Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Conductor tiinific
ABSOLVENT
PLOIETI
2008
0
LUCRARE DE LICEN
Contul de profit i pierdere surs de analiz
a S.C. PetroProject S.A.
Conductor tiinific
ABSOLVENT
PLOIETI
2008
1
TEMA
Proiectul de diplom dat studentului:
1. Tema proiectului este : Contul de profit i pierdere surs de analiz
a S.C. Petroproject S.A.
2. Termenul de predare a proiectului este: Iunie 2008
3. Elemente iniiale pentru proiect sunt: planul lucrrii, materiale bibliografice,
materiale preluate de la firm
4. Coninutul proiectului (cu enumerarea capitolelor):
Cap. 1
Cap. 2
CUPRINS
Introducere......................................................................................................................5
Capitolul 1 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE I PERFORMANELE
NTREPRINDERII
1.1
1.2.
1.3.
Introducere
4
CAPITOLUL 1
Contul de profit i pierdere
1.1. Noiuni generale privind contul de profit i pierdere
Dac la sfritul Evului Mediu, cnd economia bazat pe capital era incipient,
msura performanei unei afaceri era ctigul, n secolul al XIX-lea, marile companii pe
aciuni ce operau n industrie i comer i analizau periodic performana prin profitul
prezentat n contul de profit i pierdere.
Realizarea de profit i satisfacerea necesitilor cumprtorilor sunt scopurile
oricrei ntreprinderi. Pentru aceasta este necesar o informare care s dezvluie poziia
financiar a ntreprinderii i profitabilitatea acesteia.
i astzi ca i atunci, conform cadrului contabil general, performanele
ntreprinderii se reflect cu ajutorul Contului de Profit i Pierdere. Acest cadru cuprinde
conceptele i principiile teoretice care alctuiesc mpreun sistemul de referin pentru
ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare, precum i modalitile de comunicare a
informaiilor.
Performana unei intreprinderi se refer la ctigul sau pierderea obinut, iar
aceasta este reflectat cu ajutorul Contului de Profit i Pierdere.
Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate caut s armonizeze
reglementrile, standardele i procedurile contabile referitoare la ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare.
Aceasta consider c armonizarea se poate realiza cel mai bine punndu-se accent
pe ntocmirea situaiilor financiare ce au ca scop furnizarea unor informaii utile pentru
adaptarea deciziilor economice.
Acest cadru nu constituie un Standard Internaional de Contabilitate i prin urmare
nu definete standarde privind evaluarea sau prezentarea unor anumite elemente de
evaluare sau informaii.
Formula principal :
Formula de baz :
Formula principal :
CAPACITATEA
DE AUTOFINANARE
CHELTUIELI
CU AMORTIZAREA
REZULTATUL
EXERCIIULUI
I PROVIZIOANE
Pe plan contemporan, practica contabil permite conturarea unei tipologii de
prezentare a Contului de Profit i Pierdere, care are la baz dou criterii i anume :
O clasificare a conturilor de rezultate dup forma de prezentare :
1
10
11
elementele extraordinare.
12
Atunci cnd anumite venituri sau cheltuieli prezint o importan, o natur sau o
inciden, a cror menionare este util pentru a explica performana ntreprinderii n
cursul exerciiului natura i suma acestor elemente trebuie specificate separat n Contul
de Profit i Pierdere.
Elementele extraordinare conform Tratatelor de Contabilitate sunt veniturile i
cheltuielile generate de evenimente sau operaii strict delimitate de activitile ordinare
ale intreprinderii i care, n consecin, nu pot fi considerate c se pot reproduce ntr-un
mod frecvent, cum ar fi catrastofe naturale, expropieri.
Din comparaia definiiei rezultatului exerciiului ntre Standardele Internaionale
de Contabilitate i Bazele Contabilitii rezult c, n categoria elementelor susceptibile
s satisfac definiiile de venituri i cheltuieli sunt excluse de la determinarea rezultatului
net al exerciiului i sunt incluse diferenele din reevaluarea imobilizrilor i profiturile
sau pierderile care rezult din conversia situaiilor financiare ale unei ntreprinderi
strine.
Formula de baz a rezultatului net al exerciiului unei intreprinderi este:1
REZULTATUL +
ORDINAR
REZULTATUL CHELTUIELI
EXTRAORDINAR
REZULTATUL EX
CU IMPOZITUL
PE PROFIT
(+) PROFIT
(-) PIERDERE
13
I. Cheltuieli de exploatare
Venituri financiare
Venituri extraordinare
14
15
16
17
VENITURI
Venituri de exploatare
Cheltuieli financiare
Venituri financiare
Cheltuieli excepionale
Venituri excepionale
Impozit pe profit
Rezultatul exerciiului (+)
18
19
20
cheltuielile
21
Recunoaterea unui post n activ reclam recunoaterea unui post sub form de
venit sau de pasiv. Elementele care nu ndeplinesc cele dou criterii de recunoatere
trebuie s fie evideniate n anexa de bilan.
Veniturile sunt recunoscute ca posturi cnd are loc o cretere a beneficiilor
economice viitoare, asociate unei creteri de active sau reduceri de pasive, iar aceast
cretere, putnd fi evaluat, are loc simultan cu recunoaterea creterilor de active sau
reducerilor de pasive.
Pentru recunoaterea veniturilor trebuie ca acestea s fie obinute i nu neaprat
ncasate.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate cnd are loc o diminuare a
beneficiilor economice viitoare asociate unei reduceri de active sau creteri de pasive.
n Romnia, natura patrimoniului impune recunoaterea cheltuielilor pe msur ce
sunt angajate, iar veniturilor n msura n care sunt efectiv dobndite. Dac o cheltuial
este angajat pentru o perioad mai mare de un exerciiu, ea trebuie etalat pe mai multe
exerciii. Asemntor se procedeaz i n cazul veniturilor.
Noul sistem contabil din Romnia are la baz Directiva a IV-a CEE precum i
Regulamentul pentru aplicarea Legii contabilitii nr. 82/91. Acestea definesc calitatea
informaiilor prin prisma conceptului obiectiv de imagine fidel, adic corect i
adevrat.
Pentru a se putea ajunge la o astfel de imagine fidel, Contul de Profit i Pierdere
trebuie elaborat pe baza principiilor contabile. Directiva
urmtoarele principii:
-
22
Sistemul contabil din Romnia a preluat din Directiva a IV-a CEE urmtoarele
principii contabile: prudena, continuitatea activitii, independena exerciiului,
integrabilitatea bilanului de deschidere, necompensarea, prelevana economicului asupra
juridicului i pragul de semnificaie.1
Principiul prudenei const n contabilizarea oricrei pierderi probabile i n
necontabilizarea profiturilor separate, chiar dac sunt foarte probabile, pentru a se evita
supraevaluarea rezultatului.
n regulamentul de aplicare a legii contabilitii, conform principiului prudenei,
nu este admis supraevaluarea elementelor de pasiv i a veniturilor, respectiv,
subevaluarea elementelor de activ i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile
i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior.
Acest principiu se bazeaz pe ipoteza c, pentru un utilizator extern al informaiei
contabile a unei ntreprinderi, este mai periculoas supraestimarea profiturilor i valorilor
de activ dect subestimarea acestora. Pornind de la acest fapt, se apreciaz c acest
principiu trateaz n mod discriminatoriu evaluarea activelor, astfel nct se
contabilizeaz numai minusurile calculate ca diferen ntre valoarea de inventar i costul
istoric, nu i plus valorile. Acesta genereaz rezerve latente sau oculte care pot conduce la
distribuirea de dividende fictive. Disimetria n tratarea plusurilor i minusurilor de
valoare are o motivaie :grija de a proteja investitorii.
Principiul permanenei metodelor i al evalurii const n asigurarea de la un
exerciiu la altul a continuitii aplicrii metodelor contabilizrii i evalurii. Prin acest
principiu se asigur integritatea situaiei patrimoniale i comparabilitatea n timp a
informaiilor.
Sistemul contabil permite contabilului unei ntreprinderi s aleag pentru
soluionarea unei probleme o metod dintr-un evantai de posibiliti. Metoda aleas
trebuie s conduc la o imagine fidel. De aici provine i necesitatea permanenei n
utilizarea metodelor.
n contabilitatea din Romnia, normalizatorii au prevzut c, n anumite cazuri
justificate, ntreprinderile pot schimba metodele de evaluare utilizate, cu aprobarea
direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene sau a
1
23
privind
exerciiile
anterioare.
5. Contabilizarea
24
25
26
preocuprile de normalizare contabil din Germania si SUA din anii `30-`40. n literatura
contabil, normalizarea contabilitii era tratat ca o necesitate de uniformizare a
contabilitilor diferitelor organizaii, fiind conturate mai multe soluii: uniformizarea
denumirii conturilor, stabilirea unor scheme tip de bilan si cont de profit si pierdere sau
fixarea unui plan sau mai multor planuri de conturi.
In perioada 1950-1990 normalizarea contabil a fost atributul exclusiv al statului
care, prin Ministerul Finanelor, a introdus norme de eviden contabil, pilonul central
fiind planurile de conturi difereniate pe ramuri de activitate, nsoite de instruciuni
stricte de aplicare.
Dup anul 1990 normalizarea contabil romneasc cunoate un proces de
reform, att sub raport constituional ct i al normelor contabile.
Procesul actual de normalizare contabil romneasc este caracterizat printr-o
natur public deoarece normele contabile eman sub influena puternic a instituiilor
statului. Apariia de legi i alte acte normative (ordonane ale guvernului, hotrri ale
guvernului, ordine i alte instruciuni ministeriale), consacrate exclusiv domeniului
contabilitii, permit conturarea unui drept contabil romnesc.
Normalizarea contabil se aplic pe teritoriul naional. Scopul acestei normalizri
este uniformizarea tratamentelor contabile i a raportrilor contabile precum i stabilirea
unor modaliti comune de abordare a fenomenelor economice de ctre toi agenii
economici de pe teritoriul respectiv.
Normalizarea contabil are dou aspecte:
1. la nivelul agentului
economic aceast
situaie
normalizarea contabil are rolul de a oferi aceleai elemente tuturor agenilor economici
fapt ce confer comparabilitatea situaiilor financiare i comparabilitatea tratamentelor si
abordrilor contabile.
27
CAPITOLUL 2
Modele privind contul de profit i pierdere
n contabilitatea general, pe plan internaional, nu exist o schem universal de
prezentare a Contului de Profit i Pierdere. Diversitatea sistemelor contabile n lume este
un fapt uor de constatat. Evoluia economic marcat de internaionalizarea pieelor i de
activitatea ntreprinderilor, mai ales creterea investiiei internaionale directe, va
determina tot mai mult naiunile s ncerce apropierea sistemelor lor contabile. Aceast
apropiere este cerut deja cu insisten de investitorii internaionali, care vor s poat
compara, garantat si dup criterii echivalente, oportunitile plasrii capitalului. Mai
multe studii comparative au artat c, dup metodele folosite de la o ar la alta,
rezultatele aceleiai ntreprinderi erau sensibil diferite.
Conveniile naionale completate de exigenele juridice, fiscale i economice
proprii fiecrei ri conduc la alegerea, de ctre fiecare ar, a uneia dintre cele dou
modele propuse de DIRECTIVA a IV-a CEE. n dorina de realizare a unei armonizri la
nivel internaional, DIRECTIVA a IV-a CEE propune dou modele, respectiv patru
scheme difereniate n funcie de modul de structurare a cheltuielilor i veniturilor.
Deosebirea ntre modele const n modul de prezentare a elementelor n cadrul fiecrei
scheme, sub form de tablou bilateral sau list.
n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt clasificate n trei categorii :
cheltuieli i venituri din exploatare ;
cheltuieli i venituri financiare ;
cheltuieli i venituri excepionale.
Schema list a contului de rezultate, aa cum este conceput de DIRECTIVA a IVa CEE, are urmtorul coninut :
1. Cifra de afaceri net.
28
necorporale.
b)Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea
depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz.
8. Alte cheltuieli de exploatare.
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de
la entitile afiliate.
10. Venituri
29
Sub form de cont sau tabel, contul de profit i pierdere are urmtoarea
structur
Tabelul 2.1.
A. CHELTUIELI
B. VENITURI
1. Reducerea stocului de produse finite i a Cifra de afaceri net.
produciei n curs de execuie.
2.
a)
Cheltuieli
cu
materiile
prime
materialele consumabile.
b) Alte cheltuieli externe.
3.
Cheltuieli cu personalul.
a)Salarii i indemnizaii.
b)Cheltuieli
capitalizat.
cu asigurrile
sociale,
cu
a)
Ajustri
imobilizrile
de
corporale
valoare
i
privind
imobilizrile
necorporale.
b) Ajustri de valoare privind activele
circulante, n cazul n care acestea depesc
suma ajustrilor de valoare care sunt
normale n entitatea n cauz.
5.
din
alte
investiii
circulante.
entitile afiliate.
de le
30
ACTIVITATEA CURENT
Venituri extraordinare.
PROFITUL
7.
SAU
PIERDEREA
FINANCIAR
PROFITUL
SAU
PIEDEREA
DIN
ACTIVITATEA CURENT.
9.
Cheltuieli extraordinare.
SAU
PIERDEREA
EXERCIIULUI FINANCIAR(PROFIT).
Contul de profit i pierdere sub form de list, alctuit dup destinaia cheltuielilor
aa cum este formalizat de DIRECTIVA a IV-a CEE, se prezint astfel :
1. Cifra de afaceri ;
2. Costul de producie al bunurilor vndute;
a) Materii prime;
b) Energie i combustibil;
c) Salarii;
d) Reparaii i ntreinere;
e) Piese de schimb;
f) Ambalaje;
g) Achiziii diverse;
3. Marja brut (1 2);
4. Alte cheltuieli de exploatere;
a) Cheltuieli de distribuie;
b) Cheltuieli generale de administraie;
c) Amortizri i provizioane pentru deprecieri;
31
B. VENITURI
I.VENITURI
de
valoare
de
pltit
cheltuieli
indicarea
distinct a celor
entitile afiliate.
PROFITUL
SAU
PIERDEREA
32
privind
DIN
extraordinare.
Venituri extraordinare.
Impozitul pe profit.
Alte impozite neprezentate la elemantele
de mai sus.
II.PROFITUL
SAU
EXERCIIULUI
PIERDEREA
FINANCIAR
EXERCIIULUI
(PROFIT).
FINANCIAR
(PIERDERE).
n cazul contului de profit i pierdere, dup natur acesta este centrat pe cifra de
afaceri i produsul exerciiului, n timp ce contul de rezultate bazat pe clasificarea
veniturilor i cheltuielilor n funcie de destinaie se axeaz pe indicatorii : cifra de afaceri
i costul bunurilor materiale.
Contul de rezultate constituit pe criteriul funciei veniturilor i cheltuielilor ofer
posibilitatea s se studieze gestiunea funciilor ntreprinderii prin raportarea costurilor
diferitelor funcii la producia vndut, determinndu-se astfel eficiena gestiunii.
Pentru utilizatorii externi, contul de profit i pierdere constituit pe criteriul funciei
veniturilor i cheltuielilor prezint interes pentru investitorii de capital. Acetia sunt
interesai de riscul ataat i de profitul adus de investiia lor.
Contul de profit i pierdere pe criteriul naturii veniturilor i cheltuielilor prezint
interes pentru factorii de producie participani la crearea bogiei, respectiv proprietar,
investitor, creditori, salariai, stat, etc.
33
34
elementelor
35
36
Costul
Stocul
mrfurilor
iniial de
vndute
mrfuri
Cumprrile
perioadei
Stocul
final de
mrfuri
Produselor
Stocul iniial
de produse finite
Costul de +
producie
Stocul final
de produse finite
vndute
Pentru calculul amortizrii se utilizeaz 2 termeni :
depreciation n cazul constatrii contabile a unei diminuri de valoare n cazul
unei imobilizri corporale;
amortization corespunztor constatrii pierderii de valoare, n cazul unor active
necorporale.
Pentru ncadrarea unui element n cadrul elementelor extraordinare trebuie s se
in cont de mediul n care ntreprinderea activeaz.
Sunt considerate elemente extraordinare :
-
interdicii legale;
1
2
37
38
impozitul pe profit.
Modelul sub form tabelar se prezint astfel :
Tabelul 2.2.1.
Cheltuieli (diminuate cu taxele)
Ex.
Ex.
N-1
*
*
*
*
Alte cheltuieli
Total I
Cota parte din rezultatul operaiilor fcute n comun (Total II)
Cheltuieli financiare
-
39
*
*
*
*
*
*
*
*
Ex.
Ex.
N-1
*
*
*
*
*
*
Vnzri de mrfuri
Producia imobilizat
- Alte venituri
Subtotal B
Total I (A+B)
Cota parte din rezultatul operaiilor fcute n comun (Total II)
Venituri financiare
-
40
*
*
*
*
*
*
*
*
Ex.
Ex.N
-1
Total I
Cheltuieli din exploatare
Total II
1.Rezultatul exploatrii (I-II) IX
Cota parte din rezultatul operaiilor fcute n comun
Venituri financiare
Total V
41
Cheltuieli financiare
Total VI
2.Rezultatul financiar (V-VI)
*
*
*
*
Total VIII
4.Rezultatul excepional (VII-VIII) X
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
Total VII
Cheltuieli excepionale
42
-anexe
-tabloul fluxurilor de trezorerie asociat conturilor anuale.
La britanici, legea societilor comerciale propune patru modele de prezentare a
contului de profit i pierdere, rezultate din combinarea celor dou moduri de analiz a
cheltuielilor dup funcie sau dup natur, cu cele dou forme de prezentare, n list sau
n cont.
n toate cele patru modele sub form de list i cont, cheltuielile i veniturile sunt
clasificate n:
Cheltuieli i venituri din activiti ordinare (curente) din care:
Cheltuieli i venituri din activitatea de exploatare;
Cheltuieli i venituri financiare;
Cheltuieli i venituri din operaii extraordinare.
Totui, nu se determin un rezultat distinct pentru nivelul exploatrii respectiv
financiar.
Impozitarea profitului operaiilor ordinare se face i se identific distinct de
impozitarea profitului din operaii extraordinare.
Cele patru modele de prezentare ale contului de profit i pierdere sunt:
1. Contul de profit i pierdere sub form de list n care cheltuielile sunt
structurate pe funcii:
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
43
1.9.
Venituri din alte imobilizri financiare (Income from other fixed asset
instruments)
1.10.
1.11.
investments)
1.12.
charges)
1.13.
on ordinary activities)
1.15.
1.17.
1.18.
1.19.
or loss)
1.20.
Dividende (Dividends)
Transferri la (reluri din) rezerve (Transfer to (from) reserves)
Cont de profit i pierdere reportat (Profit and loss account brought forward)
Cont de profit i pierdere de reportat (Profit and loss account carried) .
forward)
Acest model are cea mai mare utilizare n sistemul economic britanic.
El este orientat spre determinarea REZULTATULUI BRUT (GROSS PROFIT OR
LOSS).
44
2. Costul
distribuirii
B. VENITURI (INCOMES)
1. Cifra de afaceri (Turnover)
(Distribution cost)
operating income)
4. Cheltuieli
financiare
provizioanele
written
investments)
participating interests)
other
fixed
asset
instruments)
ordinary activities)
activitii
ordinare
dup
charges)
9. Impozitul
from
asupra
rezultatului
incomes)
45
rezultatul extraordinar.
rezultatul net al exerciiului n debit sau credit, respectiv pierdere sau profit.
rezultatul net al exerciiului n debit sau credit, respectiv pierdere sau profit.
46
Cifra de afaceri
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
Consumuri de materiale
a. Materii prime, materiale consumabile, alte aprovizionri i mrfuri
b. Servicii externe
1.6.
Cheltuieli de personal
a. Salarii
b. Cheltuieli sociale, cheltuieli de pensionare i de asisten, din care
pensii
1.7.
47
1.8.
1.9.
1.10.
imobilizrilor financiare
1.11.
1.12.
1.14.
1.15.
Venituri extraordinare
1.16.
Cheltuieli extraordinare
1.17.
Rezultat extraordinar
1.18.
1.19.
Alte impozite
1.20.
Cifra de afaceri
2.2.
2.3.
Marja brut
2.4.
Costul de distribuie
2.5.
Cheltuieli administrative
2.6.
2.7.
48
2.8.
2.9.
financiare
2.10.
2.11.
2.13.
2.14.
Venituri extraordinare
2.15.
Cheltuieli extraordinare
2.16.
Rezultat extraordinar
2.17.
2.18.
Alte impozite
2.19.
marja brut
rezultatul extraordinar
rezultatul exerciiului.
49
CAPITOLUL 3
Analiz economico-financiar
3.1.Noiuni generale privind calculul principalilor indicatori ce
evideniaz performanele unei societi comerciale
Procesul de conducere nu se poate baza pe rutin i intuiie ci pe o analiz
tiinific, pe o cunoatere temeinic a situaiei date, o identificare a vulnerabilitilor i
oportunitilor de dezvoltare. Analiza economico-financiar studiaz mecanismul de
50
51
valoarea de pia a unor firme foarte cunoscute este foarte mare, de exemplu: 94% la
Microsoft, 96% la Coca Cola, 84% la Intel i 82% la General Electric.
-
relaiilor financiare pe care firma le-a stabilit cu alte firme cu ocazia operaiunilor de
cretere extern ( participaii, investiii de portofoliu, credite acordate ).Ca msur a
politicii de investiii financiare, mrimea indicatorului este strns legat de mrimea
ntreprinderii.Rata ia valori foarte ridicate n cazul holdingurilor al cror obiect de
activitate l constituie gestionarea unui portofoliu de participaii.Rata ia valori foarte
sczute la firmele mici si la cele puin axate pe o politica de investiii financiare.
Active circulante
100
Total active
52
Rata
analizat
cu
Valorile acceptabile ale acestei rate sunt cuprinse intre 1,5 % si 2 % , chiar dac ea nregistreaz scderi
dramatice se ncadreaz in limitele acceptabile.
53
54
Datorii totale
100
Total pasive
Situaia net
Fondul de rulment
Trezoreria net
valoarea
activului
realizabil
la
un
moment
dat.
Acest
indicator
net
este
pozitiv
poate
fi
cresctoare
de
la
an
la
an.
Cnd profitul net din exerciiul anterior este reinvestit, se produce o cretere a
capitalurilor proprii, ceea ce va conduce spre o mrire a situaiei nete . Varianta n care
situaia net este negativ semnific depirea activelor de volumul total al datoriilor ,
ceea ce poate nsemna o situaie prefalimentar. O astfel de situaie net este consecina
ncheierii cu pierderi a exerciiilor anterioare. Suma acestor pierderi a consumat integral
capitalurile proprii iar partea neacoperit rmne n sarcina creditorilor ca rezultat al
asumrii riscului de insolvabilitate.
-
financiar pe termen lung, iar pentru ca o firma s-i desfoare activitatea n condiii
optime
este
necesar
ca
valoarea
acestuia
sa
fie
supraunitar.
55
creanelor
nefinanate
pe
seama
obligaiilor
pe
termen
scurt.
Nevoia de fond de rulment se caracterizeaz prin variaii mai mari dect fondul de
rulment datorit instabilitii att a activelor circulante ct i a datoriilor curente cu
scaden sub un an. Mrimea sa pozitiv arat c activele sunt superioare datoriilor
curente i deci exist o insuficien de resurse la acest nivel , care trebuie acoperit prin
excedentul de fond de rulment ( dac exist ) sau prin credite bancare pe termen scurt.
Mrimea sa negativ reflect un surpus de resurse atrase. Principalii factori care
56
exploatrii
nevoia de fond de rulment , reflectnd situaia financiar a firmei , att pe temen mediu i
lung , ct si pe termen scurt. Cnd acest indicator este strict pozitiv se confirm faptul c
exerciiul anterior s-a ncheiat cu profit , iar in sens contrar firma se confrunt cu un
deficit monetar care va trebui acoperit n cel mai scurt timp i cu cele mai mici costuri
posibile. n cazul n care necesarul de fond de rulment este constant , atunci trezoreria
net pozitiv este echivalentul profitului net, diminuat cu dividendele pltite n cursul
aceleiai perioade, la care se adun amortizarea. n situaia n care necesarul de fond de
rulment este tot constant dar trezoreria neta este negativ, acesta este efectul nregistrrii
de pierderi.
Analiza soldurilor intermediare de gestiune
Marja comercial
Producia exerciiului
Valoarea adaugat
57
Rezultatul exploatrii
Rezultatul net
Capacitatea de autofinaare
reprezint
sursa de acumulri
58
Acest
profit net
exprim
mrimea
absolut a
de
Rata profitului
59
60
61
salariile personalului
62
Sg = Datorii totale
1
2
63
Lc =
CHELTUIELI
din
(-)
vnzarea Costul
SOLDURI INTERMEDIARE
Sold
mrfurilor Marja comercial
vndute
TOTAL B
TOTAL A
64
(A-B)
Producia exerciiului
Producia stocat
Producia imobilizat
(C)
TOTAL C
Marja comercial
Cheltuieli cu materiile
prime,
Producia exerciiului
Valoarea adugat
materialele,
lucrrile
serviciile
primite de la teri
2. TOTAL E
(D-E)
TOTAL D
Valoarea adugat
Subveniile de exploatare
Cheltuieli cu impozite,
Excedentul
Cheltuieli cu personalul
brut
din
3. TOTAL G
(F-G)
TOTAL F
Excedentul
brut
de
exploatare
Alte
cheltuieli
de
exploatare
Venituri
din
privind
amortizrile
exploatare
i
Cheltuieli de exploatare
privind amortizrile i
provizioanele
provizioanele
TOTAL H
4. TOTAL I
(H-I)
65
Cheltuieli financiare
Venituri financiare
Cheltuieli financiare cu
Venituri
financiare
amortizrile
din
provizioanele
provizioane
TOTAL J
Rezultatul curent
Rezultatul excepional
TOTAL N
Venituri
din
activelor
TOTAL K
Impozitul pe profit
(J-K)
TOTAL P
(N-P)
cedarea
Valoarea
contabil
activelor cedate
Rezultatul exerciiului
Plus
valorile
valorile
din
cedarea
activelor
Este interesant cunoaterea semnificaiei i nelegerea fiecrui indicator n parte,
potrivit activitii pe care o societate o desfoar.
Indicatorii sunt :
1. Marja comercial se refer la activitatea comercial desfurat
de
66
minus
exerciiului
+ Marja
Consumurile de bunuri
comercial
i servicii
adugat
inclusiv statul
67
rentabilitatea economic a
unei
exploatrii
financiar
- ameliorare cnd
CAPITOLUL 4
Analiza performanelor i eficienei S.C. PetroProject S.A.
4.1. Prezentarea general a S.C. PetroProject S.A.
69
70
Rafinrie
desalinare iei, distilare atmosferic, distilare n vid, cocsare ntrziat, reducere
de vscozitate, cracare termic, cracare catalitic n pat fluidizat, hidrocracare,
hidrotratare i prelucrare reziduuri, reformare catalitic, izomerizare, alchilare i
polimerizare, amestec produse i procese ajuttoare (fabric de hidrogen i
purificare, recuperare sulf
etc.), prelucrare lubrifiani lichizi, dezasfaltare propan, mbuntirea indicelui de
vscozitate, deparafinare, etc.
Chimie i Petrochimie
cumen, extracie izobutan, extracie izopropan, metil-etil-ceton, izomerizare C4,
extracie aromate, dezalchilare aromate, separare paraxilen, izomerizare xilen,
extracie n-parafine, hidrogenare n-parafine, ciclohexan, alchilbenzen liniar
sulfonat, etc.
Mediu nconjurtor
tratare ap potabil, tratare ap rezidual (apa rezidual municipal i apa
rezidual de balast, drenri de ap, condens, turn de rcire i ap tratat etc.)
separare ulei, tratare biologic, tratare cu nmol activat, dezaerare, filtrare cu
nisip, absorbie cu crbune activ, schimb ionic, tratare ulei rezidual, recuperare
acid uzat, tratare gaze arse pentru ndeprtare NOx i SOx, recuperare acid uzat,
71
Depozit iei/produse
parcuri de rezervoare, rampe de ncrcare i descrcare, auxiliare pentru terminal
de rezervoare, etc.
Conducte
proiecte de conducte pentru gaze, ap, ulei, fluide miscibile, iei greu,
terminale de desfacere i primire, staie de compresoare i pompe pe conducte,
etc.
72
Sef birou
financiar
Banca
Salarii
Casa
Sef birou
contabilitate
Avans.
spre
decont.
Gest.1
materii
prime
Gest.2
materii
prime
Mijl.
fixe
73
Facturi
furniz.
clienti
eful biroului financiar are, i el, n subordine, alte patru compartimente, mai
mici, fiecare compartiment fiind condus de ctre un economist. Astfel, compartimentul
Banc se ocup cu viramentele ctre furnizori, pentru plata datoriilor, cu contractarea
de credite bancare, precum i cu ncasarea unor chirii.
Compartimentul Salarii se ocupa cu plata salariilor ctre salariai, cu
ordonantarea statelor de salarii, precum i cu ncasarea i virarea la bugetul de stat a
obligaiilor salariale ale personalului.
Economistul de la compartimentul Casa se ocup cu completarea dispoziiilor
de plat, a dispoziiilor de ncasare. De asemenea, tot aici se au n vedere achiziiile de
materii prime, materiale pe baza de chitan, precum i acordarea de avansuri
personalului.
n cadrul compartimentului Avansuri spre decontare, economistul rspunztor
de acest department are n vedere ncasarea avansurilor spre decontare care nu au fost
utilizate n totalitate.
eful biroului contabilitate se ocup cu supervizarea activitilor a patru
departamente. Astfel, departamentul Gestiunea 1 materii prime se ocup cu
achiziionarea de materii prime, cu descarcarea de gestiune, cu darea n consum a
materiilor prime. Departamentul Gestiunea 2 materii prime are n vedere inventarierea
materiilor prime.
n cadrul departamentului Mijloace fixe, economistul se ocup de nregistrarea
achiziiilor de mijloace fixe, de amortizarea mijloacelor fixe, precum i de casarea
anumitor mijloace fixe.
Departamentul Facturi furnizori clieni se ocup de centralizarea
documentelor justificative ce stau la baza decontrilor cu terii.
74
Adresa:
Telefon:
40-44-512546, 543088
Telefax:
40-44-510371
E-mail:
petroproject@petroproject.ro
FORMA DE PROPRIETATE:
DATA NFIINRII:
1960
NUMRUL I LOCUL
DE NREGISTRARE:
COD FISCAL:
RO 1357892
BNCI:
75
Romnia,
prin
articulare la Standardele
Internaionale de Contabilitate, valoarea reala, este definit prin prisma valorii la care
poate fi tranzacionat un activ sau deconta o datorie, de buna voie, ntre pari aflate n
cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.
Valoarea reala este valoarea recunoscut de pia n cadrul tranzaciilor directe. n aceeai
lucrare se folosete sintagma valoare util definit ca o valoare actualizata a fluxurilor
de numerar viitoare estimate din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la
sfaritul duratei utile de viaa.
Interes prezint i valoarea venal aa cum este definit de RCG francez.
Valoarea venal este valoarea actuala a unui element de activ sau de pasiv. Prin esena sa,
valoarea venal reprezinta preul prezumat a fi acceptat la plat de ctre un cumprtor
eventual, n starea i locul n care se afl elementul patrimonial, aceasta valoare trebuie
apreciat n funcie de situaia ntreprinderii.
Definit astfel, valoarea venal ine cont att de utilitatea bunului pentru
ntreprindere, dar i de piain calitatea sa de referin de pre. n felul acesta preul are
o dimensiune juridica externa, el se impune celor doua pri intrate n tranzacie deoarece
rezult din acordul lor si are un caracter obiectiv.
Valoarea de pia folosit n cadrul tranzaciilor directe, reprezint preul care
poate fi obinut/pltit pe o piaa activ caracterizat prin:
a) activele de pe pia sunt relativ omogene
b) sunt cantiti suficiente de asemenea active tranzactionate, n aa fel nct oricand pot
77
2006
2007
92.525.513
88.616.833
3.908.680
146.810.672
144.089.821
2.720.851
89.203.981
86.749.815
2.454.166
3.321.532
0
0
3.321.532
661.934
2.659.598
143.011.236
138.656.334
4.354.902
3.799.436
0
0
3.799.436
781.775
3.017.661
1) INDICATORI DE LICHIDITATE
1.a.
Active curente
18.142.700
35.489.384
47.754.135
Datorii curente
15.998.853
27.856.659
35.531.350
Lichiditate curent
1.13
1.27
1.34
Lichiditate curenta
1.40
1.34
1.30
1.27
1.20
1.13
1.10
1.00
2005
Lichiditate curenta
2006
2007
79
Tabelul 4.5.2.
Active
curente
-Stocuri
18.126.051
30.793.772
35.468.865
2005
2006
2007
Datorii curente
15.998.853
27.856.659
35.531.350
Lichiditate imediat
1.13
1.11
0.99
Lichiditate imediata
1.15
1.13
1.11
1.10
1.05
1.00
0.99
0.95
0.90
2005
Lichiditate imediata
2006
2007
80
2005
2006
2007
Active totale
73.206.130
83.497.482
95.163.980
Datorii curente
15.998.853
27.856.659
35.531.350
Tabelul 4.5.4.
Capital
2005
2006
2007
mprumutat
481.096
238.672
352.485
Capital propriu
50.093.391
52.752.993
55.770.656
81
i a impozitului pe profit
Tabelul 4.5.5.
Pr.fara
2005
2006
2007
imp.pr.
5.043.091
5.432.476
6.074.552
dob.si
Ch. Cu dob.
1.668.064
2.110.943
2.275.121
82
Costul vanzarilor
104.278.554
91.062.948
146.978.696
Stocul mediu
4.711.236
5.971.106
5.020.108
83
3.b.
2005
2006
2007
Stocul mediu
4.711.236
5.971.106
5.020.108
365
2007
25.123.794
143.011.232
64.12
Tabelul 4.5.9.
Sold
2005
2006
2007
furnizori
4.916.566
3.534.792
2.738.250
mediu
Vit.de
Cifra de afaceri
106.108.631
89.203.986
143.011.232
85
credit.furnizori
16.91
14.46
6.99
rot.a
Cifra de afaceri
106.108.631
89.203.986
143.011.232
imobilizate
54.674.095
47.811.122
46.394.561
86
= Cifra de afaceri
Total active
Tabelul 4.5.11.
2005
2006
2007
Cifra de afaceri
106.108.631
89.203.986
143.011.232
Total active
73.206.130
83.497.482
95.163.980
87
INDICATORI DE PROFITABILITATE
4.a.Rentabilitatea capitalului=
angajat
Tabelul 4.5.12.
Pr.fara
2005
2006
2007
im.pr.
5.043.091
5.432.476
6.074.552
dob.siAc.totDat.curente
57.207.277
55.640.823
59.632.630
Rent.capit.angajat (%)
8.82
9.76
10.22
88
Marja brut din vnzri = Profitul brut din vnzri / Cifra de afaceri
Tabelul 4.5.13
Marja brut din vnzri
Anul
2005
2006
2007
Profit brut
3.374.254
3.321.532
3.799.436
Cifra de afaceri
106.108.631
89.203.986
143.011.232
(%)
3.18
3.72
2.66
89
Marja brut din vnzri este n scdere n 2007 fa de 2006, respectiv 2,66% fa
de 3,72%.
5)
INDICATORI DE RENTABILITATE
5.a.
Capital
Anul
2005
2006
2007
Profit brut
3.374.254
3.321.532
3.799.436
permanent
50.574.486
52.991.662
56.123.131
.
5.b.
90
Rata
2005
2006
2007
Profit net
1.983.698
2.659.598
3.017.661
Capital propriu
50.093.391
52.752.993
55.770.656
rent.
Finananciare(%)
3.96
5.04
5.41
2005
2006
2007
Profit net
1.983.698
2.659.598
3.017.661
Cheltuieli totale
104.405.157
89.203.981
143.011.236
91
6.a.
2005
2006
2007
Total active
73.206.130
83.497.482
95.163.980
imobilizate
54.674.095
47.811.122
43.394.561
92
6.b.
2005
2006
2007
Capital permanent
50.574.486
52.991.662
56.123.131
Active
Fond
imobilizate
54.674.095
47.811.122
43.394.561
permanent
(4.099.609)
5.180.540
12.728.570
93
de
rulment
2005
2006
2007
Capital propriu
50.093.391
52.752.993
55.770.656
imobilizate
54.674.095
47.811.122
43.394.561
94
Gradul de acoperire a
activelor circulante
cu capital propriu
Tabelul 4.5.20.
Gradul de acoperire a
Fond de rulmentFond de rulmentactiv. circ.cu capit.propriu
2005
2006
2007
propriu
(4.580.704)
4.941.871
12.376.095
total
18.532.035
35.686.360
51.769.419
%
(24.72)
13.85
23.91
95
6.e.
totale+provizioane)
Tabelul 4.5.21.
Stocuri+Creante+ Datorii
2005
2006
2007
Ch.avans
13.424.651
30.494.558
38.211.439
Necesarul de fond de
totale+Provizioane rulment
23.112.746
(9.688.095)
30.744.491
(249.933)
39.393.335
(1.181.896)
6.f.
96
Active
2005
2006
global
(4.580.704)
4.941.871
2007
55.770.656
12.376.095
43.394.561
2005
2006
2007
net global
(4.580.704)
4.941.871
12.376.095
de
fond de rulment
(9.688.095)
(249.933)
(1.181.896)
97
Trezoreria neta
5.107.391
5.191.804
13.557.991
98
CONCLUZII
99
care
faciliteaza analiza
100
BIBLIOGRAFIE
1. Bojian Octavian , Contabilitate general, Ed. Eficient, Bucureti,2004
101
ANEXA 1
102
mii lei
Producia vndut.
103
- Cheltuieli
- Venituri
CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE
-
Profit
Pierdere
Profit
Pierdere
Profit
Pierdere
104
Profit
Pierdere
VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT() :
-
Profit
Pierdere
Profit
Pierdere
ANEXA 2
105
3.1.
3.2.
3.4.
3.5.
consumables)
(b) Alte cheltuieli externe (Other external charges)
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
Venituri din alte imobilizri financiare (Income from other fixed asset
investments)
3.12.
3.13.
3.14.
106
3.15.
3.16.
3.17.
3.18.
3.19.
3.20.
3.21.
3.22.
Dividende (Dividends)
Transferri la(reluri din) rezerve (Transfer to(from) reserves)
Cont de profit i pierdere reportat (Profit and loss account brought forward)
Cont de profit i pierdere de reportat (Profit and loss account carried forward)
ANEXA 3
107
B. VENITURI (INCOMES)
108
2. (a)
Materii
prime
consumabile(Row
materiale
materials
consumables)
charges)
capitalised)
(Other
pension costs)
(Depreciation
and
other
operating income)
operating charges)
shares in group
undertakings)
6. Venituri
din
participaii
109
7. Venituri
din
alte
imobilizri
asset investments)
activities)
9. Rezultatul
activitii
ordinare
dup
10. Cheltuieli
extraordinare
(Extraordinary
10. Venituri
charges)
extraordinare
(Extraordinary incomes)
ANEXA 4
BALANA DE VERIFICARE DEC. 2007
Fig nr.1
Simbol
Cont
101
Denumire conturi
Debitoare
Capital
0.00
110
Solduri iniiale
Creditoare
7.213.842.
1012
105
105
106
117
121
129
151
161
168
208
211
212
213
214
231
261
267
269
280
281
301
302
303
332
371
401
401
409
411
418
419
421
423
425
427
428
431
437
438
441
441
442
444
446
Capital subscris
Rezerve din reevaluare
Rezerve din reevaluare
Rezerve
Rezultatul reportat
Profit sau pierdere
Repartizare profit
Provizioane
Alte mprumuturi
Dobnzi aferente
Alte imobilizri
Terenuri si amenajri
Construcii
Instalaii tehnice
Mobilier,aparatur
Imobilizri corporale
Aciuni deinute
Creane imobiliare
Vrsminte de capital
Amortizri priv. imob. necorp.
Amortizri priv. imob. corp.
Materii prime
Materiale consumabile
Materiale de nat obiect. de inv
Lucrri i servicii
Mrfuri
Furnizori
Furnizori
Furnizori-debitori
Clieni
Clieni-facturi de ntocmit
Clieni-creditori
Personal-salarii
Personal-ajut mat. datorate
Avansuri acordate
Reineri din salarii
Alte datorii salariale
Asigurri sociale
Ajutor somaj
Alte datorii salariale
Impozitul pe profit
Impozitul pe profit
Taxa pe valoarea adaugat
Impozitul pe venit
Alte impozite
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
189.970
0.00
0.00
0.00
9.339.114
5.599.377
66.414.100
14.045.904
1.543.777
0.00
152.500
3.180.064
0.00
0.00
0.00
0.00
49.339
840
12.235.090
0.00
0.00
0.00
14.937
20.289.495
701.505
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
129.750
0.00
0.00
0.00
0.00
111
7.213.842.
35.846.890
35.846.890
9.882.225
0.00
3.017.660
0.00
3.320.725
687.649
68.733
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
5.832.274
44.867.936
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2.204.916
2.181.656
0.00
0.00
0.00
9000
2.267.940
31.730
0.00
154.300
0.00
5.588.700
463.690
0.00
0.00
0.00
3.079.616
966.260
19.489
447
448
451
461
462
471
473
491
512
518
519
531
532
542
581
601
602
603
604
605
607
611
612
613
621
623
TOTAL
Fonduri speciale
Alte datorii salariale
Decontri intre entit. afiliate
Debitori diveri
Creditori diveri
Cheltuieli nreg in avans
Decont. Din oper.in curs de clarif
Ajustri pt. deprec. creanelor
Conturi curente
Dobnzi
Credite bancare
Casa
Alte valori
Avansuri de trezorerie
Viramente int.
Cheltuieli cu mat. prime
Cheltuieli cu mat. consumabile
Cheltuieli pr. ob. de nat. inv.
Cheltuieli pr. mat. nestocate
Cheltuieli pr. ener. i apa
Cheltuieli pr mrfurile
Chelt cu ntreprinderea
Chelt cu redevenele
Chelt cu prime de asig
Cheltuieli cu colaboratorii
Chelt de protocol
112
0.00
0.00
457.983
341.878
0.00
1.015.288
0.00
0.00
10.397.862
0.00
0.00
122.011
21.607
16.512
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
146.258.903
101.970
319.550
0.00
0.00
8.950
0.00
0.00
204.750
0.00
0.00
20.100.390
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
146.258.903
113