconturi de
cheltuieli, contracte de donaie, de sponsorizare, contracte de mprumut bancar,
prospecte de emisiune, facturi, avize de nsoire, borderou de predare-primire, ordine de
plat, chitane, declaraii de ncasare, note de transfer-predare primire.
Pot fi considerate documente de evide operativ a veniturilor i cheltuielilor:
rapoartele zilnice de fabricaie, centralizatorul produselor realizate, borderou de
ncasri, jurnalul de vnzri, jurnalul de cumprri.7
Bonul de consum este un formular tipizat fr regim special (Cod 14-3-4A).
Document care justific eliberarea din magazie a unui material ce va intra in procesul de
producie. Format 1/2 A4, tiprite pe ambele fee, n blocuri a 100 de file. Servete ca
document de eliberare din magazie pentru consumul materialelor, document justificativ

6
7

Isai Violeta, Contabilitate financiar, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003, pag. 48
Ordinul Ministerului Economiei i Finanelor nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile

21

de scdere din gestiune i document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n


contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii
materialelor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaza lansarea,
pe baza programului de producie i a consumurilor normate, sau de alte compartimente
ale unitaii, care solicit materiale pentru a fi consumate. Bon de consum se poate
intocmi intr-un exemplar in conditiile utilizarii tehnicii de calcul.
Statul de salarii este un formular tipizat fr regim special(Cod 14-5-1 si Cod
14-5-1/a). Tablou unde sunt nscrise drepturile bneti ale salariailor unei uniti, tiprit
pe o singur fa, n blocuri a 100 de file. Servete ca document pentru calculul
drepturilor baneti cuvenite salariailor, precum si al contribuiilor i al altor sume
datorate i document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., pe baza
documentelor de eviden a muncii si a timpului lucrat efectiv, a documentelor de
centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc., a evidenei
i a documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de
odihn, certificatelor medicale i se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor,
de ctre persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.
Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor si a elementelor componente
ale acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii.
Plaile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile,
ndemnizaiile de concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel
ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare
respectiv.
Dispoziie de ncasare / plata ctre casierie este un formular tipizat fr regim
special(Cod 14-4-4). Format A6 i A5, tiprite pe ambele fee, n blocuri a 100 de file.
Servete ca dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume,
potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de
deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul
justificrii unor sume mai mari dect avansul primit, pentru procurare de materiale etc.,
dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume care nu reprezinta
venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispoziiilor legale, document justificativ
de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul plailor n numerar
efectuate fr alt document justificativ.
22

Factura este un document cu regim special care atest transferul proprietii


unui bun ctre o persoana juridic. Odata cu intrarea Romniei n Uniunea European,
din 1 ianuarie 2007 regimul facturilor fiscale s-a schimbat, fiind valabile reglementarea
stabilit de art.155 Cod Fiscal referitoare la facturi.
Se emite obligatoriu de ctre firmele nregistrate n Romnia n scopuri de TVA
att pentru evidenierea TVA colectat ct i pentru nregistrarea veniturilor aferente
livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii.
Factura se emite i pentru situaiile n care nu exist obligaia colectrii TVA,
cum ar fi de exemplu, operaiunile de livrri de bunuri si prestri de servicii scutite cu
drept de deducere a TVA, scutite fr drept de deducere a TVA sau neimpozabile n
Romnia.
Decontul de cheltuieli este un formular tipizat fr regim special (pentru
deplasri externe - Cod 14-5-5). Format A4, tiprit pe ambele fee, n blocuri a 100 de
file. Servete ca document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor
efectuate (n valut i n lei), cu ocazia deplasrii n strintate, document pentru
stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans, document
justificativ de nregistrare n registrul de cas (n valuta) i n contabilitate.
Se intocmete ntr-un exemplar de titularul de avans pentru cheltuielile efectuate
pe ntreaga durat a deplasrii.
Chitanta este un act scris prin care se dovedete primirea unei sume de bani.
Chitana reprezint documentul cel mai des utilizat de ctre agenii economici. Chitana
mai poate fi definit i ca un document avnd valoare contabil, emis cu ocazia
vnzrilor produselor sau prestrii serviciilor cu plata n numerar. Chitana trebuie s
includ n pre i TVA -ul aferent.
Emiterea unei chitane justific automat primirea unei sume de bani in numerar
de ctre emitent. Chitana reprezint la fel ca i factura un document primar pe baza
cruia se nregistreaz o operaiune contabil.
Ordinul de plata este un titlu de credit emis de posesorul unui cont bancar
(ordinator), adresat bncii care gestioneaz depozitul bancar respectiv, prin care titularul
contului solicit bncii s plteasc o anumit sum de bani unei alte persoane,
denumit beneficiar. Ordinul de plata este revocabil, plata putnd fi sistata de ctre
ordinator, n orice moment. Ordinul de plata poate fi letric, cnd plata se efectueaza pe
baza unei scrisori adresate bncii, i telegrafic, cnd banca realizeaz ordinul de plat pe
baza unui telefon sau fax. De asemenea, ordinul de plat poate fi i electronic, realizat
23

pe internet, online, prin intermediul site-urilor bncilor. n funcie de documentele date


de beneficiar, ordinul de plat poate fi simplu, cnd suma este ncasat de la banca pe
baza unei chitane eliberate de beneficiar, i documentar, cnd beneficiarul trebuie sa
prezinte bncii i documentele care atest livrarea mrfurilor sau prestarea de servicii.O
plat dintr-un cont la banc se face n baza unui ordin de plata.
Avizul de nsoire a mrfii este documentul ce nsoete mrfurile pe timpul
transportului, dac factura de livrare este ntocmit ulterior.
Avizul de nsoire a mrfii st la baza ntocmirii facturii i nsoete marfa pe tot
parcursul transportului mrfii. Avizul de nsoire a mrfii se folosete i n cazul
transferului valorilor materiale de la o gestiune la alta ale aceleiai firme aflate n zone
diferite. Totodata reprezint un document de primire n gestiunea clientului.
Avizul de nsoire a mrfii poate fi definit i ca un document de ncrcare
respectiv descrcare a gestiunii . Avizul poate fi ntocmit i n momentul n care se
transport marfa n cadrul aceleiai uniti , dar ntre subuniti diferite , ct i n
momentul n care se trasnport marfa de la furnizor la client.
Avizul de nsoire se va arhiva n funcie de caz, adic poate fi arhivat la
furnizor, la unul din compartimentele "desfacere" sau "financiar-contabil" sau la
cumprtor la departamentul "financiar-contabil".
Contractul de donaie este un contract solemn, unilateral i cu titlu gratuit prin
care una din pri, numit donator, cu intenie liberal i micoreaz n mod actual i
irevocabil patrimoniul su cu un drept (real sau de crean), mrind patrimoniul
celeilalte pri, numit donatar, cu acelai drept, fr a urmri s primeasc ceva n
schimb. Dup cum rezult din aceasta definiie, ceea ce caracterizeaz donaia este
trecerea unor valori dintr-un patrimoniu n altul fr echivalent, cu intenia de a face o
donaie. Aceast intenie, concretizat n ncheierea contractului n forma i n condiiile
prevzute de lege, justific marirea unui patrimoniu n detrimentul altuia, constituind
cauza ei. Precizm, de asemenea, c donaia - ca varietate a contractelor cu titlu gratuit reprezint o liberalitate, deoarece are ca efect micorarea patrimoniului donatorului cu
bunul donat, spre deosebire de contractele dezinteresate, prin care nu se micoreaz
patrimoniul celui care procur altuia un folos, motiv pentru care acestea din urm nu
sunt supuse regulilor de fond i de form prevzute pentru donaii.
La organizarea contabilitii financiare a veniturilor i cheltuielilor se ine seama
de unele dintre principiile de organizare a contabilitii: principiul independenei

24

exerciiului, principiul necompensrii, principiul prudenei, principiul rezultatului sau


principiul conectrii cheltuielilor la venituri.
Principiul independenei exerciiului presupune c ntreprinderea ine cont de
toate veniturile i cheltuielile aferente exerciiului pentru care se face raportarea,
indiferent de data ncasrii veniturilor sau a plii cheltuielilor. Reflectarea cheltuielilor
n faza de angajare i consum, iar a veniturilor n momentul obinerii i realizrii lor,
face din contabilitatea financiar o contabilitate de angajamente. Aceasta msoar
profitul ca diferen ntre venituri i cheltuieli.
Principiul necompensrii presupune evaluarea i nregistrarea elementelor de
activ, de datorie, a veniturilor i cheltuielilor n contabilitate separat i interzice
ntreprinderilor s efectueze compensri ntre acestea, asigurndu-se n acest fel
transparena informaiei. ntreprinderile care aplic IFRS-urile pot compensa veniturile
i cheltuielile dac, prin excepie, aceasta este cerut sau permis de un standard.
Principiul prudenei impune ca valoarea oricrui element s fie determinat
innd cont, n special, de urmtoarele aspecte: luarea n considerare, n cadrul situaiilor
financiare, numai a profiturilor recunoscute pn la nchiderea exerciiului financiar;
luarea n considerare a tuturor obligaiilor previzibile i a pierderilor poteniale care apar
n cursul exerciiului ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac
asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului financiar i data
ntocmirii bilanului; luarea n considerare a tuturor ajustrilor de valoare datorate
deprecierilor, indiferent dac exrciiul financiar se ncheie cu profit sau pierdere.
Principiul conectrii cheltuielilor la venituri presupune asocierea cheltuielilor
angajate cu veniturile obinute. Este aplicabil doar n contabilitile de tip dinamic, care
au ca obiectiv principal msurarea performanelor ntreprinderii. n acest scop, este
necesar s se determine costul activelor utilizate n activitatea ntreprinderii i s fie
repartizat pe toat durata de utilizare a activelor respective. De asemenea, costurile
trebuie nscrise n cheltuieli odat cu recunoaterea veniturilor.
Prezena principiilor n contabilitate, n general, i n ceea ce previte rezultatul,
n particular, ofer avantaje majore precum: contribuie la ameliorarea practicii contabile
deoarece permite soluionarea cazurilor complexe care necesit nterpretri i opiuni;
ofer posibilitatea soluionrii de cazuri noi; evit o reglementare foarte abundent a
tuturor cazurilor posibile i asigur transparena informaiei contabile.8
8

Popa Adriana Florina, Contabilitatea i fiscalitatea rezultatului ntreprinderii, Editura CECCAR,


Bucureti, 2011, pag. 177

25

Capitolul 2. Prezentarea general a societii comerciale Martens SA

2.1. Prezentarea domeniului de activitate al firmei MARTENS SA


Conform statutului societii, SC MARTENS SA desfoar urmtoarele
activiti principale:

Producerea i comercializarea berii, malului, derivatelor i produselor


secundare;

Producerea i comercializarea buturilor rcoritoare;

Alte activiti stabilite i detaliate prin statutul societii.


Activitile prestate de societatea comercial MARTENS SA fac parte din

sectorul industriei alimentare, ramur a industriei prelucrtoare.


Evoluia sectorului industriei la nivelul Uniunii Europene
Potrivit Eurostat, la nivelul Uniunii Europene, n anul 2011 producia industrial
a nregistrat un declin de 1,9% fa de anul precedent. Cele mai importante cre teri au
avut loc n Slovacia (12,1%) i Letonia (8,5%) n timp ce, la polul opus, se afl
Luxemburg. Fa de aceeai perioad a anului 2010, n anul 2011 producia industrial
din Romnia a crescut cu 0,1%.

Figura 2.1 Topul statelor din UE dup evoluia comenzilor din industrie
Sursa: epp.eurostat.ec.europa.eu

26

Industria romneasc pare s fie din ce n ce mai atractiv, chiar dac nu se afl
n prim-planul preferinelor n UE. Astfel, companiile din industria noastr au primit
mai multe comenzi n anul 2011 comparativ cu anul precedent. Mai exact, volumul
comenzilor a urcat cu 2,3% , dup cum arat Eurostat, institutul european de statistic.
Avansul este destul de mic ntruct n condiiile industriale noi de pe ansamblul
blocului comunitar s-au majorat cu 8,5%, iar cele din zona euro au crescut cu 11,1%.
Cifrele industriei romneti au plasat ara noastr pe locul 15 n topul statelor europene,
dup evoluia comenzilor din industrie. n total, 21 de state au raportat date pentru 2011.
Cele mai atractive industrii le au Lituania, Bulgaria i Frana, aceste ri fiind
inta principal a companiilor, dac ne uitm la evoluia volumului de comenzi noi.
Astfel comenzile noi din industrie au urcat n Lituania cu 28,4% n 2011 faa de 2010, n
timp ce n Bulgaria acest avans a fost de 21,3% iar n Frana de 20,2%. Doar n aceste
trei ri, comenzile noi au consemnat un ritm de cretere de peste 20%. n schimb,
scderi majore au fost raportate n Ungaria (-8,3%), Danemarca i Grecia (-6% n cazul
ambelor ri).
Evoluia sectorului industriei la nivel naional
n Romnia producia industrial a crescut n 2011 comparativ cu 2010, cretere
susinut, n principal, de avansul din industria prelucrtoare i industria extractiv,
potrivit datelor Institutului Naional de Statistic (INS).
Datele INS arat c industria prelucrtoare a crescut cu 9,4%, industria
extractiv cu 8,3% i producia i furnizarea de energie electric si termic, gaze, ap
cald i aer condiionat cu 5,7%.

Figura 2.2. Structura investiiilor pe activiti ale economiei naionale, n anul 2011
Sursa: www.insse.ro

27

Investiiile realizate n economia naional n anul 2011 au crescut cu 2,7% mai


mult dect n perioada similar a anului trecut potrivit datelor Institutului Naional de
Statistic. Cea mai mare parte a investiiilor s-au ndreptat ctre industrie (42,8%) i
comer i servicii (33,4%). Construciile au avut o pondere de 17,9% n totalul
investiiilor, iar agricultura 2,4%, n vreme ce restul de 3,5% din investiii s-au ndreptat
ctre alte ramuri ale economiei.

Figura 2.3. Evoluia consumului de bere mediu lunar pe o persoan


Sursa: www.insse.ro

n anul 2011, n Romnia, consumul mediu lunar s-a diminuat fa de anul


precedent, aa cum se poate observa din figura 2.3. Cantitile consumate de o persoan
reflect efectul complexului de factori de influen la nivelul gospodriei: mrimea
veniturilor, dimensiunea gospodriei etc.
Evoluia sectorului industriei prelucrtoare la nivelul judeului Galai

Figura 2.4. Evoluia cifrei de afaceri din industria prelucrtoare pe plan local
Sursa: www.galai.insse.ro

28

n anul 2009, la nivelul judeului Galai, cifra de afaceri din industria


prelucrtoare a nregistrat o scdere cu 3.911 miliarde lei fa de anul precedent. La
finele anului 2010 a fost nregistrat o cretere a cifrei de afaceri n valoare de 500
miliarde lei comparative cu anul 2009.

Investiii brute n industria prelucrtoare


miliarde lei
800
700

717
638

576

600
500
Investiii brute

400
300
200
100
0

2008

2009

2010

Figura 2.5. Evoluia investiiilor brute n industria prelucrtoare


Sursa: www.galai.insse.ro

Din figura 2.5. putem observa c investiiile brute n industria prelucrtoare n


anul 2009 a nregistrat o cretere fa de anul 2008, de la 638 miliarde lei la 717
miliarde lei. ns, n anul 2010, investiiile brute n industria prelucrtoare au nregistrat
o scdere semnificativ fa de anul precedent n valoare de 141 miliarde lei, atingnd
valoarea de 576 miliarde lei.
Domeniul de activitate al societii comerciale MARTENS SA
n ceea ce privete activitatea de producere i comercializare a berii, mal ului,
derivatelor i produselor secundare, societatea MARTENS SA deine mrcile de bere
Premium, Anker, Faleza, Driver, Ma Donna, Ploll i produce mrcile Ambrosius, Cozia,
Negoiu, Price, Tip, Steiner i Kanzel. Principalele piee de desfacere sunt:

Pe piaa intern, comercializarea se efectueaz prin distribuitori n procent de


8,5% n judeele Galai, Brila, Vaslui, Olt, Iai etc, iar prin comer ul modern
(91,5% din totalul vnzrilor);

Pe piaa extern nu s-au comercializat produse n anul 2011


29

Tabel 2.1. Evoluia cifrei de afaceri n perioada 2009-2011


2009
RON

Nume indicator

Venituri-vnzri
17.071.529
bere
Venituri-vnzri
produse
372.871
secundare/reziduale
Venituri-prestaii
100.325
Venituri din
vnzare marf
Alte venituri
130.156
Cifr de afaceri
17.674.882

2010
RON

96,59 22.447.147

2011
RON

98,60 26.616.945

%
91,50

2,10

286.677

1,26

428.864

1,47

0,57

2.630

0,01

0,13
42.796
100 29.088.607

7,03
100

0,74
31.638
100 22.768.094

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

Din tabelul 2.1. putem observa c n perioada 2009-2011, cifra de afaceri este
ntr-o continu cretere, de la 17.674.882 lei valoare nregistrat n anul 2009 la
29.088.607 lei valoare nregistrat la finele anului 2011. Cifra de afaceri este format
din veniturile aferente vnzrii de bere, produse secundare reziduale, prestaii i alte
venituri cuprinse n cifra de afaceri.

Structura cifrei de afaceri


25000000
Venituri-vnzri bere
20000000
Venituri-vnzri produse
secundare/reziduale

15000000

Venituri-prestaii
10000000
Venituri din vnzare marf
5000000
Alte venituri
0

2009

2010

2011

Figura 2.6. Structura cifrei de afaceri n perioada 2009-2011


Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

Constatm c n perioada analizat, 2009-2011, veniturile din vnzarea berii au


ponderea cea mai mare n cifra de afaceri, astfel c n anul 2010 veniturile din vnzarea
berii nregistreaz o pondere de 98,60%, cu 2,01 puncte procentuale mai mult dect n
30

anul 2009; veniturile din celelalte activiti prestate de societate nsumnd doar 1,4%
din veniturile totale. n anul 2011, veniturile din vnzarea berii dein o pondere de
91,50% din totalul cifrei de afaceri, pe cnd celelalte dein doar o pondere de 8,5%.

2.2. Scurt istoric al SC MARTENS SA


Societatea comercial Martens SA este o societate cu capital integral privat
provenit din fosta fabric de bere din Galai, denumit dup anul 1990 SC Mal bere
SA. La data de 8 mai 1998, societatea Brouwerij Martens, cu sediul n Bocholt, Belgia a
cumprat pachetul de aciuni deinut de Fondul Proprietii de Stat (FPS) la SC Mal
bere SA. n 29 august 1998, Adunarea General a Acionarilor societii a hotrt
mrirea capitalului social i schimbarea numelui societii n Martens SA i s-a
nfiinat pe data de 4 septembrie 1998.
SC Martens SA cu sediul n Galai, strada Grigore Ventura nr.11, este un
important productor i importator belgian de bere de dimensiuni medii pe pia.
Distibuie

la

nivel

naional

prin

distribuitori

autorizai

magazine

tip

Super/Hypermarket (miniMax Discount, Billa Romnia, Plus, Cora, Kufland) ct i la


nivel internaional. Dac n trecut exportau bere n SUA, Coreea de Sud, Japonia i
Australia, n prezent, singura marc exportat din portofoliul filialei locale Martens este
berea fr alcool Driver, principala destinaie de export a acesteia fiind Egiptul.
Administratorii societtii Martens SA sunt Joant Vasile preedinte i membrii
Martens Alfons Ann, Franciscus Ian, Henry Leenen, Martens Ian Alfons Anne Marie i
Rapotan Despina Elena Gabriela.
Conducerea executiv n anul 2011 a fost asigurat de D-l Inginer Vasile Joantdirector general, D-l economist Zaharia Valentin director economic, D-l inginer Radu
Bdescu director investiii-utiliti.
Volumul total de bere din producia proprie livrat de ctre SC Martens SA pe
piaa intern n cursul anului 2011 a fost de 196.979,13 Hl, la care se adaug cca.
2.470,19 Hl de Driver fr alcool. n anul 2011 nu s-au livrat cantit i de bere la export.
Conform cifrelor prezentate mai sus se constat o meninere a volumului vnzrilor
societii n 2011 fa de 2010 n capacitatea declarat, nefiind realizate investiii. Avnd
n vedere volumele totale vndute n 2011, SC Martens SA a nregistrat o cot de pia

31

de cca. 1,52%. Aceasta evoluie s-a realizat pe fondul meninerii pieei berii la nivelul
anului 2010 la cca. 17 milioane Hl.
Acionarii firmei Martens SA
Capitalul social subscris al SC Martens SA Galai este de 2.331.335 lei mprit
n 932.534 aciuni nominative a cte 2,50 lei fiecare aciune. n cursul anului 2010 nu sau nregistrat modificri ale valorii capitalului social.
Structura sintetic consolidat a acionariatului la data de 16.02.2012, conform
certificatului constatator emis de ORC Galai sub nr.503.304/16.02.2012, se prezint
astfel:
Tabelul 2.2. Structura acionariatului la S.C. Martens S.A.
Acionar

Procent deinut
(%)

Bockhold nv.
Bocholt Belgia
Persoane
juridice
Persoane fizice
Total

Numr de
aciuni

Valoare
nominal

Valoare (RON)

67,67

631.008

2,5

1.577.520

9,06

82.804

2,5

207.010

23,27
100

218.722
932.534

2,5
2,5

546.805
2.331.335

Prelucrare de ctre autor dup statutul societii Martens SA

Acionaru majoritar al societii comercial Martens SA este Bocholt Belgia cu o


pondere de 67,67% n totalul aciunilor, deinnd un numr de 631.008 aciuni, adic o
valoare a capitalului social de 1.577.520 lei.
Modificri capital social
Tabelul 2.3. Situaia modificrii capitalului social al entitii Martens S.A.
Data
modificrii

Tip
operaie

Numr
aciuni
iniial

Numr
aciuni
final

25.03.2004

Majorare
Capital
Social

582.184

932.534

Valoare
nominal
iniial
(RON)
2,5000

Valoare
nominal
final
(RON)
2,5000

Obs.

Rectificare
capital

Prelucrare de ctre autor dup statutul societii Martens SA

32

La data de 25.03.2004, societatea Martens SA i modific capitalul social de la


un numar de 582.184 la 932.534 de aciuni cu o valoare nominal constant de 2,5
lei/aciunea, semnificnd o majorare de capital social cu 60%.
Furnizorii societii Martens SA
Datoriile societii sunt prezentate la valoarea contabil net. Datoriile n valut
sunt evaluate la cursul de schimb valabil pentru data de 31 decembrie 2010. datoriile
societii la data de 31 decembrie 2010 n sum de 33.819.743 lei din care 22.594.722
lei au termen de plat sub un an i 11.225.021 lei au termen de exigibilitate mai mare de
un an.
Tabelul 2.4. Evoluia datoriilor fa de furnizori n perioada 2009 2011
Categoria
de datorii
Furnizori
Furnizori
imobilizri

31.12.2009

31.12.2010

31.12.2011

4.331.639

4.859.610

5.645.354

2010
2009
527.971

9.600.780

10.239.649

11.096.446

638.869

112,19

2011
2010
785.744

%
2011
2010
116,17

106,65

856.797

108,37

% 2010
2009

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

La 31.12.2010 societatea are datorii ctre furnizori n sum de 15.118.182 lei


fa de 13.935.859 lei din anul precedent, nregistrnd o cretere cu 1.182.323 lei, adic
cu 8,48%. n totalul datoriilor comerciale n valoare de 15.118.182 lei ponderea cea mai
mare o deine furnizorul de imobilizri Browerij Martens care reprezint 67,73% din
total, adic 10.230.492 lei.
la 31.12.2011 societatea are datorii ctre furnizori n sum de 16.780.334 lei fat
de 15.118.182 lei din anul precedent, nregistrnd o cretere cu 1.662.162 lei, adic cu
10,99%. n totalul datoriilor comerciale n valoare de 16.780.334 lei ponderea cea mai
mare o deine furnizorul de imobilizri Browerij Martens care reprezint 64,36% din
total, adic 10.800.005 lei din care 2.583.811 lei are termen de exigibilitate sub un an i
8.512.635 lei cu exigibilitate sub un an.

33

Figura 2.7. Evoluia datoriilor fa de furnizori


Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

Din figura 2.1. putem observa c n perioada analizat, 2009 2011, datoria fa
de furnizorii de imobilizri este mai mare dect datoria fa de furnizorii de materii
prime i materiale. Datoriile fa de furnizorii materiilor prime i materialelor sunt ntr-o
continu cretere, precum i datoriile fa de furnizorii de imobilizri.
Tabelul 2.5. Situaia datoriilor fa de furnizori n funcie de natura bunurilor livrate
Furnizori
Furnizori ambalaje
Furnizori utiliti
Furnizori prestaii
Furnizori materiale
Furnizori externi
Furnizori CA

2009
55.037
643.651
649.743
1.006.192
1.977.017
-

2010
2.430
386.206
763.157
1.687.090
2.015.587
5.140

2011
837.098
729.823
2.043.198
2.026.627
8.608

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

Constatm c din analiza efectuat n perioada 2009 2011, datoriile fa de


furnizorii externi au ponderea cea mai mare n totalul datoriilor fa de furnizori
atingnd pragul de cca. 2 milioane lei.
Clienii societii Martens S.A.
Creanele societii sunt prezentate la valoarea de nregistrare cu excepia
creanelor n valut care sunt evaluate la cursul de schimb valabil la data de 31
decembrie 2011. Clienii sunt prezentai la valoarea de nregistrare n care este cuprins
i taxa pe valoare adugat.
Ponderea cea mai mare n totalul clienilor cureni o dein:
34

Rewe Romnia SRL care datoreaz suma de 695.842 lei reprezentnd 21,60%
din totalul clienilor cureni din care 669.079 lei cu o vechime de pn la 30 zile
i 26.763 lei cu o vechime cuprins ntre 30-60 zile.

Billa Romnia datoreaz suma de 433.306 lei reprezentnd 13,45% din totalul
clienilor cureni cu o vechime de pn la 30 zile.

Kaufland Romnia SCS datoreaz societii suma de 548.566 lei reprezentnd


17,03% din totalul clienilor cureni din care 505.236 lei cu o vechime de pn la
30 zile i 43.331 lei cu o vechime cuprins ntre 30-60 zile.

Minimax Discount SRL datoreaz societii suma de 536.650 lei reprezentnd


16,66% din totalul clienilor cureni din care 64.674 lei cu o vechime cuprins
ntre 30 i 60 de zile i 471.976 lei cu o vechime cuprins ntre 60-90 de zile.

Real Hypermarket SRL datoreaz societii suma de 363.632 lei reprezentnd


11,29% din totalul clienilor cureni cu o vechime cuprins ntre 30 i 60 de zile.

Selgros Cash&Carry SRL care datoreaz suma de 370.878 lei reprezentnd


11,51% din totalul clienilor cureni din care 272.100 lei sunt cu o vechime de
pn la 30 zile i 98.778 lei cu o vechime cuprins ntre 30-60 zile.
Situaia clienilor inceri prezentat n analitic de societate corespunde cu soldul

din balana de verificare pe baza creia s-a ntocmit bilanul la 31.12.2011.


La 31.12.2011 societatea nregistreaz clieni inceri n valoare de 1.391.862 lei
fa de 1.421.334 lei de la finele anului precedent mai puin cu 29.427 lei respectiv cu
2,07%. n cursul anului societatea a nregistrat pe costuri suma de 397.014 lei
reprezentnd pierderi din creane fa 414.006 lei din anul precedent.
Deasemenea s-a constatat c o parte din clienii inceri se afl n procedura de
lichidare dintre care putem aminti:

Cipolino SRL care datoreaz suma de 12.069,80 lei reprezentnd marf la care
se adaug 13.636,62 lei reprezentnd ambalaje;

Kat Company SRL care datoreaz suma de 39.396,86 lei reprezentnd marf la
care se adaug 17.212,16 lei reprezentnd ambalaje;

M&G Rovana International SRL care datoreaz suma de 16.734 lei la care se
adaug ambalaje nefacturate n sum de 79.893,05 lei;

Magnolia Intercom 93 SRL care datoreaz suma de 10.660,51 lei reprezentnd


marf;

35

SC T&G Grup Invest care datoreaz suma de 128.660,70 lei reprezentnd marf
la care se adaug 834,39 lei reprezentnd ambalaje;

Ulise & CO LTD SRL care datoreaz suma de 14.842,94 lei reprezentnd marf
la care se adaug 9.466,94 lei reprezentnd ambalaje;

Victra SRL care datoreaz suma de 69.510,17 lei reprezentnd marf;

Oceanic SRL care datoreaz suma de 121.867 lei reprezentnd marf;

Vop Grup SRL care datoreaz suma de 969,02 lei reprezentnd marf.

Pentru suma de 880.181,29 lei reprezentnd creane greu de ncasat sau imposibile
societatea trebuie s constituie provizioane fapt ce ar fi crescut pierderea nregistrat de
societate. De menionat c la aceste creane se adaug i valoarea ambalajelor la teri n
sum de 2.006.033,31 lei.
n evidena clienilor inceri sunt trecute creanele reprezentnd contravaloarea
mrfurilor vndute iar contravaloarea ambalajelor este trecut n ambalaje la teri i nu
este facturat.
Pentru clieni declarai n faliment, auditorul recomand crearea de provizioane
conform legislaiei n vigoare pentru ca la finele perioade n situaiile financiare s se
prezinte situaia real a creanelor posibile de ncasat.

Ponderea clienilor n totalul creanelor

11.51%

8.46%

21.60%

Rewe Romnia SRL


Billa Romnia
Kaufland Romnia SCS
Minimax Discount SRL

11.29%

13.45%
16.66%

17.03%

Real Hypermarket SRL


Selgros Cash&Carry SRL
Ali clieni

Figura 2.8. Ponderea clienilor n totalul creanelor n anul 2011


Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

36

Clientul cu cea mai mare pondere n totalul creanelor n perioada 2009 2011
este Rewe Romnia SRL cu o pondere de 21,60%, fiind urmat de Kaufland Romnia
SCS care acoper o pondere de 17,03% din totalul creanelor. Pe locul al treilea se
situeaz Minimax Discount SRL cu o pondere de 16,66%.
Concurenii societii Martens SA
Pe piaa berii printer principalii concureni ai SC Martens SA se numr, ca i n
anul precedent, att concerne internaionale ct i productori locali. Concernele
prezente pe piaa romneasc care dein cumulat o cot de peste 90% din aceasta sunt:

Heineken Romnia;

Bergenbier SA;

Romaqua Grup Borsec;

Ursus Braweries Bereprod (SAB Miller);

United Romanian Breweries Bereprod (URBB).


O cot de 5,5% din pia revine societii European Food. Dintre productorii

locali care dein cumulat o cot de 4,5%, principalii concureni sunt:

Bermas Suceava SA;

Albrau SA;

Imex Satu Mare.

Evaluarea aspectelor legate de personalul societii comerciale Martens SA


Numrul mediu de salariai ai societii este de 137 n anul 2011, n cdere fa
de anii precedeni (129 n anul 2010 i 165 n anul 2009). n cadrul societii este
constituit un sindicat, acesta nefiind afiliat la alte uniuni sau confederaii sindicale.
Relaiile dintre management i salariai sunt normale, neexistnd aciuni colective de
contestare a conducerii.
Tabelul 2.6. Angajai cheltuieli cu personalul i numrul de angajai

Cheltuieli cu

2009

2010

2011

3.080.421

2.680.602

3.125.748

2010
2009
-399.819

%
2010
2009
87,02

2011
2010
445.146

%
2011
2010
116,61

37

salariile
Cheltuieli cu
colaboratori
CA
Cheltuieli cu
asigurrile
sociale
Total

78.127

73.361

75.208

-4.766

93,90

1.847

102,52

879.660

817.139

915.231

-62.521

92,90

97.870

111,97

4.038.208

3.571.324

4.116.187

-467.106

88,44

544.863

115,26

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

Sumele prezentate n tabelul de mai sus sunt prezentate n lei.


Numrul mediu al angajailor comparativ cu anul precedent a crescut cu 6,20%.
De remarcat faptul c, fa de anul precedent, salariul mediu a crescut cu cca. 9,80%. La
31.12.2011 numrul mediu de personal a crescut cu 8 fa de nceputul anului ajungnd
la un numr mediu de 137 fa de 129 de la finele anului precedent.
La finele anului de raportare situaia personalului pe categorii de personal fa de
anul precedent se prezint astfel:
Tabelul 2.7. Situaia personalului pe categorii de personal la 31.12.2010
Nr. Salariai
Cheltuieli salarii
Cheltuieli
colaboratori
Cheltuieli obligaii
salarii
Total general

Direct beer
109
1.612.029

Mk distrib.
14
320.203

Malt
2
43.917

Generale
14
704.451

Total
129
2.680.601

73.361

73.361

446.173

88.601

12.699

269.665

817.139

2.058.202

408.804

56.616 1.047.477

3.571.101

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

Tabelul 2.8. Situaia personalului pe categorii de personal la data de 31.12.2011


Nr. Salariai
Cheltuieli salarii
Cheltuieli
colaboratori
Cheltuieli obligaii
salarii
Total general

Direct beer
108
2.053.835

Mk distrib.
13
286.482

Malt
2
68.233

Generale
14
717.197

Total
137
3.125.748

75.208

75.208

568.490

79.747

18.923

248.069

915.230

2.622.326

366.229

87.156 1.040.474

4.116.186

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

Din situaia personalului, analizat n perioada 2010 2011, constatm o


cretere a numrului de angajai de la 129 n anul 2010 la 137 n anul urmtor.

38

Cheltuielile cu salariile personalului au crescut n anul 2011 fa de anul 2010 cu o


valoare de 445.147 lei.

2.3. Evoluia principalilor indicatori ai societii Martens SA


Creterea complexitii activitii financiare a ntreprinderii n condiiile
extinderii economiei concureniale are profunde implicaii n procesul de adoptare a
deciziilor manageriale care oblig la abandonarea rutinei i la utlilizarea unor metode
tiinifice bazate pe cunoaterea realitii, n vederea stabilirii legturilor cauzale dintre
fenomenele economice i situaia financiar a agentului economoc, indiferent de form
de proprietate.
Abordarea problemelor ce vizeaz activitatea financiar contabil a entitii prin
prisma relaiei cauz efect impune studiul activitii economice i financiare,
consumatoare de resurse, cu reflectarea direct n performanele financiare ale acesteia.9
Analiza cifrei de afaceri
Cifra de afaceri reprezint indicatorul fundamental al activitii oricrei
ntreprinderi, fiind situat n fruntea indicatorilor de performan n msura n care
condiioneaz mrimea profitului i a ratei rentabilitii.
Cifra de afaceri caracterizeaz volumul afacerilor realizate cu terii n urma
activitii curente a ntreprinderii i reprezint suma total a veniturilor rezultate din
livrearea produselor, executarea de lucrri i prestri de servicii (veniturile din
activitatea de baz) i alte venituri din exploatare, mai puin rabaturile, remizele i alte
reduceri acordate clienilor. Elementele care determin mrimea cifrei de afaceri sunt
specifice sectorului de activitate i naturii activitii ntreprinderii.
Tabelul 2.9. Calculul cifrei de afaceri n perioada 2009 2011
Indicatori
Producia vndut
Reduceri
comerciale acordate
Cifra de afaceri net

2009
17.674.882

2010
22.768.094

2011
29.120.182

62.746

31.575

17.674.882

22.705.347

29.088.607

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA


9

Petrescu Silvia, Analiz i diagnostic financiar-contabil, Editura CECCAR, Bucureti, 2010, pag. 7

39

Analiza n mrimi dinamice i relative a cifrei de afaceri trebuie s pun n


eviden modul n care a evoluat aceasta n perioada analizat i ce tendin cunoate.
n anul 2010 fa de anul 2009, cifra de afaceri a nregistrat urmtoarea evoluie:
2010 / 2009 22.705.347 17.674.882 5.030.465 lei

I 2010 / 2009

22.705.347
100 128,46%
17.674.882

Contatm c n anul 2010 se nregistreaz o cretere a cifrei de afaceri cu


5.030.465 lei, adic cu 28,46 puncte procentuale, fa de anul precedent 2009.
n anul 2011 fa de anul 2010, cifra de afaceri a nregistrat urmtoarea evoluie:
2011 / 2010 29.088.607 22.705.347 6.383.260 lei

I 2011 / 2010

29.088.607
100 128,11%
22.705.347

Constatm o modificare a cifrei de afaceri cu 6.383.260 lei, adic 28,11 puncte


procentuale. Ca rezultat situaia se apreciaz favorabil ntruct depirea cifrei de
afaceri va determina, n condiiile n care este ncasat, o cretere a profitului, deci a
posibilitii de formare a fondurilor necesare pentru investiii i sporirea gradului de
cointeresare material a salariailor i acionarilor.

Figura 2.9. Evoluia cifrei de afaceri n perioada 2009 2011


Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

40

Dinamica ascendent a cifrei de afaceri pe total s-a realizat prin condiiile


creterii valorii produciei vndute i micorrii reducerilor comerciale acordate.
Analiza pierderii ntreprinderii Martens SA
Principalul obiectiv de natur strategic al unei entiti microeconomice l
constituie realizarea unor randamente superioare ale capitalului investit de ctre
acionari. Atingearea acestui obiectiv este sinonim cu desfurarea unei activitti
generatoare de profit, avnd n vedere c acesta constituie baza alocrii de dividende
pentru acionarii firmei respective.
De asemenea, profitul reprezint un indicator fundamental utlizat n analiza cu
caracter economic i financiar a activitii firmei i influeneaz n mod indirect cursul
pe pia al aciunilor respectivei societi comerciale. Obinerea unui rezultat favorabil
n urma desfurrii activitii de ctre firm reprezint soluia curent necesar
asigurrii echilibrului financiar.
Expresie a rentabilitii, masa profitului constituie rezultatul financiar pozitiv
care exprim eficiena activitii productive a ntreprinderii. Ca valoare pozitiv
rezultat din procesele economice sau financiar-monetare care au loc n cadrul unei
ntreprinderi, profitul poate fi analizat, att din punct de vedere structural, ct i
factorial.
n perioada analizat, 2009 2011, societatea a nregistrat pierdere.

Figura 2.10. Evoluia pierderii societii Martens SA n perioada 2009 2011


Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

41

Rezultatul din exploatare s-a concretizat ntr-un profit de 231.041 lei fa de


pierderea de 1,76 milioane lei n anul 2010. Referitor la veniturile i cheltuielile
financiare se constat c i n anii precedeni a avut o influen negativ major asupra
rezultatului final al activitii societii. Astfel cheltuielile cu dobnzile au nregistrat o
scdere n 2011 fa de 2010 cu 10,27%. Acest evoluie s-a datorat scderii pe
parcursul anului 2011 a nivelului dobnzilor i a rambursrilor efectuate n cursul
anului. Soldul datoriilor n contu mprumuturilor bancare a sczut n 2011 fa de 2010
cu 6,59%.
O influen negativ provine i din evoluia cursului de schimb valutar pe
perioada exerciiului financiar 2011. Deprecierea monedei naionale fa de euro pe
parcursul anului 2011, cumulat cu existena datoriilor n valut att n relaia cu
instituiile de credit ct i fa de teri a condus la nregistrarea unor venituri din
diferene de curs valutar de 1,56 milioane lei i a unor cheltuieli din diferene de curs de
1,7 milioane lei. Un alt element care a nfluenat rezultatul financiar a fost cheltuiala cu
dobnda de 1,07 milioane lei. n consecin rezultatul financiar al anului 2011 este
negativ, adic o pierdere de 1,22 milioane lei dar mai diminuat fa de pierderea de 1,48
milioane lei nregistrat n 2010.
Analiza ratelor de rentabilitate
Funcia scop a oricrei societi comercial este de a maximiza averea
acionarilor. Realizarea acestui obiectiv este posibil numai prin desfurarea unei
activiti rentabile, profitul net obinut putnd servi pentru remunerarea imediat a
acionarilor, prin dividende, sau pentru remunerarea la termen prin creterea valorii
firmei ca urmare a alocrii acestuia pentru autofinanare.
Rentabilitatea poate fi definit ca fiind capacitatea unei ntreprinderi de a obine
profit prin utilizarea factorilor de producie i a capitalurilor, indiferent de provieniena
acestora.
Rentabilitatea este una din formele cele mai sintetice de exprimare a eficien ei
ntregii activiti economico-financiare a ntreprinderii, respectiv a tuturor mijloacelor
de producie utilizate i a forei de munc, din toate stadiile circuitului economic:
aprovizionare, producie i vnzare.10
10

Brbu-Miu Nicoleta, Finanele ntreprinderii, Editura Europlus, Galai, 2010, pag. 47

42

Rata rentabilitii economice reflect corelaia dintre un rezultat economic i


mijloacele economice (capitalul) angajate pentru obinerea acestuia. n calculul ratei
rentabilitii economice, la numrtor se poate utiliza rezultatul exploatrii sau
excedentul brut din exploatare, iar la numitor mijloacele economice totale (activul total)
sau o parte a acestora.
Rata rentabilitii economice este independent de structura financiar (gradul
de ndatorare), politica fiscal de impozitare a profitului, precum i de elementele
excepionale. Rata rentabilitii economice, se poate stabili astfel :
Re c

Re
100
At

Calculul ratei rentabilitii economice la societatea Martens SA:


Re c 2009

4.262.652
100 8,67%
49.159.640

Re c 2010

1.765.430
100 3,12%
56.575.877

Re c 2011

231.040
100 0,41%
56.784.125

n perioada 2009-2010, rata rentabilitii economice a nregistrat valori negative,


ns fa de anul 2009, n anul 2010 aceasta rat a nregistrat o cretere de 5,55%
datorat unor investiii profitabile i a intensificrii gradului de utilizare a resurselor
financiare ale firmei. La finele anului 2011, rata rentabilitii economice nregistreaz o
valoare pozitiv, nregistrnd o cretere de 3,53% n comparaie cu anul precedent.
Calitatea gestiunii unei ntreprinderi este validat prin aprecierea produselor sale
pe pia, situaie evideniat prin cifra de afaceri. Rata rentabilitii comerciale se
determin prin raportarea rezultatului firmei la valoarea acestora. Importana acestei rate
rezid n faptul c pune n eviden eficiena funciei comerciale a firmei. Formula de
calcul pentru rata rentabilitii comerciale este:

Rcom

Re zultat
100
Cifra de afaceri

Evoluia ratelor rentabilitii comerciale n perioada 2009 2011:

43

Rcom 2009

7.367.470
100 41,68%
17.674.882

Rcom2010

3.265.060
100 14,38%
22.705.347

Rcom2011

988.297
100 3,40%
29.088.607

n analiza ratei rentabilitii comerciale s-a raportat pierderea la cifra de afaceri,


astfel cu ct rata rentabilitii comerciale scade n valoare, cu att este o situaie
favorabil firmei. Din analiza efectuat n perioada 2009 2011 observm o
mbuntire a eficienei funciei comerciale a firmei.
Analiza ratei lichiditii
Rata lichiditii generale exprim gradul de lichiditate potenial (echilibrul
financiar pe termen scurt) i variaz n funcie de sector: este subunitar n distribuie i
aproape 2 n sectoarele industriale cu ciclu lung.
Valoarea ei trebuie comparat cu valori ale ntreprinderilor similare i depinde
de viteza de rotaie a stocurilor i a datoriilor pe termen scurt.
Insuficiena de lichiditi are consecine att pentru ntreprindere (limitarea
dezvoltrii) ct i pentru creditori (ntrzieri de plat a dobnzilor, de rambursri,
pierderi de creane), precum i pentru clieni (modificarea condiiilor de credit).
Formula utilizat pentru calculul lichiditii globale este:

R lg

Ac
Dc

n perioada 2009 2011, la societatea Martens SA, rata lichiditii globale


prezint urmtoarea evoluie:

R lg 2009

16.876.643
0,81
20.717.627

R lg 2010

15.964.337
0,71
22.594.722

R lg 2011

17.381.286
0,72
24.263.349

44

n perioada 2009 2010 lichiditatea general nregistreaz o scdere plecnd de


la valoarea de 0,81 nregistrat n anul 2009 i ajungnd la 0,71 la finele anului 2010. n
anul 2011 rata rentabilitii financiare s-a meninut la aceeai valoare ca i n anul
precedent. Valorile supraunitare ale lichiditii dovedesc faptul c trezoreria este
suficient pentru a achita datoriile curente i a rmne cu disponibiliti.
Rata lichiditii reduse arat posibilitatea achitrii datoriilor curente din
valorile de trezorerie disponibile existente, precum i din cele care se vor ncasa n urma
lichidrii creanelor la scaden. Lichiditatea redus este satisfctoare pentru valori
cuprinse ntre 0,65 i 1.11 Se calculeaz astfel:

Rlr

Active curente - Stocuri


Datorii curente

Rlr2009

16.876.643 12.584.661
4.291.982

0,21
20.717.627
20.717.627

Rlr2010

15.964.337 12.162.493
3.801.844

0,17
22.594.722
22.594.722

Rlr2011

17.381.286 12.370.272
5.011 .014

0,21
24.263.349
24.263.349

Rata lichiditii reduse scade n anul 2010, ajungnd la 0,17. n anul 2011 rata
lichiditii reduse nregistreaz o crestere, atingnd valoarea de 0,21, valoare nregistrat
i n anul 2009. Valorile supraunitare din toi cei trei ani reflect capacitatea firmei de ai onora datoriile curente din creane i disponibiliti.
Rata lichiditii imediate reflect capacitatea de rambursare pe loc a datoriilor,
innd cont de ncasrile existente. Limitele optime sunt cuprinse ntre 0,3 i 1. Se
determin pe baza urmtoarei relaii de calcul:

Rli

Rli 2009

Disponibil
Datorii curente

16.897
0,001
20.717.627

11

Pntea Iacob Petru, Gheorghe Bodea, Microntreprinderile n economia romneasc, Editura Intelcredo,
2002, pag. 305

45

Rli2010

38.506
0,002
22.594.722

Rli 2011

201.532
0,008
24.263.349

Valorile subunitare foarte extrem de sczute din toi cei trei ani dovedesc faptul
c ntreprinderea nu poate face fa plii imediate a datoriilor curente, innd cont de
disponibilul din contul curent i casierie.
Rata solvabilitii generale reflect gradul n care o firm poate face fa
datoriilor i nivelul minim al acestei rate este 1,4. Se determin astfel:

Rsg

Rsg 2009

49.159.642
1,47
33.483.033

Rsg 2010

56.575.877
1,67
33.819.743

Rsg 2011

56.784.125
1,62
35.016.289

Activ total
Datorii totale

Solvabilitatea general crete treptat pe parcursul celor trei ani, de la 1,47 n


2009 la 1,67 n 2010 i la 1,62 n 2011, valorile supraunitare obinute reflect faptul c
societatea poate face fa datoriilor, deci o situaie favorabil pentru achitarea
obligaiilor imediate, dar i a celor cu scadena mai ndeprtat.
Un alt indicator important ce caracterizeaz activitatea ntreprinderii este gradul
de ndatorare care se calculeaz dup urmtoarea relaie:
Gi

Datorii totale
100
Capitaluri proprii

Gradul de ndatorare cuantific mrimea finanrii externe n raport cu


posibilitatea autosusinerii unei firme. Cu ct valoarea acestui indicator este mai mare
cu att nseamn c firma depinde mai mult de mprumuturile sau de datoriile
comerciale angajate. O situaie rezonabil cere ca acest indicator s fie pn n 0,50.

46

Gi 2009

33.483.033
2,14
15.676.607

Gi2010

33.819.743
1,49
22.756.134

Gi2011

35.016.289
1,60
21.767.836

n anul 2010 fa de anul 2009 gradul de ndatorare a sczut cu 0,65, ns cu


toate acestea indicatorul reflect o situaie nefavorabil deoarece a depit limita de 0,5
iar firma depinde de mprumuturile angajate. n anul 2011 gradul de ndatorare atinge
valoarea de 1,60, cu 0,11 mai mult dect anul anterior ceea ce reflect o situaie
nefavorabil deoarece depete limita valorii considerate satisfctoare. Dependena
societii fa de instituiile bancare, furnizori de leasing i creditori bugetari nu se
ncadreaz n limitele optime, totui capitalurile proprii devanseaz datoriile.

47

Capitolul 3. Analiza i contabilizarea veniturilor i cheltuielilor


societii Martens SA
3.1. Monografie contabil privind veniturile i cheltuielile firmei Martens SA
n luna decembrie 2011 societatea nregistreaz n contabilitate urmtoarele
operaiuni economice:
1. La data de 01.12.2011, conform Planului de amortizare se nregistreaz cheltuiala cu
amortizarea instalaiilor tehnice aferent lunii n valoarea de 109.735 lei.
Cheltuieli de

6811

2813

Amortizarea

exploatare privind

instalaiilor

amortizarea

tehnice

109.735

imobilirilor
2. Conform facturii fiscale nr. 213 din data de 02.12.2011 emis de Bardeau Holding
Romnia SRL se nregistreaz achiziia de materii prime (orz, hamei, drojdie) n valoare
de 210.400 lei, TVA 24%.

Materii prime
TVA deductibil

%
301
4426

401

Furnizori

663.844
535.358
128.486

3. Conform Facturii fiscale nr. 219 din data de 02.12.2011 emis de Data Sab Impex
SRL Galai, se nregistreaz achiziia de motorin n valoare de 165.040 lei, TVA 24%.

Combustibili
TVA deductibil

%
3022
4426

401

Furnizori

83.091
67.009
16.082

4. Conform Bonului de consum nr. 16 din data de 03.12.2011, se dau n consum


materiile prime (orz, hamei, drojdie), n valoare de 210.400 lei.
Cheltuieli cu

601

301

Materii prime

1.235.358

materiile prime

48

5. Conform Bonului de consum nr. 17 din data de 03.12.2011 se d n consum motorina


achiziionat la pre de 165.040 lei.
Cheltuieli privind

6022

3022

Combustibili

67.009

combustibilii
6. Conform Ordinului de plat nr. 510 din data de 04.12.2011 se nregistreaz plata
furnizorului de materii prime Bardeau Holding Romnia SRL n sum de 260.896 lei.
Furnizori

401

5121

Conturi la bnci

1.531.844

n lei
7. Conform Ordinului de plat nr. 511 din data de 04.12.2011 se achit factura de
combustibili primit de la Data Sab Impex SRL n valoare de 204.649 lei.
Furnizori

401

5121

Conturi la bnci

83.091

n lei
8. Conform Notei contabile nr. 577 din data de 06.12.2011 societatea decide casarea
unui mijloc de transport, din care recupereaz piese de schimb cu o valoare de 1.000 lei.

Piese de schimb

3024

7588

Alte venituri din


exploatare

1.000

9. Se dau n consum piesele de schimb obinute din casarea mijlocului de transport n


valoare de 1.000 lei conform Bonului de consum nr. 580 din data de 06.12.2011.
Cheltuieli privind
piesele de schimb

6024

3024

Piese de
schimb

1.000

10. La data de 03.12.2011 societatea achiziioneaz materii prime care sunt trasnsportate
de o firm specializat. Conform Facturii fiscale nr. 321 din data de 07.12.2011 se
nregistreaz costul aferent transportului facturat la 600 lei, TVA 24%.

Cheltuieli cu

%
624

401

Furnizori

744
600

49

transportul de bunuri
TVA deductibil

4426

144

11. Conform Facturii fiscale nr. 5412 , din data de 08.12.2011 se nregistreaz cheltuiala
privind cursurile pentru formarea profesional a cinci angajai a cror contravaloare este
de 2.250 lei, TVA 24%.
%
Alte cheltuieli cu
serviciile executate
de teri
TVA deductibil

401

Furnizori

2.790

628

2.250

4426

540

12. Conform Chitanei nr. 162, din data de 08.12.2011 se nregistreaz plata facturii
aferente cursurilor pentru formarea profesional a angajailor n valoare de 2.790 lei.
Furnizori

401

5311

Casa n lei

2.790

13. La data de 10.12.2011 se nregistreaz conform Chitanei nr. 161 cheltuieli cu o


reclam TV n valoare de 5.000 lei, TVA 24%, achitat prin casierie.
%

5311

Casa n lei

8.680

Cheltuieli de
protocol, reclam i

623

7.000

publicitate
TVA deductibil

4426

1.680

14. Conform documentelor justificative se nregistreaz n contabilitate valoarea unui


studiu de dezvoltare, realizat cu efort propriu, pentru asimilarea de produse noi n
valoare de 97.000 lei.
Cheltuieli de
dezvoltare

203

721

Venituri din
producia de
imobilizri
necorporale

97.000

15. Pe baza Ordinului de deplasare din data de 12.12.2011 se acord avans unui salariat
pentru deplasare n interes de serviciu, justificat la nivelul sumei de 700 lei.

50

Cheltuieli cu
deplasri, detari i

625

542

transferri

Avansuri de
trezorerie

700

16. Conform Facturii fiscale nr. 5412 din data de 13.12.2011 se nregistreaz reparaia
unui utilaj tehnologic, la cost facturare 2.500 lei, TVA 24%.
%
611

Cheltuieli cu

401

Furnizori

3.100
2.500

ntreinerea i
reparaiile
TVA deductibil

4426

600

17. La data de 13.12.2011, conform Chitanei nr. 160, se achit cu numerar factura
pentru reparaia utilajului n valoare de 3.100 lei.
Furnizori

401

5311

Casa n lei

3.100

18. Conform Facturii fiscale nr. 35154 din data de 15.12.2011, primit de la SC
Romtelcom SA se nregistreaz cheltuiala cu telefonia fix n valoare de 650 lei, TVA
24%.
%

401

Furnizori

806

Cheltuieli potale i
taxe de

626

650

telecomunicaii
TVA deductibil

4426

156

19. La data de 15.12.2011, se nregistreaz plata facturii de telefonie fix conform


Chitanei nr. 621 din data de 15.12.2011, n valoare de 806 lei.
Furnizori

401

5311

Casa n lei

806

20. Conform Facturii fiscale nr. 84694 din data de 16.11.2011 primit de la furnizorul
Electrica SA se nregistreaz consumul de energie electric n valoare de 180.600 lei,
TVA 24%.

51

Cheltuieli privind

%
605

energia i apa
TVA deductibil

4426

401

Furnizori

223.944
180.600
43.344

21. La data de 16.11.2011, conform Ordinului de plat nr. 513 se nregistreaz achitarea
facturii energiei electrice n valoare de 223.944 lei.

Furnizori

401

5121

Conturi la bnci

222.944

n lei
22. Conform Raportului de producie, n data de 17.12.2011 se obin produse finite la
nivelul preului standard de 1.200.000 lei. Se nregistreaz ncrcrea gestiunii cu
produse finite conform documentului de predare la magazie.

Produse finite

345

711

Venituri aferente
costurilor
stocurilor de
produse

1.200.000

23. Conform extrasului de cont nr. 545 din data de 17.12.2011 se nregistreaz
comisioanele reinute de Raiffeisen Bank pentru serviciile din cursul lunii precedente n
valoare de 120 lei.
Cheltuieli cu
serviciile bancare i

627

5121

asimilate

Conturi la bnci
n lei

120

24. Conform Facturii fiscale nr. 211 din data de 18.12.2011 se achiziioneaz ambalaje
n valoare de 350.000 lei, TVA 24% de la furnizorul Remplast SRL Galai.

Ambalaje
TVA deductibil

%
381
4426

401

Furnizori

434.000
350.000
84.000

52

25. Se nregitreaz plata facturii primite de la Remplast SRL, pe baza Ordinului de plat
nr. 512 din data de 19.12.2011 n valoare de 434.000 lei.
Furnizori

401

5121

Conturi la bnci

434.000

n lei
26. Conform Bonului de consum nr. 18 din data de 19.12.2011 se nregistreaz darea n
folosin a ambalajelor achiziionate anterior n valoare de 350.000 lei.
Cheltuieli privind ambalajele
608 = 381
Ambalaje
350.000
27. La data de 20.12.2011, conform Facturii fiscale nr. 215 din data de 20.11.2011
clientul Cipolino SRL este trecut n categoria clienilor inceri datorit nencasrii
creanei n valoare de 12.070 lei la scaden.
Clieni inceri

4118

4111

Clieni

12.070

Cheltuieli privind

6814

491

Ajustri pentru

12.070

ajustrile pentru

deprecierea

deprecierea activelor

creanelor clieni

circulante
28. Conform Notei contabile nr. 598 din data de 21.12.2011 se nregistreaz o valoare
de ncasat privind penalitile de ncasat de la un client pentru achitarea cu ntrziere a
unei livrri n valoare de 7.000 lei.

Clieni

4111

7581

Venituri din
despgubiri,
amenzi i
penaliti

7.000

29. Se nregistreaz pe baza Chitanei nr. 356 din data de 23.12.2011 ncasarea unei
donaii prin casierie n valoare de 3.000 lei.

Casa n lei

5311

7582

Venituri din
donaii primite

3.000

53

30. Conform Chitanei nr. 163, din data de 23.12.2011 se nregistreaz plata unor
amenzi i penaliti n valoare de 2.550 lei, prin casieria unitii Martens SA.
Despgubiri,
amenzi, penaliti

6581

5311

Casa n lei

2.550

31. Conform Extrasului de cont nr. 4521, din data de 24.12.2011, se nregistreaz plata
dobnzii aferente datoriilor la creditele acordate de BRD GSG Galai n sum de 38.683
lei.
Cheltuieli privind
dobnzile

666

5121

Conturi curente
la bnci n lei

38.683

32. Conform Facturii fiscale nr. 2555, din data de 25.12.2011 se nregistreaz vnzarea
ctre Selgros Cash&Carry SRL a produselor finite (bere i buturi rcoritoare), n
valoare de 264.272 lei, TVA 24%.
Clieni

4111

%
701
4427

327.697
Venituri din
vnzarea
produselor finite
TVA colectat

264.272
63.425

33. Conform Bonului de consum nr. 1244 din data de 25.12.2011 se descarc gestiunea
de produse finite vndute la cost de 264.272 lei.
Venite aferente costurilor
stocurilor de produse

711

345

Produse finite

6.554

34. Conform Facturii fiscale nr. 2555 din data de 25.12.2011 se nregistreaz o reducere
de 6.554 lei acordat clientului Selgros Cash&Carry SRL pentru produsele finite
achiziionate n valaore de 327.697 lei.
Reduceri comerciale
acordate

709

4111

Clieni

6.554

54

35. La data de 28.12.2011, conform Statului de salarii se nregistreaz salariile datorate


angajailor n sum de 250.000 lei.
Cheltuieli cu

641

421

salariile

Personal-salarii

250.000

datorate

personalului
36. Conform contractului ncheiat, pentru plata facturii nainte de termen cu 10 zile, se
nregistreaz acordarea scontului de 5%, n valoare de 6.000 lei, clientului Minimax
Discount SRL.
Cheltuieli privind
sconturile

667

4111

Clieni

6.000

37. La data de 29.12.2011 se nregistreaz plata salariilor prin casieria unitii, conform
chitanei nr. 159, n valoare de 250.000 lei.
Personal salarii

421

5311

Casa n lei

250.000

datorate
38. La data de 30.12.2011, conform adeverinei se nregistreaz contribuiile
angajatorului privind asigurrile i protecia social.

Cheltuieli privind

6451

4311

Contribuia

contribuia unitii la

unitii la

asigurrile sociale

asigurrile

Alte cheltuieli privind

6458

4381

asigurrile i protecia
social
Contribuia unitii la

angajatorului pentru

2.125

sociale
6452

4371

ajutorul de omaj
Contribuia

sociale
Alte datorii

52.000

Contribuia

1.250

unitii la fondul
6453

4313

de omaj
Contribuia

13.000

angajatorului
55

asigurrile sociale de

pentru asigurrile

sntate

sociale de

Contribuia la fondul

sntate
Contribuia

6451

4311

de accidente i boli

unitii la

profesionale

asigurrile

Alte cheltuieli privind

6458

447

sociale
Fonduri speciale

asigurrile i protecia

taxe i

social
Cheltuieli cu alte

vrsminte
Fonduri

635

447

impozite, taxe i

speciale, taxe i

vrsminte asimilate

vrsminte

375

625

1.875

39. Conform Ordinului de plat nr.1154 din data de 30.12.2011 se nregistreaz


impozitul pe cldiri i se pltete contravaloarea impozitului de 5.000 lei prin virament
bancar.
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

635

Alte impozite, taxe


i vrsminte
asimilate

446

446

Alte impozite,
taxe i
vrsminte
asimilate

5.000

5121

Conturi la
bnci

5.000

40. Conform Facurii fiscale nr. 6477 din data de 30.12.2011 se nregistreaz primirea
unui scont n valoare de 2.500 lei pentru plata anticipat a obligaiei fa de furnizorul
Bardeau Holding Romnia SRL.
Furnizori

401

767

Venituri din
sconturi
obinute

2.500

41. Conform Notei contabile nr. 241 din data de 31.12.2011 se nregistreaz nchiderea
conturilor de cheltuieli pentru luna decembrie 2011.
Profit sau pierdere

121

%
601
6022

Cheltuieli cu materiile prime


Cheltuieli privind

1.771.561
663.844
67.009
56

608
605
641
6451
6458
6452
6453
635
6811
6814
611
623
624
625
626
627
628
6581
666
667
6024

combustibilii
Cheltuieli privind ambalajele
Cheltuieli privind energia i
apa
Cheltuieli cu salariile
personalului
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social
Contribuia unitii pentru
ajutorul de omaj
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
Cheltuieli privind amortizarea
imobilizrilor
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile
Cheltuieli de protocol, reclam
i publicitate
Cheltuieli cu transportul de
bunuri i personal
Cheltuieli cu deplasri, detari
i transferuri
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
Cheltuieli cu serviciile bancare
i asimilate
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
Despgubiri, amenzi i
penaliti
Cheltuieli privind dobnzile
Cheltuieli privind sconturile
acordate
Cheltuieli privind piesele de
schimb

350.000
180.600
250.000
52.375
2.750
1.250
13.000
6.875
109.735
12.070
2.500
7.000
600
700
650
120
2.250
2.550
38.683
6.000
1.000

42. Conform Notei contabile nr. 242 din data de 31.12.2011 se nregistreaz nchiderea
conturilor de venituri pentru luna decembrie 2011.

57

121

Profit sau
pierdere

Reduceri comerciale
709
acordate
Venituri aferente
costurilor stocurilor de 711
produse
Alte venituri de
7588
exploatare
Venituri din producia
de imobilizri
721
necorporale
Venituri din
despgubiri, amenzi i 7581
penaliti
Venituri din donaii
7582
primite
Venituri din sconturi
767
obinute

1.297.391
6.554
1.193.446
1.000
97.000
7.000
3.000
2.500

3.2. Analiza veniturilor i cheltuielilor entitii Martens SA


Contul de profit i pierdere, destinat evalurii performanei entitii, permite
stabilirea rezultatului final al activitii ntreprinderii profitul sau pierderea prin
comensurarea veniturilor cu cheltuielile grupate dup natur pe tipuri de activiti: de
exploatare, financiare, extraordinare.
Tabelul 3.1. Evoluia veniturilor i cheltuielilor societii n perioada 2009 2011
Indicatori
Cheltuieli totale
Venituri totale
Ponderea
cheltuielilor totale
n venituri totale

2009
29.014.302
21.661.499

2010
27.343.086
24.094.526

2011
33.102.008
32.113.711

133,94%

113,48%

103%

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

Constatm c n perioada analizat 2009 2011, cheltuielile nregistreaz un


trend cresctor, dei n anul 2010 fa de anul 2009 scade cu 1.671.216 lei, n anul
urmtor nregistreaz o cretere considerabil de 5.758.922 lei. Veniturile sunt ntr-o
continu cretere, de la 21.661.499 lei n anul 2009 la 32.113.711 lei n anul 2011. Dei
veniturile nregistreaz creteri semnificative nu reuesc s acopere valoarea
cheltuielilor totale, firma nregistrnd astfel pierderi considerabile.

58

Analiza cheltuielilor evideniate cu ajutorul conturilor din clasa 6 ncepe cu


studiul general al structurii pe factorii specifici ai activitilor care le genereaz conform
naturii lor.
Cheltuielile de exploatare reflect consumurile efectuate pentru realizarea
obiectului de activitate i cuprind: cheltuielile cu materiile prime i materialele
consumabile, cu obiectele de inventar consumate, cheltuielile privind mrfurile,
cheltuielile cu personalul, ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale
(amortizri i provizioane constituite), ajustrile de valoare privind imobilizrile
corporale i necorporale, ajustrile de valoare privind activele circulante (pierderi din
creane privind amortizrile i provizioanele), alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile
privind prestaiile externe, cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate,
cheltuielile cu despgubiri, donaii i activele cedate), ajustri privind provizioanele.12
Cheltuielile financiare includ pierderile de creane legate de participaii,
diferene nefavorabile de curs valutar, cheltuielile privind investiii financiare cedate,
cheltuielile privind dobnzile din exerciiul financiar n curs, sconturile acordate
clienilor, ajustrile de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile financiare
deinute ca active circulante.
Cheltuielile extraordinare nu sunt legate de activitatea curent normal i
cuprind calamitile i alte evenimente extraordinare.
Tabelul 3.2. Structura cheltuielilor societii Martens SA
Cheltuial
2009
Cheltuieli din activitatea de exploatare din
25.883.209
care:
Cheltuieli cu materii prime i materiale
9.046.221
Cheltuieli cu amortizarea
3.297.240
Alte cheltuieli materiale
621.378
Cheltuieli cu mrfurile
332
Rabaturi comerciale primite
Cheltuieli cu salariile
3.080.421
Cheltuieli cu asigurri i protecie social
879.660
Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte
596.839
asimilate
Cheltuieli privind prestaiile externe
3.955.775
Cheltuieli cu energia i apa
2.864.720
Ajustarea activelor circulante
148.008
Alte cheltuieli de exploatare
1.392.615
Cheltuieli financiare
3.131.093
12

2010

2011

24.300.656

30.316.002

9.583.361
2.815.573
233.472
2.753.963
817.139

13.932.793
2.294.089
312.416
3.200.956
915.231

586.035

486.178

4.620.336
1.968.927
414.006
508.114
3.042.430

5.393.381
3.076.604
397.014
307.340
2.786.006

Petrescu Silvia, Analiz i diagnostic financiar-contabil, Editura CECCAR, Bucureti, 2010, pag. 103

59

Cheltuieli cu dobnzile
Alte cheltuieli financiare
Cheltuieli extraordinare
Total cheltuieli

1.934.359
1.196.734
0
29.014.302

1.193.426
1.849.004
0
27.343.086

1.070.889
1.715.117
0
33.102.008

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

n anul 2010 fa de anul 2009 cheltuielile din activitatea de exploatare au


nregistrat o scdere nesemnificativ n valoare de 1.582.553 lei n comparaie cu
perioada urmtoare, 2010 2011, cnd s-a nregistrat o cretere seminificativ,
preponderent influenat de cheltuielile cu materii prime i materiale consumabile, acest
aspect fiind explicat n principal de obiectul de activitate al firmei.
n ceea ce privete cheltuielile financiare, observm c acestea s-au meninut
aproximativ la acelai nivel, nregistrnd n perioada analizat o valoare situat n jurul
sumei de 3 mil lei.
n perioada 2009 2011, nu au fost nregistrate cheltuieli extraordinare.
Veniturile ntreprinderii reprezint sumele ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ctigurile din orice alte surse, i sunt evideniate cu
ajutorul conturilor din clasa 7.
Veniturile din exploatare cuprind veniturile realizate din vnzarea de produse i
mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii, veniturile din variaia stocurilor de
produse i producie n costuri n plus (cretere) sau n minus (reducere) de la sfr itul
perioadei fa de nceputul perioadei, veniturile din producia de imobilizri, care
reprezint costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea nsi (care se
nregistreaz ca active imobilizate), veniturile din subvenii de exploatare i alte venituri
din exploatarea curent (din creane recuperate i alte venituri din exploatare).
Veniturile financiare includ veniturile din imobilizri financiare, din investiii
financiare pe termen scurt, din creane imobilizate, din investiii financiare cedate, din
dobnzi, din diferene de curs valutar, din sconturi primite n urma unor reduceri
financiare i alte venituri financiare.
Veniturile extraordinare provin din alte activiti nelegate de activitatea curent:
despgubiri, daune pretinse n urma unor calamiti.
Tabelul 3.3. Structura veniturlor societii Martens SA
Venituri
Venituri din exploatare, din
care:

2009

2010

21.620.557

22.535.227

2011
30.547.043

60

Venituri din producia vndut


Venituri din vnzarea mrfurilor
Rabaturi, reduceri comerciale
Venituri din subvenii
Venituri din variaia stocurilor
Alte venituri din exploatare
Venituri financiare
Venituri din dobnzi
Venituri din diferene de curs
Venituri extraordinare
Total venituri

17.674.882
2.054.225
1.891.450
40.942
722
40.220
21.661.499

22.768.094
-62.747
-232.810
62.690
1.559.299
5
1.559.294
24.094.526

29.120.182
-31.575
1.363.877
94.559
1.566.668
687
1.565.981
32.113.711

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

n perioada analizat, 2009 2011, observm o cretere continu a veniturilor


din activitatea de exploatare n valoare de 8.926.486 lei, atingnd n anul 2011 valoare
de 30.547.043 lei. Creterea veniturilor din exploatare este nfluenat de veniturile din
producia vndut, acestea acoperind cea mai mare parte a veniturilor din exploatare.
Veniturile financiare au nregistrat o cretere de1.525.726 lei n perioada 2009
2011, ajungnd la valoare de 1.566.668 lei, volumul acestora fiind nfluenat n principal
de veniturile din diferenele de curs valutar. n perioada analizat nu au fost nregistrate
venituri extraordinare.
Dac se urmrete corelaia ntre venituri i cheltuieli, se constat c nu toate
cheltuielile genereaz venituri: numai cheltuielile de exploatare se coreleaz direct cu
veniturile din exploatare; cheltuielile financiare nu au ca rezultat obinerea de venituri
financiare. Unele cheltuieli financiare, cum sunt cele cu dobnzile pltite pentru
creditele primite, trebuie corelate cu veniturile din exploatare, n vederea evalurii
riscului financiar. Cheltuielile extraordinare se pot corela parial sau nu se pot corela
deloc cu veniturile extraordinare.13
Analiza structurii veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de activiti se realizeaz
pe baza analizei pe vertical a contului de profit i pierdere.
Tabel 3.4 Contul de profit i pierdere pentru perioada 2009 2011
Denumire indicatori
Venituri din exploatare total
Cheltuieli de exploatare
Rezultat din
Profit
Pierdere
exploatare
Venituri financiare total
13

2009
21.620.557
25.883.209
4.262.652
40.942

2010
22.535.227
24.300.657
1.765.429
1.559.299

2011
30.547.043
30.316.002
231.041
1.566.668

Ciobnau Marilena, Analiz economico-financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2011, pag. 47

61

Cheltuieli financiare total


Rezultatul
Profit
Pierdere
financiar
Rezultatul
Profit
Pierdere
curent
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultat
Profit
Pierdere
extraordinar
Venituri totale
Cheltuieli totale
Profit
Rezultat brut
Pierdere
Impozit pe profit
Rezultatul net Profit
Pierdere

3.131.093
3.090.151
7.352.803
21.661.499
29.014.302
7.352.803
14.667
7.367.470

3.042.429
1.483.131
3.248.560
24.094.526
27.343.086
3.248.560
16.500
3.265.060

2.786.006
1.219.338
988.297
32.113.711
33.102.008
988.297
988.297

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

Conform datelor de mai sus, s-a nregistrat o cretere a veniturilor totale din
exploatare cu cca. 35,55%, concomitent cu o cretere a cheltuielilor de exploatare cu
cca. 25%. Creterea veniturilor coroborat cu creterea cheltuielilor de exploatare a
condus n final la un rezultat pozitiv din exploatare 231.041 lei fa de pierderea de cca.
1,76 milioane lei n anul 2010.
Acest rezultat pozitiv s-a nregistrat n principal datorit creterii marjei
vnzrilor pe tot parcursul anului 2011 i a ploticii ntreprinse de firm de reducere a
costurilor.
Cifra de afaceri a societtii a crescut n 2011 fa de 2010 cu 27,9% ca urmare a
creterii marjei din vnzri acesta fiind de 29,1 milioane lei fa de 22,7 milioane lei n
2010. Creterea marjei din vnzri s-a datorat n principal renegocierii preurilor
aferente berilor de tip lager distribuite n reelele tip hypermarket.
Se constat de asemenea creterea veniturilor din producia stocat cu 1,59
milioane lei. Aceasta se datoreaz n principal produciei de mal realizat n cadrul
fabricii de mal n perioada septembrie-octombrie 2011.
Referitor la cheltuielile de exploatare se constat o cretere cu 25% a
cheltuielilor totale de exploatare. Aproape toate categoriile de cheltuieli de exploatare au
nregistrat creteri n 2011 fa de 2010 n procente diferite, cu excepia cheltuielilor cu
amortizarea care au sczut cu aproximativ 18,52% datorit amortizrii integrale a unora
dintre imobilizri i a pierderilor din creane care au sczut cu aproximativ 4,10%.
62

Cheltuielile cu personalul au crescut cu 13,16%, aceasta mai ales ca urmare a


mririi salariilor realizat n luna iulie 2011 i a folosirii forei de munc sezoniere n
perioada de var. Numrul mediu de salariai a cunoscut o cretere cu 6% fa de 2010
de la 129 la 137.
Rezultatul din exploatare ca urmare a evoluiilor menionate s-a concretizat ntrun profit de 231.041 lei fa de pierderea de 1,76 milioane lei n 2010. Dac ne referim
la rezultatul nainte de dobnzi, taxe i amortizri,s-a nregistrat n anul 2011 un rezultat
pozitiv de cca. 2,59 milioane lei, dublu fa de anul 2010 cnd s-a nregistrat un rezultat
pozitiv de cca. 1,05 milioane lei.
Referitor la veniturile i cheltuielile financiare se constat c i n anii precedeni
au avut o influen negativ major asupra rezultatului final al activitii societii.
Astfel cheltuielile cu dobnzile au nregistrat o scdere n 2011 fa de 2010 cu 10,27%,
aceasta fiind de 1,07 milioane lei n 2011 fa de 1,19 milioane lei n 2010. Aceast
evoluie s-a datorat scderii pe parcursul anului 2011 a nivelului dobnzilor i a
rambursrilor efectuate n cursul anului. Soldul datoriilor n contul mprumuturilor
bancare a sczut n 2011 fa de 2010 cu 6,59%.
O influen negativ provine i din evoluia cursului de schimb valutar pe
perioada exerciiului financiar 2011. Deprecierea monedei naionale fa de euro pe
parcursul anului 2011, cumulat cu existena datoriilor n valut att n relaia cu
instituiile de credit ct i fa de teri a condus la nregistrarea unor venituri din
diferene de curs valutar de 1,56 milioane lei i a unor cheltuieli din diferene de curs de
1,7 milioane lei. Un element care a influenat rezultatul financiar au fost cheltuielile cu
dobnzile de 1,07 milioane lei. n consecin, rezultatul financiar al anului 2011 este
negativ, adic o pierdere de 1,22 milioane lei dar mai diminuat fa de pierderea de 1,48
milioane lei nregistrat n 2010.
Tabelul 3.5. Situaia cheltuielilor nedeductibile fiscal la data de 31.12.2011
Explicaii
Profit contabil
Amenzi+penalitti
Diurna peste limita legal
Provizioane peste limita legal
Sume mai mari dect limita
cheltuielilor deductibile conform
legii bugetare

Cumulat conform
balanei
(988.296,95)
30.665
-

Cumulat nedeductibile
30.665
-

63

Cheltuieli cu stocuri lips


neimputabile
Cheltuieli cu TVA pentru tain ce nu
s-a impozitat
Cheltuieli combustibil nedeductibil
Cheltuieli fr documente
justificative
Cheltuieli aferente veniturilor
neimpozabile
Cheltuieli cu tichetele de mas
acordate peste limit
Cheltuieli privind fondurile speciale
sau personale peste limit
Cheltuieli cu alte asigurri i
asigurri de via pentru personal
Cheltuieli protocol
Alte cheltuieli salariale dac nu sunt
impozitate la personal
Cheltuieli cu servicii de
management, consultan, etc.
Cheltuieli cu sponsorizri
Cheltuieli cu amortizarea provenit
din amortizarea imobilizrilor
reevaluate
Cheltuieli sociale
Cheltuieli cu impozit pe profit
Total cheltuieli nedeductibile

75.465,17

75.465,17

124.273,12

124.273,00

78.226,73

78.226,73

22.133,50
330.763,52

308.629,90

Prelucrare de ctre autor dup situaiile financiare ale societii Martens SA

64

Concluzii i Propuneri
Din analiza efectuat asupra societii Martens SA se dovedete faptul c aceasta
a resimit puternic efectele crizei economice i financiare determinnd pierderi
consecutive de-a lungul perioadei analizate.
Se constat c n perioada 2009 2011 att cheltuielile i veniturile societii
Martens SA nregistreaz un trend cresctor. Creterea veniturilor impreun cu creterea
cheltuielilor de exploatare au condus n final la un rezultat pozitiv din exploatare. Acest
rezultat pozitiv s-a nregistrat n principal datorit creterii marjei vnzrilor pe tot
parcursul anului 2011 i a politicii ntreprinse de firm de reducere a costurilor.
Un alt factor care a determinat nregistrarea pierderii n perioada analizat a fost
creterea cheltuielilor cu personalul cu 13,16% ca urmare a mririi salariilor realizat n
luna iulie 2011 i a folosirii forei de munc sezoniere n perioada de var. Rezultatul
din exploatare ca urmare a evoluiilor menionate s-a concretizat ntr-un profit de
231.041 lei.
Referitor la veniturile i cheltuielile financiare se constat c i n anii precedeni
au avut o influen negativ major asupra rezultatului final al activitii societii.
Pierderea financiar este influenat n cea mai mare parte de cheltuielile cu dobnzile
pltite i diferenele de curs valutar.
Pe totalul activitii societatea a nregistrat o pierdere net de 988.297 lei dar
acesa este un lucru pozitiv datorit faptului c aceasta este n scdere fa de pierderile
nregistrate n anii precedeni.
Societatea este supus unor mai multor riscuri care afecteaz situaia financiar a
societii. Economia romnesc se afl n continu schimbare, existnd nesiguran cu
privire la dezvoltarea economic n viitorul apropiat. Conducerea nu poate prevedea
schimbrile ce vor avea loc n Romnia i efectele acestora asupra situaiei financiare,
asupra rezultatelor din exploatare i asupra fluxurilor de trezorerie ale societii.
Riscul valutar reprezint riscul ca valoarea unui instrument financiar s fluctueze
ca urmare a variaiei cursurilor de schimb valutar. Societatea este expus riscului valutar
deoarece are datorii n valut foarte mari. Fluctuaiile cursului de schimb sunt greu de
anticipat, iar o eventual apreciere sau depreciere poate afecta semnificativ veniturile
societii.

65

Riscul ratei dobnzii reprezint riscul ca valoare unui instrument financiar s


fluctueze ca urmare a variaiei ratelor dobnzilor de pe pia. Riscul ratei de dobnd
este compus din riscul de fluctuaie nregistrat n valoarea unui anumit instrument
financiar ca urmare a variaiei ratelor dobnzii si din riscul diferenelor dintre scadena
activelor financiare i a datoriilor purttoare de dobnzi folosite pentru finanarea
activelor respective.
Societatea nu intenioneaz i nu exist actualmente motive care s determine
reducerea activitii sau ncetarea acesteia. Pentru suprafaa destinat efecturii actelor
de comer s-au achitat taxele necesare i s-au obinut avizele aferente. Nu exist litigii
comerciale sau de alt natur care s afecteze continuitatea activit ii, se urmrete
asigurarea resurselor de finanare, capitalul de lucru i fora de munc necesare
desfurrii unei activiti ct mai eficiente n continuare fa de perioada precedent.
Propunerile pentru activitatea viitoare a firmei, pentru a face fa riscurilor de
faliment, conducerea entitii trebuie s urmreasc creterea cifrei de afaceri, reducerea
cheltuielilor pentru rentabilizarea activitii, urmrirea ncasrii clienilor pentru crearea
de lichiditi necesare desfurrii activitii i achitarea datoriilor curente i n special a
creditelor care sunt purttoare de dobnzi i diferene de curs valutar.

66

Bibliografie
Cri:
1. Brbu Miu Nicoleta (2011), Management financiar, Editura Europlus, Galai.
2.Busuioc Mihaela, Grigore Violeta (2005), Contabilitate general, Editura Universitas,
Bucureti.
3. Caraiani Chiria (2005), Bazele contabilitii, Editura Infomega, Bucureti.
4. Ciobnau Marilena (2011), Analiz economico financiar, Editura Universitar,
Bucureti.
5. Colasse Bernard (2009), Analiza financiar a ntreprinderii, Editura Tipo Moldova,
Iai.
6. Dinu Eduard (2001), Analiza economic i financiar a firmei, Editura ASE,
Bucureti.
7. Isai Violeta (2003), Contabilitate financiar, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti.
8. Moisescu Florentina (2008), Contabilitate financiar: note de curs, Universitatea
Dunrea de Jos, Galai.
9. Moroan Ioan (2010), Contabilitate financiar i de gestiune, Editura CECCAR,
Bucureti.
10. Moroan Iosefina (2006), Analiz economico financiar, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti.
11. Pntea Iacob Petru, Bodea Gheorghe (2002), Microntreprinderile n economia
romneasc, Editura Intelcredo, Deva.
12. Petrescu Silvia (2010), Analiz i diagnostic financiar contabil, Editura CECCAR,
Bucureti.
13. Pop Atanasiu (2002), Contabilitatea financiar romnesc armonizat cu
directivele contabile europene i Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura
Intelcredo, Deva.
14. Popa Adriana Florina (2011), Contabilitatea i fiscalitatea rezultatului
ntreprinderii, Editura CECCAR, Bucureti.
15. Ristea Mihai (2005), Contabilitate financiar, Editura Universitar, Bucureti.
16. Robu Vasile, Georgescu Nicolae (2004), Analiz economico financiar, Editura
Economic, Bucureti.

67

17. Toma Constantin (2011), Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai.
18. Toma Marin (2009), Iniiere n evaluarea ntreprinderilor, Editura CECCAR,
Bucureti.
Articole sau documente descrcate de pe internet:
19. Robu Doina Maria, Contabilitate general, Bucureti, disponibil online:
http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=403&idb=20
Pagini web:
20.***epp.eurostat.ec.europa.eu
21.***www.insse.ro
22.***www.galai.insse.ro
23.***www.martens.ro
24.***www.businessday.ro
Documente interne:
25.***Situaiile financiare ale societii comerciale Martens SA
Alte documente:
26. Legea nr. 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele
metodologice de aplicare
27. Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale
28. Legea nr. 82/1991 Legea contabilitii republicat i actualizat n 2011
29. Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
30. Ordinul Ministerului Economiei i Finanelor nr. 3512/2008 privind documentele
financiar contabile

68

Anexe
Anexa nr. 1
Organigrama S.C MARTENS S.A
Adunarea general a acionarilor
Consiliul de administraie
Director general
Director economic
Birou financiar-contabil
Casierie
Gestiune
Director investiii, utiliti
Secia central termic
Secia central frig
Atelier mecanic i electric
Spaii de depozitare
Director producie
Secia de fierbere
Secia de fermentare
Secia de mbuteliere
Secia de mal
Director vnzri-marketing
Director vnzri naionale
Director naional marketing
Manager naional promovare
Brand manager
Salarizare, normare, personal
Aprobat Director General,
Joant Vasile.

69

Anexa nr. 2

F10-pag 1
BILAN PRESCURTAT

Formular 10

la data de 31.12.2011
Denumirea elementului

A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 201+203+205+207+208+233-280-2902933)
II.IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211+212+213+214+223+224+231+232+
224+231+232-281-291-2931)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261+263+265+268-296)
ACTIVE IMOBILZATE-TOTAL (Rd. 01+02+03)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I.STOCURI (ct. 301+321+302+322+303+323+/-308+328+331+332+341+
345+346+/-348+351+354+356+357+357+361+326+/-368+371+327+/378+384+/-388-391-392-393-394-395-396-397-398+4091-4428)
II.C REANE:Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare
de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element(ct. 267*296*+
4092 +411+413+418+425+4282+431**+437**+4382+441**+4424+4428
+444**+445+446**+447**+4482+451**+453+456**+ 4582+461+473**
-491-495-496+5187)
III.INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT(ct. 501+505+506+508+5113
+5114-591-595-595-598)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI(ct. 5112+512+531+532+541+542)
ACTIVE CIRCULANTE- TOTALE (Rd. 05+ 06+ 07+ 08+ 09)
C.CHELTUIELI N AVANS (ct. 471)
D.DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD PN LA UN AN (Ct.
161 +162+166+167+168169+269+401+403+404+405+408+419+421+423+
424+426+427+4281+431***+437***+4381+441***+4423+4428***+
444***+446***+447***+4481+451***+453***+455+456***+457
+4581+462+473***+509+5186+519)
E.ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE (Rd.09+10-11-16)
F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (RD. 04+12)
G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOADA MAI MARE
DE UN AN(161+162+166+167+168169+269+401+403+404+405+408+419
+421+423+424+426+427+4281+431***+437***+4381+441***+4423
+4428***+444***+446***+447***+4481+451***+453***+455+456***
+457 +4581+462+473***+509+5186+519)
H.PROVIZIOANE (ct. 151)
I.VENITURI N AVANS( Rd. 17+18+21), din care:
SUBVENII PENTRU INVESTIII (ct. 475)
VENITURI NREGISTRATE N AVANS(ct. 472)- TOTAL(Rd. 19+20), din care:
Sume de reluat ntr-perioad de pn la un an (ct. 472*)
Sume de reluat ntr-perioad mai mare de un an (ct. 472*)
FOND COMERCIAL NEGATIV (ct. 2075)
J.CAPITAL I REZERVE
I.CAPITAL (Rd. 23+ 24+25), din care:
Capital subscris vrsat (ct. 1012)
Capital subscris nevrsat (ct. 1011)
Patrimoniul regiei (ct. 1015)
II.P RIME DE CAPITAL (ct. 104)
III.R EZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
IV.REZERVE (ct. 106)
Aciuni proprii (ct. 109)
Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141)

leiNr.rd.

Exerciiul financiar
2009
2010
2011

01
02

10.2
32.067.417

40.472.762

39.325.9

32.067.417

40.472.762

39.336.1

12.584.661

12.162.493

12.370.2

4.273.318

3.761.571

4.807.7

1.767

1.767

1.7

16.897
16.876.643
215.580

38.506
15.964.337
138.778

201.5
17.381.2
66.6

20.717.627

22.594.722

24.263.3

12
13

-3.625.404
28.442.013

-6.491.607
33.981.155

-6.815.3
32.520.7

14

12.765.406

11.225.021

10.752.9

2.331.335
2.331.335

2.331.335
2.331.335

2.331.3
2.331.3

15.896.419
7.508.491

25.274.581
8.779.988

24.099.0
9.955.5

03
04
05
06

07
08
09
10
11

15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

70

Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149)


V. PROFIT SAU PIERDERE REPORTAT
SOLD C (ct. 117)

31
32

71

SOLD D (ct. 117)

33

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIUL FINANCIAR


SOLD C (ct. 121)
SOLD D (ct. 121)
Repartizarea profitului (ct. 129)
CAPITALUI PROPRII- TOTAL (rd. 22+26+27+28+29+30-31+32-33+3435-36)
Patrimoniul public (ct. 1016)
CAPITALURI- TOTAL (Rd.37+38)

34
35
36
37
38
39

2.692.168

10.364.710

0
7.367.470

3.265.060

988.297

15.676.607

22.756.134

21.767.836

15.676.607

22.756.134

21.767.836

Suma de control F10: 686982329/ 1855257668


*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective.
**) Solduri debitoare ale conturilor respective.
***) Solduri creditoare ale conturilor respective.
Rd.06- Sumele nscrise la acest rnd i preluate i preluate din contul 267 reprezint creanele aferente
contractelor de leasing financiar i altor contracte asimilate, precum i alte creane imobilizate, scadente
ntr-o perioad mai mic de 12 luni.
ADMINISTRATOR,
Numele i prenumele

NTOCMIT,
Numele i prenumele
Zaharia Valentin

Joant Vasile
Semntura:
tampila unitii

13.629.771
F10- pag.2

Calitatea
11DIRECTOR ECONOMIC
Semtura:_______________

FORMULAR
VALIDAT

72

Anexa nr. 3

F20- pag.1
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
La data de 31.12.2011

Formular 20

-leiDenumirea indicatorilor

A
1. Cifra de afaceri net (rd. 02+03+05+06)
Producia vndut( ct. 701+702+703+704+ 705+706+708
Venituri din vnzarea mrfurilor( ct. 707)
Reduceri comerciale acordate (ct. 709)
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile afiliate din Registrul
general i care mai au n derulare contracte de leasing (ct. 766*)
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete
(ct. 7411)
2. Venituri aferente costului produciei n curs de producie (ct. 711+
712)
SOLD C
SOLD D
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i
capitalizat (ct. 721+722)
4. Alte venituri de exploatare (ct. 758+7417+7815)
-din care, venituri din fondul comercial negativ
VENITURI DIN EXLOATARE- TOTAL (rd. 01+07-08+09+10)
5. a) Cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile (ct. 601+602
-7412)
Alte cheltuieli materiale (ct. 603+604+606+608)
b) Alte cheltuieli externe (cu energie i ap) (ct. 605-7413)
c) Cheltuieli privind mrfurile (ct.607
Reduceri comerciale primite (ct. 609)
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 19+20), din care:
a) Salarii i indemnizaii (ct. 641+642+643+644-7414)
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecie social (ct. 645-7415)
7.a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necoporale
(rd. 22-23)
a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813)
a.2) Venituri (ct. 7813)
b) Ajustri de valoare privind activele circulante (rd.25-26 )
b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814)
b.2) Venituri (ct.754+7814)
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 28 la 31)
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe ( ct. 611+612+613+614+
622+623 +624+625+626+627+628-7416)
8.2. Cheltuieli cu alte taxe i impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct.
635)
8.3. Alte cheltuieli (ct. 652+658)
Cheltuieli cu dobnzile de refinanare nregistrate de entitile radiate
din Registrul general, care mai au contracte de leasing (666*)
Ajustri privind povizioanele (rd. 33-34):
Cheltuieli (ct. 6812)
Venituri (ct. 7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 13 la 16+17+18+
21+24+27 +32)
PROFIT SAU PIERERE DIN EXPLOATARE:
-Profit (rd. 12- 35)
-Pierdere (rd. 35- 12)

Nr.
Rd.
B
01
02
03
04
05

Exerciiul financiar
2009
2010
2011
1
2
3
17.674.882 22.705.347 29.008.607
17.674.882 22.768.094 29.120.182
62.747

31.575

06

07
08
09

2.054.225

1.353.877

10
11
12
13

1.891.450

62.590

94.559

21.620.557

22.535.227

30.547.043

9.046.221

9.583.361

13.932.793

14
15
16
17
18
19
20

621.378
2.864.720
332

233.172
1.968.927

312.416
3.076.604

4.038.208
3.158.548
879.660

3.571.102
2.753.963
817.139

4.116.187
3.200.956
915.231

21

3.297.240

2.815.573

2.294.089

22
23
24
25

3.297.240

2.815.573

2.294.089

148.008
148.008

414.006
414.006

397.014
397.014

5.867.102

5.714.515

6.186.899

3.877.648

4.620.336

5.393.381

596.839

586.035

486.178

1.392.615

508.144

307.340

35

25.883.209

24.300.656

30.316.002

36
37

0
4.262.652

0
1.765.429

231.041
0

232.810

26
27
28
29
30
31
32
33
34

73

F20-pag.2
9. Venituri din interese de participare (ct. 7611+7613)
-din care, venituri obinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din active
imobilizate (ct. 763)

38
39
40

-din care, venituri obinute de la entiti afiliate


11. Venituri din dobnzi (ct. 766*)
-din care, venituri obinute de la entiti afiliate
Alte venituri financiare (ct. 762+764+765+767+768
VENITURI FINANCIARE-TOTAL (rd. 38+40+42+44)
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile
financiare deinute ca active circulante (rd. 47-48)
-Cheltuieli (ct. 686)
-Venituri (ct. 786)
13. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 66*- 7418)
-din care, cheltuieli n relaia cu entitile afiliate
Alte cheltuieli financiare (ct. 663+664+665+667+668)
CHELTUIELI FINANCIARE-TOTAL (rd. 46+49+51)
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR() :
-Profit (rd. 45-52)
-Pierdere (rd. 52-45)
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT() :
-Profit (rd. 12+45-35-52)
-Pierdere (rd. 35+52-12-45)
15. Venituri extraordinare (ct. 771)
16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)
17. PROFITUL SAU PIERDEREA EXTRAORDINAR() :
-Profit (rd. 57-58)
-Pierdere (rd. 58-57)
VENITURI TOTALE (rd. 12+45+57)
CHELTUIELI TOTALE (rd. 35+52+58)
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT() :
-Profit (rd. 61-62)
-Pierdere (rd. 62-61)
18. Impozit pe profit (ct. 691)
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct. 698)
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI
FINANCIAR
-Profit (rd. 63-64+65-66)
-Pierdere (rd. 64+65+66-63)

41
42
43
44
45
46

722

687

40.220
40.942

1.559.294
1.559.299

1.565.981
1.566.668

1.934.359

1.193.426

4.070.889

1.196.734
3.131.093

1.849.004
3.042.430

1.715.117
2.786.006

53
54

0
3.090.151

0
1.483.131

0
1.219.338

55
56
57
58

0
7.352.803

0
3.248.560

0
988.297

59
60
61
62

0
0
21.661.499
29.014.302

0
0
24.094.526
27.343.085

0
0
32.113.711
33.102.008

63
64
65
66

0
7.352.803
14.667

0
3.248.560
16.500

0
988.297

67
68

0
7.367.470

0
3.265.060

0
988.297

47
48
49
50
51
52

Suma de control F20 415645123/ 1855257668


*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective.
Rd.19- la acest rnd se cuprind i drepturile colaboratorilor, stabilite potrivit legislaiei muncii, care se
preiau din rulajul debitor al contului 621 Cheltuieli cu colaboratorii, analitic Colaboratori persoane
fizice.
ADMINISTRATOR,
NTOCMIT,
Numele i prenumele
Numele i prenumele
Zaharia Valentin

Joant Vasile
Semntura:
tampila unitii

Calitatea

FORMULAR
VALIDAT

11DIRECTOR ECONOMIC

74