UNIVERSITATEA OVIDIUS DIN CONSTANA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CONTABILITATEA I AUDITUL AFACERILOR
FORMA DE NVMNT: ZI

Calculaia costurilor pe faze la

S.C BERE TIMIOREANA S.A

COORDONATOR TIINIFIC

Masterand: Marin

Cristiana
Prof.univ.dr. Mirea Mariana

Moise

Maria Magdalena

CUPRINS

CAPITOLUL I Prezentarea general a S.C. BERE TIMIOREANA S.A.

I.1 Prezentare general..........................................................................................2

I.2 Fia de identitate..............................................................................................3
I.3 nceputurile fabricii..........................................................................................4
I.4 Principalele evenimente din evoluia fabricii...................................................4
I.5 Produse.............................................................................................................6

CAPITOLUL II Calculaia costurilor pe faze la S.C BERE

TIMIOREANA S.A

II.1 Aspecte teoretice privind calculaia costurilor pe faze...................................7

II.2 Factori de influen la S.C Bere Timioreana S.A13
II.3 Studiu de caz - Calculaia costurilor prin metoda pe faze la
S.C Bere Timioreana S.A...................................................................................14

CAPITOLUL I Prezentarea generala a S.C. BERE TIMIOREANA S.A.

I.1 Prezentare general

S.C BERE TIMISOAREANA S.A este cea mai veche fabric de bere din Romnia,
atestat printr-un act petiionar al magistratului oraului, care poart data de 01 ianuarie 1718.
La acea dat producerea berii a compensat apa potabil de proast calitate din zon. Berea de
Timioara se bucur de mult de bune aprecieri din partea Primriei oraului. Ca renume, berea
Timioreana este de altfel remarcat din anii 1890, cnd a fost medaliat cu bronz i cu argint,
iar n anul 1908 chiar i cu Grand Prix.
Investiiile din 1955-1962 au condus la transformri radicale, iar cele din 1975-1980 la
creterea capacitii (640.000 hl/an).
Din 1990 investiiile au fost orientate spre creterea calitii berii, fabrica fiind dotat
cu un sistem performant de filtrare, a fost introdus tehnologia de filtrare sterilizant la rece a
berii, s-au nlocuit butoaiele de aluminiu cu KEG-uri i altele. Drept dovada, la Festivalul
Internaional al Berii Braov 1993, sortimentul principal Timioreana Pils a obinut locul I i
medalia de aur.
S.C BERE TIMIOREANA S.A patroneaz anual Festivalul Berii de la Timioara,
particip la trguri i festivaluri internaionale, unde berea se bucur de apreciere din partea
celor mai exigeni consumatori.
Generaiile de specialiti berari au cutat ntotdeauna echilibrul dintre tradiie i noile
tehnologii de fabricare a berii. n general se folosete o tehnologie clasic de obinere a
mustului de bere , fermentare la temperaturi joase i maturare ndelungat. Degustrile
periodice efectuate de ctre specialitii notri asigur un gust i o valoare amar constant, o
arom plcut i specific fiecrui sortiment n parte i excelente proprieti de spum i
perlare.
Producia din anii trecui includea sortimentul Timioreana Pils n variantele
Timioreana Pils nepasteurizat, Timioreana Premium Pils, Timioreana Premium Pils Extra
Bitter i Timioreana Pils Special. Variantele de tip Premium sunt sterilizate la rece, iar
Timioreana Pils Special este pasteurizat. Pe lng acest sortiment principal de bere blond
se mai fabric o bere neagr Black Caprice Timioreana cu extract primitiv i concentraie
2

alcoolic mai ridicate. i aceast bere este sterilizat la rece. Toate

sortimentele se livreaz att la sticle ct i KEG-uri. Calitatea berii se bazeaz pe
achiziionarea de materii prime corespunztoare, pe o tehnologie modern i un control
exigent de calitate n toate fazele de fabricaie. n acest scop laboratorul firmei a fost dotat cu
aparatur modern, cum ar fi spectofotometru de IR-UV, turbidimetru i colorimetru
electronic, balan de mare precizie i altele. n ultima perioad seciile de producie au fost
nzestrate cu 2 linii moderne de filtrare cu Kieselgur, 2 instalaii de umplere a berii n KEGuri, 4 instalaii de filtrare sterilizante la rece, o main de splat i mbuteliat sticle de mare
capacitate. Toate aceste dotri au condus la mbuntirea continu a calitii. n ultimul an
S.C Bere Timioreana S.A a devenit parte a Compania de Bere Romnia, fondat de
concernului South African Breweries. Aceast schimbare a adus cu ea nsemnate schimbri n
ceea ce privete producia, organizarea, comercializarea i promovarea.

I.2 Fia de identitate

Denumire: S.C. Bere Timioreana S.A.

Sediu social: Str. tefan cel Mare nr.28, 1900 Timioara
Telefon/fax: 056/224163; 194397
Nr.nregistrare O.R.C.: J35/65/1991
Cod fiscal: 1825260
Obiect de activitate: S.C. Bere Timioreana S.A. funcioneaz n industria alimentar, n
sectorul de industrie a berii. Obiectul de activitate al societii l constituie fabricarea berii.
Cod CAEN 2008 - 1591 - Fabricarea bauturilor alcoolice distilate.
Mod de constituire: Societate pe aciuni, face parte din Compania de Bere Romnia, parte a
concernului South African Breweries
Forma de proprietate: Privat
Obiectiv: Meninerea cotei de pia

I.3 nceputurile fabricii

Data nfiinrii fabricii de bere din Timioara cea mai veche fabric de bere de la noi
din ar nu a putu fi stabilit cu exactitate. n orice caz, ea a fost ridicat la scurt timp dup
nlturarea stpnirii otomane i instaurarea n cetatea Timioara a dominaiei habsburgice
(1716). Primul document care atest nfiinarea i existena unei fierbtorii de bere n
Timioara document care se afl n arhivele statului, ne parvine din anul 1718. Prin acest act
administraia cetii ordon construirea unei fierbtorii de bere i a unui cazan de fiert uic.
Totodat interzice aducerea berii i a uicii din alt parte. nfiinarea fierbtoriei de bere nu a
fost dictat de ntmplare, ci de necesitate i s-a impus din 2 motive: pe de o parte satisfacerea
necesitii trupelor austriece de ocupaie, iar pe de alt parte pentru suplinirea lipsei acute de
ap potabil. Data nfiinrii fierbtoriei de bere se mai coreleaz i cu perioada de avnt
economic ce a urmat imediat dup eliberarea otoman. Tot atunci a fost extins i centura
zidurilor de aprare, a fost regularizat cursul rului Bega. Fierbtoria de bere a fost construit
n Palanca Nou de atunci, un cartier la sud-est de Cetatea propriu-zis, actualul cartier
Fabric. Acest amplasament al fierbtoriei a fost dictat probabil de posibilitatea alimentrii cu
ap, aici existnd singurele fntni cu ap potabil bun.

I.4 Principalele evenimente din evoluia fabricii

n primii ani de existen, fierbtoria a fost exploatat n regie proprie de ctre
autoritile militare, fiind apoi nchiriat sau concesionat succesiv mai multor proprietari.
n perioada marii recesiuni economice de la sfritul anilor 1870 fabrica de bere intr n
lichidare, la fel ca alte manufacturi i fabrici. n anul 1875 fierbtoria i reia activitatea, fiind
arendat mai multor ceteni din Timioara, urmnd s fie reconstruit i modernizat din
punct de vedere tehnic pentru prima oar de la nfiinare. Producia de bere din perioada 17181800 apreciat la cca 5000 hl/an s-a realizat ntr-o fierbere dotat cu un cazan de fiert must,
din cupru, nclzit cu foc direct, combustibilul utilizat fiind lemnul.
Malul necesar era fabricat ntr-o sldrie pe arie dotat cu un usctor i dou grtare.
Fermentaia primar se efectua n budane de lemn, cilindrice, vopsite n interior cu elac. La
sfritul secolului al XIX-lea n dotarea fermentaiei primare existau 40 de budane cilindrice
de 100 hl fiecare i 3 budane paralelipipedice de 200 hl fiecare.
4

Din fermentaia primar, berea tras se transporta n pivniele de

depozitare transportul se fcea cu ajutorul unor atelaje trase de cai. Frigul necesar pentru
asigurarea unei temperaturi ct mai sczute n pivnia de depozitare se realiza cu ajutorul unor
blocuri de ghea natural.
Timpul de maturare-depozitare era impus de necesitile de vnzare a berii, putnd ajunge
chiar i pn la 7-8 luni. Berea se mbutelia manual nchise cu dopuri de plut legate cu srm
(asemntor ampaniei de acum).
ntre anii 1900 i 1920 s-a efectuat o prim i nsemnat investiie care a avut ca
urmare nlocuirea majoritii utilajelor de fabricare a malului i berii. n urma acestor
modernizri producia de bere a crescut la un nivel de 100 000 hl/an, cu mbuntirea
sensibil a calitii. Saltul hotrtor s-a nregistrat ca urmare a nlocuirii frigului natural cu cel
artificial. Au fost achiziionate: un compresor, un generator electric, o main de aburi, un
usctor de mal, o instalaie de splare mecanizat a pnzelor de filtru. Ca urmare a acestor
investiii producia a crescut simitor i n lunile cale ale anului. Tot n anul 1900 fabrica de
bere este dotat cu primele aparate de umplere butoaie. Nu se mai fac investiii majore pn n
anul 1942, cnd se instaleaz prima linie de mbuteliere Enzinger cu o capacitate de 4500
sticle/or. Nivelul produciei se menine la cca 100 000 hl/an cu excepia anilor de rzboi,
cnd datorit cererii foarte mari de bere se atinge nivelul de 148 000 hl/an.
n intervalul 1955-1960 s-a derulat primul plan de investiii. Acest plan a avut ca prime
obiective corelarea capacitilor de producie existente i creterea capacitii generale de
producie. Msurile luate au dus la dublarea produciei fa de anul 1948.
n anii 1960-1962 au fost automatizate diverse procese tehnologice: procesul de
plmdire se derula potrivit unui program imprimat pe band perforat, s-a automatizat
procesul de epuizare a borhotului, iar operaii ca primirea i manipularea materiilor prime,
pomparea mustului erau telecomandate de la un tablou central sinoptic, a fost modernizat
secia de mbuteliere i adus la capacitatea de 6000 sticle/or.
n perioada 1965-1969 obiectivul principal a fost mrirea produciei de mal prin
construirea unei noi fabrici, obiectiv impus de creterea produciei de bere. Astfel fabrica de
bere, pe lng faptul c i asigura ntregul consum de materie prim, a ajuns i o furnizoare
de mal pentru alte fabrici de bere din ar.
Anii care au urmat au fost i ei marcai de investiii n seciile de fierbere, depozitare i
mbuteliere. Toate aceste investiii fcute de-a lungul anilor au dus la creterea productivitii

muncii, mrirea capacitii de producie, creterea calitii produselor,

diversificarea produciei, mbuntirea condiiilor de munc ale
angajailor.
Generaiile de specialiti berari au perfecionat continuu att procesele de producie, ct i
sortimentele de bere. Calitatea produselor realizate la aceast fabric garanteaz succesul de
azi i satisfacerea exigenelor consumatorilor n viitor. Fabrica de bere din Timioara are acum
o capacitate de 640 mii hl i 11 mii tone mal pe an, i livreaz aproximativ 400.000 sticle i
300 butoaie pe zi.

I.5 Produse
Bere blond urmtoarele sortimente:
Timioreana Classic
Timioreana Lux Premium Pils
Timioreana Club XXI Premium Beer
Timioreana Club XXI Diet Beer
Bere neagr :
Timioreana Black Caprice
Bere la KEG bere ce poate fi servit la halb.
Toate sortimentele se comercializeaz sub urmtoarele forme: doze, keg-uri, sticle i NRW.
Piaa este mprit n patru segmente: premium internaional, premium, segmentul mediu si
cel al berii ieftine. Sectorul berii este unul dintre cele mai dinamice si mai concureniale din
Romnia. Patru gigani (Interbrew Romania, Brau Union Romania, United Romanian,
Breweries Bereprod, South African Breweries) si peste 30 de fabricani mici se lupt pe o
pia de peste 11 milioane de hectolitri anual.
Distribuia: Exista dou canale principale de distribuie: magazinele i "horeca (hoteluri,
restaurante, cafenele). Proporiile n care berea este distribuita prin aceste doua canale difer
in funcie de segment. Procentele de distribuie prin cele dou canale sunt aproximativ egale.
O reea proprie de distribuie cost enorm, aa ca berarii i distribuie produsele la nivel
naional prin firme specializate.
6

CAPITOLUL II Calculaia costurilor pe faze la

S.C BERE TIMISOREANA S.A

II.1 Aspecte teoretice privind calculaia costurilor pe faze

Aceast metod se aplic n ntreprinderile cu producie de mas, unde produsul finit
rezult dintr-un proces tehnologic omogen, desfurat n anumite stadii sau faze succesive de
prelucrare.
Obiectul calculaiei l constituie produsele i fiecare faz de prelucrare prin care trece
produsul sau grupele de produse respective, colectarea costurilor fcndu-se pe articole de
calculaie n conturi deschise lunar pe fiecare faz, astfel c la finele perioadei de gestiune,
prin cumularea costurilor n ultima faz de fabricaie, rezult costul efectiv al produsului finit.
Urmtorii parametrii se folosesc la delimitarea fazei ca loc de costuri:

posibilitatea de msurare i nregistrare a costurilor de producie i a produciei

obinute
necesitatea stabilirii unei rspunderi privind costurile effectuate
funcia distinct a produciei n cadrul procesului de producie
simplificarea i raionalizarea muncii de eviden i calculaie.

Fiind o metod absorbant, metoda de calculaie pe faze implic aceleai etape succesive de
desfurare a lucrrilor de calculaie a costurilor ca i celelalte metode de tip absorbant, i
anume:
1. Colectarea costurilor directe pe faze i a celor indirecte pe sectoare de cheltuieli;
2. Repartizarea costurilor indirecte delimitate pe sectoare asupra fazelor de fabricaie;
3. Stabilirea costului unitar al semifabricatelor i al produselor.
Aplicarea metodei pe faze necesit soluionarea urmtoarelor probleme:
determinarea fazelor de calculaie a costurilor;
stabilirea costului semifabricatelor pe faze;
repartizarea costurilor de producie pe produsele obinute n aceeai faz.

Delimitarea fazelor de calculaie a costurilor, stabilirea numrului i a nomenclaturii lor

trebuie rezolvat de organele tehnice i cele economice din ntreprindere, deoarece de
secionarea procesului tehnologic depinde delimitarea corect a costurilor pe purttori de
costuri, evaluarea produciei neterminate, identificarea pierderilor tehnologice pe faze. Fazele
de calculaie pot reprezenta centre de responsabilitate n privina produciei i a costurilor.
Numrul optim al fazelor de calculaie se stabilete fie prin comparaie cu ntreprinderi ce
au acelai obiect de activitate i proces tehnologic, fie prin observaie direct, avnd n vedere
urmtoarele:
Faza de fabricaie (tehnologic) n calitatea ei de loc de producie n care se execut o
anumit operaie din lanul operaiilor succesive de prelucrare a materiei prime este n acelai
timp i loc generator de costuri, deci fiecare faz de fabricaie este o faz de calculaie. n
situaia n care n cadrul unui atelier sau secii se desfoar mai multe faze de fabricaie, care
nu pot constitui n mod independent cte o faz de calculaie a costurilor ntruct nu este
eficient sau nu este posibil delimitarea costurilor pe fiecare faz de calculaie reunete mai
multe faze de fabricaie care se succed n fabricarea produsului.
Secia (atelierul) trebuie s constituie subdiviziunea de baz pentru o calculaie pe centre
de responsabilitate. n cadrul seciilor, liniile tehnologice sau instalaiile complexe pot
constitui faze de calculaie dac rezult semifabricate sau produse care se deosebesc de
celelalte prin destinaie, calitate etc.
Se vor crea faze de calculaie distincte pentru fazele tehnologice n urma crora rezult un
semifabricat ce se prelucreaz n continuare sau un produs finit.
Condiia esenial a stabilirii fazelor de calculaie a costurilor este ca la sfritul acestor
faze producia s poat fi msurat.
Costul fiecrui produs trebuie calculat printr-un numr ct mai redus de faze, pentru a se
asigura eficiena calculaiei.
Dup stabilire, fazele de calculaie se simbolizeaz; simbolul se trece pe toate
documentele privind consumurile i producia obinut.
n metoda pe faze, contul 921 Cheltuielile activitii de baz se dezvolt n analitic pe
faze de calculaie (avnd rolul de zone de cheltuieli), produse, grupe de produse sau
semifabricate, ca purttori de cost.

n unele cazuri, pe fazele de calculaie se identific att costurile directe (consum de

materii prime, materiale auxiliare, de energie electric, ap i alte utiliti tehnologice,
retribuii directe), ct i unele costuri indirecte, cum sunt cele cu ntreinerea i funcionarea
utilajelor.
Dac faza de calculaie coincide cu secia i semifabricatul, toate costurile indirecte de
producie se individualizeaz pe semifabricatul obinut.
n situaia n care din procesul de producie rezult dou sau mai multe produse cuplate
sau simultane, manopera constituie cost indirect.
Indiferent de modul de identificare a costurilor indirecte i de aria de cuprindere a lor, ele
se colecteaz cu ajutorul conturilor 923 Cheltuieli indirecte de producie i 924 Cheltuieli
generale de administraie.
Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie se desfoar n analitic, pe secii i faze de
calculaie dac ele se suprapun sau numai pe secii atunci cnd avem n secie mai multe faze
de calculaie, iar n cadrul acestora, pe feluri de costuri.
Costurile generale de administraie se colecteaz la nivelul ntreprinderii pe feluri de
cheltuieli dup natura lor.
La sfritul lunii, costurile indirecte colectate se repartizeaz pe faze i produse prin
procedeul suplimentrii.
Modelul general de calcul al costului pe unitatea de produs, n cazul metodelor fullcosting, este redat prin relaia:
cu
=

Cd + Ci
Q

n care:
cu = costul unitar
Cd = costuri directe
Ci = costuri indirecte
Q = cantitatea

Organizarea fluxului de colectare a costurilor de producie poate fi redat prin

urmtoarea schema:

LOCURI DE COSTURI

PURTTORI DE
COSTURI
Produsul 1

FAZA 1

Produsul n

Produsul 1

FAZA N

Produsul n

Secia (faza) de
producie 1

COSTURI
GENERALE DE
ADMINISTRAIE
SAU DE REGIE ALE
NTREPRINDERII

Articolul de calculaie
1
Articolul de calculaie
n
Articolul de calculaie
1
Articolul de calculaie
n
Articolul de calculaie
1
Articolul de calculaie
n
Articolul de calculaie
1
Articolul de calculaie
n
Articolul de calculaie 1
Articolul de calculaie f

COSTURI
INDIRECTE DE
PRODUCIE
SAU DE REGIE
ALE SECIILOR
(FAZELOR) DE
PRODUCIE

Secia (faza) de
producie 1

FELURI DE COSTURI

Articolul de calculaie 1
Articolul de calculaie f

Articolul de calculaie
1

Articolul de calculaie
J

10

n metoda pe faze, costul efectiv al produselor se determin lunar putndu-se utiliza dou
variante: varianta cu semifabricate i varianta fr semifabricate.
Varianta cu semifabricate se folosete n situaia n care n fiecare faz de prelucrare se
obine cte un semifabricat, care urmeaz a fi depozitat n vederea prelucrrii ulterioare n
unitate sau vndut terilor, al crui cost trebuie cunoscut. Costul dup aceast variant se
stabilete pe articole de calculaie pentru fiecare faz n parte, costul ultimei faze reprezentnd
costul produsului finit. Costul primei faze se transfer la cea de-a doua, iar prin adugarea la
aceasta costurile fazei respective, rezult costul de secie al semifabricatului obinut n faza a
doua etc.
Varianta fr semifabricate are o utilitate mai larg n ntreprinderile industriale, costul
produsului rezultnd prin adugarea la consumul de materiale (M) a costurilor de preluare
efectuate n fazele prin care trece produsul respectiv, fr a lua n considerare, deci fr
translocare, costul semifabricatelor de la o faz la alta. n ultima faz rezult costul produsului
finit pe articole de calculaie.
Rezultatele procesului de producie din fazele anterioare fazei de obinere a produsului
finit sunt considerate producie neterminat care trece de la o faz de prelucrare la alta, fr
depozitri intermediare sau depozitri de scurt durat.
Dei metoda de calculaie pe faze este mai indicat n producia de mas, stabilind
responsabilitatea personalului pe fiecare faz, ea prezint i unele dezavantaje:
Necesit lucrri multe n cazul aplicrii variantei cu semifabricate, atunci cnd sunt multe
faze i exist producie neterminat;
Delimitarea fazelor nu se poate efectua riguros, fiind convenional n funcie de fluxul
tehnologic, ca urmare nu se pot reflecta exact costurile aferente fiecrei faze.

Etapele calculaiei n metoda pe faze

Determinarea costului produselor, al lucrrilor executate constituie un proces ce se
desfoar n etape succesive care reprezint n acelai timp trepte de cunoatere.
Indiferent de particularitile procesului tehnologic, metodele absorbante presupun
parcurgerea acelorai etape succesive, procedee i instrumente pentru realizatrea calculaiei
costurilor.

11

Etapele i obiectivele urmrite

pentru realizarea lor

Nr.
Crt.
I.

Procedeele i instrumentele folosite

Determinarea i delimitarea costurilor pe purttori de

Procedeul documentrii

costuri (produse, lucrri, servicii) i pe sectoare (activitate

Dubla nregistrare a operaiilor cu ajutorul

de baz, auxiliar, sector administrativ, de distribuie)

conturilor din clasa 9 Conturi de gestiune

potrivit posibilitilor de identificare n momentul

I.a.

efecturii
Colectarea costurilor de producie efective i previzionale

Documentarea operaiilor economice

nmulirea cantitilor cu preurile
Precedeul cotelor procentuale aplicate asupra
unor valori absolute
Defalcarea unor cheltuieli n raport cu numrul
perioadelor de gestiune
Procedee statistico-experimentale

I.b.

Gruparea i centralizarea costurilor de producie efective

Conturi de decontri interne i de calculaie.

Documentele cumulative, listinguri

I.c.

i previzionale
nregistrarea costurilor efective

Calcule economice de grupare i centralizare

Fie sintetice ah sau jurnale
Conturi sintetice i analitice de decontri
interne i de calculaie

II.

Repartizarea costurilor delimitate pe sectoare (centre de

Calcule economice de nregistrare

Conturi de calculaie

II.a.

analiz sau seciuni omogene) asupra purttorilor finali

Determinarea i decontarea costurilor produciei auxiliare

Acte justificative
Conturi de calculaie
Conturi privind costul produciei
Acte justificative
Calcule economice diferite
Diviziunea simpl

II.b

Repartizarea costurilor indirecte asupra purttorilor de

Metoda pe comenzi
Conturi de calculaie

costuri

Conturi de decontare interne

III.

Separarea cheltuielilor n raport cu gradul de finisare a

Procedee de repartizare
Inventariere

IV.

produciei
Stabilirea costului efectiv al produciei terminate la

Procedeul contabil
Conturi de calculaie pe produs

V.

fiecare produs, lucrare

Urmrirea i analiza costurilor efective fa de cele

Situaii comparative i de abateri.

previzionate

12

II.2 Factori de influenta la S.C BERE TIMISOREANA S.A

Principalii factori de influen sunt fluxul tehnologic i modalitatea de organizare a procesului
de exploatare.
n ceea pe privete fluxul tehnologic, acesta este redat n schema de mai jos:

n legtur cu modalitatea de organizare a procesului de exploatare, distingem:

Secii productive: fierbere, fermentaie, mbuteliere

Secii auxiliare: atelier mecanic-electric; ramp; central frig; parc auto; mrfuri.

Fazele de calculaie a costurilor sunt:

Fierbere
Fermentaie
mbuteliere

Ciclul productiv are o durat de aproximativ 40 de zile. Produsele Fabricii de Bere sunt
obinute doar pe cale natural, nu se foreaz fermentaia cu diverse substane, de unde i
durata att de mare a unui ciclu de fabricaie.

II.3 Studiu de caz - Calculaia costurilor prin metoda pe faze la

13

S.C Bere Timioreana S.A

Conturile de calculaie utilizate n calculaia costurilor la S.C Bere Timioreana S.A

sunt urmtoarele :
921 Cheltuielile activitii de

921.1 [Pils nepasteurizat]

Fierbere
Fermentaie
mbuteliere
Fierbere
Fermentaie
mbuteliere
Fierbere
Fermentaie
mbuteliere
mbuteliere
mbuteliere

baz
921.2 [Black Caprice]
921.3 [Clasic 10%]
921.4 [Premium Classic]
921.5 [Premium Lux]

922 Cheltuielile activitilor

922.1 [Atelier mecanic electric]

auxiliare

922.2 [Ramp sticle]

922.3 [Central frig]
922.4 [Parc auto]
922.5 [Mrfuri]

923 Cheltuieli indirecte de

923.1 [Fierbere]

producie

923.2 [Fermentaie]
923.3 [mbuteliere]

924 Cheltuieli generale de administraie

925 Cheltuieli de desfacere

n luna aprilie a anului 2013, datele nregistrate n contabilitatea financiar au fost preluate i
reclasate pe baza documentelor justificative n contabilitatea de gestiune astfel:
1.Materii prime din contul 600 Cheltuieli cu materiile prime
Produs

Pils

Black

Clasic

Premium

Premium

nepasteuri

caprice

10 %

clasic

lux

Total

Cont

14

za
t

Faz
Fierbere

39.599,13

444,93

4.449,34

0,00

0,00

44.493,4

921/Fi

Ferment

18.730,05

210,45

2.104,50

0,00

0,00

21.045,0

921/F

aie
mbuteli

869,51

485,57

3.698,23

25.503,70

25.904,58

56.461,6

m
921/m

ere
Total
Cont

59.198,7
921.1

1.141,0
921.2

10.252,1
921.3

25.503,7
921.4

25.904,6
921.5

122.000,0

2.Cheltuielile cu energia termic i apa contul 605

Loc
Seciile de baz
Fierbere
Fermentaie
mbuteliere
Secii auxiliare
Atelier mecanic
Ramp
Central frig
Parc auto
Mrfuri
Total

Sum
80.000,00

din care
50.000,00
17.000,00
13.000,00

20.000,00
3.500,00
13.500,00
1.000,00
2.000,00
100.000,00 100.000,00

Cont
923
923.1
923.2
923.3
922
922.1
922.2
922.3
922.4
922.5

3.Cheltuielile cu reparaiile aferente seciilor productive precum i sectoarelor auxiliare

cont 611 Cheltuieli de ntreinere i reparaie
Loc
Sum
Reparaii curente
11.000,00
Fierbere
Fermentaie
mbuteliere
Reparaii de ntreinere 9.000,00
Atelier mecanic
Ramp

din care

Cont

1.000,00
3.500,00
6.500,00

923.1
923.2
923.3

4.700,00
1.800,00

922.1
922.2
15

Central frig
Parc auto
Mrfuri
Total

2.500,00
20.000,00 20.000,00

922.3
922.4
922.5

4.Cheltuielile cu mrfurile privind activitatea auxiliar de comercializare cont 607

Cheltuieli cu mrfurile
Sector
Sector mrfuri

Suma
Cont
100.000,00 922.5

5.Cheltuielile de protocol aferente sectorului administrativ cont 623 Cheltuieli de

protocol, reclam i publicitate
Secie
Sum
Cont
Administraie
30.000,00 924
6.Cheltuielile cu serviciile potale i telefonice cont 626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
Secie
Administraie

Sum
Cont
20.000,00 924

7.Cheltuielile cu serviciile bancare cont 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i

asimilate
Secie
Administraie

Sum
Cont
3.000,00 924

8.Cheltuielile taxele pentru mijloacele de transport i impozitul pe cldiri cont 635

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Secie
Administraie

Sum
Cont
14.400,00 924

9.Cheltuieli cu salariile cont 641 Cheltuieli cu salariile personalului

Sector
Secii de baz

Sum
din care
325.000,00

Cont

16

Fierbere
Pils
nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Indirecte
Fermentaie
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Indirecte
mbuteliere
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Premium Classic

Premium Lux
Indirecte
Secii auxiliare
Atelier mecanic
Ramp
Central frig
Parc auto
Mrfuri
Administraie
Distribuie
Total

50.765,00
40.080,85

921.1/A

507,65
5.076,50
5.100,00

921.1/B
921.1/C
923.1

112.682,80
1.435,20
14.352,00
15.050,00

921.2/A
921.2/B
921.2/C
923.2

2.013,01
1.124,15
8.561,83
52.518,97

921.3/A
921.3/B
921.3/C
921.3/D

143.520,00

130.715,00

53.460,11
13.036,93

921.3/E
923.3

20.000,00
13.000,00
7.500,00
5.000,00
4.500,00
100.000,00
25.000,00
500.000,00

922.1
922.2
922.3
922.4
922.5
924
925

50.000,00

100.000,00
25.000,00
500.000,00

10.Contribuia la asigurri sociale i fondul de omaj cont 645 Cheltuieli cu

asigurrile i protecia social
Sector
Secii de baz
Fierbere
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Indirecte
Fermentaie
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Indirecte
mbuteliere

Sum

din care

Cont

13.801,36
177,68
1.776,80
2.012,16

921.1/A
921.1/B
921.1/C
923.1

38.735,48
502,32
5.023,20
5.971,00

921.2/A
921.2/B
921.2/C
923.2

17.768,00

50.232,00

45.750,00
17

Pils
nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Premium Classic
Premium Lux
Indirecte
Secii auxiliare
Atelier mecanic
Ramp
Central frig
Parc auto
Mrfuri
Administraie
Distribuie
Total

704,55

921.3/A

393,45
2.996,63
18.097,81
18.428,19
5.129,38

921.3/B
921.3/C
921.3/D
921.3/E
923.3

17.500,00
7.000,00
4.550,00
2.625,00
1.750,00
1.575,00
35.000,00 35.000,00
8.750,00
8.750,00
175.000,00 175.000,00

922.1
922.2
922.3
922.4
922.5
924
925

La SC Bere Timioreana SA exist producie neterminat. Acest lucru se datoreaz n

principiu faptului c ciclul de fabricaie este de 40 de zile, iar perioada de gestiune este luna.
Aceast producie neterminat se determin ca diferen ntre soldul iniial al produciei
neterminate, completat cu producia nceput n cursul acelei perioade, i producia terminat
n perioada respectiv. Stocurile sunt evaluate prin metoda inventarului intermitent, la costul
standard. Producia care se ncepe ntr-o perioad de gestiune este cea aflat n stadiul de
fierbere sau fermentaie. Producia terminat este cea care a trecut deja prin faza de
mbuteliere. Producia neterminat este evaluat prin metoda costului standard.
Producia neterminat la sfritul lunii este deci urmtoarea:
Produs
Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Premium Classic
Premium Lux
Total

Valoare
12.750.000
6.915.000
8.317.000
27.385.000
29.450.000
84.817.000

18

n cursul lunii s-au obinut i s-au predat la depozit, conform

bonurilor de predare, urmtoarele cantiti de produse, evaluate la cost
planificat:
Produs

Cantitate Cost

Pils nepasteurizat
Black Caprice
Clasic 10%
Premium Classic
Premium Lux

8.000
3.500
8.500
17.000
18.000

planificat
15.000
14.000
14.500
19.000
19.500

Producia terminat este cea care a trecut prin faza de mbuteliere i a fost predat n depozit.
Vnzrile din cursul lunii sunt:
Produs
Pils

Black

Clasic

Premium

Premium

Total

nepast.
17.000

Caprice
8.000

10%
25.000

Classic
33.000

Lux
42.000

125.000

Delimitarea i colectarea costurilor n funcie de imputarea pe purttori i pe

sectoare de costuri
La nivelul seciilor de baz (productive), costurile directe se vor nregistra pe fiecare
secie (Fierbere Fi, Fermentaie Ferm, mbuteliere mb), i pe fiecare produs cu ajutorul
contului 921 Cheltuielile activitii de baz, analitic pe fiecare secie i n cadrul seciei pe
fiecare produs.
Costurile indirecte de producie ale seciilor de baz (productive), se nregistreaz
utiliznd contul 923 Costuri indirecte de producie deschis pe fiecare secie de baz.
Pentru sectoarele auxiliare costurile directe i indirecte de producie se vor colecta cu
ajutorul contului 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, deschis pentru fiecare sector
auxiliar n parte.
La sectorul desfacere costurile se colecteaz n contul 925 Cheltuieli de desfacere.

19

Colectarea costurilor aferente sectorului administrativ i de conducere se

realizeaz cu ajutorul contului 924 Cheltuieli generale de
administraie.
n tabelele urmtoare se prezint repartizarea cheltuieilor pe sectoare de costuri.
Dest.cons.de Fierbere (921.1)
res
Ch.dup
nat.lor ec.

Total

600

39.599,13

444,93

4.449,34

44.493,40

641

40.080,85

507,65

5.076,50

45.665,00

645

13.801,36

177,68

1.776,80

15.755,84

Total

93.481,34

1.130,26

11.302,64

105.914,24

Dest.cons.de Fermetatie (921.2)

res
Ch.dup
nat.lor ec.

600
641
645
Total

Total

18.730,05
112.682,80
38.735,48
170.148,33

210,45
1.435,20
502,32
2.147,97

2.104,50
14.352,00
5.023,20
21.479,70

21.045,00
128.470,00
44.261,00
193.776,00

Dest.cons.de res

mbuteliere (921.3)

Ch.dup nat.lor ec.

600

Total

869,52

485,57

3.698,23

25.503,70

25.904,58

56.461,60

20

2.013,01

1.124,15

8.561,83

52.518,97

53.460,11

117.678,07

645

704,55

393,45

2.996,63

18.097,81

18.428,19

40.620,62

Total

3.587,08

2.003,17

15.256,69

96.120,47

97.792,88

214.760,29

641

Dest.cons.de res

Total

Ch.dup nat.lor ec.

600

122.000,00

641

291.813,07

645

100.637,46

Total

514.450,53

Dest.cons.res
Ch.dup

922
AM

nat.ec.
605
3.500,00
607 Dest.cons.res
923 611
4.700,00
1.800,00
Fierbere
623 Ch.dup 626
nat.ec. 627
50.000,00
635 605
607
641
20.000,00
13.000,00
1.000,00
645 611
7.000,00
4.550,00
Total 623
35.200,00
19.350,00
-

626
627
635
641
645
Total

CF
13.500,00
2.500,00
Ferment.
17.000,00
- 7.500,00
3.500,00
2.625,00
- 26.125,00

PA

Mf

1.000,00
2.000,00
100.000,00
- mbutel. - 13.000,005.000,00
4.500,00
6.500,00 1.575,00
1.750,00
7.750,00
108.075,00
-

5.100,00
2.012,16
58.112,16

15.050,00
5.971,00
41.521,00

13.036,93
5.129,38
37.666,31

Dest.cons.res

924

925

Total

Ch.dup

ADM

Desf

nat.ec.
605

100.000,00
21

607
611
623
626
627
635
641
645
Total

30.000,00
20.000,00
3.000,00
14.400,00
100.000,00
35.000,00
202.400,00

25.000,00
8.750,00
33.750,00

100.000,00
20.000,00
30.000,00
20.000,00
3.000,00
14.400,00
208.186,93
74.362,54
569.949,47

Inregistrarea in contabilitatea financiara a costurilor directe de productie.

consum materii prime

600 Cheltuieli cu

401 Furnizori

421 Personal remuneraii

materiile prime

remuneraiile personalului
contributia la asigurarile sociale
6451 Cheltuieli privind

contribuia unitii la

122.000,00

salarii
641 Cheltuieli cu

291.813,070

datorate

4311 Contribuia unitii

87.543,921

la asigurri sociale

asigurri sociale
contributia la fondul de somaj
6452 Cheltuieli privind

contribuia unitii la

4371 Contribuia unitii

14.590,0655

la fondul de omaj

fondul de omaj

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune a costurilor directe de productie

921 Cheltuielile activitii =

901 Decontri interne

de baz
921.1
921.2

privind cheltuielile

514.450,530
105.914,24
193.776,00
22

921.3

214.760,29

Inregistrarea cheltuielilor pe sectoare de costuri in contabilitatea financiara

salarii
641 Cheltuieli cu

remuneraiile personalului

datorate

contribuia unitii la

4371 Contribuia unitii

62.456,079

la fondul de omaj

fondul de omaj
facturile furnizorilor privind reparatiile, energia si apa si serviciile postale
%
605 Cheltuieli cu energia

401 Furnizori

140.000,00
100.000,00

i apa
611 Cheltuieli de

20.000,00

ntreinere i reparaii
626 Cheltuieli potale i

20.000,00

taxe de telecomunicaii
cheltuieli cu marfurile
607 Cheltuieli cu

62.456,079

la asigurri sociale

contribuia unitii la

4311 Contribuia unitii

asigurri sociale
contributia unitatii la fondul de somaj
6452 Cheltuieli privind

208.186,930

contributia la asigurarile sociale

6451 Cheltuieli privind

421 Personal remuneraii

371 Mrfuri

100.000,00

mrfurile
cheltuieli de protocol platite prin casierie
623 Cheltuieli de

5311 Casa n lei

30.000,00

protocol, reclam i

publicitate
cheltuieli privind serviciile bancare. Conform ordinului deplata
627 Cheltuieli cu

5121 Conturi la bnci n

3.000,00
23

serviciile

lei

bancare i
asimilate

plata impozitelor
635 Cheltuieli cu alte

impozite, taxe i

5121 Conturi la bnci n

14.400,00

lei

vrsminte
Inregistrarea cheltuielilor pe sectoare de costuri in contabilitatea de gestiune
%

901 Decontri interne

569.949,470

privind cheltuielile
922 Cheltuielile

196.500,00

activitilor auxiliare
922.1
922.2
922.3
922.4
922.5

35.200,00
19.350,00
26.125,00
7.750.00
108.075,00

923 Cheltuieli indirecte

137.299,470

de producie
923.1
923.2
923.3
924 Cheltuieli generale

58.112,16
41.521,00
37.666,31
202.400,00

de administraie
925 Cheltuieli de

33.750,00

desfacere

24

Calculul si decontarea serviciilor reciproce

Pentru decontarea prestaiilor reciproce s-a folosit procedeul algebric, care presupune
determinarea costurilor produciei interdependente cu ajutorul unui sistem de ecuaii liniare.
Pentru formarea sistemului de ecuaii se apeleaz la urmtorul algoritm: Producia evaluat
pentru fiecare sector la costul su unitar, considerat necunoscut, este egal cu volumul
costurilor iniiale (proprii) sectorului respectiv la care se adaug valoarea prestaiilor primite,
evaluate la costul lor unitar.
Destinaia
AM
Cant.
Pon

Prestaii
CF
Cant.

Pon

R
Cant.

Pon

PA
Cant

Pond

Mf
Cant.

Pond

Ch. Proprii

totale

d.
-

20h

d.
0,00

80h

d.
0,02

.
50h

.
0,015

.
-

4150 h

35.200,00

M
CF

3000k

0,03

5
-

5000k

0,1

120000

19.350,00

R
PA

W
-

3
-

7000h
-

0,33
-

W
-

4000k

0,1

kW
22000 h
20000 km

26.125,00
7.750,00

Mf

m
-

640 h

108.075,00

Pe baza tabelului s-au nregistrat n contabilitatea de gestiune prin formul contabil aceste
decontri reciproce.
Prestaii ale atelierului mecanic-electric (AM) ctre ramp ( R ), centrala frig
(CF), i parc auto (PA)
%
= 922.1 [AM]
922.2 [R]
922.3 [CF]
922.4 [PA]
Prestaii ale rampei ( R ) ctre centrala frig (CF)
922.3 [CF]

922.2 [R]

1.297,877
692,201
173,050
432,626

8.908,480

Prestaii ale centralei frig (CF) ctre atelierul mecanic electric (AM) i ctre ramp (R)
%
922.1 [AM]

922.3 [CF]

1.895,440
710,790
25

922.2 [R]

1.184,650

Prestaii ale parcului auto (PA) ctre sectorul de mrfuri (Mf)

922.5 [Mf]

922.4 [PA]

1.636,520

Decontarea cheltuielilor sectoarelor auxiliare ctre sectoarele de baz i

funcionale
Decontarea lucrrilor sectoarelor auxiliare pentru seciile de baz i alte sectoare
auxiliare se face la costul efectiv al lucrrilor i serviciilor prestate.
n tabelul urmtor se arat decontarea produciei seciilor auxiliare pentru sectoarele
de baz i funcionale.

AM
CF
R
PA
Mf
Total

Sectoare de baz
Fi.
Ferm.
6.922,008 12.978,765
8.766,410 8.292,550
15.688,418 21.271,315

mb.
13.844,016
10.661,850
19.089,600
43.595,466

Desfacere Admin.
ADM
865,251
2.454,780 4.091,300
109.711,520
2.454,780 114.668,071

Total
34.610,040
27.720,810
19.089,600
6.546,080
109.711,520
197.678,050

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune aproductiei sectiilor auxiliare

atelier mechanic-electric (AM)

%
923.1
923.2
923.3
924
rampa (R)

922.1 [AM]

34.610,040
6.922,008
12.978,765
13.844,016
865,251

26

923.3
=
922.2 [R]
centrala frigorifica (CF)

19.089,600

%
923.1
923.2
923.3
parcul auto (PA)

922.3 [CF]

27.720,810
8.766,410
8.292,550
10.661,850

%
924
925

922.4 [PA]

6.546,080
4.091,300
2.454,780

922.5 [Mf]

109.711,520

sector marfuri (Mf)

924

Repartizarea costurilor indirecte asupra purttorilor de costuri

Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie asupra purttorilor de costuri:
-la secia fierbere (Fi)

Costuri
indirecte
Produsul 923.1

Baz repartizare

Costuri ind.

manopera direct Coef.rep. repartizate

i CAS

A 921.1
B 921.2
C 921.3
D 921.4
E 921.5
Total

73.800,578

53.882,210
685,330
6.853,300
61.420,840

1,202

64.742,491993
823,462364
8.234,623643
73.800,578

27

Coeficientul de repartizare a fost determinat prin mprirea sumei costurilor indirecte de

repartizat la suma bazei de repartizat.
Inregistrarea in contabilitatea de gestiune
921 Cheltuielile

activitii de baz
921.1
921.2
921.3

923 Cheltuieli indirecte de

producie
923.1

73.800,578
64.742,492
823,462
8.234,624

la sectia fermentatie (Ferm)

Costuri

Baz repartizare

indirecte
Produsul
923.2
A 921.1
B 921.2
C 921.3
D 921.4
E 921.5
Total
62.792,315

Costuri ind.

manopera direct Coef.rep. repartizate

112.682,800
55.076,001188
1.435,200
701,483074
14.352,000
7.014,830738
128.470,000
0,489
62.792,315

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune

921 Cheltuielile
activitii de baz
921.1
921.2
921.3

923 Cheltuieli indirecte

de producie
923.2

62.792,315
55.076,001
701,483
7.014,831
28

la sectia de imbuteliere (Imb.)

Costuri

Baz

indirecte
Produsul 923.3
A 921.1
B 921.2
C 921.3
D 921.4
E 921.5
Total

81.261.776

Costuri ind.

repartizare
valoarea mat. Coef.rep. repartizate
prime
869,520
1.251,447700
485,570
698,851619
3.698,230
5.322,639420
25.503,700
36.705,937426
25.904,580
37.282,899835
56.461,600
1,439
81.261,776

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune

921 Cheltuielile

activitii de baz
921.1
921.2
921.3
921.4
921.5

923 Cheltuieli indirecte

81,261776

de producie
1.251,448
698,852
5.322,639
36.705,937
37.282,900

Repartizarea costurilor generale de administratie asupra purtatorilor de costuri

Cheltuielile generale de administraie se repartizeaz pe fiecare produs n funcie de costul de
producie al acestora, rezultat din etapele precedente n debitul contului 921 Cheltuielile
activitii de baz pe analiticele sale.

Produsul

Costuri gen.
adm.

Baz
repartizare

924

costul de

Costuri ind.
Coef.rep.

repartizate

producie
A 921.1

388.286,691

168.117,490192

B 921.2

7.505,197

3.249,544505

29

C 921.3

68.611,124

29.706,735341

D 921.4

132.826,407

57.510,192066

E 921.5

135.075,780

58.484,108896

Total

317.068,071

732.305,199

0,433

317.068,071

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune a cheltuielilor activitatii de baza

921 Cheltuielile
activitii de baz
921.1
921.2
921.3
921.4
921.5

924 Cheltuieli generale

317.068,071

de administraie
168.117,490
3.249,545
29.706,735
57.510,192
58.484,109

Regia de distribuie
Cheltuielile de desfacere, adic regia de distribuie cumulat n contul 925 nu se
repartizeaz asupra produselor. Ele se vor nregistra n momentul calculrii costului efectiv al
produciei obinute.

30

31