Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Titular disciplin,
Conf. Univ. Dr. Nelua Mitea
Masterand,
Ioana-Catalina Vasile
CONSTANA
2015
Titular disciplin,
Conf. Univ. Dr. Nelua Mitea
Masterand,
Ioana-Catalina Vasile
CONSTANA
2015
Cuprins
CAPITOLULUL I
CHELTUIELI VENITURI CONCEPTE FUNDAMENTALE N MSURAREA
PERFORMANEI NTREPRINDERII..................................................................................4
1.1 Structrura contului de profit si perdere.............................................................................4
1.2 Definirea si structura cheltuielilor si veniturilor...............................................................7
1.3 Recunoasterea si ealuarea cheltuielilor si veniturilor......................................................10
CAPITOLUL II
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE ABORDRI I MODELE...................................13
2.1 Repere privind conceptul de performata financiara.....................................................13
2.2Modele ale contului de profit si pierdere.........................................................................18
CAPITOLUL III
3. PREZENTAREA FIMEI SC.TRANSIMPEX.SRL
3.1 Denumire. Infiintare. Capital. Scurt istorric..................................................................20
4. LUCRRI PRELIMINARE NTOCMIRII CONTULUI DE REZULTATE LA S.C.
TRANSIMPEX S.R.L...................................................................................................................26
4.1. ntocmirea contului de rezultate la S.C. TRANSIMPEX S.R.L........................................26
4.2.
nchiderea
conturilor
de
venituri
cheltuieli......................................................................29
4.2. Impozitarea profitului...........................................................................................................32
5. ANALIZA CONTULUI
DE PROFIT I PIERDERE LA
S.C.TRANSIMPEX
S.R.L.....36
6.
APLICAIE
INFORMATIC
PRIVIND
CONTUL
DE
PROFIT
SI
PIERDERE.........51
CONCLUZII SI PROPUNERI..............................................................................................53
Bibliografie.............................................................................................................................54
INTRODUCERE
Problema gestionrii i administrrii ntreprinderii, indiferent de obiectul de activitate i
de scopul propus este complex. Aprecierea diferenelor de performan i poziie financiar
depind de natura ntreprinderii, de sistemul instrumentelor utilizate n gestionarea patrimoniului.
Pentru a putea supravieui, orice ntreprindere are nevoie de informaii, fr de care
procesul decizional prin care se conduce ntreprinderea nu ar putea avea loc. Pentru a obine
aceste informaii este necesar o analiz a situaiilor financiare anuale care permit aflarea poziiei
financiare i a performanelor acesteia. De aceste informaii beneficiaz att ntreprinderea (ca
factor intern) a cror situaii financiare sunt analizate ct i furnizorii, clienii, potenialii
investitori i orice alt persoan care dorete s afle informaii despre ntreprindere (ca factori
externi).
Contul de profit si pierdere, mpreun cu celelalte documente de sintez anuale, are rolul de a
generaliza periodic datele contabilitii curente i de a stabili pe aceast cale o serie de indicatori
economico-financiari, ceea ce i confer caracterul de model contabil i informaional, dar i
model de gestiune a valorilor materiale i bneti delimitate patrimonial.
CAPITOLULUL I
CHELTUIELI VENITURI CONCEPTE FUNDAMENTALE N
MSURAREA PERFORMANEI NTREPRINDERII
Intreprinderile sunt
incurajate prin norma IAS 1 sa recurga la o analiza direct in contul de profit si pierdere.
6
Analiza dupa natura cheltuielilor este mai simpla decat analiza dupa functii, deoarece ea nu
necesita o afectare a cheltuielilor dupa natura diferitelor functii ale intreprinderii.O astfel de
analiza convina mai ales intreprinderilor mici deoarece nu este necesara o alocare a
chletuileilor de exploatare pe functii.
Analiza dupa functii a cheltuielilor, numita metoda costului vanzarilor, solicita afectarea
cheltuileilor pe trei functii, ca parte a costului vanzarilor, a activitatilor de distribuire sau
administrative.Aceasta clasificare poate sa prezinte pentru destinatarii conturilor mai mult
interes dacat clasificarea dupa natura, oferindu-le informatii mai relevante, dar implica,uneori,
alegeri arbitrare, in repartizarea cheltuielilor.
Alegerea modelului de analiza, intre metoda cheltuielilor dupa natura si cea a costului
vanzarilor, depinde atat de factori istorici sau legati de sectorul de activitate, cat si de natura
organizatiei.Ambele metode permit furnizarea de informatii despre modul in care cheltuielile
variaza in functie de nivelul vanzarilor sau productiei exercitiului.
n sensul c n Planul general de conturi sunt stabilite ase grupe de conturi pentru cheltuielile
de exploatare (60, 61, 62, 63, 64, 65), care au structur eterogen i cte o singur grup de
conturi pentru fiecare din celelalte patru categorii de cheltuieli (66, 67, 68, 69), aa cum
prevd reglementrile contabile n vigoare.
Cheltuielile de exploatare se refer la complexitatea activitilor economice pe care
ntreprinderea le poate desfura, fiind sistematizate n cinci categorii, care se amintesc n cele
ce urmeaz.
Cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare, combustibilul,
materialele de ambalaj, piesele de schimb, seminele i materialele de plantat, furajele i alte
materiale consumabile,
costul de achiziie al
de
inventar
consumate, costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor,
costul
de achiziie al energiei i apei consumate, costul de achiziie al animalelor i psrilor i
costul mrfurilor i ambalajelor vndute.
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri pentru: ntreinere i reparaii;
redevene, locaii de gestiune i chirii; studii i cercetri, inclusiv sumele pltite pentru
contractele de cercetare; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori, comisioane,
inclusiv cele pltite agenilor economici cu activitate de comer exterior); cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate; cu transportul de bunuri i personal; pentru depla sri, detari
i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare.
Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate suportate de unitatea
patrimonial, cum sunt: impozitul pe cldiri i terenuri; alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate; taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; taxa asupra mijloacelor de
transport; diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern; datoriile i
vrsmintele privind fondurile speciale.
Cheltuieli cu personalul, unde se ncadreaz: salariile i alte drepturi de personal;
asigurrile i protecia social (contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de
omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul
suportate de unitatea patrimonial).
Alte cheltuieli de exploatare, care se refer la pierderile din creane i debitori diveri, la
despgubiri, amenzi, penaliti, donaii i subvenii acordate, activele cedate i alte operaii de
capital.
Cheltuielile financiare se refer la pierderile din creane legate de participaii; la investiiile
financiare cedate; la diferenele nefavorabile de curs valutar din operaiile curente i
disponibilitile n devize; dobnzile curente aferente mprumutu rilor primite i altor datorii
privind exerciiul n curs; sconturile acordate clienilor; alte cheltuieli financiare ( pierderi din
creane de natur financiar).
Cheltuielile extraordinare reprezint acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea
normal, curent a unitii patrimoniale. Ele se refer la calamiti i alte evenimente extra ordinare sau altfel spus la pierderile din calamiti i exproprieri de active.
Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele sunt grupate, n funcie de natura lor, pe
activitile care le ocazioneaz, de exploatare i financiar, i cuprind: cheltuielile ce privesc
amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
de exploatare i deprecierea imobilizrilor corporale, necorporale i financiare, activelor
circulante de natura stocurilor i celor financiare .
Cheltuielile cu
exploatare, care au structur eterogen, i cte o singur grup de conturi pentru fiecare din
celelalte trei categorii de venituri, aa cum se prezint n continuare.
Veniturile din exploatare se refer la diversitatea activitilor economice ce se realizeaz n
cadrul ntreprinderii, fiind delimitate aa cum se prezint, n mod succint, n cele ce urmeaz.
Veniturile privind cifra de afaceri constituie o prim grup de venituri care are n
componena sa realizrile de aceast natur ce provin din vnzarea produselor finite, semifa bricatelor, produselor reziduale i mrfurilor, precum i din studii i cercetri, redevene,
locaii de gestiune, chirii i din activiti diverse. n cifra de afaceri nu se includ rabaturile,
remizele i alte reduceri acordate clienilor.
Venituri din variaia stocurilor, unde se ncadreaz creterea sau diminuarea, dup caz, a
costurilor de producie efective totale de la sfritul perioadei de gestiune comparativ cu
nceputul acesteia.
Venituri din producia de imobilizri corporale i necorporale, care privesc costul de
producie al bunurilor sau valoarea lucrrilor realizate pe cont propriu pentru nevoile interne
ale ntreprinderii.
Venituri din subvenii de exploatare, se refer la sumele nerambursabile ce se primesc de la
bugetul de stat, de la colectiviti publice sau alte uniti patrimoniale n vederea aco peririi
diferenelor de pre i a pierderilor sau pentru anumite finanri, cum este cazul cheltuielilor de
cercetare.
Alte venituri din exploatare, unde se includ veniturile din creane reactivate i alte venituri
ocazionale, cum sunt cele provenite din imputarea unor prejudicii cauzate de personalul
unitii sau de ctre teri.
Veniturile financiare se refer la realizrile de aceast natur, provenite din imobilizri
financiare, investiii financiare pe termen scurt, creane imobilizate, investiii financiare
cedate,
diferene de curs valutar, dobnzi, sconturi obinute i din alte venituri financiare.
Veniturile extraordinare nu au legtur cu activitatea curent a unitii, de exploatare sau
financiar, i provin din subvenii aferente unor cheltuieli generate de evenimente extra ordinare.
Veniturile
nregistrate anterior drept provizioane, fiind stabilit cte o categorie de venituri pentru fiecare
10
primite.
Exist
anumite
pli
care
reprezint
un
transfer
fr
echivalent, cum ar fi: plata impozitului pe profit sau venit, plata amenzilor i
penalitilor.
Imputarea
reprezint
etapa
care
cheltuielile
sunt
decontate
adic
sunt
CAPITOLUL II
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE ABORDRI I MODELE
2.1. Repere privind conceptul de performan financiar
Abordri contemporane privind contul de profit i pierdere
Realizarea acestui obiectiv supune ntreprinderea la o serie de eforturi ocazionate de
atragerea i antrenarea resurselor economice n diferite activiti, altfel spus, la o serie de
cheltuieli. Efectele degajate de aceste activiti i care constituie substana profitului sunt
veniturile. Mecanismul formrii rezultatului la nivel de ntreprindere este prezentat n schema
urmtoare:
Eforturi
Intrare
Efecte
Ieire
Intrare
Ieire
natura
consumatori populaia
munca
finali
capital
consumatori
12
alte
atragere de resurse
transformare
obinere
(consum)
producie
intermediari
ntreprinderi
economice
cheltuieli
venituri
Din schema de mai sus se observ cum valorile produse i vndute pe pia clienilor
genereaz venituri, n timp ce valorile utilizate
Recunoaterea veniturilor
Activ
Datorie (pasiv
extern)
Plata:
Datorie(pasiv
extern)
ncasarea:
exemplu:
exemplu:
-cheltuieli
cu
-venituri
plata
dobnzi,
unor
chirii,
amenzi,
amenzi,
din
dividente,
despgubiri
etc.
despgubiri etc.
Consumul
productiv:
Angajarea
unei
datorii
Obinerea
Reducerea
produciei:
datorii fa de teri:
exemple:
fa de teri:
exemple:
-cheltuieli cu
exemple:
-venituri
-cheltuieli
cu producia de stocuri
consumul
materii
de
lucrrile
prime;
serviciile
primite de la teri;
- cheltuieli cu
-cheltuieli
consumul salariile
-venituri
producia
cu imobilizri.
datorate
13
Vnzarea
unor
exemple:
din
-venit reprezentat de
reducerea
di primit
de pentru
acestuia
scaden;
de
pre
de la furnizor
achitarea
nainte
de
capitalului
personalului;
fix( amortizarea
mijloacelor
fixe).
produciei:
-cheltuieli
dobnzile
cu
exemple:
valoarea
bunurilor
datorate
-venituri
din acordate
salariailor
bncilor;
-cheltuieli
impozitele
-venit reprezentat de
cu sau
i
active
taxele imobilizate;
datorate statului;
-venituri
-cheltuieli
provizioanele
de
di
cu executari de lucrri i
pentru prestri de servicii.
riscuri i cheltuieli.
Din cele prezentate mai sus se desprind cteva concluzii. Dac definiiile activelor i
datoriilor se autonomizeaz, nu acelai lucru se poate spune i despre cele ale veniturilor i
cheltuielilor. Fondul acestora din urm e dependent de cel al primelor dou. Revenind la
specificul contabilitii de angajamente trebuie spus c nu orice crean sau datorie duce la
constatarea n contabilitate a unui venit, respectiv a unei cheltuieli. De asemenea, exist cazuri
n care micrile de trezorerie sunt nsoite de recunoaterea unei cheltuieli sau a unui venit.
Dac performana n abordarea financiar este centrat pe contul de profit i pierdere ca
sintez a contabilitii de flux, ntr-o abordare bilanier i patrimonial ea exprim creterea
patrimoniului deinut de ntreprindere.
Structura contului de profit i pierdere, format list,cu prezentarea cheltuielilor dup
natura lor:
Mrimea net a cifrei de afaceri
Variaia stocurilor de produse finite i lucrri n curs de execuie
Lucrri efectuate de ntreprindere, pentru sine i nregistrate n activ
Alte venituri din exploatare
a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
Cheltuieli de personal
14
Venituri
15
n curs de execuie
3. Cheltuieli de personal
pentru
Cheltuieli sociale
4. a) Corectrile de valoare privind
cheltuielile de constituire,
imobilizrile corporale i
necorporale
Corectrile de valoare privind
elementele activului circulant
5. Alte cheltuieli de exploatare
6.
Corectri
de
valoare
privind
imobilizrile
financiare i valorile
mobiliare
aparinnd
activului circulant
mobiliare
dup impozitare
Impozitul
asupra
9. Venituri excepionale
rezultatului
excepional
12.Alte impozite care nu figureaz la
posturile
anterioare
13. Rezultatul exerciiului
16
Cheltuieli
Venituri
1.
furnizate,
(inclusiv
corectrile de valoare)
2.
Costurile
de
distribuie
(inclusiv
corectrile de valoare)
3.
imobilizat
5. Alte dobnzi i venituri asimilate
(inclusiv
corectrile de valoare)
4.
Corectrile
de
privind
imobilizrile
financiare i valorile mobiliare
aparinnd
7. Venituri excepionale
activului circulant
Impozitul asupra rezultatului care provine
din activiti ordinare
Rezultatul
care
provine
din
activiti
8. Rezultatul exerciiului
financiare ale altor ntreprinderi. Pentru a realiza acest obiectiv, acest Standard prevede
considerente generale pentru prezentarea situaiilor financiare, recomandri pentru structura
acestora i cerine minime pentru coninutul situaiilor financiare.
Acest Standard trebuie aplicat la prezentarea tuturor situaiilor financiare cu scop general
ntocmite i prezentate n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Situaiile financiare cu scop general sunt acelea menite s satisfac nevoile utilizatorilor care
nu sunt n situaia de a cere rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informaii. Situaiile
financiare cu scop general sunt acelea care sunt prezentate separat sau n cadrul altui document
public, cum ar fi raportul anual sau prospectul de emisiune. Acest Standard nu se aplic
informaiilor financiare interimare rezumate. Acest Standard se aplica n egal msura
situaiilor financiare ale unei ntreprinderi individuale i situaiilor financiare consolidate
pentru un grup de ntreprinderi. Totui, aceasta nu mpiedic prezentarea situaiilor financiare
consolidate n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate i a situaiilor
financiare ale societii-mam n baza cerinelor naionale n cadrul aceluiai document, atta
timp ct baza pentru ntocmirea fiecreia este clar evideniat n informaiile privind politicile
contabile. Standardul se aplic tuturor ntreprinderilor, bncilor, societilor de asigurri.
Acest
Standard
utilizeaz
terminologie
corespunztoare
unei
ntreprinderi cu scop lucrativ, ntreprinderile cu scop lucrativ din sectorul public pot de aceea
s aplice cerinele acestui Standard, ntreprinderile non-profit, guvernamentale sau alte
ntreprinderi din sectorul public care urmresc aplicarea acestui Standard ar putea fi nevoite s
modifice descrierile utilizate pentru anumite elemente din situaiile financiare ipentru
situaiile financiare ca atare. Astfel de ntreprinderi pot prezenta i componente suplimentare
ale situaiilor financiare.
Impozitul asupra profitului
Impozitul asupra profiturilor este una dintre rarele rubrici obligatorii. Totui, rubrica
trebuie s figureze n diferite locuri ale contului de profit i pierdere. Locul cel mai frecvent
utilizat de ntreprinderile americane este naintea rezultatului net.
Interesele minoritare
Aceast rubric poate s nu apar n conturile consolidate. Absena ei marcheaz o
tendin n Statele Unite, i anume ca o ntreprindere s achiziioneze totalitatea capitalului
3
IAS 1
19
filialelor, fr s mai pstreze acionari minoritari, Atunci cnd exist, partea acionarilor
minoritari nu trebuie, n mod obligatoriu, s fie prezentat la baza contului de profit i pierdere
consolidat. Ea poat s figureze ca un post oarecare de venituri sau de cheltuieli.
CAPITOLUL III
PREZENTAREA FIRMEI S.C. TRANSIMPEX S.R.L.
3.1. Denumire. nfiinare. Capital. Scurt istoric
Istoric al activitii
Societatea a fost nfiinat n anul 1994. Pana la apariia noului Cod Vamal al Romniei n
anul 1997, activitatea s-a desfurat prin firmele: SC SONAI SRL (casa de expediii Interne i
internaionale) i SC SONAI VAMA SRL (comisionar n vama).
Pentru desfurarea activitii n conformitate cu legislaia vamala n vigoare i
Conveniile Internaionale la care Romnia a aderat (convenia TIR, convenia CMR, convenia
ADR) firma are scrisori de garanie bancara n valoare de peste 10 miliarde de lei, n favoarea
Direciei Generale a Vmii Bucureti i a Birourilor de Control i Vmuire la Interior unde are
puncte de lucru deschise.
Din luna Octombrie 1999 firma i desfoar activitatea ntr-un complex multifuncional,
proprietatea societii, situat pe viitoarea linie de centura a Braovului, complex n care
funcioneaz Biroul Vamal de control i Vmuire la Interior Braov i ali comisionari autorizai
s funcioneze pe lng Vama Braov.
Domeniu de activitate
20
21
conducere: 6 persoane
muncitori:16 persoane
ingineri:24 persoane
economiti:14 persoane
oferi:30 persoane
contabili:6 persoane
juriti:2 persoane
economiti:4 persoane
administrativ:3 persoane
paz:12 persoane
la restaurant : 5 persoane
Germania prin Dachser Gmbh care are filiale n toata Germania i care expediaz mrfuri
din 3 baze (Munchen, Manheim i Dortmund) i prin G.L.Kayser cu baza la Mainz,
tranzit;
firma TRANSIMPEX d dispoziie partenerilor externi sa ridice marfa, n funcie de zona din
care trebuie preluat. Acetia formeaz n bazele lor de expediie, grupajele de mrfuri pe care le
ncarc n TIR-uri (aflate n proprietatea firmei TRANSIMPEX), i le trimit, n baza unui grafic
de expediii la bazele firmei TRANSIMPEX din Braov, Bucureti, Oradea, Ndlac, Sfntu
Gheorghe, Dorneti. Aici se ntocmesc formalitile vamale de descrcare a mrfurilor din grupaj
n depozit, sub supraveghere vamala i cu garantarea drepturilor bugetare dup care mrfurile se
vmuiesc, pentru fiecare bugetar n parte, n baza documentelor primite de la acetia, n original
i copie, n funcie de felul mrfii i se distribuie la sediul acestora sau n locurile indicate de
acetia, cu mijloace de transport proprii ale firmei TRANSIMPEX.
23
AMERICA
MANHEIM
ASIA
DORTMUND
EUROPA
MUNCHEN
TRANSIMPEX
DESTINATARI FINALI
TRANSIMPEX
MANHEIM
AMERICA
DORTMUND
ASIA
24
MUNCHEN
EUROPA
ORGANIGRAM
Administrator: 1
Director executiv: 1
Director admnistrativ:1
Puncte de lucru
Sediul social:
BRAOV
Bucureti: 4
Administrativ :19
Transporturi: 30
Oradea: 4
Declarani vamali: 18
Sfntu Gheorghe:4
Paza: 10
Ndlac: 4
Contabilitate: 4
Dorneti: 3
Service: 3
Restaurant: 5
25
Diferenele de inventar;
Amortizrile;
Diferenele de inventar;
Odat stabilite rezultatele inventarierii, plusurile i minusurile de inventar, se procedeaz
Amortizrile
Amortizarea mijloacelor fixe, la S.C. TRANSIMPEX S.R.L.
se calculeaz i se
pierderi a cror realizare sau plat este incert, sau pentru cheltuieli care devin exigibile n
perioadele urmtoare.
monetare ale unei ntreprinderi la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial
pe parcursul perioadei ori fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare
27
vor fi recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar, cu excepia diferenelor
de curs valutar tratate ca fiind capital propriu.
Cheltuieli angajate
pentru realizarea
veniturilor
%
601 Cheltuieli cu
216
materiile prime
602 Cheltuieli cu
19.371.131
materialele consumabile
603 Cheltuieli privind materialele 1.298.241
de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind
265.098
materialele nestocate
605 Cheltuieli privind
567.121
energia i apa
607 Cheltuieli privind
1.263.130
mrfurile
611 Cheltuieli cu
626.017
ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele
407.798
1.487.984
de asigurare
622 Cheltuieli privind
8.246
comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol 233.425
reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul
116.251
de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri
1.787.867
detari i transferri
626 Cheltuieli potale
1.542.128
i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile400.008
bancare i asimilate
29
12.776.356
executate de teri
635 Cheltuieli cu alte impozite
1.230.952
3.503.761
salariile personalului
6451 Contribuia societii
735.790
la asigurrile sociale
6452 Contribuia societii 105.113
pentru ajutorul de omaj
6453 Contribuia angajatorului
245.263
17.351
657.385
de exploatare
665 Cheltuieli din diferene
4.938.807
de curs valutar
666 Cheltuieli privind
4.684.585
dobnzile
681 Cheltuieli de exploatare
9.983.660
1.653.215
30
69.324
283.486
213.773
711.568
37.800
142
C
68.283.684
S.C.791.737
31
totale
totale
Cheltuieli
+ Venituri
nedeductibile fiscal
neimpozabile
Cheltuieli nedeductibile
212.922
Impozit pe profit
251.165
540.572
69.075.421
68.283.684
791.737
251.165.000
profit
pierdere
251.165.000
impozitul pe profit
3. Repartizarea profitului:
540.572.000
129 Repartizarea
profitului
1.4.
117 Rezultatul
540.572.000
reportat
NR.
32
EXERCIIUL FINACIAR
RD
1
2011
2012
2013
40.826.563 68.051.256 67.759.328
(rd 02 la 04)
2.Producia vndut
(ct.701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vnzarea mrfurilor(707)
Venituri din subvenii de exploatare
3
4
866.663
0
1.890.682
0
1.653.215
0
5
6
7
8
TOTAL 9
0
0
0
2.882
40.829.445
0
0
0
34
68.051.290
0
0
0
566.583
68.325.911
(rd.01+05-06+07+08)
5.a) Cheltuieli cu materiile prime i mat. 10
5.943.232
14.796.119 19.371.347
consumabile (ct.601+602)
Alte cheltuieli materiale
11
587.186
2.322.317
1.563.339
(ct.603+604+606+608)
b)Alte cheltuieli din afar
12
211.073
363.476
567.121
13
14
637.440
1.817.205
1.599.050
3.099.875
1.263.130
4.607.278
15
protecia 16
1.435.785
381.420
2.440.304
659.571
3.503.761
1.103.517
social(ct.645)
7.a)Amortizri i provizioane pentru deprecierea 17
4.315.339
10.038.984 9.983.660
18
19
20
4.315.339
0
0
10.038.984 9.983.660
0
0
0
0
21
22
23
0
0
0
0
0
0
0
27.608.113 21.304.417
din care:
a) Salarii(ct.621+641)
b)Cheltuieli cu asigurrile
(rd.24 la 26)
8.11 Cheltuieli
privind
prestaiile
externe 24
(ct.611+612+613+614+621
+622+623+624+625+626+627+628)
33
25
2.392.845
1.135.409
1.230.952
657.385
cedate (ct.658)
Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i 27
cheltuieli (rd.28-29)
- Cheltuieli (ct.6812)
- Venituri (ct.7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE
28
29
30
0
0
0
0
0
0
31.943.908 59.825.934 58.660.292
31
8.885.537
8.225.356
9.665.619
32
33
0
0
0
0
0
0
(ct.7613+7614+7615+7616)
- din care, n cadrul grupului
10.Venituri din alte investiii fin. i
34
35
0
0
0
0
0
0
( ct.7611+7612)
-din care, n cadrul grupului
1.Venituri din dobnzi (ct.766)
- din care, n cadrul grupului
Alte venituri financiare
36
37
38
39
0
254.211
0
477.187
0
116.965
0
274.765
0
37.800
0
711.568
(ct.762+763+764+765+767+768)
VENITURI FINANCIARE
40
731.398
391.730
749.368
TOTAL ((rd.33+35+37+39)
12. Ajustarea valorii imobliz. Fin. i a invest. 41
42
43
44
0
0
1.923.650
0
0
5.113.693
0
0
4.684.585
(ct.666)
- din care n cadrul grupului
Alte cheltuieli financiare
45
46
0
859.659
0
20.014
0
4.938.807
(ct.663+664+665+667+668)
34
CHELTUIELI FINANCIARE
47
TOTAL (rd.41+44+46)
REZULTATUL FINANCIAR
2.783.309
48
- Profit(rd.40-47)
- Pierdere (rd.47-40)
REZULTATUL CURENT
5.133.707
9.623.392
49
50
2.051.911
6.833.626
4.746.977
3.483.379
8.874.024
791.595
- Profit(rd.0940-30-47)
- Pierdere (rd.30+47-09-40)
15.Venituri extraordinare (ct.771)
16.Chheltuieli extraordinare (ct.671)
17.REZULTATUL EXTRAORDINAR
51
52
53
54
0
0
39.005
0
0
128.724
0
0
142
0
142
-Profit (rd.52-53)
-Pierdere (rd.53-52)
VENITURI TOTALE(rd.09+40+52)
CHELTUIELI TOTALE (rd.30+47+53)
18.REZULTATUL BRUT - Profit
55
56
57
58
39.005
41.560.843
34.766.222
6.794.621
128.724
68.443.020
65.088.365
3.354.655
0
69.075.421
68.283.684
791.737
(rd.56-57)
-Pierdere (rd.57-56)
59
19.IMPOZITUL PE PROFIT
60
20.Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n 61
0
1.698.655
0
0
68.725
0
0
251.165
0
62
5.095.966
3.285.930
540.542
63
EXERCIIULUI FINANCIAR
-Profit (rd.58-60-61)
-Pierdere (rd.59+60+61);
rd(60+61-58)
35
deciziilor la nivelul firmei. Ele se prezint sub forma unor marje de acumulare, care pun n
eviden etapele formrii rezultatului exerciiului, pe baza elementelor de venituri i cheltuieli
aferente fiecrei categorii de activitate.
Fiecare sold intermediar reflect rezultatul gestiunii financiare la treapta respectiv de
acumulare. De aceea, indicatorii tabloului soldurilor intermediare de gestiune mai sunt codificai
i prin denumirea de marje de acumulare.5
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune la S.C. TRANSIMPEX S.R.L.
Tabelul nr.5.1
DENUMIRE INDICATOR
EXERCIIUL FINACIAR
2011
2012
2013
1. CA net
40.826.563
68.051.256
67.759.328
39.959.900
66.160.574
66.106.113
58.216.457
92.943.007
95.078.014
54.006.407
88.707.723
90.343.301
54.009.289
61.759.215
69.605.467
6.833.626
3.483.379
791.595
M.Petcu, Analiza economico financiar a ntreprinderii, Editura Economic, Bucureti 2002, pag.317
36
7. Rezultatul = Venituri
extraordinar extraordinare Cheltuieli extraordinare
8. Rezultatul brut = RC
al exerciiului + Rezultat
extraordinar
-39.005
-128.724
142
6.794.621
3.354.655
791.737
Atunci cnd se analizeaz sursele de venituri ale unei firme este important s se plece de
la modul de operare al firmei, dac aceasta opereaz pe o singur sau pe mai multe piee,
deoarece, fiecare pia poate avea o evoluie proprie, distinct i specific, cu influene asupra
rezultatelor obinute de firm.
Analiza dinamicii
2011
2012
2013
Producia
exerciiului
reflect
volumul total al
activitii industriale, productoare de bunuri sau prestatoare de servicii, desfurate n cadrul
unei firme pe parcursul unui exerciiu financiar. Acest indicator cuprinde valoarea serviciilor
prestate de firm pentru a fi vndute, stocate sau folosite pentru nevoile proprii. n vechea
37
prezentare a contului de profit i pierdere se face distincia clar ntre producia exerciiului i
cifra de afaceri. n noua prezentare a contului de profit i pierdere, conform OMF.94/2001,
producia exerciiului nu mai apare ca sold intermediar de gestiune, ea fiind parial inclus n
cifra de afaceri net. Ca indicator sintetic , producia exerciiului nu reflect corect realitatea
financiar a firmei. Producia exerciiului crete n 2012 cu fa de 2011 cu 26.200.674, iar n
2013 scade uor fa de 2003 cu 54.461.
Figura 5.2,Evoluia produciei exerciiului
2011
2012
2013
Valoarea
adugat
reprezint
creterea
de
valoare care se obine din activitatea tehnico productiv. Exprimnd aportul firmei n lanul de
creare al valorii, acest indicator permite aprecierea structurii i metodelor de producie/distribuie,
prin intermediul gradului de integrarea n propriul sector de activitate.
Cu ajutorul valorii adugate pot fi construii o serie de indicatori necesari pentru
caracterizarea eficienei resurselor angajate, iar n sens fiscal reprezint baza principalului
impozit indirect taxa pe valoare adugat.
Metodologic valoarea adugat se poate calcula prin dou metode:
1) Metoda substractiv, potrivit creia valoarea adugat se calculeaz precum n tabloul
soldurilor intermediare de gestiune.
valoarea adugat produs ( mii lei): VA = Qex Ci
VA 2011 = 39.959.900 22.569.899 = 17.390.001
VA 2012 = 66.160.574 43.591.140 = 22.569.434
VA 2013 = 66.106.113 40.350.766 = 25.755.347
2)Metoda aditiv, pe baza creia valoarea adugat se calculeaz prin nsumarea
elementelor sale componente : cheltuieli cu personalul ( FS ), impozite i taxe ( It ), cheltuieli cu
38
39
2011
2012
2013
Excedentul brut din exploatare este un alt sold intermediar de gestiune cu semnificaie n
termeni de profitabilitate i reflect contribuia exploatrii la formarea rezultatelor. Rezultatul
brut al exploatrii este o rezultant a fluxului potenial de disponibiliti aferent ciclului de
exploatare. Excedentul brut constituie baza de calcul a capacitii de autofinanare i de
determinare a fluxurilor de trezorerie.
Excedentul brut de exploatare intr n componena unor rate de analiz, calculate astfel:
1. rata marjei brute a exploatrii, Rmb = EBE / CA
Rmb11 = 54.006.407 / 40.826.563 = 1,32
Rmb12 = 88.707.723 / 68.051.256 = 1,30
Rmb13 = 90.343.301 / 67.759.328 = 1,33
2. rata amortizrii, Ra = Amortiz. Calc. / EBE
Ra11 = 4.315.339 / 54.006.407 = 0,07
Ra12 = 10.038.984 / 88.707.723 = 0,11
Ra13 = 9.983.660 / 90.343.301 = 0,11
3. rata dividendelor, Rdiv = Dividende distrib / EBE
4. rata cheltuielilor financiare, RCF = Ch financiare / EBE
Rcf11 = 2.783.309 / 54.006.407 = 0,05
Rcf12 = 5.133.707 / 88.707.723 = 0,05
Rcf13 = 9.623.392 / 90.343.301 = 0,10
5. rata capitalului imobilizat, RKI = EBE / AI *100
Rki11 = 54.006.407 / 51.798.006 * 100 = 104,26
Rki12 = 88.707.723 / 69.541.131 * 100 = 127,56
Rki13 = 90.343.301 / 72.271.042 * 100= 125
Excedentul brut din exploatare, dup cum se observ n tabloul soldurilor intermediare de
gestiune, crete n 2012 cu 7.749.926 fa de 2011 i n 2013 cu 7.846.252 fat de 2012.
40
2011
2012
2013
Rezultatul din exploatare ( profit sau pierdere) exprim mrimea absolut a rentabilitii
activitii de exploatare, obinut prin deducerea din veniturile exploatrii, ncasabile i calculate,
a tuturor cheltuielilor aferente. Rezultatul din exploatare nregistreaz o cretere n 2012 cu
7.749.926 fat de anul 2011 i n 2013 cu 7.846.252 fat de anul 2011. Acest lucru se datoreaz
pe de o parte faptului c excedentul brut din exploatare este n cretere i n 2012 i n 2013, dar
i faptului c alte cheltuieli de exploatare scad.
Figura 5.5,Evoluia rezultatului exerciiului
2011
2012
2013
41
Rezultatul curent este ntr-o scdere foarte mare, n 2012 scade fa de 2011 cu 2.990.247,
iar n 2013 fa de 2012 cu 2.691.784. Aceste rezultate sunt posibile, deoarece n 2012 veniturile
financiare sunt n scdere n 2012 fa de 2011, iar cheltuielile cresc mult mai mult dect
veniturile, acest lucru contribuind la scderile rezultatului curent.
Figura 5.6,Evoluia rezultatului curent
2011
2012
2013
Rezultatul
extraordinar
nregistreaz o
scdere
2012 fa de 2011 cu 89.719, iar n 2013 nregistreaz o cretere de 128.582. Aceste fluctuaii se
datoreaz faptului c n 2012 nu au existat venituri extraordinare, fiind numai cheltuieli
extraordinare, iar n 2013 veniturile extraordinare au crescut cu 142 mii lei, iar cheltuieli
extraordinare nu au nregistrat nici un rulaj n decursul anului.
Rezultatul brut al exerciiului se afl ntr-o scdere brusc, n 2012 scade fa de 2011 cu
3.439.966 mii lei, iar n 2013 fa de 2012 cu 2.562.918 mii lei. Acest lucru se datoreaz
fluctuaiei rezultatului curent.
Figura 5.7, Evoluia rezultatului brut din exploatare
2011
2012
2013
5.2 Calculul
42
operaional, care prin structur i coninutul factorilor implicai s constituie un instrument util,
adaptabil condiiilor concrete ntlnite i, n acelai timp, performant.
Ratele de rentabilitate cel mai frecvent ntlnite n analiz sunt:
43
2011
2012
2013
Aprecierea ratei
rentabilitii
economice
comerciale
presupune luarea
44
2011
2012
2013
2. Rata
rentabilitii economice
Raportul dintre rezultatul obinut i active reprezint rata rentabilitii economice. Aceast
rat msoar gradul de rentabilitate a ntregului capital investit, materializat n activele
ntreprinderi.
RE = REZULTAT / ACTIV * 100
RE2011 = 6.794.621 / 66.149.761 *100 = 10,27
RE2012 = 3.354.655 / 79.347.430 *100 = 4,22
RE2013 = 791.737/ 90.384.647 *100 = 0,87
Rata rentabilitii economice prezint de asemenea o scdere brusc n cei trei ani,
datorit faptului c este calculat cu ajutorul rezultatului care nregistreaz scderi foarte mari.
Figura 5.10, Evoluia rate rentabilitii economice
45
2011
2012
2013
3. Rat
a
rentabilitii resurselor consumate
Evidenierea consumurilor de resurse se realizeaz n conturile de cheltuieli. Eficiena
acestor consumuri se poate aprecia n raport cu rezultatele obinute, pe baza ratei rentabilitii
resurselor consumate. Asupra acestei rate de rentabilitate, costurile exercit o dubl aciune,
influennd diferit mrimea numrtorului i numitorului. Aceast rat se poate calcula global la
nivelul ntreprinderii, i pe componente specifice structurii cheltuielilor i scopului urmrit.
Principalele rate de rentabilitate a resurselor consumate sunt:
a) Rata global a rentabilitii = Rezultatul / Cheltuieli
resurselor consumate
brut
* 100
totale
46
2011
2012
2013
b)
Rata
rentabilitii
resurselor
Rezultatul / Cheltuieli
*100
exploatrii de exploatare
47
2011
2012
2013
4. Ra
ta
rentabilitii financiare
Rata rentabilitii financiare permite aprecierea investiiilor de capital ale acionarilor i
oportunitatea meninerii acestora, calculnduse ca raport ntre rezultatul net al exerciiului
financiar ( RN ) i capitalul propriu ( CPR ):
RF = RN / CPR * 100
RF 2011 = 5.095.966 / 7.252.350 * 100 = 70,26
RF 2012 = 3.285.930 / 10.538.280 * 100 = 31,18
RF 2013 = 540.572 / 11.090.567 * 100 = 4,87
Rata rentabilitii financiare este ntr-o scdere foarte mare deoarece rezultatul net a
nregistrat o scdere foarte mare, iar capitalurile proprii au crescut.
Figura 5.13, Evoluia ratei rentabilitii financiare
2011
2012
2013
6. APLICAIE
Venituri financiare;
Cheltuieli financiare;
Rezultatul financiar ;
Venituri extraordinare;
Cheltuieli extraordinare;
Rezultatul extraordinar;
Venituri totale;
Cheltuieli totale;
Rezultatul brut;
Impozit pe profit;
Rezultatul net.
Denumire
C(25)
Suma
N(10)
3.Documente primare
Documentele primare folosite pentru ntocmirea contului de profit i pierdere sunt:
Facturi emise
Extras de cont
Stat de plat
Teri
Denumire
C(20)
Cod ter
N(10)
Tabelul nr.7.2
Adresa
C(25)
C.U.I.
N(8)
C(20)
Cheltuieli
Denumire
C(20)
Cod chelt
N(10)
Val. chelt.
N(11)
Sediu
Tabelul nr.7.3
Den.chelt.
C(25)
Venituri
Denumire
C(20)
Cod venit
N(10)
Val. venit
N(11)
Tabelul.nr.7.4
Den. venit
C(25)
Documente
Denumire
C(20)
Data
D(8)
Valoare
N(11)
Tabelul nr.7.5
Cod ter
N(10)
Cod doc.
N(8)
Cod ter, este cheie extern, iar cod cheltuieli i cod venit sunt chei primare.
50
Cont
N(8)
Cont
N(8)
Natura
Ter
Venituri
informatie
Denumire
Structura
C(20)
element
Suma ( lei)
N(10)
Cheltuieli
Document
DOCUMENT
Facturi emise
Extras de cont
Facturi primite
Stat de plata
Extras de cont
Borderou de achiziii
Program de det.
A C.P.P
Ter
Venituri
C.P.P.
Cheltuieli
Document
51
CONCLUZII I PROPUNERI
Concluzii
Atunci cnd se analizeaz sursele de venituri ale unei firme este important s se plece de
la modul de operare al firmei, dac aceasta opereaz pe o singur sau pe mai multe piee,
deoarece, fiecare pia poate avea o evoluie proprie, distinct i specific, cu influene asupra
rezultatelor obinute de firm.
Analiza dinamicii
52
27.224.693 fa de anul 2011 i o scdere n anul 2013 cu 291.928 fa de 2012. Aceast scdere
uoar din 2013 se poate datora faptului c anumii clieni au renunat la serviciile firmei sau
faptul c activitatea de transport internaional a nregistrat o scdere
Atunci cnd se analizeaz sursele de venituri ale unei firme este important s se plece de
la modul de operare al firmei, dac aceasta opereaz pe o singur sau pe mai multe piee,
deoarece, fiecare pia poate avea o evoluie proprie, distinct i specific, cu influene asupra
rezultatelor obinute de firm.
Analiza dinamicii
Producia exerciiului
crete n 2012 cu fa de 2011 cu 26.200.674, iar n 2013 scade uor fa de 2012 cu 54.461.
Propuneri
Propuneri pentru mbuntirea activitii:
deschiderea de noi puncte de lucru; sa se urmreasc acoperirea zonei din estul rii, n
53
special Portul Constana i frontiera de est ntruct odat cu intrarea Romniei n Comunitatea
Europeana se va acorda o importanta mai mare calitii serviciilor prestate n acea zona;
BIBLIOGRAFIE
1. Feleag, N., Feleag L. (2012), Contabilitate financiar o abordare european i internaional,
Editura Economic, Bucureti
2. Hurloiu, L.R., Burtea, E., Zrnescu, O.M. (2013), Managementul contabilit ii societ ilor
comerciale, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti
3. Lungu, C. I., (2014), Teorii i practici contabile privind ntocmirea i prezentarea situatiilor
financiare, Editura CECCAR, Bucureti
4. Mitea, N. (2014), Management contabil suport de curs n format electronic
54
55