Sunteți pe pagina 1din 56

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA DIN CONSTANA

FACULTATEA DE : TIINE ECONOMICE


Specializarea: Finanarea i organizarea afacerilor n turism i servicii

REFERAT LA DISCIPLINA MANAGEMENT CONTABIL

Titular disciplin,
Conf. Univ. Dr. Nelua Mitea

Masterand,
Ioana-Catalina Vasile

CONSTANA
2015

UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA DIN CONSTANA


FACULTATEA DE : TIINE ECONOMICE
Specializarea: Finanarea i organizarea afacerilor n turism i servicii

MANAGEMENTUL NTOCMIRII CONTULUI DE


PROFIT SI PIERDERE

Titular disciplin,
Conf. Univ. Dr. Nelua Mitea

Masterand,
Ioana-Catalina Vasile

CONSTANA
2015

Cuprins

CAPITOLULUL I
CHELTUIELI VENITURI CONCEPTE FUNDAMENTALE N MSURAREA
PERFORMANEI NTREPRINDERII..................................................................................4
1.1 Structrura contului de profit si perdere.............................................................................4
1.2 Definirea si structura cheltuielilor si veniturilor...............................................................7
1.3 Recunoasterea si ealuarea cheltuielilor si veniturilor......................................................10
CAPITOLUL II
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE ABORDRI I MODELE...................................13
2.1 Repere privind conceptul de performata financiara.....................................................13
2.2Modele ale contului de profit si pierdere.........................................................................18
CAPITOLUL III
3. PREZENTAREA FIMEI SC.TRANSIMPEX.SRL
3.1 Denumire. Infiintare. Capital. Scurt istorric..................................................................20
4. LUCRRI PRELIMINARE NTOCMIRII CONTULUI DE REZULTATE LA S.C.
TRANSIMPEX S.R.L...................................................................................................................26
4.1. ntocmirea contului de rezultate la S.C. TRANSIMPEX S.R.L........................................26
4.2.

nchiderea

conturilor

de

venituri

cheltuieli......................................................................29
4.2. Impozitarea profitului...........................................................................................................32
5. ANALIZA CONTULUI

DE PROFIT I PIERDERE LA

S.C.TRANSIMPEX

S.R.L.....36
6.

APLICAIE

INFORMATIC

PRIVIND

CONTUL

DE

PROFIT

SI

PIERDERE.........51
CONCLUZII SI PROPUNERI..............................................................................................53
Bibliografie.............................................................................................................................54

INTRODUCERE
Problema gestionrii i administrrii ntreprinderii, indiferent de obiectul de activitate i
de scopul propus este complex. Aprecierea diferenelor de performan i poziie financiar
depind de natura ntreprinderii, de sistemul instrumentelor utilizate n gestionarea patrimoniului.
Pentru a putea supravieui, orice ntreprindere are nevoie de informaii, fr de care
procesul decizional prin care se conduce ntreprinderea nu ar putea avea loc. Pentru a obine
aceste informaii este necesar o analiz a situaiilor financiare anuale care permit aflarea poziiei
financiare i a performanelor acesteia. De aceste informaii beneficiaz att ntreprinderea (ca
factor intern) a cror situaii financiare sunt analizate ct i furnizorii, clienii, potenialii
investitori i orice alt persoan care dorete s afle informaii despre ntreprindere (ca factori
externi).
Contul de profit si pierdere, mpreun cu celelalte documente de sintez anuale, are rolul de a
generaliza periodic datele contabilitii curente i de a stabili pe aceast cale o serie de indicatori
economico-financiari, ceea ce i confer caracterul de model contabil i informaional, dar i
model de gestiune a valorilor materiale i bneti delimitate patrimonial.

CAPITOLULUL I
CHELTUIELI VENITURI CONCEPTE FUNDAMENTALE N
MSURAREA PERFORMANEI NTREPRINDERII

1.1 Structura contului de profit si pierdere


Bilantul contabileste considerat documentul ce descrie pozitia a unei inteprinderi la un
moment dat,indicand si marimea rezultatului .Apare insa necesara prezenta unui alt instrument
de modelare coontabila care sa explice modul de constituire a rezultatului si a permita
desprinderea unor concluzii legate de performantele activitatii inteprinderii. Acest instrument
este cea de-a doua componena a situatiilor financiare si anume contul de profit si pierdere.
In aceasta optica, inteprinderea devine un centru de calcul economic, calculul avand la
baza:
- valorile produse si vandute pe piata clientilor,denumite generic VENITURI;
- valorile utilizate pentru obtinerea unor venituri, care sunt constituite in costuri angajate
pe alte piete, denumite cheltuieli.
Aceasta reprezinta, in fapt, renumerarea factorilor de productie
Din comparara celor doua marimi valorice se obtine un rezultat. Acesta poate fi o marime
valorica pozitiva,denumita profit, atunci cand veniturile sunt mai mari decat cheltuielile,sau o
marime valorica negativa, denumita pierdere, atunci cand veniturile sunt mai mici decat
cheltuielile.
In contextul economiei de piata, inteprinderea are ca obiectiv obtinerea profitului.Astfel,
profitul poate fi considerat o imbogatire, deci o resursa, pe cand pierderea este o saracie, fiind
asimilata unor utilizari fara asigurarea unui contraechivalent valoric.
In prezentarea contului de profit si pierdere sunt conturate doua modele de expunere a
cheltuielilor si veniturilor: unul ia in considerare natura economica a acestora,celalalt pleaca
4

de la functiile sau activitatile unei interprinderi (deci de la destinatia veniturilor si


cheltuielilor).
Ca forma, contul de profit si pierdere se poate prezenta astfel:
sub forma de tabel bilateral sau forma de cont(schema orizontala)
sub forma de lista(schema verticala)
Contul de profit si pierdere sintetizeaza

fluxurile economice, respectiv veniturile si

cheltuielile perioadei de gestiune.


Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de imbogatire a intreprinderii legate sau nu de
activitatea sa normala si curenta. Partea preponderenta a veniturilor o reprezinta cifra de
afaceri realizata de inteprindere in cursul exercitiului.
Cheltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate de inteprindere in cursul
exercitiului.
Daca bilantul contabil permite o cunoastere a pozitiei financiare a intreprinderii,contul de
profit si pierdere ofera informatii asupra activitatii inteprinderii,a modului cum aceasta isi
gestioneaza afacerile prin dimensiunea veniturilor,cheltuielilor si rezultatelor pe care le
genereaza.
Directiva a IV a europeana privind documentele contabile de sinteza ale societatilor de
capitaluri instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului de profit si pierdere. Totusi,
datorita diferentelor de cultura si traditie contabila din tarile comunitare, obligativitatea
prezentarii standadizate a contului de rezultate se manifesta prin posibilitatea de optiune intre
mai multe scheme de cont de profit si pierdere.
Apropiindu-se de prevederile normei IAS 1, structura contului de profit si pierdere regasita
in reglementarile Ordinului 1752 este mai degraba in armonie cu dispozitivul Directivei a IV-a
.
Sintetizand, aceasta structura impune urmatoarea schema generala :
Venituri din exploatare
Cheltuieli de exploatare
Rezultatul din exploatare (I-II)
Venituri financiare
Cheltuieli finanicare

Rezultatul finaciar (IV-V)


Rezultatul curent ( rezultatul ordinar) (I+IV-II-V)
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul extraordinar(VIII-IX)
Venituri totale(I+IV+VIII)
Cheltuieli totale(II+V+IX)
Rezutat brut (XI-XII)
Impozit pe profit
Rezultatul net al exercitiului finanicar
Rezultatul pe actiune
In conformitate cu norma IAS 1, contul de profit si pierdere trebuie sa mentioneze cel
putin urmatoarele posturi:
venituri din activitati ordinare
rezultatul exploatarii
cheltuieli financiare
cota-parte in rezultatul net al inteprinderilor asociate si cele de tip joint-venture
contabilizata pe baza metodei punerii in echivalenta
chletuieli privind impozitul pe profit
profitul sau pierderea din activitati ordinare
elemente extraordinare
interesele minoritare

rezultatul net al exercitiului


Efectele diferitelor activitati, tranzactii si evenimente realizate de intreprindere se

particularizeaza prin stabilitatea, gradul de risc si previzibilitatea lor. Publicarea acestor


elemente ale performantei ajuta utilizatorii in evaluarea rezultatelor viitoare.
O intreprindere trebuie sa prezinte in contul sau de profit si pierdere sau in notele
explicative o clasificarea cheltuielilor dupa natura sau dupa functie.

Intreprinderile sunt

incurajate prin norma IAS 1 sa recurga la o analiza direct in contul de profit si pierdere.
6

Analiza dupa natura cheltuielilor este mai simpla decat analiza dupa functii, deoarece ea nu
necesita o afectare a cheltuielilor dupa natura diferitelor functii ale intreprinderii.O astfel de
analiza convina mai ales intreprinderilor mici deoarece nu este necesara o alocare a
chletuileilor de exploatare pe functii.
Analiza dupa functii a cheltuielilor, numita metoda costului vanzarilor, solicita afectarea
cheltuileilor pe trei functii, ca parte a costului vanzarilor, a activitatilor de distribuire sau
administrative.Aceasta clasificare poate sa prezinte pentru destinatarii conturilor mai mult
interes dacat clasificarea dupa natura, oferindu-le informatii mai relevante, dar implica,uneori,
alegeri arbitrare, in repartizarea cheltuielilor.
Alegerea modelului de analiza, intre metoda cheltuielilor dupa natura si cea a costului
vanzarilor, depinde atat de factori istorici sau legati de sectorul de activitate, cat si de natura
organizatiei.Ambele metode permit furnizarea de informatii despre modul in care cheltuielile
variaza in functie de nivelul vanzarilor sau productiei exercitiului.

1.2 Definirea i structura cheltuielilor si a veniturilor


Orice activitate pe care o desfoar agenii economici necesit, n mod obiectiv, anumite
consumuri de munc vie i materializat, care poart denumirea general de cheltuieli. Ele
reprezint sumele sau valorile pltite pentru: consumurile, lucrrile executate i serviciile
prestate de care beneficiaz unitatea patrimonial, cheltuieli cu personalul, executarea unor
obligaii legale sau contractuale i cheltuieli extraordinare.
Cheltuielile, ca de altfel i veniturile, se delimiteaz, inclu siv n contul de profit i
pierdere, n funcie de natura lor, n sensul activitii care le genereaz n trei categorii i
anume: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraor dinare.
n cadrul fiecreia din primele dou categorii semnificative de cheltuieli, se face
diferenierea pe grupe i feluri de cheltuieli i respectiv pe elemente de cheltuieli. 1
Totodat, sunt delimitate nc dou grupe de cheltuieli, cu caracter specific, care privesc
amortizrile i provizioanele i impozitul pe profit.
Grupele de cheltuieli amintite, se au n vedere n ceea ce privete organizarea contabilitii,
1

n sensul c n Planul general de conturi sunt stabilite ase grupe de conturi pentru cheltuielile
de exploatare (60, 61, 62, 63, 64, 65), care au structur eterogen i cte o singur grup de
conturi pentru fiecare din celelalte patru categorii de cheltuieli (66, 67, 68, 69), aa cum
prevd reglementrile contabile n vigoare.
Cheltuielile de exploatare se refer la complexitatea activitilor economice pe care
ntreprinderea le poate desfura, fiind sistematizate n cinci categorii, care se amintesc n cele
ce urmeaz.
Cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare, combustibilul,
materialele de ambalaj, piesele de schimb, seminele i materialele de plantat, furajele i alte
materiale consumabile,

costul de achiziie al

materialelor de natura obiectelor

de

inventar
consumate, costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor,
costul
de achiziie al energiei i apei consumate, costul de achiziie al animalelor i psrilor i
costul mrfurilor i ambalajelor vndute.
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri pentru: ntreinere i reparaii;
redevene, locaii de gestiune i chirii; studii i cercetri, inclusiv sumele pltite pentru
contractele de cercetare; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori, comisioane,
inclusiv cele pltite agenilor economici cu activitate de comer exterior); cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate; cu transportul de bunuri i personal; pentru depla sri, detari
i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare.
Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate suportate de unitatea
patrimonial, cum sunt: impozitul pe cldiri i terenuri; alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate; taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; taxa asupra mijloacelor de
transport; diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern; datoriile i
vrsmintele privind fondurile speciale.
Cheltuieli cu personalul, unde se ncadreaz: salariile i alte drepturi de personal;
asigurrile i protecia social (contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de
omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul
suportate de unitatea patrimonial).
Alte cheltuieli de exploatare, care se refer la pierderile din creane i debitori diveri, la

despgubiri, amenzi, penaliti, donaii i subvenii acordate, activele cedate i alte operaii de
capital.
Cheltuielile financiare se refer la pierderile din creane legate de participaii; la investiiile
financiare cedate; la diferenele nefavorabile de curs valutar din operaiile curente i
disponibilitile n devize; dobnzile curente aferente mprumutu rilor primite i altor datorii
privind exerciiul n curs; sconturile acordate clienilor; alte cheltuieli financiare ( pierderi din
creane de natur financiar).
Cheltuielile extraordinare reprezint acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea
normal, curent a unitii patrimoniale. Ele se refer la calamiti i alte evenimente extra ordinare sau altfel spus la pierderile din calamiti i exproprieri de active.
Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele sunt grupate, n funcie de natura lor, pe
activitile care le ocazioneaz, de exploatare i financiar, i cuprind: cheltuielile ce privesc
amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
de exploatare i deprecierea imobilizrilor corporale, necorporale i financiare, activelor
circulante de natura stocurilor i celor financiare .
Cheltuielile cu

impozitul pe profit i alte impozite reprezint sumele de aceast natur

datorate bugetului statului,de ctre toate entitile economice, inclusiv microntreprinderi.


Referitor la cheltuielile cu amortizrile i provizioanele se reine c se nscriu n "Contul de
profit i pierdere" sau n alte raportri periodice la categoriile de activiti la care se refer
(exploatare i financiar).
Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat care, n principal, provin
din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprie tate, din servicii prestate i lucrri executate, inclusiv din ctiguri din orice surs.
Veniturile, ca de altfel i cheltuielile, se delimiteaz dup natura lor, n sensul naturii
activitii care le genereaz i anume: venituri din exploatare, venituri financiare i venituri
extraordinare. n cadrul primelor dou categorii se face diferen ierea pe feluri de venituri.
Totodat, este delimitat i categoria veniturilor din provizioane, venituri care prezint
particularitatea c se constituie numai prin intermediul operaiilor contabile de diminuare sau
anulare a provizioanelor, fr angajarea unor operaii de ncasare.
Cele patru categorii de venituri amintite se au n vedere n ceea ce privete organizarea
contabilitii, n cadrul creia sunt stabilite cinci grupe de conturi pentru veniturile din

exploatare, care au structur eterogen, i cte o singur grup de conturi pentru fiecare din
celelalte trei categorii de venituri, aa cum se prezint n continuare.
Veniturile din exploatare se refer la diversitatea activitilor economice ce se realizeaz n
cadrul ntreprinderii, fiind delimitate aa cum se prezint, n mod succint, n cele ce urmeaz.
Veniturile privind cifra de afaceri constituie o prim grup de venituri care are n
componena sa realizrile de aceast natur ce provin din vnzarea produselor finite, semifa bricatelor, produselor reziduale i mrfurilor, precum i din studii i cercetri, redevene,
locaii de gestiune, chirii i din activiti diverse. n cifra de afaceri nu se includ rabaturile,
remizele i alte reduceri acordate clienilor.
Venituri din variaia stocurilor, unde se ncadreaz creterea sau diminuarea, dup caz, a
costurilor de producie efective totale de la sfritul perioadei de gestiune comparativ cu
nceputul acesteia.
Venituri din producia de imobilizri corporale i necorporale, care privesc costul de
producie al bunurilor sau valoarea lucrrilor realizate pe cont propriu pentru nevoile interne
ale ntreprinderii.
Venituri din subvenii de exploatare, se refer la sumele nerambursabile ce se primesc de la
bugetul de stat, de la colectiviti publice sau alte uniti patrimoniale n vederea aco peririi
diferenelor de pre i a pierderilor sau pentru anumite finanri, cum este cazul cheltuielilor de
cercetare.
Alte venituri din exploatare, unde se includ veniturile din creane reactivate i alte venituri
ocazionale, cum sunt cele provenite din imputarea unor prejudicii cauzate de personalul
unitii sau de ctre teri.
Veniturile financiare se refer la realizrile de aceast natur, provenite din imobilizri
financiare, investiii financiare pe termen scurt, creane imobilizate, investiii financiare
cedate,
diferene de curs valutar, dobnzi, sconturi obinute i din alte venituri financiare.
Veniturile extraordinare nu au legtur cu activitatea curent a unitii, de exploatare sau
financiar, i provin din subvenii aferente unor cheltuieli generate de evenimente extra ordinare.
Veniturile

din provizioane se constituie prin diminuarea sau anularea sumelor

nregistrate anterior drept provizioane, fiind stabilit cte o categorie de venituri pentru fiecare

10

din activitile de exploatare i financiar.

1.3. Recunoaterea i evaluarea cheltuielilor i veniturilor


n cadrul activitii, o societate realizeaz o diversitate de operaii care angajeaz cheltuieli
i venituri.
Efectuarea cheltuielilor i generarea veniturilor se deruleaz n mai multe etape succesive
sau simultane. Astfel, n cazul cheltuielilor se delimiteaz patru momente: 2
Angajarea cheltuielilor - intervine n momentul cumprrii de bunuri stocabile i
nestocabile, lucrri, utiliti, servicii destinate produciei, cnd apare obligaia de plat ctre
furnizori;
Consumul - reprezint utilizarea electiv a resurselor n scopul satisfacerii
nevoilor productive sau neproductive.
Plile - nseamn achitarea unei sume de hani ca echivalent al bunurilor i
serviciilor

primite.

Exist

anumite

pli

care

reprezint

un

transfer

fr

echivalent, cum ar fi: plata impozitului pe profit sau venit, plata amenzilor i
penalitilor.
Imputarea

reprezint

etapa

care

cheltuielile

sunt

decontate

adic

sunt

suportate din veniturile realizate, obinndu-se astfel, rezultatul exerciiului.


n procesul de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente:
Producia - este etapa realizrii bunurilor si serviciilor n cadrul obiectului
principal de activitatea a! unei ntreprinderi.
Facturarea sau vnzarea pe credit - reprezint transferul dreptului de proprietate de la
furnizor la client;
ncasarea - este etapa n care bunurile i serviciile vndute se transform n
bani.
Incorporarea - este momentul n care veniturile absorb cheltuielile n vederea
obinerii rezultatului.
ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n
2

M.Ristea, Contabilitatea financiar a ntreprinderii,Editura Universitar,Bucureti 2004 pag.401


11

contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de


resurse, indiferent de momentul plii.
nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul livrrii bunurilor i
serviciilor pe baz de factur sau alte documente , indiferent de momentul ncasrii acestora .

CAPITOLUL II
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE ABORDRI I MODELE
2.1. Repere privind conceptul de performan financiar
Abordri contemporane privind contul de profit i pierdere
Realizarea acestui obiectiv supune ntreprinderea la o serie de eforturi ocazionate de
atragerea i antrenarea resurselor economice n diferite activiti, altfel spus, la o serie de
cheltuieli. Efectele degajate de aceste activiti i care constituie substana profitului sunt
veniturile. Mecanismul formrii rezultatului la nivel de ntreprindere este prezentat n schema
urmtoare:
Eforturi
Intrare

Efecte
Ieire

Intrare

Ieire

natura
consumatori populaia
munca

finali

capital

consumatori

12

alte
atragere de resurse

transformare

obinere

(consum)

producie

intermediari

ntreprinderi
economice
cheltuieli

venituri

Din schema de mai sus se observ cum valorile produse i vndute pe pia clienilor
genereaz venituri, n timp ce valorile utilizate

pentru obinerea acestor venituri, care

remunereaz n fapt factorii de producie, genereaz cheltuieli.


Capitalurile proprii reprezint diferena ntre active i datorii, cheltuielile i veniturile sunt
definite prin prisma efectelor pe care tranzaciile i alte evenimente din viaa ntreprinderii le
au asupra activelor, respectiv datoriilor.
Recunoaterea cheltuielilor
Activ

Recunoaterea veniturilor
Activ

Datorie (pasiv

extern)
Plata:

Datorie(pasiv

extern)
ncasarea:

exemplu:

exemplu:

-cheltuieli

cu

-venituri

plata

dobnzi,
unor

chirii,

amenzi,

amenzi,

din
dividente,

despgubiri

etc.

despgubiri etc.
Consumul
productiv:

Angajarea

unei

datorii

Obinerea

Reducerea

produciei:

datorii fa de teri:

exemple:

fa de teri:

exemple:

-cheltuieli cu

exemple:

-venituri

-cheltuieli

cu producia de stocuri

consumul
materii

de

lucrrile

prime;

serviciile

primite de la teri;

- cheltuieli cu

-cheltuieli

consumul salariile

-venituri
producia

cu imobilizri.
datorate

13

Vnzarea

unor

exemple:
din

-venit reprezentat de
reducerea

di primit
de pentru
acestuia
scaden;

de

pre

de la furnizor
achitarea
nainte

de

capitalului

personalului;

fix( amortizarea
mijloacelor
fixe).

produciei:

-cheltuieli
dobnzile

cu

exemple:

valoarea

bunurilor

datorate

-venituri

din acordate

salariailor

bncilor;

vnzarea de stocuri drept salarii n natur.

-cheltuieli
impozitele

-venit reprezentat de

cu sau
i

active

taxele imobilizate;

datorate statului;

-venituri

-cheltuieli
provizioanele

de

di

cu executari de lucrri i
pentru prestri de servicii.

riscuri i cheltuieli.

Din cele prezentate mai sus se desprind cteva concluzii. Dac definiiile activelor i
datoriilor se autonomizeaz, nu acelai lucru se poate spune i despre cele ale veniturilor i
cheltuielilor. Fondul acestora din urm e dependent de cel al primelor dou. Revenind la
specificul contabilitii de angajamente trebuie spus c nu orice crean sau datorie duce la
constatarea n contabilitate a unui venit, respectiv a unei cheltuieli. De asemenea, exist cazuri
n care micrile de trezorerie sunt nsoite de recunoaterea unei cheltuieli sau a unui venit.
Dac performana n abordarea financiar este centrat pe contul de profit i pierdere ca
sintez a contabilitii de flux, ntr-o abordare bilanier i patrimonial ea exprim creterea
patrimoniului deinut de ntreprindere.
Structura contului de profit i pierdere, format list,cu prezentarea cheltuielilor dup
natura lor:
Mrimea net a cifrei de afaceri
Variaia stocurilor de produse finite i lucrri n curs de execuie
Lucrri efectuate de ntreprindere, pentru sine i nregistrate n activ
Alte venituri din exploatare
a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
Cheltuieli de personal

14

Salarii i alte drepturi de personal


Cheltuieli sociale
a) Corectrile de valoare ( trebuie interpretate ca elemente de cheltuieli privind
amortizrile
i provizioanele pentru depreciere, dup caz) privind cheltuielile de constituire,
imobilizrile
corporale i necorporale
b) Corectrile de valoare privind elementele activului circulant
Alte cheltuieli de exploatare
Venituri ce provin din participaii
Venituri care provin din alte valori mobiliare i din alte creane ale activului imobilizat
Alte dobnzi i venituri asimilate
Corectrile de valoare privind imobilizrile financiare i valorile mobiliare aparinnd
activului circulant
Dobnzi i cheltuieli asimilate
Impozitul asupra rezultatului care provine din activitile ordinare
Rezultatul care provine din activiti ordinare, dup impozitare
Venituri excepionale
Cheltuieli excepionale
Rezultatul excepional
Impozitul asupra rezultatului excepional
Alte impozite care nu figureaz n posturile anterioare
Rezultatul exerciiului

Structura contului de profit i pierdere, format cont, cu prezentarea cheltuielilor dup


natura lor:
Cheltuieli

Venituri

1.Reducerea stocului de produse finite i

1. Mrimea net a cifrei de afaceri

lucrrilor n curs de execuie

2. Creterea Stocului de produse finite i

15

2. a) Cheltuieli cu materiile prime i lucrri


materialele consumabile

n curs de execuie

b) Alte cheltuieli externe

3. Lucrri efectuate de ntreprindere,

3. Cheltuieli de personal

pentru

Salarii i alte drepturi de personal

sine, i nregistrate n activ

Cheltuieli sociale
4. a) Corectrile de valoare privind
cheltuielile de constituire,
imobilizrile corporale i
necorporale
Corectrile de valoare privind
elementele activului circulant
5. Alte cheltuieli de exploatare
6.

Corectri

de

valoare

privind

imobilizrile

4. Alte venituri din exploatare

financiare i valorile

mobiliare

5. Venituri care provin din participaii

aparinnd

6. Venituri care provin din alte valori

activului circulant

mobiliare

7. Dobnzi i cheltuieli asimilate

i din creane ale activului imobilizat

8. Impozitul asupra rezultatului care

7. Alte dobnzi i venituri asimilate

provine din activiti ordinare


9. Rezultatul care provine din activiti

8. Rezultatul care provine din activiti


ordinare

ordinare, dup impozitare

dup impozitare

10. Cheltuieli excepionale


11.

Impozitul

asupra

9. Venituri excepionale
rezultatului

excepional
12.Alte impozite care nu figureaz la
posturile

10. Rezultatul exerciiului

anterioare
13. Rezultatul exerciiului

16

Natura activitilor generatoare de venituri i cheltuieli reprezint criteriul dominant care


st la baza schemelor de cont de profit i pierdere prezentate. Acestea sunt delimitate n
activiti ordinare (curente) i activiti cu caracter excepional.
Structura contului de profit i pierdere, format list cu prezentarea cheltuielilor dup
destinaia lor:
Mrimea net a cifrei de afaceri
Costul produciei i prestaiilor furnizate, pentru realizarea cifrei de afaceri (inclusiv
corectrile de valoare)
Rezultatul brut care provine din cifra de afaceri
Costurile de distribuie (inclusiv corectrile de valoare)
Cheltuieli generale administrative (inclusiv corectrile de valoare)
Alte venituri din exploatare
Venituri care provin din participaii
Venituri care provin din alte valori mobiliare i din creane ale activului imobilizat
Alte dobnzi i venituri asimilate
Corectrile de valoare privind imobilizrile financiare i valorile mobiliare aparinnd
activului circulant
Dobnzi i cheltuieli asimilate
Impozitul asupra rezultatului care provine din activitile ordinare
Rezultatul care provine din activiti ordinare, dup impozitare
Venituri excepionale
Cheltuieli excepionale
Rezultatul excepional
Impozitul asupra rezultatului excepional
Alte impozite care nu figureaz la posturile anterioare
Rezultatul exerciiului

Schema contului de profit i pierdere, format cont, cu prezentarea cheltuielilor dup


destinaia lor:
17

Cheltuieli

Venituri

1.

1. Mrimea cifrei de afaceri

Costurile produciei i serviciilor

furnizate,

2. Alte venituri din exploatare


pentru realizarea cifrei de afaceri

(inclusiv

4. Venituri care provin din alte valori

corectrile de valoare)
2.

Costurile

de

mobiliare i din creane ale activului

distribuie

(inclusiv

corectrile de valoare)
3.

3. Venituri care provin din participaii

imobilizat
5. Alte dobnzi i venituri asimilate

Cheltuielile generale administrative

(inclusiv
corectrile de valoare)
4.

Corectrile

de

6. Rezultatul care provine din activiti


valoare

privind

ordinare, dup impozitare

imobilizrile
financiare i valorile mobiliare
aparinnd

7. Venituri excepionale

activului circulant
Impozitul asupra rezultatului care provine
din activiti ordinare
Rezultatul

care

provine

din

activiti

8. Rezultatul exerciiului

ordinare, dup impozitare


Impozitul asupra rezultatului excepional
Alte impozite care nu figureaz la posturile
anterioare
Rezultatul exerciiului

2.2. Modele ale contului de profit i pierdere


Obiectivul Standardului Internaional de Contabilitate IAS l, este de stabili baza pentru
prezentarea situaiilor financiare cu scop general, pentru a asigura comparabilitatea, att cu
situaiile financiare ale ntreprinderii pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile
18

financiare ale altor ntreprinderi. Pentru a realiza acest obiectiv, acest Standard prevede
considerente generale pentru prezentarea situaiilor financiare, recomandri pentru structura
acestora i cerine minime pentru coninutul situaiilor financiare.

Acest Standard trebuie aplicat la prezentarea tuturor situaiilor financiare cu scop general
ntocmite i prezentate n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Situaiile financiare cu scop general sunt acelea menite s satisfac nevoile utilizatorilor care
nu sunt n situaia de a cere rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informaii. Situaiile
financiare cu scop general sunt acelea care sunt prezentate separat sau n cadrul altui document
public, cum ar fi raportul anual sau prospectul de emisiune. Acest Standard nu se aplic
informaiilor financiare interimare rezumate. Acest Standard se aplica n egal msura
situaiilor financiare ale unei ntreprinderi individuale i situaiilor financiare consolidate
pentru un grup de ntreprinderi. Totui, aceasta nu mpiedic prezentarea situaiilor financiare
consolidate n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate i a situaiilor
financiare ale societii-mam n baza cerinelor naionale n cadrul aceluiai document, atta
timp ct baza pentru ntocmirea fiecreia este clar evideniat n informaiile privind politicile
contabile. Standardul se aplic tuturor ntreprinderilor, bncilor, societilor de asigurri.
Acest

Standard

utilizeaz

terminologie

corespunztoare

unei

ntreprinderi cu scop lucrativ, ntreprinderile cu scop lucrativ din sectorul public pot de aceea
s aplice cerinele acestui Standard, ntreprinderile non-profit, guvernamentale sau alte
ntreprinderi din sectorul public care urmresc aplicarea acestui Standard ar putea fi nevoite s
modifice descrierile utilizate pentru anumite elemente din situaiile financiare ipentru
situaiile financiare ca atare. Astfel de ntreprinderi pot prezenta i componente suplimentare
ale situaiilor financiare.
Impozitul asupra profitului
Impozitul asupra profiturilor este una dintre rarele rubrici obligatorii. Totui, rubrica
trebuie s figureze n diferite locuri ale contului de profit i pierdere. Locul cel mai frecvent
utilizat de ntreprinderile americane este naintea rezultatului net.
Interesele minoritare
Aceast rubric poate s nu apar n conturile consolidate. Absena ei marcheaz o
tendin n Statele Unite, i anume ca o ntreprindere s achiziioneze totalitatea capitalului
3

IAS 1
19

filialelor, fr s mai pstreze acionari minoritari, Atunci cnd exist, partea acionarilor
minoritari nu trebuie, n mod obligatoriu, s fie prezentat la baza contului de profit i pierdere
consolidat. Ea poat s figureze ca un post oarecare de venituri sau de cheltuieli.

CAPITOLUL III
PREZENTAREA FIRMEI S.C. TRANSIMPEX S.R.L.
3.1. Denumire. nfiinare. Capital. Scurt istoric
Istoric al activitii
Societatea a fost nfiinat n anul 1994. Pana la apariia noului Cod Vamal al Romniei n
anul 1997, activitatea s-a desfurat prin firmele: SC SONAI SRL (casa de expediii Interne i
internaionale) i SC SONAI VAMA SRL (comisionar n vama).
Pentru desfurarea activitii n conformitate cu legislaia vamala n vigoare i
Conveniile Internaionale la care Romnia a aderat (convenia TIR, convenia CMR, convenia
ADR) firma are scrisori de garanie bancara n valoare de peste 10 miliarde de lei, n favoarea
Direciei Generale a Vmii Bucureti i a Birourilor de Control i Vmuire la Interior unde are
puncte de lucru deschise.
Din luna Octombrie 1999 firma i desfoar activitatea ntr-un complex multifuncional,
proprietatea societii, situat pe viitoarea linie de centura a Braovului, complex n care
funcioneaz Biroul Vamal de control i Vmuire la Interior Braov i ali comisionari autorizai
s funcioneze pe lng Vama Braov.

Numele complet al societii: SC TRANSIMPEX SRL

Sediu social: Brasov, str. Timi-Triaj, nr.50

Puncte de lucru: Bucureti, Sfntu Gheorghe, Ndlac, Oradea, Dorneti

Tipul activitatii: prestri servicii

Natura capitalului: 100% privat

Domeniu de activitate
20

Obiectul principal de activitate- Alte activiti de servicii colective, sociale i personale


cu activitate principala Alte activiti de servicii, cod CAEN 9305, cu precizarea c acestea
constau n:
1. comisionari n vama, ntocmirea i depunerea declaraiei vamale pentru agenii economici;
2. activiti de manipulare: ncrcare, descrcare, transbordare, prezentare pentru vmuire;
3. operaiuni de custodie de bunuri, garantarea taxelor vamale, al comisionului vamal i al TVAului;
4. antrepozitare de bunuri supuse vmuirii sau care urmeaz a fi vmuite;
5. expediii interne i internaionale;
6. consulting pentru activiti de comer exterior i interior;
7. transporturi i expediii interne i internaionale;
8. operaiuni de transport de colete n sistem door-to-door.
Structura organizatorica. Conducerea societii, personal
Echipa manageriala are experien acumulata la conducerea acestei societi. Conducerea este
aigurata de o echipa formata din 9 persoane cu bogate cunostiine n domeniul marketingului,
managementului i mai ales n domeniul de activitate al societii, respectiv de prelucrare vamala
(casa de expediii interne i internaional, comisionar vamal i transporturi interne i
internationale).
Echipa manageriala este formata din persoane cu pregtiri profeionale pe diferite domenii,
cu experien i prestigiu n activitatea de prelucrare vamal, experien n prestrile de serviciu
la extern care aigura cu succes conducerea executiv.
Exist un istem de succeiune stabilit att la nivelul echipei de conducere, ct la nivele
ierarhice inferioare, nu sunt cazuri de producere de evenimente din lipsa unui conductor,
existnd precizati nlocuitorii titularilor.
Exist o relaie bun ntre conducere i personalul angajat avnd n vedere vechimea n
societate a unor membrii din conducerea executiv.
Personalul societatii
Personalul actual al societii este structurat dup cum urmeaz:

21

conducere: 6 persoane

personal direct productiv: 87 persoane

muncitori:16 persoane

ingineri:24 persoane

economiti:14 persoane

oferi:30 persoane

personal indirect productiv:27 persoane

contabili:6 persoane

juriti:2 persoane

economiti:4 persoane

administrativ:3 persoane

paz:12 persoane

la restaurant : 5 persoane

Total personal angajat cu contract de munca pe termen nedeterminat : 125 persoane.


Principalii furnizori
n principal furnizorii societii TRANSIMPEX sunt partenerii cu care lucreaz pentru
realizarea expediiilor n regim de grupaje regulate (2-3 pe sptmn), cu care colaboreaz pe
baza de contracte ferme cu case de expediii din Europa, respectiv:

Germania prin Dachser Gmbh care are filiale n toata Germania i care expediaz mrfuri
din 3 baze (Munchen, Manheim i Dortmund) i prin G.L.Kayser cu baza la Mainz,

Belgia i Olanda prin Dachser Transport Belgie N.V.

Austria prin Sudost Cargo Speditions Gmbh cu baza la Viena

Elvetia prin Delacher Transport Ag cu baza la Muttenz

Slovenia prin Intereuropa Gls cu la Maribor

Cehia i Slovacia prin Setto Spedition cu baza la Praga

Franta prin Ziegler Alsace cu baza n Colmar

Danemarca prin Dachser Danmark A/S

Anglia prin Dachser Transport U.K.


22

Italia Stante Ecotrans cu baza n Como

Descrierea procesului tehnologic actual


Societatea TRANSIMPEX SRL este firma de profil care aigura clienilor servicii n regim
full service constnd n:

vmuirea mrfurilor importatorului sau a exportatorului;

achitarea drepturilor vamale n numele clienilor;

destinaia mrfii la beneficiari prin mijloace de transport propriu;

expediii i transport intern i internaional de mrfuri;


Principalele servicii oferite n prezent de firm sunt:

import i distribuie de mrfuri;

preluare i export mrfuri;

tranzit;

expediii interne i internaionale n regim de urgenta;

depozitare i antrepozitare de mrfuri generale i ADR;

Servicii de import door-to-door:


n cadrul acestei activiti, n baza comenzilor de preluare de mrfuri, primite de la clieni,

firma TRANSIMPEX d dispoziie partenerilor externi sa ridice marfa, n funcie de zona din
care trebuie preluat. Acetia formeaz n bazele lor de expediie, grupajele de mrfuri pe care le
ncarc n TIR-uri (aflate n proprietatea firmei TRANSIMPEX), i le trimit, n baza unui grafic
de expediii la bazele firmei TRANSIMPEX din Braov, Bucureti, Oradea, Ndlac, Sfntu
Gheorghe, Dorneti. Aici se ntocmesc formalitile vamale de descrcare a mrfurilor din grupaj
n depozit, sub supraveghere vamala i cu garantarea drepturilor bugetare dup care mrfurile se
vmuiesc, pentru fiecare bugetar n parte, n baza documentelor primite de la acetia, n original
i copie, n funcie de felul mrfii i se distribuie la sediul acestora sau n locurile indicate de
acetia, cu mijloace de transport proprii ale firmei TRANSIMPEX.

23

AMERICA

MANHEIM

ASIA

DORTMUND

EUROPA

MUNCHEN

TRANSIMPEX

DESTINATARI FINALI

TRANSIMPEX

MANHEIM

AMERICA

DORTMUND

ASIA
24

MUNCHEN

EUROPA

Poziionarea produselor fa de produsele concurente


Societatea TRANSIMPEX este singura firma de profil din ara care asigur vmuirea
mrfurilor fr

prezena importatorului, achitarea drepturilor vamale n numele acestuia i

distribuia mrfurilor la beneficiar prin mijloace de transport proprii.

ORGANIGRAM
Administrator: 1
Director executiv: 1
Director admnistrativ:1

Puncte de lucru

Sediul social:
BRAOV

Bucureti: 4

Administrativ :19

Transporturi: 30

Oradea: 4

Declarani vamali: 18

Sfntu Gheorghe:4

Paza: 10

Ndlac: 4

Contabilitate: 4

Dorneti: 3

Service: 3

Restaurant: 5

4. LUCRRI PRELIMINARE NTOCMIRII CONTULUI DE REZULTATE LA S.C.


TRANSIMPEX S.R.L.
Coletrie: 2

4.1 ntocmirea contului de rezultate la S.C. TRANSIMPEX S.R.L.

25

Conform regulii potrivit creia, exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31


decembrie, pe baza situaiilor financiare se determin poziia financiar, performana i trezoreria
ntreprinderii.
ntocmirea situaiilor financiare cu ntreaga lor formaie de documente de sintez
reprezint un proces complex de agregare a datelor n vederea construirii indicatorilor economico
financiari privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute. Derularea acestui proces se
concretizeaz ntr - o suit de lucrri, dintre care unele cu caracter preliminar, iar altele referitoare
la redactarea sau completarea propriu zis a bilanului.4
Lucrrile de nchidere a exerciiului, la S.C. TRANSIMPEX S.R.L., sunt structurate
astfel:
1. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere.
2. Inventarierea general a patrimoniului.
3. Contabilitatea operaiunilor de regularizare privind:

Diferenele de inventar;

Amortizrile;

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;

Diferenele de curs valutar;

Delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor;

4. Stabilirea balanei conturilor dup inventariere.


5. Determinare rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea
pierderi.
6. Redactarea bilanului contabil.

1.Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere


Pentru centralizarea i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi, la S.C
TRANSIMPEX S.R.L. se ntocmete balana de verificare naintea inventarierii patrimoniului.
Discutat din acest punct de vedere, balana pregtete datele de referin necesare comparrii
soldurilor din inventarul contabil i inventarul faptic. Balana conturilor nainte de inventariere
4

M.Ristea, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti 2004,pag.456


26

poate fi abordat ca un inventar contabil.


Relaiile de control proprii balanei sunt cele dintre debitul i creditul conturilor,
nregistrarea sintetic i analitic. Dintre acestea, cea care ofer informaii de control privind
nregistrarea n conturi a tuturor documentelor justificative este aceea c totalul rulajului debitor
sau creditor din balan trebuie s fie egal cu totalul rulajului calculat n Registrul Jurnal.
2. Inventarierea general a patrimoniului
Reprezint lucrarea preliminar prin care se stabilete situaia real a activelor i
datoriilor. Determinatorul real se refer att la constatarea mrimii faptice a elementelor de active
i datorii ct i la evaluarea lor la nivelul valorii actuale. Nu se poate determina poziia financiar
i rezultatele firmei, S.C.TRANSIMPEX S.R.L. la sfritul anului 2004 fr s se alctuiasc n
prealabil inventarul.
3. Contabilitatea operaiunilor de regularizare privind

Diferenele de inventar;
Odat stabilite rezultatele inventarierii, plusurile i minusurile de inventar, se procedeaz

la nregistrarea i decontarea lor gestionar. n principiu, plusurile se nregistreaz ca intrri n


patrimoniul ntreprinderii, iar minusurile se imput.

Amortizrile
Amortizarea mijloacelor fixe, la S.C. TRANSIMPEX S.R.L.

se calculeaz i se

nregistreaz pe baza planului de amortizare. La nchiderea exerciiului financiar, cu ocazia


inventarierii generale a patrimoniului, este normal ca valoarea de inventar s fie egal cu valoarea
rmas de amortizat.

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli


Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru finanarea acelor cheltuieli i

pierderi a cror realizare sau plat este incert, sau pentru cheltuieli care devin exigibile n
perioadele urmtoare.

Diferenele de curs valutar


Diferenele de curs ce apar cu ocazia elementelor monetare sau a raportrii elementelor

monetare ale unei ntreprinderi la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial
pe parcursul perioadei ori fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare

27

vor fi recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar, cu excepia diferenelor
de curs valutar tratate ca fiind capital propriu.

Delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor


Pentru a stabili corect rezultatul exerciiului la S.C. TRANSIMPEX S.R.L. este necesar

separarea n timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n cursul exerciiului sau preluate ca


sold din exerciiul precedent. n sfera regularizrii cheltuielilor i veniturilor se cuprind: operaiile
privind nregistrarea cheltuielilor de plat ( facturi neprimite, documente de plat nentocmite ) i
a veniturilor de realizate( facturi nentomite pentru bunuri i servicii ); operaii privind
regularizarea cheltuielilor determinate de facturi primite fr bunuri materiale i prestaii i
veniturilor fr expedierea bunurilor materiale sau recepia prestaiilor; operaiile privind
regularizarea cheltuielilor i a veniturilor nregistrate n avans; operaii privind etalarea
cheltuielilor pe mai multe exerciii.
4. Stabilirea balanei conturilor dup inventariere
Dup efectuarea inventarierii i contabilizrii regularizrilor de inventar se ntocmete o
nou balan a conturilor. Funcia acesteia se manifest cu precdere pentru pregtirea
rezultatului i asigurarea suportului informaional necesar redactrii bilanului contabil.
5. Determinare rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderi
Formula general de calcul a rezultatului contabil nainte de impozitare este:
Venituri din livrare de bunuri,
Rezultatul

bunuri imobiliare pentru care s-a

Cheltuieli angajate

Contabil = transferat dreptul de proprietate,

pentru realizarea

servicii prestate, lucrri executate,

veniturilor

ctiguri de orice natur

4.2. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli


nchiderea conturilor, n condiiile n care impozitarea profitului se efectueaz la
nchiderea exerciiului se prezint astfel (datele sunt n mii lei) :
a) nchiderea conturilor de cheltuieli
28

68.283.684 121 Profit i pierdere =

%
601 Cheltuieli cu

216

materiile prime
602 Cheltuieli cu

19.371.131

materialele consumabile
603 Cheltuieli privind materialele 1.298.241
de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind

265.098

materialele nestocate
605 Cheltuieli privind

567.121

energia i apa
607 Cheltuieli privind

1.263.130

mrfurile
611 Cheltuieli cu

626.017

ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele

407.798

locaiile de gestiune i chiriile


613 Cheltuieli cu primele

1.487.984

de asigurare
622 Cheltuieli privind

8.246

comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol 233.425
reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul

116.251

de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri

1.787.867

detari i transferri
626 Cheltuieli potale

1.542.128

i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile400.008
bancare i asimilate

29

628 Alte cheltuieli cu serviciile

12.776.356

executate de teri
635 Cheltuieli cu alte impozite

1.230.952

taxe i vrsminte asimilate


641 Cheltuieli cu

3.503.761

salariile personalului
6451 Contribuia societii

735.790

la asigurrile sociale
6452 Contribuia societii 105.113
pentru ajutorul de omaj
6453 Contribuia angajatorului

245.263

pentru asigurrile i protecia social


6458 Alte cheltuieli privind

17.351

asigurrile i protecia social


658 Alte cheltuieli

657.385

de exploatare
665 Cheltuieli din diferene

4.938.807

de curs valutar
666 Cheltuieli privind

4.684.585

dobnzile
681 Cheltuieli de exploatare

9.983.660

privind amortizrile i provizioanele


b)nchiderea conturilor de venituri
%

= 121 Profit i pierdere 69.075.421

64.406.060 704 Venituri din lucrri


executate i servicii prestate
1.700.053

706 Venituri din redevene, locaii


de gestiune i chirii

1.653.215

707 Venituri din vnzarea


mrfurilor

30

69.324

7581 Venituri din despgubiri,


amenzi, penaliti

283.486

7583 Venituri din vnzarea activelor


i alte operaii de capital

213.773

7588 Alte venituri din exploatare

711.568

765 Venituri din diferene


de curs valutar

37.800

766 Venituri din dobnzi

142

771 Venituri din subvenii


pentru evenimente extraordinare
n urma nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli situaia contului 121 Profit i

pierdere se prezint astfel:

121 Profit sau pierdere


69.075.421

C
68.283.684

S.C.791.737

4.3. Impozitarea profitului


Impozitarea profitului se bazeaz pe determinarea rezultatului fiscal prin trecere de la
rezultatul contabil la profitul sau pierderea fiscal n raport de modul n care se deconteaz
impozitul pe profit se disting dou metode, metoda impozitului curent i metoda impozitului
amnat.
Metoda impozitului curent recunoate n cheltuielile fiscale ale exerciiului numai
impozitul curent exigibil pentru exerciiul financiar ncheiat.
Masa profitului impozabil se calculeaz pe baza relaiei :

31

Profitul = Veniturile Cheltuielile +


impozabil

totale

totale

Cheltuieli

+ Venituri

nedeductibile fiscal

neimpozabile

Conform Legii Impozitului pe profit, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre


veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor, dintr - un an
fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adun cheltuielile nedeductibile. n prezent
cota de impozitare este de 25%.
Calculul rezultatului fiscal la S.C. TRANSIMPEX S.R.L. pentru anul 2004:

Venituri din exploatare, financiare i extraordinare

Cheltuieli aferente veniturilor

Total profit brut

Cheltuieli nedeductibile

212.922

Impozit pe profit

251.165

Total profit net

540.572

69.075.421
68.283.684
791.737

Pe baza declaraiei de impunere ntocmit pentru exerciiul ncheiat, se fac nregistrrile:


1. nregistrarea impozitului pe profit:
251.165.000 691 Cheltuieli privind = 441 Impozitul pe
impozitul pe profit

251.165.000

profit

2. nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:


251.165.000 121 Profit i

pierdere

691 Cheltuieli privind

251.165.000

impozitul pe profit

3. Repartizarea profitului:
540.572.000

129 Repartizarea

profitului

1.4.

117 Rezultatul

540.572.000

reportat

ntocmirea contului de profit i pierdere la S.C. TRANSIMPEX S.R.L.


DENUMIRE INDICATOR

NR.
32

EXERCIIUL FINACIAR

1.Cifra de afaceri net

RD
1

2011
2012
2013
40.826.563 68.051.256 67.759.328

(rd 02 la 04)
2.Producia vndut

39.959.900 66.160.574 66.106.113

(ct.701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vnzarea mrfurilor(707)
Venituri din subvenii de exploatare

3
4

866.663
0

1.890.682
0

1.653.215
0

aferente cifrei de afaceri nete(7411)


2.Variaia stocurilor
Sold C
Sold D
3. Producia imobilizat (ct.721+722)
4. Alte venituri (ct. 7417+758)
VENITURI DIN EXPLOATARE

5
6
7
8
TOTAL 9

0
0
0
2.882
40.829.445

0
0
0
34
68.051.290

0
0
0
566.583
68.325.911

(rd.01+05-06+07+08)
5.a) Cheltuieli cu materiile prime i mat. 10

5.943.232

14.796.119 19.371.347

consumabile (ct.601+602)
Alte cheltuieli materiale

11

587.186

2.322.317

1.563.339

(ct.603+604+606+608)
b)Alte cheltuieli din afar

12

211.073

363.476

567.121

(energia i apa) (ct.605)


c) Cheltuieli privind mrfurile(ct.607)
6.Cheltuieli cu personalul(rd.15+16)

13
14

637.440
1.817.205

1.599.050
3.099.875

1.263.130
4.607.278

15
protecia 16

1.435.785
381.420

2.440.304
659.571

3.503.761
1.103.517

social(ct.645)
7.a)Amortizri i provizioane pentru deprecierea 17

4.315.339

10.038.984 9.983.660

imobilizrilor corporale i necorporale (rd.18-19)


a.1)Cheltuieli (ct.6811+6813)
a.2)Venituri (ct.7813)
b)Ajustarea valorii activelor

18
19
20

4.315.339
0
0

10.038.984 9.983.660
0
0
0
0

circulante (rd.21 22)


b.1) Cheltuieli (ct.654+6814)
b.2) Venituri (ct.754+7814)
8.Alte cheltuieli de exploatare

21
22
23

0
0
0

0
0
0
0
27.608.113 21.304.417

din care:
a) Salarii(ct.621+641)
b)Cheltuieli cu asigurrile

(rd.24 la 26)
8.11 Cheltuieli

privind

prestaiile

externe 24

(ct.611+612+613+614+621
+622+623+624+625+626+627+628)
33

16.039.481 26.472.704 19.416.080

8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i

25

2.392.845

1.135.409

1.230.952

vrsminte asimilate (ct.635)


8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele 26

657.385

cedate (ct.658)
Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i 27

cheltuieli (rd.28-29)
- Cheltuieli (ct.6812)
- Venituri (ct.7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE

28
29
30

0
0
0
0
0
0
31.943.908 59.825.934 58.660.292

TOTAL (rd.10 la 14+17+20+23+27 )


REZULTATUL DIN

31

8.885.537

8.225.356

9.665.619

EXPLOATARE Profit (rd.09-30)


- Pierdere (rd.09 -30)
9. Venituri din interese de participare

32
33

0
0

0
0

0
0

(ct.7613+7614+7615+7616)
- din care, n cadrul grupului
10.Venituri din alte investiii fin. i

34
35

0
0

0
0

0
0

( ct.7611+7612)
-din care, n cadrul grupului
1.Venituri din dobnzi (ct.766)
- din care, n cadrul grupului
Alte venituri financiare

36
37
38
39

0
254.211
0
477.187

0
116.965
0
274.765

0
37.800
0
711.568

(ct.762+763+764+765+767+768)
VENITURI FINANCIARE

40

731.398

391.730

749.368

TOTAL ((rd.33+35+37+39)
12. Ajustarea valorii imobliz. Fin. i a invest. 41

Financiare deinute ca active circ.(rd.42 - 43)


- chletuieli (ct.686)
-venituri (ct.786)
13. Cheltuieli privind dobnzile

42
43
44

0
0
1.923.650

0
0
5.113.693

0
0
4.684.585

(ct.666)
- din care n cadrul grupului
Alte cheltuieli financiare

45
46

0
859.659

0
20.014

0
4.938.807

creane care fac parte din act. Imobilizate

(ct.663+664+665+667+668)

34

CHELTUIELI FINANCIARE

47

TOTAL (rd.41+44+46)
REZULTATUL FINANCIAR

2.783.309

48

- Profit(rd.40-47)
- Pierdere (rd.47-40)
REZULTATUL CURENT

5.133.707

9.623.392

49
50

2.051.911
6.833.626

4.746.977
3.483.379

8.874.024
791.595

- Profit(rd.0940-30-47)
- Pierdere (rd.30+47-09-40)
15.Venituri extraordinare (ct.771)
16.Chheltuieli extraordinare (ct.671)
17.REZULTATUL EXTRAORDINAR

51
52
53
54

0
0
39.005

0
0
128.724
0

0
142
0
142

-Profit (rd.52-53)
-Pierdere (rd.53-52)
VENITURI TOTALE(rd.09+40+52)
CHELTUIELI TOTALE (rd.30+47+53)
18.REZULTATUL BRUT - Profit

55
56
57
58

39.005
41.560.843
34.766.222
6.794.621

128.724
68.443.020
65.088.365
3.354.655

0
69.075.421
68.283.684
791.737

(rd.56-57)
-Pierdere (rd.57-56)
59
19.IMPOZITUL PE PROFIT
60
20.Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n 61

0
1.698.655
0

0
68.725
0

0
251.165
0

elementele de mai sus (ct.698)


21.REZULTATUL NET AL

62

5.095.966

3.285.930

540.542

63

EXERCIIULUI FINANCIAR
-Profit (rd.58-60-61)
-Pierdere (rd.59+60+61);
rd(60+61-58)

5. ANALIZA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE LA S.C.TRANSIMPEX S.R.L.


5.1 Tabloul soldurilor intermediare de gestiune
Contul de profit i pierdere permite stabilirea unor indicatori prin calculul n cascad,
cunoscui sub denumirea de solduri intermediare de gestiune.
Caracteriznd comportamentul de performan al firmei, soldurile intermediare de
gestiune sunt necesare n procesul de analiz, sprijinind concluzii edificatoare cu privire la
evoluia rezultatelor perioadei analizate i orientnd corespunztor procesul de adoptare a

35

deciziilor la nivelul firmei. Ele se prezint sub forma unor marje de acumulare, care pun n
eviden etapele formrii rezultatului exerciiului, pe baza elementelor de venituri i cheltuieli
aferente fiecrei categorii de activitate.
Fiecare sold intermediar reflect rezultatul gestiunii financiare la treapta respectiv de
acumulare. De aceea, indicatorii tabloului soldurilor intermediare de gestiune mai sunt codificai
i prin denumirea de marje de acumulare.5
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune la S.C. TRANSIMPEX S.R.L.
Tabelul nr.5.1
DENUMIRE INDICATOR

EXERCIIUL FINACIAR
2011

2012

2013

1. CA net

40.826.563

68.051.256

67.759.328

2. Producia = Producia vndut


exerciiului Variaia stocurilor
Producia imobilizat
3. Valoarea = CA net
adugat
+ Producia exerciiului
Consumuri intermediar(cheltuieli
cu materiile prime i materialele
cons. cheltuieli cu mat.nestocate,
cheltuieli cu prestaii externe)
4. Excedentul brut = Valoarea
din exploatare
adugat
+ Venituri din subvenii de
exploatare aferente CA nete
- Cheltuieli cu alte taxe, impozite
i vrsminte asimilate - Cheltuieli
cu personalul
5. Rezultat din = EBE (IBE)
exploatare + Alte Venituri din
exploatare - Alte cheltuieli din
exploatare Ajustri valoarea
imobilizrilor corporale i
necorporale Ajustri valoarea
Acirculante Ajustri provizioane
pentru riscuri i cheltuieli
6. Rezultaul curent = RE
+ Venituri financiare - Cheltuieli
financiare

39.959.900

66.160.574

66.106.113

58.216.457

92.943.007

95.078.014

54.006.407

88.707.723

90.343.301

54.009.289

61.759.215

69.605.467

6.833.626

3.483.379

791.595

M.Petcu, Analiza economico financiar a ntreprinderii, Editura Economic, Bucureti 2002, pag.317
36

7. Rezultatul = Venituri
extraordinar extraordinare Cheltuieli extraordinare
8. Rezultatul brut = RC
al exerciiului + Rezultat
extraordinar

-39.005

-128.724

142

6.794.621

3.354.655

791.737

Atunci cnd se analizeaz sursele de venituri ale unei firme este important s se plece de
la modul de operare al firmei, dac aceasta opereaz pe o singur sau pe mai multe piee,
deoarece, fiecare pia poate avea o evoluie proprie, distinct i specific, cu influene asupra
rezultatelor obinute de firm.
Analiza dinamicii

i structurii cifrei de afaceri urmrete evoluia acesteia pe total

componente fa de perioada precedent, precum i modificrile intervenite n structura cifrei de


afaceri. Conform tabloului S.I.G. se poate observa o cretere a cifrei de afaceri n anul 2003 cu
27.224.693 fa de anul 2002 i o scdere n anul 2004 cu 291.928 fa de 2003. Aceast scdere
uoar din 2004 se poate datora faptului c anumii clieni au renunat la serviciile firmei sau
faptul c activitatea de transport internaional a nregistrat o scdere.

Figura 5.1,Evoluia cifrei de afaceri

2011
2012

2013

Producia
exerciiului
reflect
volumul total al
activitii industriale, productoare de bunuri sau prestatoare de servicii, desfurate n cadrul
unei firme pe parcursul unui exerciiu financiar. Acest indicator cuprinde valoarea serviciilor
prestate de firm pentru a fi vndute, stocate sau folosite pentru nevoile proprii. n vechea

37

prezentare a contului de profit i pierdere se face distincia clar ntre producia exerciiului i
cifra de afaceri. n noua prezentare a contului de profit i pierdere, conform OMF.94/2001,
producia exerciiului nu mai apare ca sold intermediar de gestiune, ea fiind parial inclus n
cifra de afaceri net. Ca indicator sintetic , producia exerciiului nu reflect corect realitatea
financiar a firmei. Producia exerciiului crete n 2012 cu fa de 2011 cu 26.200.674, iar n
2013 scade uor fa de 2003 cu 54.461.
Figura 5.2,Evoluia produciei exerciiului

2011

2012

2013
Valoarea
adugat
reprezint
creterea

de

valoare care se obine din activitatea tehnico productiv. Exprimnd aportul firmei n lanul de
creare al valorii, acest indicator permite aprecierea structurii i metodelor de producie/distribuie,
prin intermediul gradului de integrarea n propriul sector de activitate.
Cu ajutorul valorii adugate pot fi construii o serie de indicatori necesari pentru
caracterizarea eficienei resurselor angajate, iar n sens fiscal reprezint baza principalului
impozit indirect taxa pe valoare adugat.
Metodologic valoarea adugat se poate calcula prin dou metode:
1) Metoda substractiv, potrivit creia valoarea adugat se calculeaz precum n tabloul
soldurilor intermediare de gestiune.
valoarea adugat produs ( mii lei): VA = Qex Ci
VA 2011 = 39.959.900 22.569.899 = 17.390.001
VA 2012 = 66.160.574 43.591.140 = 22.569.434
VA 2013 = 66.106.113 40.350.766 = 25.755.347
2)Metoda aditiv, pe baza creia valoarea adugat se calculeaz prin nsumarea
elementelor sale componente : cheltuieli cu personalul ( FS ), impozite i taxe ( It ), cheltuieli cu
38

amortizarea ( A ), cheltuieli cu dobnzile ( Chd), dividende ( Div) i rezultatul net al exerciiului


( Rn ).
VA = FS + A + Chd + It + Div + Rn
VA11 = 1.817.205 + 2.392.845 + 4.315.339 + 5.095.966 = 13.621.355
VA12 = 3.099.875 + 1.135.409 + 10.038.984 + 3.285.930 = 17.560.198
VA13 = 4.607.278 + 1.230.952 + 9.983.660 + 452.137 = 16.274.027
A doua metod de calcul ocazioneaz construirea unor rate de remunerare a valorii
adugate, utilizate att n comparaiile n timp ct i n comparaiile n spaiu. n teoria i practica
economic cele mai frecvent utilizate rate ale valorii adugate i indicatori de dinamic ai afacerii
determinai pe baza acesteia sunt:
Ritmul de cretere al VA = ( VA1 VA0) / VA0 * 100
Ritmul de cretere al VA11 - 12 = ( 92.943.007 - 58.216.457 )/58.216.457 * 100 = 59,65
Ritmul de cretere al VA12 - 13 = (95.078.014 92.943.007 ) / 92.943.007 * 100 = 2,29
Rata valorii adugate = VA / CA *100
Rata valorii adugate11= 58.216.457 / 40.826.563 *100 = 142,59
Rata valorii adugate12 = 92.943.007 / 68.051.256 * 100 = 136,57
Rata valorii adugate13 = 95.078.014 / 67.759.328 * 100 = 137,16
Valoarea adugat pe salariat = VA /Ns
Valoarea adugat pe salariat11 = 58.216.457 /102 = 570.750
Valoarea adugat pe salariat12 = 92.943.007 / 110 = 844.936
Valoarea adugat pe salariat13 = 95.078.014 / 104 = 914.211
Conform tabloului soldurilor intermediare de gestiune, valoarea adugat crete n 2012
cu 34.726.550 fa de 2011 i crete i n 2013 cu 2.135.007 fat de 2012.
Figura 5.3,Evoluia valorii adugate

39

2011
2012
2013

Excedentul brut din exploatare este un alt sold intermediar de gestiune cu semnificaie n
termeni de profitabilitate i reflect contribuia exploatrii la formarea rezultatelor. Rezultatul
brut al exploatrii este o rezultant a fluxului potenial de disponibiliti aferent ciclului de
exploatare. Excedentul brut constituie baza de calcul a capacitii de autofinanare i de
determinare a fluxurilor de trezorerie.
Excedentul brut de exploatare intr n componena unor rate de analiz, calculate astfel:
1. rata marjei brute a exploatrii, Rmb = EBE / CA
Rmb11 = 54.006.407 / 40.826.563 = 1,32
Rmb12 = 88.707.723 / 68.051.256 = 1,30
Rmb13 = 90.343.301 / 67.759.328 = 1,33
2. rata amortizrii, Ra = Amortiz. Calc. / EBE
Ra11 = 4.315.339 / 54.006.407 = 0,07
Ra12 = 10.038.984 / 88.707.723 = 0,11
Ra13 = 9.983.660 / 90.343.301 = 0,11
3. rata dividendelor, Rdiv = Dividende distrib / EBE
4. rata cheltuielilor financiare, RCF = Ch financiare / EBE
Rcf11 = 2.783.309 / 54.006.407 = 0,05
Rcf12 = 5.133.707 / 88.707.723 = 0,05
Rcf13 = 9.623.392 / 90.343.301 = 0,10
5. rata capitalului imobilizat, RKI = EBE / AI *100
Rki11 = 54.006.407 / 51.798.006 * 100 = 104,26
Rki12 = 88.707.723 / 69.541.131 * 100 = 127,56
Rki13 = 90.343.301 / 72.271.042 * 100= 125
Excedentul brut din exploatare, dup cum se observ n tabloul soldurilor intermediare de
gestiune, crete n 2012 cu 7.749.926 fa de 2011 i n 2013 cu 7.846.252 fat de 2012.
40

Figura 5.4, Evoluia excedentului brut de exploatare

2011
2012
2013

Rezultatul din exploatare ( profit sau pierdere) exprim mrimea absolut a rentabilitii
activitii de exploatare, obinut prin deducerea din veniturile exploatrii, ncasabile i calculate,
a tuturor cheltuielilor aferente. Rezultatul din exploatare nregistreaz o cretere n 2012 cu
7.749.926 fat de anul 2011 i n 2013 cu 7.846.252 fat de anul 2011. Acest lucru se datoreaz
pe de o parte faptului c excedentul brut din exploatare este n cretere i n 2012 i n 2013, dar
i faptului c alte cheltuieli de exploatare scad.
Figura 5.5,Evoluia rezultatului exerciiului

2011
2012
2013

Rezultatul curent exprim mrimea absolut a rentabilitii financiare cu care vor fi


remunerai acionarii pentru capitalurile subscrise.
Pe baza rezultatului curent se poate construi rata marjei nete, care este una dintre formele
de expresie a ratei rentabilitii comerciale.
Rmn = RC / CA *100
R11 = 6.833.626 / 40.826.563 *100 = 16,73
R12 = 3.483.379/ 68.051.256 *100 = 5,11
R13 = 791.595 / 67.759.328 *100 = 1,16

41

Rezultatul curent este ntr-o scdere foarte mare, n 2012 scade fa de 2011 cu 2.990.247,
iar n 2013 fa de 2012 cu 2.691.784. Aceste rezultate sunt posibile, deoarece n 2012 veniturile
financiare sunt n scdere n 2012 fa de 2011, iar cheltuielile cresc mult mai mult dect
veniturile, acest lucru contribuind la scderile rezultatului curent.
Figura 5.6,Evoluia rezultatului curent

2011
2012

2013

Rezultatul
extraordinar
nregistreaz o
scdere

2012 fa de 2011 cu 89.719, iar n 2013 nregistreaz o cretere de 128.582. Aceste fluctuaii se
datoreaz faptului c n 2012 nu au existat venituri extraordinare, fiind numai cheltuieli
extraordinare, iar n 2013 veniturile extraordinare au crescut cu 142 mii lei, iar cheltuieli
extraordinare nu au nregistrat nici un rulaj n decursul anului.
Rezultatul brut al exerciiului se afl ntr-o scdere brusc, n 2012 scade fa de 2011 cu
3.439.966 mii lei, iar n 2013 fa de 2012 cu 2.562.918 mii lei. Acest lucru se datoreaz
fluctuaiei rezultatului curent.
Figura 5.7, Evoluia rezultatului brut din exploatare

2011
2012
2013

5.2 Calculul
42

i semnificaia capacitii de autofinanare


Rezultatul contabil nglobeaz veniturile i cheltuielile monetare i pe cele calculate i
astfel aceasta nu caracterizeaz potenialul de lichiditi al activitii. Fluxul de lichiditi efectiv
sau potenial, generat de ansamblul operaiunilor de gestiune i care rmn la dispoziia firmei
este n general cunoscut sub denumirea de surplus monetar. Acest concept este asimilat mai
multor termeni cum ar fi : cash flow, capacitate de autofinanare, marja brut de autofinanare.
Capacitatea de autofinanare reprezint un indicator monetar privind rezultatul exerciiului
care rezult din confruntarea veniturilor monetare cu cheltuielile monetare, inclusiv impozit pe
profit. Capacitatea de autofinanare este un surplus monetar net, determinarea acestui indicator se
face dup deducerea impozitului pe profit, i global este degajat de ntreaga activitate a firmei.
Capacitatea de autofinanare se determin cu ajutorul unei relaii bilaniere:
CAF = Venituri monetare Cheltuieli monetare
Pe baza excedentului brut al exploatrii:
CAF a exerciiului= EBE + Alte venituri din exploatare Alte cheltuieli din exploatare +
Venituri Financiare Cheltuieli financiare impozit pe profit
CAF a exerciiului11 = 54.009.289 + 2.882 + 731.398 2.783. 309 1.698.655 = 50.261.605
CAF a exerciiului12 = 61.759.215 + 34 27.608.113 + 391.730 5.133.707 68.725 =
29.340.434
CAF a exerciiului13 = 69.605.467 + 566.583 21.304.417 + 749.368 9.623.392 251.165 =
39.742.624
5.3 Analiza ratelor de rentabilitate
Ratele de rentabilitate se construiesc de manier general prin raportarea unui indicator de
rezultat fie la un flux de activitate, fie la un stoc. Obinem astfel o varietate de rate ale
rentabilitii, n funcie de efortul evideniat la numitorul fraciei.
Considerm c este esenial pentru analist

sa i construiasc un sistem de rate

operaional, care prin structur i coninutul factorilor implicai s constituie un instrument util,
adaptabil condiiilor concrete ntlnite i, n acelai timp, performant.
Ratele de rentabilitate cel mai frecvent ntlnite n analiz sunt:

43

rata rentabilitii comerciale

rata rentabilitii economice

rata rentabilitii resurselor consumate

rata rentabilitii financiare.

1. Rata rentabilitii comerciale


Calitatea gestiunii unei ntreprinderi este validat prin aprecierea produselor sau
serviciilor pe pia, situaie evideniat prin cifra de afaceri. Raportul dintre rezultatul obinut i
cifra de afaceri reprezint rata rentabilitii comerciale.
RC = REZULTAT / CIFRA DE AFACERI *100
RC2011 = 6.794.621 / 40.826.563 *100 = 16,64
RC2012 =3.354.655 / 68.051.256 *100 = 4.92
RC2013 = 791.737 / 67.759.328 *100 = 1,16
Scderea brusc a ratei rentabilitii se datoreaz n principal scderii brute a profitului.
Astfel acesta scade n anul 2012 cu 3.439.966 mii lei, iar n anul 2013 fa de 2012 cu 2.562.918
mii lei. Profitul a sczut n att de mult datorit faptului c au crescut cheltuielile financiare i
cele de exploatare.
Figura 5.8, Evoluia ratei de rentabilitate comerciale

2011

2012

2013
Aprecierea ratei
rentabilitii
economice
comerciale
presupune luarea

44

n considerare a indicatorilor de profit. O rat des utilizat pentru a reflecta profitabilitatea


ntreprinderilor ce activeaz n ri ce practic sistemul contabil francez este marja brut a
exploatrii, calculat ca raport ntre excedentul brut al exploatrii i cifra de afaceri:
MARJA BRUT A EXPLOATRII = EBE / CA *100
MARJA BRUT A EXPLOATRII 2011 = 54.006.407 / 40.826.563 *100 = 132,28
MARJA BRUT A EXPLOATRII 2012 = 88.707.723 / 68.051.256 *100 = 130,35
MARJA BRUT A EXPLOATRII 2013 = 90.343.301 /67.759.328 *100 = 133,32
Figura 5.9, Evoluia marjei brute a exploatrii

2011

2012

2013
2. Rata

rentabilitii economice
Raportul dintre rezultatul obinut i active reprezint rata rentabilitii economice. Aceast
rat msoar gradul de rentabilitate a ntregului capital investit, materializat n activele
ntreprinderi.
RE = REZULTAT / ACTIV * 100
RE2011 = 6.794.621 / 66.149.761 *100 = 10,27
RE2012 = 3.354.655 / 79.347.430 *100 = 4,22
RE2013 = 791.737/ 90.384.647 *100 = 0,87
Rata rentabilitii economice prezint de asemenea o scdere brusc n cei trei ani,
datorit faptului c este calculat cu ajutorul rezultatului care nregistreaz scderi foarte mari.
Figura 5.10, Evoluia rate rentabilitii economice

45

2011
2012
2013
3. Rat
a
rentabilitii resurselor consumate
Evidenierea consumurilor de resurse se realizeaz n conturile de cheltuieli. Eficiena
acestor consumuri se poate aprecia n raport cu rezultatele obinute, pe baza ratei rentabilitii
resurselor consumate. Asupra acestei rate de rentabilitate, costurile exercit o dubl aciune,
influennd diferit mrimea numrtorului i numitorului. Aceast rat se poate calcula global la
nivelul ntreprinderii, i pe componente specifice structurii cheltuielilor i scopului urmrit.
Principalele rate de rentabilitate a resurselor consumate sunt:
a) Rata global a rentabilitii = Rezultatul / Cheltuieli
resurselor consumate

brut

* 100

totale

Rata global a rentabilitii 2011 = 6.794.621 / 34.766.222 * 100 = 19,5


resurselor consumate
Rata global a rentabilitii 2012 = 3.354.655 / 65.088.365 * 100 = 5,15
resurselor consumate
Rata global a rentabilitii 2013 = 791.737/ 68.283.684 * 100 = 1,15
resurselor consumate
Scderea foarte brusc a ratei globale a rentabilitii resurselor consumate este o urmare a
faptului c cheltuielile au nregistrat o cretere foarte mare.

46

Figura 5.11,Evoluia ratei rentabilitii a resurselor consumate

2011

2012

2013
b)

Rata

rentabilitii
resurselor
Rezultatul / Cheltuieli

*100

consumate aferente exploatrii

exploatrii de exploatare

Rata rentabilitii resurselor 2011 = 6.794.621 / 31.943.908 *100 = 21,2


consumate aferente exploatrii
Rata rentabilitii resurselor 2012 = 8.225.356 / 59.825.934 *100 = 13,74
consumate aferente exploatrii
Rata rentabilitii resurselor 2013 = 9.665.619 / 58.660.292 *100 = 16,47
consumate aferente exploatrii
Rata rentabilitii resurselor consumate aferente exploatrii nregistreaz o scdere mare
n anul 2012 fa de 2011, deoarece cheltuielile de exploatare au crescut foarte mult.

Figura 5.12,Evoluia ratei rentabilitii resurselor consumate

47

2011
2012
2013
4. Ra
ta
rentabilitii financiare
Rata rentabilitii financiare permite aprecierea investiiilor de capital ale acionarilor i
oportunitatea meninerii acestora, calculnduse ca raport ntre rezultatul net al exerciiului
financiar ( RN ) i capitalul propriu ( CPR ):
RF = RN / CPR * 100
RF 2011 = 5.095.966 / 7.252.350 * 100 = 70,26
RF 2012 = 3.285.930 / 10.538.280 * 100 = 31,18
RF 2013 = 540.572 / 11.090.567 * 100 = 4,87
Rata rentabilitii financiare este ntr-o scdere foarte mare deoarece rezultatul net a
nregistrat o scdere foarte mare, iar capitalurile proprii au crescut.
Figura 5.13, Evoluia ratei rentabilitii financiare

2011

2012

2013

6. APLICAIE

INFORMATIC PRIVIND CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE


1. Obiectivele subsistemului contabil integrat
48

Scopul este de a alctui un program care s evidenieze structura cheltuielilor si a


veniturilor, care sa fac mai rapid prelucrarea documentelor, precum i calculul profitului i a
impozitului pe profit.
Tema referitoare la executarea contului de profit si pierdere, urmrete obinerea
urmtoarelor informaii :

Venituri din exploatare;

Cheltuieli din exploatare;

Rezultatul din exploatare;

Venituri financiare;

Cheltuieli financiare;

Rezultatul financiar ;

Rezultatul curent = Rezultatul din exploatare - Rezultatul financiar ;

Venituri extraordinare;

Cheltuieli extraordinare;

Rezultatul extraordinar;

Venituri totale;

Cheltuieli totale;

Rezultatul brut;

Impozit pe profit;

Rezultatul net.

n vederea obinerii unor informaii utile procesului de conducere al activitii de contabilitate


se realizeaz prelucrarea datelor cu ajutorul calculatorului electronic i gruparea acestora n
urmtoarele liste (informaii) de ieire:
1. note contabile;
2. Registru jurnal de cumparri/vanzri;
3. Balan
2. Ieirile aplicaiei
n vederea obinerii unor informaii utile procesului de realizare a contului de profit i
49

pierdere , se realizeaz prelucrarea datelor cu ajutorul calculatorului electronic i gruparea


acestora n urmtoarele liste de ieire, prezentate n tabelul 1:
Cont de profit i pierdere
Tabelul nr.7.1
Nr.crt.
N(2)

Denumire
C(25)

Suma
N(10)

3.Documente primare
Documentele primare folosite pentru ntocmirea contului de profit i pierdere sunt:

Facturi primite de la teri

Facturi emise

Extras de cont

Stat de plat
Teri

Denumire
C(20)

Cod ter
N(10)

Tabelul nr.7.2

Adresa
C(25)

C.U.I.
N(8)

C(20)

Cheltuieli
Denumire
C(20)

Cod chelt
N(10)

Val. chelt.
N(11)

Sediu

Tabelul nr.7.3
Den.chelt.
C(25)

Venituri
Denumire
C(20)

Cod venit
N(10)

Val. venit
N(11)

Tabelul.nr.7.4
Den. venit
C(25)

Documente
Denumire
C(20)

Data
D(8)

Valoare
N(11)

Tabelul nr.7.5
Cod ter
N(10)

Cod doc.
N(8)

Cod ter, este cheie extern, iar cod cheltuieli i cod venit sunt chei primare.

50

Cont
N(8)

Cont
N(8)

4.Gruparea datelor de intrare n tabelele bazei de date


Tabelul nr.7.6
Denumire

Natura

Ter

Venituri

informatie

Denumire

Structura
C(20)

element
Suma ( lei)

N(10)

Cheltuieli

Document

Fiierele bazei de date i legtura lor cu date de intrare


Tabelul nr.7.7
FIIERUL
VENITURI
CHELTUIELI

DOCUMENT
Facturi emise

Extras de cont
Facturi primite

Stat de plata

Extras de cont

Borderou de achiziii

5. Schema general a aplicaiei


Figura 7.1
Stat pl.
Facturi
Extrasstat
cont

Program de det.
A C.P.P

Ter
Venituri

C.P.P.

Cheltuieli
Document
51

CONCLUZII I PROPUNERI
Concluzii
Atunci cnd se analizeaz sursele de venituri ale unei firme este important s se plece de
la modul de operare al firmei, dac aceasta opereaz pe o singur sau pe mai multe piee,
deoarece, fiecare pia poate avea o evoluie proprie, distinct i specific, cu influene asupra
rezultatelor obinute de firm.
Analiza dinamicii

i structurii cifrei de afaceri urmrete evoluia acesteia pe total

componente fa de perioada precedent, precum i modificrile intervenite n structura cifrei de


afaceri. Conform tabloului S.I.G. se poate observa o cretere a cifrei de afaceri n anul 2012 cu

52

27.224.693 fa de anul 2011 i o scdere n anul 2013 cu 291.928 fa de 2012. Aceast scdere
uoar din 2013 se poate datora faptului c anumii clieni au renunat la serviciile firmei sau
faptul c activitatea de transport internaional a nregistrat o scdere
Atunci cnd se analizeaz sursele de venituri ale unei firme este important s se plece de
la modul de operare al firmei, dac aceasta opereaz pe o singur sau pe mai multe piee,
deoarece, fiecare pia poate avea o evoluie proprie, distinct i specific, cu influene asupra
rezultatelor obinute de firm.
Analiza dinamicii

i structurii cifrei de afaceri urmrete evoluia acesteia pe total

componente fa de perioada precedent, precum i modificrile intervenite n structura cifrei de


afaceri. Conform tabloului S.I.G. se poate observa o cretere a cifrei de afaceri n anul 2012 cu
27.224.693 fa de anul 2011 i o scdere n anul 2013 cu 291.928 fa de 2012. Aceast scdere
uoar din 2013 se poate datora faptului c anumii clieni au renunat la serviciile firmei sau
faptul c activitatea de transport internaional a nregistrat o scdere.
Producia exerciiului reflect volumul total al activitii industriale, productoare de
bunuri sau prestatoare de servicii, desfurate n cadrul unei firme pe parcursul unui exerciiu
financiar. Acest indicator cuprinde valoarea serviciilor prestate de firm pentru a fi vndute,
stocate sau folosite pentru nevoile proprii. n vechea prezentare a contului de profit i pierdere se
face distincia clar ntre producia exerciiului i cifra de afaceri. n noua prezentare a contului
de profit i pierdere, conform OMF.94/2001, producia exerciiului nu mai apare ca sold
intermediar de gestiune, ea fiind parial inclus n cifra de afaceri net. Ca indicator sintetic
producia exerciiului nu reflect corect realitatea financiar a firmei.

Producia exerciiului

crete n 2012 cu fa de 2011 cu 26.200.674, iar n 2013 scade uor fa de 2012 cu 54.461.
Propuneri
Propuneri pentru mbuntirea activitii:

ridicarea pregtirii profesionale a personalului i perfecionarea profesionala a conducerii


societii, n sensul alinierii n permanenta la legislaia n vigoare i la normele europene n
domeniu;

creterea gradului de participare a echipei de conducere la rentabilizarea activitii societii;

creterea calitii relaiei dintre conducere i personalul angajat;

deschiderea de noi puncte de lucru; sa se urmreasc acoperirea zonei din estul rii, n

53

special Portul Constana i frontiera de est ntruct odat cu intrarea Romniei n Comunitatea
Europeana se va acorda o importanta mai mare calitii serviciilor prestate n acea zona;

lrgirea pieei i a segmentelor de piaa deinute de societate;

mbuntirea sistemului informaional al societii;

dezvoltarea unor activiti anexe n complexul multifuncional (service auto, alimentare cu


carburant, servicii de alimentaie publica);

Diminuarea cheltuielilor de exploatare fie prin reducerea cheltuielilor cu materiile prime i


materiale consumabile, fie prin mrirea preului la transport;

Se recomand reducerea cheltuielilor financiare prin reducerea volumului creditelor i


orientarea ctre surse proprii de finanare;

Creterea Cifrei de afaceri prin contractarea de noi parteneri n vederea efecturii de


transporturi externe.

BIBLIOGRAFIE
1. Feleag, N., Feleag L. (2012), Contabilitate financiar o abordare european i internaional,
Editura Economic, Bucureti
2. Hurloiu, L.R., Burtea, E., Zrnescu, O.M. (2013), Managementul contabilit ii societ ilor
comerciale, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti
3. Lungu, C. I., (2014), Teorii i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situatiilor
financiare, Editura CECCAR, Bucureti
4. Mitea, N. (2014), Management contabil suport de curs n format electronic

54

5. Ristea, M. (2014), Contabilitate financiar, Ediia a II-a, Editura Universitar, Bucuresti


6. Toma, C. (2011), Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai
7. Corpul Experilor contabili i Contabililor autorizai din Romnia, Standardul
profesional nr.21-Misiunea de inere a contabilitii,

ntocmirea i prezentarea Situaiilor

financiare, Editura C.E.C.C.A.R. , Bucureti, 2008


8. Legea Contabilitii nr.82/91 modificat i republicat.

55