Universitatea Alexandru Ioan Cuza Iai

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

Reflectarea poziiei financiare prin

intermediul bilanului
(pe exemplul S.C. RADBURG SOFT SERVICE S.R.L)

Coordonator tiinific,
Lect. univ. dr. Roxana-Manuela Dicu

Absolvent,
Gaina Anna
Iai, 2013

Cuprins:
Introducere 3
Capitolul 1 Noiuni generale privind poziia financiar i bilanul unei societi comerciale

1.1 Locul situaiilor financiare anuale n informarea financiar..................................................4

1.2.Structura situaiilor financiare anuale.....................................................................................7
1.3.Conceptul de bilan contabil. Istoric, evoluie, reglementare.................................................9
1.4.Bilantul contabil n conformitate cu normele contabile internaionale..............................13
1.5.Definirea poziiei financiare a ntreprinderii........................................................................16
1.6.Bilanul contabil reflectare a poziiei financiare...............................................................17
Capitolul 2 Prezentarea general a S.C. RADBURG SOFT SERVICE S.R.L. 20
2.1 Scurt istoric i obiectul de activitate.....................................................................................20
2.2. Structura organizatoric i funcional a S.C. Radburg Soft Service S.R.L........................20
2.3. Rolul compartimentului financiar-contabil n ntocmirea bilanului contabil.....................21
2.4. Prezentarea indicatorilor economico-financiari ai S.C. Radburg Soft Service S.R.L.........22
Capitolul 3 Bilanul n analiza economico-financiar i informaiile furnizate privind poziia
financiar a SC RADBURG SOFT SERVICE SRL

25

3.1. Bilanul contabil al SC RADBURG SOFT SERVICE SRL................................................25

3.1.1. Bilan finannciar..........................................................................................................25
3.1.2 Bilan funcional. Bilan economic...............................................................................26
3.2. Echilibrul financiar al SC RADBURG SOFT SERVISE SRL............................................29
3.3. Relaia autonomie financiar grad de ndatorare a ntreprinderii.....................................32
3.4. Analiza SWOT a S.C. RADBURG SOFT SERVICE S.R.L..............................................34
Concluzii 37
Bibliografie
Anexe

38

41

Introducere
Progresul ntregii societi contemporane a fost i este susinut de elemetul cheie prezent n toate
domeniile de activitate-informaia. Ea guverneaz lumea i din acest considerent, omul are nevoie de
o informaie obiectiv, credibil i relevant, provenit din surse sigure i cu siguran reprezentat
perceptibil i clar.
Informaia economic i-a demonstrat supremaia n ceea ce privete dezvoltarea, fr ea nu e
posibil evoluia i nici inerea evidenei acesteia. De fapt, se creeaz un flux n care informaia
financiar contribuie la dezvoltarea societii, n timp ce o societate evoluat are nevoie de
informaii certe, complexe, n conformitate cu cerinele progresive ale lumii.
Contabiliatatea are un rol semnificativ n informarea economic, reuind n timp s-i creeze
propriul sistem informativ susceptibil s ofere informaii tuturor utilizatorilor, urmrind ca acetia s
le valorifice, pentru a lua decizii importante.
Unul din procedeele utilizate de contabilite pentru comunicarea de informaii l reprezint
situaiile financiare, care reuesc s sintetizeze informaia financiar a unei entiti economice. Iar
cel mai relevant element al situailor financiare este bilanul. Prin intermediul lui utilizatorii sunt
ntiinai despre rentabilitaea ntreprinderii, riscul de insolvabilitate i pot s-i creeze tabloul
general al poziiei financiare a ntreprinderii.
Astfel, n prezenta lucrare sunt cuprinse noiuni generale cu privire la poziia financiar i
bilanul unei societi comerciale, fiind expuse noiuni privind situaiile finanancire i locul acestora
n informarea financair, precum i structura lor. De asemenea, sunt prezentate noiuni cu privire la
componena situaiilor financiare, bilanul contabil, istoricul, evoluia acestuia, dar i reglemetrile
pe care se bazeaz. Acest instrument contabil esenial n reflectarea poziiei financiare a unei
ntreprinderi, este descris n capitolul I, intitulat Noiuni generale privind poziia financiar i
bilanul unei societi comerciale.
Un alt aspect expus n aceast lucrare privete implementarea elementelor teoretice n practic pe
exemplul unei entiti economice, prezentat succint n capitolul II, intitulat Prezentarea general
a SC RADBURG SC RADBURG SOFT SRL.
Un al treilea aspect dezvoltat n prezenta lucrare urmrete deducerea de concluzii ca rezultat al
analizei economico-financiare a entitii, prcum i informaiile furnizate de poziia financiar a SC
RADBURG SOFT SERVICE SRL, expuse n capitolul III, Bilanul n analiza economico-

financiar i informaiile furnizate privind poziia financiar a SC RADBURG SOFT SRL. n

urma analizei realizate, se constat relevana bilanului contabil n reflectarea poziiei financiare.

Capitolul 1 Noiuni generale privind poziia financiar i bilanul unei societi

comerciale
Contabiliatatea este tiina care are un rol semnificativ n economie, ea reuete s armonizeze
teoria cu realitatea economic a entitilor. Prin intermediul instrumentelor sale, contabilitatea se
angajeaz s contribuie la informarea public apelnd la un sistem de informaii complex i veridic,
fr a lsa loc subiectivismului. Mecanismul sistemului de conturi a devenit n timp pilonul sigur n
reprezentarea obiectiv a fenomenelor economico-financiare.
n evoluia sa, contabilitatea a elaborat o gam de modaliti pentru a generaliza i structura
informaia dintr-o entitate econimic, aceasta datorndu-se practicii i aportului multiplilor
reprezentani ai profesiei. Cel mai relevant i cunoscut procedeu a primit denumirea de bilan
contabil. Pe parcursul anilor bilanul a fost analizat minuios, ajungndu-se la concluzia c poziia
financiar a ntreprinderii nu poate fi cunoscut dect prin analiza i interpretarea acestui instrument
contabil complex.
Valoarea informaional a bilanului nu reprezint o speculaie teoretic. Aprecierea activitii
desfurate de ntreprindere, precum i elaborarea deciziilor economice se fundamenteaz pe analiza
celui mai complex produs al contabilitii, respectiv bilanul.1
Legtura evident ntre bilan i poziia financiar a ntreprinderii este confirmat prin stipularea
n Legea Contabilitii din Romnia a prevederii c bilanul este documentul legal care trebuie s
dea o imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare i a performanei.2
Astfel, trebuie acordat bilanului rolul pe care l merit n cadrul situaiilor financiare, exprimnd
detaliat beneficiile obinute prin elaborarea acestui document oficial complex, care a reuit s-i
evidenieze ntietatea.

1.1.

Locul situaiilor financiare anuale n informarea financiar

Situaiile financiare sunt considerate a fi rezultatul final al ntregii munci contabile. Prin forma i
coninutul lor, ele clasific i sintetizeaz nsumarea tuturor tranzaciilor financiare, chiar i a celor
care se remarc prin complexitatea lor.
n contextul dezvoltrii economiei de pia i al sporirii gradului de complexitate al acesteia,
informaia economic trebuie s se dezvolte corespunztor ca arie, coninut i operativitate, astfel

Horomnea,E., Managerial Competence end in technological changes background, vol II, Management of
Tehnological Changes, Chania, Grecia, 2003
2
Oprea, C., Ristea., M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A, Bucureti 2003, p. 35

nct s poat furniza elemente necesare lurii deciziilor, s poat reflecta exact situaia patrimonial
a ntreprinderilor i rezultatele activitii economico-financiare.3
Informaia este un instrument cu un efect nu doar constructiv, dar i important prin aplicarea sa
corect. Este valabil pentru orice domeniu, iar n domeniul contabilitii aceasta devine o axiom
crei i se confirm veridicitatea pe msura trecerii timpului. Informaiile contabile se pot clasifica n
trei tipuri:

informaii ce in de exploatare, extrem de importante n buna organizare i conducere a

entitii;
informaiile cu caracter financiar, de care vor dispune att managerii ntreprinderii, dar i

terii;
informaii cu privire la managementul ntreprinderii, vitale pentru planificare i controlul
n cadrul entitii.

ntreaga activitatea a unei ntreprinderi este reflectat pe baza informaiilor din cadrul situaiilor
financiare. De aici rezult importana acestora n cadrul informrii, dar i n cadrul unei bune
funcionri a ntreprinderii. Am putea deduce c informaiile prezentate de situaiile financiare ofer
certitudinea despre alocarea corect i productiv a resurselor n cadrul dezvoltrii unei afaceri sau
opoziia acestui fapt. Astfel, informaiile contabile prezentate de situaiile financiare au devenit
vitale n circuitul nchis care se numete o afacere prosper , ele reflectnd, de fapt, imaginea
ntregii activiti contabile. Pe baza acestora, utilizatorii dispun de o nsumare a tranzaciilor
financiare (unele cu o complexitate major) ale unei ntreprinderi, clasificate i sintetizate. De fapt,
situaiile financiare reprezint elementul de baz n cadrul raportrii financiare, ele fiind principala
surs de comunicare a informaiei contabile ctre utilizatori din exteriorul ntreprinderii.
Scopul ntocmirii de situaii financiare este complex. Ele sunt necesare ntreprinderii, sunt de
mare folos utilizatorilor i vitale cnd vine vorba de prosperitatea i buna funcionare a
ntreprinderii. Salariaii, creditorii, creditorii comerciali, clienii, guvernul, publicul sunt dependeni
de informaia oferit de ctre situaiile financiare. Interes cu privire la aceste documente de sintez
au i utilizatori precum organele fiscale, organele de control i ali utilizatori (juriti, brokeri, girani,
presa financiar etc.). Interesul lor capt o form indirect, ns aceti utilizatori nu pot fi
nicidecum neglijai. Informarea utilizatorilor reprezint una dintre condiiile necesare att bunei
funcionri a unei ntreprinderi, ct i a dezvoltrii acesteia prin intermediul investitorilor care

Apostol, C., Analiza diagnostic a sntii financiare a ntreprinderii pe baza bilanului, pag.1, tez doctorat, Iai,
2009

doresc s dispun de informaii complete, transparente, clare i n acelai timp concise, necesare
pentru a lua decizia de a investi.
Obiectivul major aferent situaiilor financiare l reprezint oferirea informaiilor relevante despre
poziia financiar i modificrile acesteia, precum i performanele ntreprinderii. Atingerea acestui
obiectiv se rsfrnge asupra unei game largi de utilizatori i a decizilor economice luate de acetia.
Cadrul general IASB consemneaz faptul c majoritatea utilizatorilor au nevoie de aceste informaii
pentru4:

a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie n capitalurile proprii;

a evalua capacitatea de gestionare a rspunderii conducerii;
a evalua capacitatea ntreprinderii de a-i plti personalul i de a oferi alte beneficii

angajailor si;
a evalua garania pe care entitatea o poate oferi pentru creditele ce i-au fost acordate;
a determina politicile fiscale;
a determina profitul i dividendele care pot fi distribuite;
a elabora i utiliza date statistice privind venitul naional;
a reglementa activitile entitilor;

Se poate presupune c situaiile financiare prezentate de o ntreprindere sunt reglementate n aa

fel nct s ofere cantitatea neceser de informaii tuturor utilizatori posibili, s satisfac necesitile
cu caracter flexibil ale acestora. Dei aceste cerine sunt veridice, n prerogativele contabilitii
tradiionale o atenie preferenial se acord investitorilor actuali i poteniali.
Cert este faptul c pentru a aprecia utilitatea informaiilor oferite de situaiile financiare, acestea
trebuie s corespund unor norme caracteristici calitative 5 care sunt precizate riguros n OMFP
nr.3055/2009. Printre acestea regsim:

Inteligibilitatea, care presupune nelegerea uoar a informaiilor de ctre utilizatorii care

sunt iniiai n domeniul contabilitii i au cunotine ce in de dezvoltarea unei afaceri.

Relevana, care se rezum la capacitatea informaiei de a-i lsa amprenta semnificativ n

momentul elaborrii unei decizii.

Fiabilitatea sau credibilitatea, care presupune ca informaia s nu conin erori sau s fie

subiectiv.
Comparabilitatea, care presupune conferirea de valoare informaiilor prezentate n situaiile
financiare, prin raportarea acestora la alte valori refereniale (situaiile firmei din anii
anteriori sau situaii ale companiilor din acelai sector de activitate).

***Standardele Internaionale de Raportare financiar (IFRSs)-Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Editura
CECCAR, Bucureti, 2009
5
***OMFP nr. 3055/2009, seciunea 2, Utilizatori i caracteristici calitativeale situa iilor financiare anuale, Idem,
pag 11

Elaborarea situaiilor financiare presupune continuarea activitii ntreprinderii ntr-un viitor

previzibil. Pentru ca acestea s fie n coresponden cu obiectivele propuse, situaiile financiare se
vor elabora potrivit contabilitii de angajamente, care presupune c efectele tranzaciilor s fie
recunoscute n momentul producerii i nu la ncasare sau plat.

1.2.

Structura situaiilor financiare anuale

Structura situaiilor financiare are la baz obiectivul acestora i anume de a prezenta informaiile
contabile n aa mod, nct s cuprind trei aspecte importante cu privire la activitatea ntreprinderii.
Aceste aspecte se concretizeaz n: poziia financiar, performana i modificrile poziiei
financiare.
Informaiile despre poziia financiar se refer la:
o Resursele economice n proprietatea ntreprinderii, necesare pentru previzionarea
generrii fluxurilor monetare viitoare ale ntreprinderii;
o Componentele finanrii, importante pentru previzionarea necesitilor viitoare de credite
i informarea despre capacitatea obinerii lor;
o Repartizarea profiturilor i viitoarelor fluxuri de trezorerie, precum i gradul de
sovabilitate i lichiditate, evoluia lui, la fel i posibilitatea adaptrii entitii la
modificrile provenite din mediul extern.
n ceea ce privete informaiile despre performan, acestea cuprind anticiparea unor schimbri
ale valorilor resurselor economice, cu condiia ca ntreprinderea s le poat controla i deducerea
unor concluzii cu privire la eficiena utilizrii unor noi resurse.
Informaiile ce in de modificrile poziiei financiare cuprind o analiz general nceea ce
privete ntreaga activitate a ntreprinderii, cuprinznd activitatea de exploatare, de finanare,
precum i de investiii pentru a rspunde tuturor cerinelor utilizatorilor.
Toate aceste tipuri de informaii pe care le cuprind situaiile financiare sunt strns legate i
urmresc un scop comun: de a prezenta averea societii.
Cu certitudine am putea meniona c obiectivul situaiilor financiare este atins prin intermediul
informaiilor coninute n situaiile financiare anuale, informaii ce sunt intercorelate. n ceea ce
privete Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n 20086, acesta menioneaz c situaiile
financiare trebuie ntocmite astfel nct s rspund la necesitile tuturor utilizatorilor, ceea ce
presupune, de fapt, reflectarea exact a informaiilor despre poziia financiar, modificrile acesteia
si performana unei entiti.
6

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Rommiei nr. 454, modificat prin OUG nr.
37/2011, art .5

OMFP nr. 3055/20097 este reglementarea care st la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale
n Romnia. Reglementrile expuse vor fi aplicate de ctre:

societile comerciale;
societile/companiile naionale i regiile autonome;
institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
societile cooperative i celelalte persoane juridice, care pe baza pricipiilor societilor

comerciale;
subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor

juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia (sucursale, agenii, reprezentane etc.);

subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate , care aparin persoanelor

prevzute mai sus, cu sediul sau domiciliul n Romnia;

subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n
strintate.

n conformitate cu OMFP nr.3055/2009, structura documentelor de sintez i raportare contabil

este raportat n conformitate cu ncadrarea ntreprinderii n una din urmtoarele categorii:
1.Persoanele juridice care la data ntocmirii bilanului depesc dou din criteriile de mrime i
anume:

Total active pentru anul precedent s depeasc limita de 3,65 milioane Euro;
Cifra de afaceri aferent anului precedent s depeasc valoarea de 7,3 milioane de

Euro;
Numrul mediu a salariailor conform anului anterior s fie mai mare de 50.
ncadrarea n dou dintre aceste criterii timp de dou exerciii financiare consecutive

presupune ntocmirea setului complet de situaii financiare, care presupune: bilanul, contul de profit
i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar, notele
explicative la situaiile financiare anuale.
2. n cazul persoanelor juridice care la data bilanului nu se ncadreaz n limita a dou dintre cele
trei criterii, mai exact societile comerciale care au cifra de afaceri mai mic sau egal cu 35.000
euro i care prezint total active mai mic sau egal cu 35.000 acestea n conformitate cu OMFP nr.
2239/20118 vor ntocmi situaii financiare simplificate, compuse din: bilan prescurtat (simplificat),
contul de profit i pierdere, precum i note explicative aferente situaiilor financiare prescurtate. Se
prevede, ca variant opional, redactarea Situaiilor fluxurilor de numerar i/sau a Situaiei
modificrilor capitalului propriu.
7

*** OMFP nr. 3.055/29.10.2009, actualizat mai 2012, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, art.3, pag.2
8
***Ordin nr.2239/2011 pentru aprobarea Sistemuli simplificat de contabiliate. Sistemul simplificat de contabilitate

Conform prevederilor legale, situaiile financiare pot fi ntocmite i depuse nu doar anual, ci i la
alte perioade. Astfel, ntocmirea de situaii financiare este indispensabil i n situaii precum
fuziunea, diviziunea sau sistarea activitii, ns denumirea de situaii financiare anuale nu mai este
potrivit.
Situaiile financiare sunt practic numitorul comun n comunicarea financiar din toate rile, ns
bineneles c vor aprea diferenieri care sunt datorate mediilor legale, economice, sociale ale
fiecrei ri n parte, dei n mare parte exist elemte definitorii comune. Un rol important joac i
nevoile utilizatorilor ce au particulariti naionale difereniate.

1.3.

Conceptul de bilan contabil. Istoric, evoluie, reglementare

Conform lui A.C. Littleton, bilanul a aprut ca necesitate a asigurrii c societatea poate s-i
acopere datoriile n caz de faliment9.
Bilanul, prin structura i gama de informaii pe care le ofer, este construcia contabil principal
avizat n efectuarea unei sinteze a datelor contabile, precum i generalizarea lor. De fapt, trebuie
menionat faptul c bilanul se evideniaz ca cea mai complet i polivalent situaie financiar
anual, exprimnd n etalon bnesc situaia poziiei financiare a ntreprinderii caracteristic celor
dou perioade distincte: sfritul exerciiului n paralel cu nceputul exerciiului, respectiv exerciiul
precedent fa de cel curent.
El este procedeul de baz al contabilitii care reflect n expresie valoric, la un moment dat,
mijloacele economice i sursele lor de finanare, precum i rezultatele obinute ca urmare a
investirii, consumrii i reproduciei capitalului.10
Conform lui Niculescu, bilanul este un document conatbil care reprezint situaia patrimonial a
unei ntreprinderi, care sintetizeaz, la un moment dat, ansamblul drepturilor i angajamentelor ce
caracterizeaz att situaia juridic, ct i situaia financiar a acesteia. n activ sunt nregistrate toate
drepturile de proprietate i de crean ale ntreprinderii, iar n pasiv toate obligaiile, angajamentele
asumate.11
O concepie interesant are i autorul german E. Schmalenbach, care deduce c bilanul, de fapt,
este o ilustraie a forelor ntreprinderii, care ajut eful n luarea deiziilor necesare ntreprinderii pe
care o conduce.
O definire aparte a bilanului regsim n lucrarea lui C. Istrate Pentru a vedea cum reu e te
contabilitatea s studieze elementele care-i compun obiectul de studiu, putem s ne imaginm c
9

Littleton, A.,C., articolul The Accounting Exchange, The Accounting Review, vol. 21, 1946
Bojian, O., Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2003, p.55
11
Niculescu, M., Diagnostic global strategic, Ed. Economic, Bucureti 1997, pag. 343
10

10

situaia iniial a patrimoniului se prezint printr-un document care are dou pri: una pentru
mijloace i una pentru resurse. O astfel de rereprezentare poart numele de bilan.12
O definire ce preia un caracter mai actual este enunat astfel : Bilanul este prima situaie
financiar, un model de de raportare care reflect poziia financiar a ntreprinderii la un moment
dat, respectiv la nchiderea exerciiului.13
Ct privete datarea noiunii de bilan, la fel ca i proveniena, este anonim. De fapt, este
rezultatul unei munci creative a tuturor generaiilor implicate n domeniul financiar-contabil, ns
nimeni nu-i poate asuma rostul major n elaborarea acestuia. Conceptul de bilan a fost utilizat de
ctre cele mai luminate mini din secolele precedente. La enunarea importanei bilanului, dar i la
determinarea conceptului de bilan a contribuit i Aristotel. n lucrarea sa Politica, Aristotel
amintete despre bilanul preventiv i consumptiv. Unii autori susin c nc n 1368 s-ar fi ncheiat
un bilan al cetii Roma, fiind reprezentate toate cheltuielile. Trebuie men ionat i aprecierea
matematicianului Luca Paciolo despre necesitatea ntocmirii bilanului, mai ales odat cu stabilirea
n contabilitate a dublei nregistrri. Francezul Jaques Savary, autorul celebrei cri Le parfait
ngociant, amintete de asemenea n 1673 despre relevana bilanului i nsuirea acestuia de a
oferi informaii importante utilizatorilor.
Din punct de vedere conceptual, bilanul reprezint cea mai important sintez informaional a
contabilitatii, obinut prin structurarea , agregarea i i sistematizarea n expresie valoric a averii
unei entiti la un moment dat14 .
Etimologic vorbind, termenul de bilan i are proveniena n Italia, de la italienescul
bilancia, unde prefixul bi i rdcina lanx este egalabil cu dou talere, denotnd n
simbolismul su, nimic altceva dect o balan cu dou talere: unul reprezentnd valoarea activului,
iar cellalt a pasivului i, cel mai important, acestea egalndu-se reciproc. n timp, cunotinele
despre bilan i ntocmirea acestuia au evoluat proporinal cu evoluia lui, iar pe baza lor,
conturndu-se o varietate de teorii. Printre teoriile principale ale bilanului se evideniaz: Teoria
static, Teoria dinamic, Teoria ntreprinderii, Teoria organic, Teoria bilanului-aur, Teoria
nominalist, Teoria patrimonial, Teoria eudinamic, Teoria economic, Teoria bilanului integral,
Teoria pagatoric, Teoria realitii, Teoria bilanului multiplu, Teoria bilanului de prognoz, Teoria
funciei analitice a bilanului. Dei opiniile cu privire la scopul bilanului enunate de iniiatorii

12

Istrate, Costel, Introducere n contabilitate, Ed. Polirom, 2002

Rusovici, Al., Farmache, S., Rusu, Gh., Manager n misiune de audit, Ed. Monitorul Oficial, Bucureti 2008
14
Horomnea, E., Dimensiuni tiinifice, sociale i spiritual n contabilitate , Ed. TipoMoldova, 2010
13

11

acestor teorii sunt variate, faptul c cercetrile cu privire la bilan s-au manifestat aproape de-a
lungul unui secol denot importana i relevana acestui instrument contabil.
Cert este c Italia este considerat patria contabilitii i anume aici n anul 1408 a fost constatat
prima problem cu privire la bilan. La banca Sfntul Gheorghe din Genova a fost semnalat
Bilantium creditorium debet nobis in bilantio debitorium in CXIII 15.
Trebuie precizat c implementarea bilanului ca document contabil se datoreaz n mare parte
unei succesiuni de evenimente economice i juridice ce au luat natere n sec.XIX, precum:
o Introducerea sistemului capitalist;
o Iniierea primelor societi de capital;
o Dezvoltarea caracterului intervenionist al statului att pe plan economic, ct i pe plan
fiscal, astfel apariia nevoiei de informaii financiare pentru emiterea politicilor economice i
fiscale.
n Romnia, lucrrile contabile la nceputurile lor se rezumau doar la nite traduceri stricte din
limba german sau francez. ncet, i-au fcut apariia i lucrri n care erau exprimate idei
individuale, astfel avnd loc nrdcinarea gndirii contabile romneti. Mult mai trziu, n
comparaie cu alte ri, n Romnia primile publicaii dateaz cu sfritul anului 1800. Primul copil
al contabilitii romneti este lucrarea Didsclia, aprut la Iai n 1817, cuprinznd reguli de
contabilitate.
Evoluia bilanului n rile romneti este remarcabil. ncepnd cu codicele visteriei n secolul
XIX-lea se ajunge la scheme de bilan asemntoare cu cele ce se practicau n rile germane,
prezentate pentru prima dat de ctre Emanoil Ion Nechifor n lucrarea sa Pravila comerial
aprut n anul 1937 la Braov.
Ct privete Romnia, conceptul de bilan contabil este prezentat pentru prima dat n legislaie
ca titlu al capitalului din prima publicare a Legii contabilitii nr. 82/1991. Inspira i de modelul
francez, reglementatorii contabili romni au elaborat schema bilanului reprezentativ rilor
europene, bazat pe o viziune patrimonial, prioritate dndu-se dreptului de proprietate. Astfel,
bilanul n abordarea sa patrimonial reflect starea ntreprinderii la un moment dat. De fapt,
modelul de bilan aprobat prin HG. 704/1993 se detaila sub o form aproape identic modelului sub
form de cont prezentat n

Directiva a IV-a.

Pe parcursul anilor, diferenele dintre normele

contabile romneti i standardele internaionale au devenit tot mai vizibile i au necesitat o reducere
consistent, care s-a i produs ntre timp. Aceasta se explic prin nevoia de convergen aprut pe
plan mondial, Romnia trebuind s se conformeze. Motivele eseniale penru care s-au produs
15

C,G. Demetrescu ,Istoria contabilitii, Ed. tiinific, Bucureti, 1972, pag.56

12

reforme n contabilitatea romneasc sunt: nevoia de investiii strine (investitorii necesitnd

informaii credibile, relevante i comparabile care reprezint realitatea economic) i bineneles
integrarea n Uniunea European. Cu trecerea anilor, armonizarea i spune cuvntul n evoluia
normelor contabile romneti.
Un impact important l-a avut OMFP nr. 94/2001 cu privire la armonizarea Reglementrilor
contabile romneti conforme cu Directiva a IV-a a CEE i Standardele Internaionale de
Contabilitate. Mai exact, n ceea ce privete bilanul, se implementeaz formatul vertical (list), care
are la baz practica anglo-saxon. Excepie a acestei reglementri erau ntreprinderile care nu se
ncadrau n aria de aplicare a ordinului. n practica acestor ntreprineri s-a utilizat ca reglementare
OMFP nr. 306/2002, care aprob Reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele
europene.
Din anul 2006 toate ntreprinderile au avut ca sistem de referin OMFP nr. 1.752/2005 pentru
aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene.16 Odat cu apariia unei noi
reglementri la sfritul exerciiului financiar din 2009, OMFP nr.3.055 17, este abrogat
reglementarea din 2005, OMFP nr. 1.752, noua reglementare aplicndu-se ncepnd cu 1 ianuarie
2010. Aceste reglementri conforme cu directivele europene menioneaz ca bilanul s includ
elementele de activ i datorii grupate strict dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate.
Procesul de armonizare cu Standardele Internaionale de Contabilitate a nsemnat pentru
contabilitatea romneasc o evoluie ascendent n ceea ce nseamn progres, crend un imbold
pentru entitile mari romneti pentru a aspira la un cadru de raportare cu ct mai puine elemente
distinctive fa de cerinele care exist la nivel internaional.
innd cont de OMFP nr. 881/201218, pentru a ntocmi situaii financiare anuale, societile ce
dispun de valori mobiliare a cror tranzacionare este permis pe o pia reglementat se oblig s
implementeze Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Astfel, din 2012 se face
tranziia de la folosirea opional a IFRS la o utilizare impus. Entitile care intr n sfera OMFP nr.
881/2012 trebuie s ntocmeasc i s publice situaii financiare n limba romn i n moned
naional, avnd ca baz IFRS-urile. Trebuie menionat faptul c ntreprinderile ce folosesc IFRS

16

***OMFP nr.1.752/17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, M.

Of., ParteaI, nr. 1.080/30.11.2005, actualizat la data de 14.01.2008 (n prezent abrogat).
17
*** OMFP nr. 3.055/29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, M.
Of., ParteaI, nr.766/10.11.2009.
18
*** OMFP nr. 881/25.06. 2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori sunt admise la
tranyacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, M. Of.,partea I, nr.
424/26.06.2012

13

vor continua s aplice aceste norme i n condiiile neadmiterii pe parcurs a valorilor lor mobiliare
ctre tranzacionarea pe o pia reglementat.
Chiar dac n prezent reglementrile naionale contabile sunt conforme cu directivele europene,
de unde reiese c diferenele ntre cele dou reglementri sunt reduse, totui sunt unele elemente
asupra crora ar trebui s atragem atenia.
O prim difereniere observm n cadrul elementului capitalul subscris i nevrsat, care n
Romnia se nscrie ca fiind component a activului circulant n rndul D, spre deosebire de
reglementrile Directivei a IV-a, care permite nscrierea acestui element n rndul A ca prima
rubric.
La fel, un element de distincie privete cheltuielile de constituire care, conform cu Directiva a
IV-a, sunt poziionate n bilan separat n rndul B, precednd activele imobilizate, n timp ce
conform cu reglementrilor romneti aceste cheltuieli sunt parte a activelor imobilizate.
Un alt aspect privete elementele cheltuieli n avans i venituri de primit i, n opoziie, venituri
n avans i cheltuieli de pltit, care conform cu Directiva a IV-a se regsesc n categoria conturi de
regularizare n active pe rndul E i n pasiv pe rndul K. Totui directiva a IV-a prevede c
veniturile de primit se pot ncadra n categoria creane, iar cheltuielile de pltit se pot nscrie n
categoria datoriilor, reglementrile contabile romneti abordnd aceast variant.
O alt precizare asupra crei insistm privete provizionale pentru impozite amnate care,
conform cu Directiva a IV-a, vor fi nscrise ca provizioane pentru riscuri i cheltuieli, n timp ce
conform reglementrilor romneti aceste elemente se consider drept datorii.

1.4.

Bilantul contabil n conformitate cu normele contabile internaionale

Bilanul este regsit n IFRS sub titulatura de Situaia poziiei financiare i definit c este
documentul contabil de sintez n care se prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la
ncheierea exerciiului, precum i n alte situaii prevzute de lege. Situaia poziiei financiare
cuprinde toate elementele de activ i de pasiv grupate dup natur, destinaie i lichiditate, respectiv
natur, provenien i exigibiliate.
Standardele contabile ofer informaii financiare inteligibile i comparabile pe plan internaional.
Din cauza faptului c n multe ri ale lumii situaiile financiare nu se ridic la cerinele calitative ale
utilizatorilor, devine foarte evident nevoia armonizrii i convergenei a standardelor. Consiliul
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) este autoritatea recunoscut pentru emiterea
setului de standarde globale recunoscute internaional.
Informaia prezentat n situaiile financiare are la baz trei norme i anume:
14

1.Norma 1 (IAS 1) Publicarea metodelor contabile (1 ianuarie 1975);

2.Norma 5 (IAS 5) Informaiile pe care ntreprinderea trebuie s le furnizeze n situaiile sale
financiare (1 ianuarie 1977);
3.Norma 13 (IAS 13) Prezentarea activului i pasivului pe termen scurt (1 ianuarie 1981).
ncepnd cu 1995, a fost implementat noua norm IAS 1 Prezentarea situaiei financiare.
innd cont c normele elaborate de conducerea IASC (Comitetul pentru Standarde de Contabilitate
Internaionale) au la baz Cadrul general, putem deduce faptul c la reglementarea situaiilor
financiare stau Standardele Internaionale de Contabilitate, dar i Cadrul general conceptual pentru
raportare financiar. Dei supoziia ne orienteaz cu gndul la importanta preponderen a Cadrului
general, acesta nu primeaz, innd cont c nu are prerogativele unui Standard de Contabilitate
Internaional.
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare precizeaz reglementrile ce in de coninutul i forma
situaiilor financiare, ns exist un plafon de libertate a cadrelor legale proprii desfurrii activitii
ntreprinderii, ce-i vor lsa amprenta. Potrivit normelor internaionale, orice set de situaii
financiare trebuie s conin:
-denumirea societii;
-unitatea i moneda de raportare;
-data bilanului;
-perioada de raportare;
-schimbri ale informaiilor ce intervin pe parcursul perioadei de raportare.
Setul complet de situaii, n confrmitate cu IAS 1, trebuie s aib structura urmtoare:
-situaia poziiei financiare;
-situaia rezultatului global;
-situaia modificrilor capitalurilor proprii;
-situaia fluxurilor de trezorerie;
-politici contabile i note explicative.
n ceea ce privete elementele pe care trebuie s le conin situaia poziiei financiare n
conformitate cu IASB, evideniem: active, datorii i capitaluri proprii. Criteriile pe baza crora
aceste elemente se clasific sunt19:

Lichiditatea/exigibilitatea;
Caracterul curent/necurent .
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare nu oblig ntocmirea i prezentarea situaiilor

financiare ntr-un format tipizat, fiecare entiatate i poate ntocmi o structur proprie a bilanului n
conformitate cu activitatea desfurat de ctre ntreprindere, ns coninnd elementele obligatorii.
19

*** Standardele Internationale de Raportare Financiar 2011, Editura CECCAR, Bucureti

15

n bilan i n notele explicative trebuie prezentate i informaii precum20:

-Subclasificri suplimentare adecvate;
-Pentru fiecare clas de capital social:

Numrul de aciuni autorizate;

Numrul aciunilor emise i vrsate integral;
Numrul aciunilor emise i nevrsate integral;
Valoare nominal pe aciune sau faptul c aciunile nu au valoare nominal;
Reconcilierea numrului aciunilor la nceputul i la sfritul anului;
Drepturile, preferinele i restriciile asociate respectivei clase;
Aciunile deinute de entitate, filiale sau entiti asociate;
Aciunile rezervate pentru emisiune n baza contractelor de opiuni i a contractelor de
vnzare;

-Natura i scopul fiecrei rezerve;

-Acionarii propui pentru dividende, a croro plat nu a fost nc oficial aprobat;
-Valoarea dividendelor prefereniale cumulate nerecunoscute.
n concluzie, putem deduce importana bilanului contabil vzut att din perspectiv naional, ct
i internaional, iar precum procesul de normalizare i globalizare i spune cuvntul, acest element
al situaiilor financiare i va confirma ntietatea, fiind surs de informare la nivel mondial i
nentmpinnd nici o barier de comunicare ctre utilizatorii din ntreaga lume.

1.5.

Definirea poziiei financiare a ntreprinderii

Poziia financiar, la fel ca i normele contabile internaionale, este un indicator provenit din
contabilitatea anglo-saxon, relevnd situaia net a ntreprinderii. Termenul de poziie financiar a
aprut ca urmare a deducerii faptului c bilanul ofer o imagine utilizatorului despre situaia
financiar a entitii. Acest termen elimin din uzul terminologiei contabile a condiiei financiare,
conform cruia se proiecta o imagine exhaustiv a ntreprinderii. Astfel, a avut loc o delimitare mai
restrictiv n ceea ce privete rolul bilanului, ns fr a se induce faptul c o simpl analiz a
informaiilor va da utilizatorului posibilitatea crerii unei imagini integre asupra condiiei financiare
a ntreprinderii.
Poziia financiar a ntreprinderii este un element definitoriu, urmrit de ctre toi utilizatorii, un
element de reflectare al ntregii activiti financiare. Evaluarea poziiei financiare are la baz bilanul
i reprezint metoda verificat i sigur a estimrii valorii entitilor economice. Simplist vorbind,
20

Radu, F., Eficena informaiilor contabile n managementul ntreprinderii, Editura Tehnopress, Iai, 2009

16

prin intermediul evalurii se deduce preul unei ntreprinderi. Valoarea patrimonial a firmei
desemneaz valoarea actual a elementelor de capital propriu n forma sa concret de utilizareactivul net. De fapt, poziia financiar este determinat ca totalitatea resurselor economice pe care le
controleaz, structura financiar a activelor, datoriilor si capitalului propriu, lichiditatea precum i
solvabilitatea valorilor economice, dar i capacitatea de a se adapta la schimbrile mediului. Pentru a
defini sintetic poziia financiar, se stabilete relaia:
Capitalul propriu (Activ Net) =Active totale-Datorii totale
Obinerea unei poziii financiare pozitive nu doar mulumete utilizatorii situaiilor financiare i
indic meninerea bunei funcionri a ntreprinderii, ci denot faptul c entitatea, privit din
perspectiva subiectului de drept, va avea posibilitatea s-i plteasc obligaiile fa de diveri teri
(de a-i plti furnizorii i angajaii, a restitui n momentul scadenei creditele i dobnzile, a retribui
proprietarilor investiiilor sau ntreprinderii partea cuvenit), nu doar pe parcursul derulrii
activitii, ci i n cazul lichidrii.
Sesizm o varietate de factori care pot marca poziia financiar a ntreprinderii, att n sens
pozitiv, ct i negativ. Comasnd, putem deduce urmtoarele categorii:

factori tehnico-economici (natura activitii);

facori juridici;
factori strategici;
factori conjucturali.

Astfel, de natura activitii unei ntreprinderi depinde structura activelor i valoarea acestora n
totalul bilanului. La fel, factorul juridic poate avea influen major asupra poziiei ntreprinderii.
Pentru a exemplifica, faptul c n cadrul operaiunilor de leasing vor fi recunoscute n bilan activele
preluate n leasing financiar, va influena ponderea activelor corporale. Strategiile abordate de ctre
fiecare ntreprindere n parte, dei importante pentru obinerea de performan, sunt greu de apreciat
ntr-o form fix, msurabil, ele se pot observa doar calitativ. Ct privete factorii conjucturali, de
aici pornete flexibilitatea ntreprinderii sau ncercrile sale de a reaciona la aceti factori. S ne
imaginm o situaie n care activitatea ntreprinderii s-a redus pe o perioad determinat de timp,
aceast situaie va avea clar ca efect un suprastocaj. Acest efect poate fi obinut i ca urmare a
scderii preului materiilor prime, ntreprinderea va considera rentabil mrirea stocurilor existente.
Cert este faptul c poziia financiar este efectul factorilor ce o influeneaz, att favorabili, ct i
nefavorabili.
Poziia financiar nu este un indicator static, aceasta difer de la o perioad la alta. Factori
precum modalitatea de derulare a activitii de exploatare, finanarea de care dispune ntreprinderea,
17

dar i investiiile pe care le efectueaz, contribuie la evoluia poziiei financiare. Deinerea

informaiilor referitoare la factorii menionai, permite evaluarea posibilitilor viitoare a entitii de
a genera numerar sau echivalente de numerar.
Constatm c se pot emite concluzii cu privin la poziia financiar a ntreprinderii analiznd
una dintre componentele situaiilor financiare i anume bilanul, care, corelat cu contul de profit i
pierdere, va descrie att poziia, ct i performana ntreprinderii.

1.6.

Bilanul contabil reflectare a poziiei financiare

Reflect oare bilanul contabil poziia financiar a ntreprinderii? Pentru a rspunde la aceast
ntrebare ar trebui s ne ntoarcem la originile bilanului i la factorii determinan i care au contribuit
la apariia acesuia. Opiniile variaz de la asigurarea acoperirii de datorii n caz de faliment, nevoia
utilizatorilor concretizat ntr-un raport despre averea net a ntreprinderii, la expunerea situaiei
ntreprinderii conform unor convenii i reglementri legale. Dei cu o varietate de sensuri,
conceptul de poziie financiar este n cele mai multe cazuri asociat cu bilanul, evidenindu-se rolul
acestuia de a o reflecta la un moment dat.
Conform IASB, reflectarea poziiei financiare este obiectivul curent al situaiilor financiare, ns
asta nu exclude faptul c sunt i preri contradictorii. O abordare aparte are, spre exemplu, la A.C.
Littleton21, care susine c prin auditarea situaiilor financiare, de fapt, se modific obiectivul
situaiilor financiare, acesta devenind nlturarea nenelegerilor, fixarea limitelor de publicare i
delimitarea exact n timp a evenimentelor i tranzaciilor. O opinie interesant i oportun regsim
la J.N.Frank22, care face remarcat faptul c multitudinea de utilizatori ai situaiilor financiare
conduce la o varietate de imagini ale poziiei financiare. Cert este faptul c, pentru creditorii
financiari, importante sunt recuperarea creditelor i obinerea beneficiilor pe baza acestora. Ei vor
avea nevoie de informare cu privire la garania ferm a acestora. Creditorii comerciali vor utiliza
informaii diferite de creditorii financiari, ns, n ambele cazuri, acestea vor reflecta poziia
financiar.
Bilanul este o reflectare a poziiei financiare prin cele trei componente ale sale: active, datorii i
capitaluri proprii. Astfel, confrm OMFP nr.3055/200923
a. un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente
trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un
21
22

A.C. Littleton, Structure of Accounting Theory, monografie publicat de American Accounting Association, 1953
J.N.Frank, Acccounting for investors, The fundamental Importance Earning Power, The Journal of Accountancy,

1959
23

***OMFP nr. 3.055/29.10.2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, M.
Of., Seciunea I Dispoziii generale privind situaiile financiare anuale, art.3, pag 10.

18

activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil
realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare
care poate fi evaluat() n mod credibil;
b. o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este
probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea
unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza acest decontare poate fi
evaluat n mod credibil;
c. capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei
entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Considerm c bilanul permite stabilirea unei valori unitare a ntregii ntreprinderi. Trebuie s
inem cont c n cadrul activului bilanier se utilizeaz simultan principiul costului istoric i cel al
prudenei, din care rezult o valoare a bunurilor reale cu o not de pesimism. Mai exact, valoarea
acestor elemente difer destul de mult de cea de ntrebuinare sau cea de pia, iar la valoare real
sunt reprezentate doar elementele monetare.
Cert este c i o evaluare la valoare just a a elementelor bilaniere acestea nu vor reprezenta
valoarea total a ntreprinderii. Menionm aici unele elemente de natur necorporal (exemplu:
fidelizarea clienilor), care cu siguran conduc la o sporire a valorii ntreprinderii, dar, nefiind
evideniate n bilan, denatureaz poziia financiar n comparaie cu alte ntreprinderi de aceeai
natur. Astfel, putem conchide c n cazul experilor care evalueaz valoarea ntreprinderii i care
sunt implicai n procese precum fuziunea, preluarea sau absorbia, acetia vor acorda o atenie
parial informaiilor din bilan. De fapt, analiza informaiilor bilaniere va fi primul pas al studiului,
dezvoltat n inventarierea activelor i datoriilor entitii. Urmtorul pas const n reevaluare pentru a
deduce valoarea elementelor tangibile. Al treilea pas se concretizeaz n adugarea unei estimri
extracontabile a goodwill-ului24 la valoarea obinut n urma reevalurii. Astfel se obine valoarea
global a ntreprinderii, i considerm noi, a poziiei financiare.
n concluzie, bilanul, acest important component a situaiilor financiare, este o construcie
sigur n prezentarea poziiei financiare. Informaiile oferite de bilan nu pot avea un grad superior
de complexitate i completitudine, ns sunt pilonul structurrii unei opinii sigure i corecte cu
referire la poziia unei entiti. Dei nu satisface n ntregime nevoie de informare, bilanul este
24

Goodwill-ul se creaz ca urmare a unei bune reputaii a firmei cu clien ii si, ca urmare a livrrii de produse de
calitate ridicat, comportament profesional al angajailor, atitudine prompt i orientat spre client a ntreprinderii.

19

punctul de referin pentru ntreaga gam de utilizatori, iar pe msura trecerii timpului, bilanul este
asociat tot mai des cu reflectarea poziiei financiare.
Atenionm asupra faptului c informaiile coninute de bilanul contabil nu exprim doar
succesiune de date conforme exerciiului curent i anterior, ele stau la baza analizei comparative, de
asemenea pe baza lor se fac calcule previzionale, astfel poziionandu-se n centrul analizei
financiare.

Capitolul 2 Prezentarea general a S.C. RADBURG SOFT SERVICE S.R.L.

Reflectarea poziiei financiare a ntreprinderii prin intermediul bilanului va fi realizat pe
exemplul S.C. Radburg Soft Service S.R.L., care are ca obiect de activitate comercializarea de
anvelope i jante, precum i ntreinerea i repararea autovechiculelor, cod CAEN 452 ntreinerea i
repararea autovehicolelor.

2.1 Scurt istoric i obiectul de activitate

S.C. Radburg Soft Service S.R.L, nregistrat la Registrul Comerului J33/1800/2008, s-a nfiinat
n anul 2008, n conformitate cu actul constitutiv nregistrat la Notariat sub nr.2742, avnd Codul
Fiscal nr. RO 24810128.
Societatea are personalitate juridic romn i i desfoar activitatea n conformitate cu legile
romne i cu prevederile din contractul i statutul societii. Sediul principal este n localitatea
Rduti, judeul Suceava i are trei puncte de lucru secundare n: Marginea, Iai i Suceava. n anul
2008, la nfiinare, firma avea 8 de salariai, iar n prezent numrul acestora a ajuns la 47.
S.C. Radburg Soft Service S.R.L este un reprezentant autorizat al marilor distribuitori de
anvelope i jante din ar, iar un rol important n dezvoltarea societii l constituie importurile.
ncepnd cu primul an de activitate s-a procedat la prestarea de servicii prin ntreinerea i repararea
autovehiculelor, asa cum este precizat i n obiectul de activitate descris n actul constitutiv.
20

n perioada urmtoare unitatea i-a diversificat activitatea si prin comerul de anvelope i jante,
iar n prezent firma este una din cele mai importante firme pe plan regional n ceea ce prive te
distribuia de anvelope.

2.2. Structura organizatoric i funcional a S.C. Radburg Soft Service S.R.L.

Structura organizatoric a SC Radburg Soft Service SRL cuprinde n prezent urmtoarele
componente organizatorice:

conducerea executiv: director general, director comercial, director economic;

compartimentele funcionale: atelier mecanic, atelier service

Structura organizatoric este prezentat schematic n Anexa nr.1.

Modul n care este structurat activitatea n societate evideniaz faptul c acesta a cutat s se
adapteze cerinelor economice de pia. S.C Radburg Soft Service S.R.L este organizat ca o
societate comercial cu rspundere limitat, condus de Consiliul de Administraie i n subordinea
cruia se afl directorul general.

2.3. Rolul compartimentului financiar-contabil n ntocmirea i prezentarea bilanului

contabil
n cadrul unitii studiate, activitatea financiar-contabil este organizat i se desfoar n
cadrul unui compartiment distinct, asigurnd ndeplinirea sarcinilor ce revin societii n domeniul
pstrrii integritii patrimoniului, eficienta utilizare a disponibilitilor materiale i bneti, calculul
i evidena realizrii indicatorilor economico-financiari ai societii. Serviciul financiar-contabil
asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu
privire la situaia poziiei financiare i rezultatul obinut att pentru necesitile proprii ale societii,
ct i n relaiile cu asociaii, acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale, alte persoane
juridice i fizice. Acest compartiment asigur controlul operaiunilor efectuate i al procedeelor de
prelucrare utilizate, precum i exactitatea datelor contabile utilizate.
Contabilul ef coordoneaz activitatea financiar-contabil a societii i rspunde mpreun
cu persoanele din subordine, de inerea contabilitii potrivit legii.
Pe linie financiar, biroul financiar-contabil are urmtoarele atribuii:

ntocmete i monitorizeaz cash-flow-ul zilnic i fonduri necesare desfurrii activitii;

ntocmete, cnd este cazul, documentaia necesar angajrii de credite bancare;
propune msuri eficiente de recuperare a pierderilor aprute n desfurarea activitii;
asigur plata la termen a sumelor ce constituie obligaia societii fa de teri;
ntocmete proiectul planului de finanare-creditare a investiiilor proprii.

Pe linie contabil, biroul financiar-contabil are urmtoarele atribuii:

ntocmete lunar balana de verificare sintetic i cele analitice;
asigur efectuarea corect i la timp a tuturor nregistrrilor contabile;
organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale i urmrete definitivarea

potrivit legii a rezultatelor inventarierii, precum i concordana dintre acestea;

ntocmete situaia principalilor indicatori economico-financiari

lunari,

bilanurile

semestriale i anuale i a anexelor acestora;

prezint spre aprobarea directorului bilanul contabil i raportul explicativ;

particip la analiza rezultatelor economice i financiare pe baza datelor din bilanul contabil
i urmrete modul de ducere la ndeplinire a sarcinilor ce-i revin;

particip la organizarea sistemului informaional al firmei;

exercit, potrivit legii, controlul financiar preventiv privind legalitatea, necesitatea,

oportunitatea i economicitatea operaiunilor.
Bilanul contabil este desemnat ca fiind instrumentul cel mai important n determinarea poziiei
financiare a unei ntreprinderi, importana acestuia nu este doar recunoscut n timp, supremaia
acestei structuri se presupune a fi actual atta timp ct vor exista entiti, producie i contabilitate.

2.4. Prezentarea principalilor indicatori economici-financiari ai SC Radburg Soft

Service SRL
Activitatea profesionistului contabil trebuie sa continue n mod obligatoriu dincolo de totalul
ultimului rnd al bilanului sistematizat. Valorificarea informaiilor degajate de situaiile financiare
i, n mod special de bilan, impune determinarea unei game largi de indicatori, interpretarea
evoluiei lor, determinarea cauzelor i, ceaa ce este mai important, elaborarea operativ a unor
decizii de corecie.25
Pentru a putea analiza situaia firmei S.C Radburg Soft Service S.R.L, am realizat un studiu
asupra principalilor indicatori ecomonico-financiari, pe parcursul ultimelor dou exercitiii
financiare, situaie ce se prezint n tabelul de mai jos :
Calculul indicatorilor economico-financiari ai firmei din Nota explicativ 9
Nr.
crt

Indicatorul (%)

Indicatorii de lichiditate

a.
b.

Rata lichiditii generale (Rlg = Ac / D<1 an)

Rata lichiditii reduse (Rlr = Ac - S / D<1 an)

II

Indicatorii de risc

a.
b.

Rata gradului de indatorare (RIT = Dt / Cpr)

Indicatorul privind acoperirea dobnzilor RAD = Rec/Chd
25

2010

2011

2012

Tabel nr.2.1
Abateri
Abateri
(%)
(%)
2011/2010 2012/2011

4,69
3,13

3,02
1,86

1,46
0,65

-34,60
-40,61

-51,30
-64,91

0,14
209,87

0,21
25,14

0,16
12,28

45,36
-88,01

-23,44
-51,16

Horomnea, E., Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon. Edi ia a II a revizuit ,
Editura TipoMoldova, Iai, 2010, p 238

III Indicatorii de activitate (de gestiune)

a.
b.
c.
d.
e.
f.

Viteza de rotaie a stocului (Vrs = CA / S) - rotaiiDurata de rotaie a stocului (Drs = (S / CA)* 365) -zileTermenul de recuperare a creanelor comerciale (Trcc = ( Cc /
CA)*365) -zile
Termenul de plat a datoriilor ctre furnizori (T pdc = (Dc /
Afz)*365) - zile
Viteza de rotaie a activelor imobilizate (V rAi = CA / Ai)
rotaii
Viteza de rotaie a activelor totale (VrAt = CA / At) -rotaii

4,98
72,14
23,89

2,24
160,91
19,01

2,94
122,34
91,97

-55,16
123,04
-20,42

31,52
-23,97
383,64

2,04

0,73

1,63

-63,91

121,38

60,86

6,25

6,22

-89,72

-0,36

3,02

1,34

1,29

-55,69

-3,47

IV Indicatorii de profitabilitate
0,71
0,43
0,22
-38,59
-48,49
a. Rata rentabilitii capitalului angajat RCang = (Rec / Cang)
13,33
13,31
5,48
-0,1
-58,84
Marja
brut
din
vnzri
(R
=
(R
/
CA)*100
Mb
b
b.
Rata lichiditii generale ofer garania acoperirii datoriilor circulante din activele curente ,
aceast rat este supraunitar, ns a sczut n 2011 cu 34,60% i n 2012 cu 51,30%, fiind expresia
unui fond de rulment pozitiv i a echilibrului financiar pe termen scurt, astfel dac toate activele
circulante ar putea fi transformate n lichiditi, ar fi mai mult dect necesare pentru finanarea
obligaiilor curente. Trendul su descresctor se explic prin: creterea datoriile curente cu 167,72%
i doar cu 74,94% a activelor curente n anul 2011 fa de anul 2012 i creterea cu 23,23% a
datoriilor curente n comparaie cu creterea activelor curente cu 19,55% n anul 2012.
Rata lichiditii reduse (test acid) arat msura n care datoriile pe termen scurt pot fi acoperite
numai din activele realizabile i disponibile, mai uor de mobilizat 26. Aceast rat este supraunitar
i nregistreaz o descretere cu 40,61% n 2011 i cu 64,91% n 2012. Tendina descresctoare se
explic prin creterea datoriilor cuente cu 167,72% i a activelor realizabile i disponibile doar cu
14,52% n anul 2011, meninndu-se n 2012 dei datoriile curente cresc cu 23, 23% n compara ie
cu activele realizabile i disponibile, care cresc cu 124,48%. Valorile sunt supraunitare n primele
dou perioade i subunitare n a treia perioad, nencadrndu-se n limitele precizate n literatura de
specializare, astfel datoriile pe termen scurt nu pot fi acoperite pe seama activelor realizabile i
disponibile.
Rata gradului de ndatorare nregistreaz o cretere cu 45,36% n anul 2011 i o descretere cu
23,44% n 2012, rezultat datorat creterii datoriilor pe termen lung cu 137,14% n 2011 i scderea
acestora cu 9,34% n anul 2012. n toate trei periode aceat rat este inferioar limitei de 0,50, ceea
ce permite deducerea faptului c ntreprinderea dispune de capacitate de ndatorare pe o perioad
mai mare, la fel, nu predomin riscul de insolvabilitate.
Rata de acoperire a dobnzilor este raportul format din profitul naintea plii dobnzii i a
impozitului pe profit plasat la numitor, precum i cheltuielile cu dobnzile la numitor. Aceast rat a
26

Mironiuc, M., Analiz economico-financiar. Performan Poziie financiar Risc, Editura Universitii
Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009, pag. 171

nregistrat o descretere cu 88,01% n anul 2011 i o descretere mai mic egal cu 51,16% n anul
2012, artnd c n anul 2012 entitatea poate suporta de 209,87 plata dobnzii din rezultatul
economic, n anul 2011 aceasta se poate realiza de 25,14 ori, iar n anul 2012 ntreprinderea poate
suporta de 12,28 plata dobnzii din rezultatul economic. Descreterea indicatorului se explic prin
creterea cheltuielilor cu dobnzile cu 784,74% n anul 2011 i cu 19, 69% n anul 2012, n timp ce
rezultatul economic a crescut cu 6,03% n anul 2011 i a sczut cu 41,54% n anul 2012.
Viteza de rotaie a stocurilor dei scade 55,16% n anul 2011 ceea ce are efecte nefavorabile
asupra lichiditii ntreprinderii, crete n anul 2012 cu 31,52%, acest fapt se datoreaz creterii
stocurilor cu 109,17% i a diminurii a cifrei de afaceri cu 6,21%, n anul 2012 are loc o cre tere a
acestui indicator cu 31,52% datorat diminurii stocurilor cu 12,99% i creterii cifrei de afaceri cu
14,43%, ceea ce conduce la efecte pozitive asupra lichiditii entitii. n paralel se constat
creterea cu 123,04% n 2011 a duratei n care stocurile sunt transformate din form material n
form bneasc i scderea indicatorului n anul 2012 cu 23,97%, denotnd c stocurile sunt
transformate n form bneasc ntr-un termen mai mic (122,34 zile) comparativ cu anul 2011
(160,91 zile).
Termenul de recuperare a creanelor este mai mic n primii doi ani 23,89 i respectiv 19,01, dar
crete n 2012 nregistrnd o valoare de 91,97, aproape atingnd limita medie de 45 zile, n literatura
de specialitate find specificat intervalul (35-45zile); fiind superior termenului mediu n care
datoriile comerciale devin exigibile, care nregistreaz valori mici egale cu (2,04 zile) n anul 2010,
(0,73 zile) n 2011 i respective (1,63 zile) n 2012.
Viteza de rotaie a activelor imobilizate i a activelor totale s-a diminuat, ce indic micorarea
intensitii utilizrii activelor. n anul 2011 acestea particip la realizarea cifrei de afaceri de (60,86
i 3,02) ori n 2010, (6,25 i 1,34) ori n 2011 i (6,22 i 1,29) ori n 2012.
Rata rentabilitii capitalului angajat exprim profitul pe care l poate realiza o persoan juridic
din banii nvestii n afacerea sa. Acest indicator arat c a sczutrezultatul economic obinut la 100
lei capital angajat n activitatea ntreprinderii cu 38,59% n 2011 fa de 2010 i cu 48,49 n 2012
comparativ cu 2011.
Marja brut din vnzri evideniaz faptul c a sczut rentabilitatea vnzrilor, astfel rezultatul
brut, rmas dup ce din cifra de afaceri au fost acoperite cheltuielile aferente acesteia s-a diminuat,
se nregistreaz o descretere nesemnificativ n anul 2011 fa de anul 2010 egal cu 0,1% i o
descretere cu 58,84% n anul 2012.

24

Capitolul 3 Bilanul n analiza economico-financiar i informaiile furnizate

privind poziia financiar a SC RADBURG SOFT SERVICE SRL
Bilanul contabil este instrumentul folosit pentru evaluarea unei ntreprinderi i pentru a-i
determina valoarea, prin intermediul bilanului poate fi evaluat mrimea resurselor, precum i a
utilizrilor de care s-a dispus n cadrul uni exerciiu economic. Rolul bilanului contabil este
fundamentat pe funciile acestuia de analiz i formare a unui tablou general.
Putem constata c bilanul este intermediarul unei analize statice, pentru a face o analiz
dinamic se necesit de o serie de informaii cptate incluznd analiza tablourilor de flux. Bilanul,
sau mai bine zis, analiza acestui, ofer posibiliatea determinrii echilibrului financiar al
ntreprinderii, dar ca baz trebuie s avem un bilan n form retratat, unde vor fi bine reliefai
indicatorii cu o evideniat semnificaie. Literatura de domeniu contureaz dou categorii de
abordri cu referire la analiza bilanului, mai exact:
analiza pe orizontal a bilanului, prin care se examineaz persistena echilibrului ntre
active, datorii i capitaluri proprii. Aceasta realizndu-se sub dou forme, cu ajutorul
unui bilan funcional sau financiar.
analiza pe vertical, care urmrete structura activului i pasivului (datorii i capitaluri
proprii).
Trebuie specificat faptul c toate informaiile oferite de ctre bilan prezint serii de date
concludente cu referire la anul curent i anterior. La fel, bilanul concur la analiza comparativ,
precum este utilizat i n calcule previzioale, de aici reieind cea mai mare relevan a acestui. Deci,
multifuncionalitatea informaiilor oferite de ctre bilan se rezum la deducerea unor concluzii
asupra rentabilitii ntreprinderii, prin analiza economico-financiar, luarea deciziei anticipate de
lichidare sau vnzare, formularea unei viziuni aupra structurii financiare a ntreprinderii, dar mai
ales, a riscurilor din mediul extern etc.

3.1. Bilanul contabil al S.C. RADBURG SOFT SERVICE S.R.L

25

La baza analizei realizate n cadrul ntreprinderii S.C. Radburg Soft Service S.R.L se poziioneaz
bilanul contabil care este transformat n bilan financiar, funcional i economic pentru o cuprindere
mai vast n realizarea analizei.
3.1.1. Bilan financiar
Analiza echilibrului financiar are ca a doua etap transformarea bilanului contabil n bilan
financiar, care are reprezentate posturile de active i pasiv fa n fa, luand form de cont. Trebuie
s precizm c n timp ce posturile de active vor fi aezate n ordine cresctoare a lichiditii, cele de
pasiv vor fi amplasate n ordine cresctoare a exigibilitii.

Tabel nr.3.1 Bilan financiar

ACTIV

2010

2011

2012

Active
imobilizate

370.892

3.386.776

3.890.035

Capital propriu
total

4.400.257

7.698.475

8.624.253

Imobilizri
necorporale

53.476

37.821

47.157

Capital propriu

3.832.756

6.252.679

7.404.207

Imobilizri
corporale

317.416

3.348.955

3.305.131

Patrimoniu
public

Imobilizri
financiare

537.747

Subvenii pt.
investiii

Active
circulante

8.548.929

12.389.702

14.823.603

Provizioane

Stocuri

4.523.990

9.462.941

8.233.186

DTML

567.501

1.345.796

1.220.046

Creane

1.498.387

1.118.259

6.189.076

DTS total

3.057.961

8.187.003

10.089.385

Cheltuieli n
avans

14.111

47.027

55.725

Investiii pe
termen scurt

201.042

645.958

289.639

Casa i
conturi la
bnci

849.796

1.124.517

55.977

7.458.218

15.784.478

18.713.638

7.458.218

15.785.478

18.713.638

Activ Total

PASIV

Venituri n
avans

Pasiv Total

2010

2011

2012

Pe baza bilanului financiar realizat se vor analiza: echilibrul financiar pe termen lung i
scurt, precum i cel global al entitii. El contureaz riscul de insolvabilitate, precum i
susceptibiliatea entitii de a face fa exigibilitii pasivului prin intermediul activelor disponibile.
26

3.1.2 Bilan funcional. Bilan economic

Teoria bilanului funcional se bazeaz pe concepia conform creia activul bilanului este
compus din toate bunurile utilizate n scopuri economice, nu doar din bunurile n proprietatea
ntreprinderii, iar pasivul va reprezenta sursele care s-au utilizat n finanarea activului pentru fiecare
n parte. Bilanul funcional implic prezentarea bilanului contabil prin intermediul regruprii
funciilor acestuia. El se bazeaz pe principiul continuitii activitii.
Tabel nr.3.2

Bilan funcional
2010
7.452.218

2011
15.785.478

2012
18.713.638

370.892

3.386.776

3.890.035

53.476

37.821

47.151

Imobilizri corporale

317.416

3.348.955

3.305.131

Imobilizri financiare

537.747

II.Active circulante de exploatare

6.022.377

10.581.200

14.422.262

Stocuri

4.523.990

9.462.941

8.233.186

Creane

1.498.387

1.118.259

6.189.076

14.111

47.027

55.725

1.050.838

1.770.475

345.616

Casa i banca n lei

849.796

1.124.517

55.977

Investiii pe termen scurt

201.042

645.958

289.639

PASIV

7.452.218

15.785.478

18.713.638

I.Resurse durabile

3.832.756

6.252.679

7.404.207

Capital subscris vrsat

701.000

701.000

701.000

Rezerve

140.200

140.200

140.200

Rezultat reportat

530.283

2.991.556

5.411.479

2.461.273

2.419.923

1.151.528

Provizioane

Venituri nregistrate n avans

3.625.462

9.532.799

11.309.431

567.501

1.345.796

1.220.046

3.057.961

8.187.003

10.089.385

III.Pasiv n afara exploatrii

IV.Pasivele de trezorerie

ACTIV
I.Mijloace stabile
Imobilizri necorporale

Cheltuieli nregistrate n avans

III.Active de trezorerie

Rezultatul exerciiului

II.Pasive de exploatare
Datorii mai mari de 1 an
Datorii mai mici de un an

Pe baza bilanului funcional se poate analiza gradul de acoperire a activelor din surse disponibile
i se va aprecia riscul de faliment la care este predispus ntreprinderea, se va realiza analiza
echilibrului financiar, tot el fiind faza incipient a realizrii i tabloului de finaare.
27

Bilanul economic face posibil accentuarea utilizrilor n activ: de exploatare i n afara

exploatrii, prin comparaie, n pasiv a resurselor: de exploatare i n afara exploatrii.

Active=Util.

2010

2011

2012

Pasive=Res.

2010

2011

2012

Tabel nr.3.3 Bilan funcinal (economic)

Active=Util.

2010

I.Utilizri
industriale i
comerciale

6.407.380

A.Imobilizri
brute

370.892

1.Imobilizri
necorporale
2.Imobilizri
corporale
B.Active
circulante de
exploatare

2011
14.015.003

2012
17.830.725

3.386.776

2010

2011

2012

3.832.756

6252.679

7.404.207

701.000

701.000

701.000

701.000

701.000

701.000

3.131.756

5.551.679

6.703.207

140.200

140.200

140.200

530.283

2.991.556

5.411.479

2461.273

2.419.923

1.151.528

3.625.462

9.532.799

11.309.431

3.352.288
-Capital
-Subvenii

53.476

37.821

47.151
2.Fonduri
proprii interne

317.416

3.348.955

3.305.131

6.022.377

10.581.200

14.422.262

4.523.990

9.462.941

8.233.186

2.Creane
comerciale

1.498.387

1.118.259

6.189.076

14.111

47.027

55.725

1.Alte creane

I.Fonduri proprii
1.Fonduri
proprii externe

1.Stocuri-total

C.Active
circulante n
afara exploatrii

Pasive=Res.

-Rezerve-total
-Rezultatul
reportat
-Rezultatul
exerciiu
(repartizat)
-Amortismente+
Provizioane

14.111

47.027

55.725

1.050.838

1.770.475

883.363

-Venituri n avans

2.Cheltuieli n
avans
II.Utilizri

II.Datorii

28

financiare

1.Resurse
financiare(>1an)

1.Imobilizri
financiare

1.345.796

1.220.046

3.057.961

8.187.003

10.089.385

7.458.218

15.785.478

18.713.638

537.747
2.Datorii de
1.050.838

1.770.475

345.616

7.458.218

15.786.478

18.713.638

2.Disponibiliti
Total Utilizri
brute

567.501

exploatare(<1a)
Total fonduri

Importana realizrii bilanului funcional (economic) denot din posibilitatea corelrii structurii
financiare a entitii (cu ajutorul trezorerie nete), dar i natura activitii a acesteia. Structura
bilanului funcional (economic) presupune plasarea posturilor la valoarea lor brut, pe baza lui este
efectuat analiza de flux privind variaia de stocuri.

29

3.2. Echilibrul financiar al SC RADBURG SOFT SERVICE SRL

Analiza echilibrului financiar fa fi realizat pe baza indicatorilor din tabelul urmtor:
Tabelul nr.3.4.Analiza echilibrului financiar prin indicatori n mrime absolut
Indicator

Fondul de rulment net

FRN=RP-NP=CP-Ain
Fondul de rulment net
FRN=NT-RT=AC-DC
Fondul de rulment propriu
FRPr=Cpr-NP=Cpr-Ain
Fondul de rulment strin
FRS=FRN-FRPr=D>1an
Necesarul de fond de rulment net
NFR=(NT-AT)-(RT-PT)
Trezoreria net
TN=FRN-NFR
Trezoreria net
TN=AT-PT
Situaia net
SN=At-Dt

2012

Abateri
2011/2010 (%)

Abateri
2012/2011
(%)

2010

2011

4.029.365

4.211.699

4.734.218

4,52

12,40

4.029.365

4.211.699

4.734.218

4,52

12,40

3.461.864

2.865.903

3.514.172

-17,21

22,62

567.501

1.345.796

1.220.046

137,14

-9,34

2.978.527

2.441.224

4.388.602

-18,03

79,77

1.050.838

1.770.475

345.616

68,48

-80,47

1.050.838

1.770.475

345.616

68,48

-80,47

3.832.756

6.252.679

7.404.207

63,16

16,79

Fondul de rulment net nregistreaz valori pozitive n toate cele trei perioade, se constat o
cretere n anul 2011 fa de anul 2010 cu 4,52%, iar n anul 2012 o cretere cu 12,40%, indicatorul
reflect c ntreprinderea este n echilibru financiar ntre resursele i necesarul permanent de finaat;
excedentul de resurse permanente nregistrat de ntreprindere finaneaz necesarul temporar de
resurse financiare, creterea fondului de rulment se poate explica prin creterea resurselor
permanente, dei ntr-un ritm mai lent, cu 72,68% n 2011 si cu 13,49% n 2012 i n acelai timp a
necesarului permanent cu 813,14% n 2011 i 14,85% n 2012; majorarea resurselor permanente se
datoreaz creterii capitalului propriu n 2011 cu 63,13% i n 2012 cu 18,41%; creterea necesarului
permanent de finanat este datorat unor investiii pe termen scurt i majorrii vizibile (cu
5133,48%) a creanelor comerciale n anul 2012 mai mari de un an.
Fondul de rulment net (working capital statement) nregistreaz aceeai tendin de cretere, ceea
ce denot c lichiditatea activelor circulante realizabile i disponibile este mai mare dect
exigibilitatea angajamentelor pe termen scurt; ntreprinderea este potenial lichid, innd cont c
necesarul temporar susceptibil a fi transormat n lichiditi a crescut cu 74,94% n 2011 fa de 2010
30

i cu 19,55% n 2012, iar resursele tempoarare ce vor deveni exigibile au crescut n 2011 cu
167,72% i n 2012 cu 23,23%.
Fondul de rulment propriu pozitiv nregistreaz o descretere n anul 2011 fa de 2010 cu
17,21%, descretere din care rezult c posibilitatea ntreprinderii de a-i finana necesarul
permanent din resurse proprii se diminueaz, rezultat datorat creterii capitalului propriu cu 63,13%,
ntr-o proporie mult mai mic dect creterea necesarului permanent de finanat cu 813,14%. n
anul 2012 fa de 2011 indicatorul nregistreaz o cretere cu 22,62%, exprimnd posibilitatea
ascendent a entitii de a finana necesarul permanent din resurse proprii, majorarea se datoreaz
creterii capitalului propriu cu 18,41% i n acelai timp a necesarului permanent de finan at cu
14,85%; prin urmare, creterea autonomiei financiare n 2012, influeneaz favorabil i asupra
posibilitii de finanare a activelor curente ale ntreprinderii.
Fondul de rulment strin pozitiv a avut tendin cresctoare n anul 2011 fa de anul 2010 (cu
137,14%) poate fi explicat prin creterea datoriilor ce trebuie achitate ntr-o perioad mai mare de un
an. n 2012 se constat o descretere cu 9,34% datorat micorrii datoriilor pe termen lung,
evidenind sporirea contribuiei acestora la finanarea necesarului permanent al ntreprinderii, fr a
afecta autonomia financiar a ntreprinderii.
Necesarul fondului de rulment pozitiv are tendin descresctoare n anul 2011 fa de 2010 (cu
18,03%) reflectnd un surplus care se majoreaz de necesar temporar de finananat (cu 76,06% ) n
raport cu resursele temporale de mobilizat, care au crescut cu 167,72%; printre cauzele obinerii
acestui rezultat se afl reducerea creanelor comerciale cu 25,36% n timp ce datoriile comerciale sau majorat cu 167,72%; prin urmare resursele temporare reprezentate de creane comerciale au fost
atins nivel inferior comparativ cu resursele temporare atrase de la furnizori pentru a finana
exerciiul curent; o alta cauz care explic tendina descresctoare a indicatorului se rezum la
creterea activelor de trezorerie cu 68,48%, dei credite bancare pe termen scurt nu au fost
nregistrate. n cel de-al treilea an, 2012, se constat o cretere a necesarului de fond de rulment cu
79,77% ceea ce explic existena unui surplus cu tendin de majorare de necesar temporar de
finanat (36,22%) n comparaie cu un deficit de resurse ce trebuie mobilizate care s-a majorat cu
23,23%. Printre cauzele care au condus la un fond de rulment pozitiv i ascendent se numr i
diferena nefavorabil dintre nivelul creanelor comerciale (care au crescut vizibil cu 453,45%) i cel
al datoriilor comerciale care s-au majorat n comparaie nesemnificativ cu doar 23,23%; prin urmare
resursele temporare ce au fost imobilizate n creane comerciale au fost mult superioare resurselor
temporare atrase de la furnizori; la fel, creterea indicatorului se explic i prin micorarea activelor
31

de trezorerie ntr-o proporie semnificativ cu 80,47 n 2012 fa de 2011, precum i faptul c

ntreprinderea nu a contractat credite de la banc pe termen scurt. n concluzie, valorile pozitive ale
necesarului de fond de rulment sunt cauzate de micorarea vitezei de rotaie a stocurilor i majorarea
termenului de recuperare a creanelor de la clieni comparative cu termenul n care trebuie pltite
datoriile.
Trezoreria net este pozitiv n toi trei ani fiind rezultatul unui fond de rulment net pozitiv i
superior necesarului de fondului de rulment, rezult c ntreprinderea se afl n echilibru financiar,
iar rezultatul perioadei de exploatare este un excedent de disponibiliti bneti, astfel prin
intermediul fondului de rulment net s-a reuit nu doar finanarea exerciiului financiar, dar i
mbogirea trezoreriei, din care vor fi achitate creditele bancare pe termen scurt. n anul 2012
acest indicator se diminueaz cu 80,47%, din care rezult o posibilitate mai mic a ntreprinderii de
a-i achita creditele pe termen scurt din excedententul de trezorerie.
Tabelul nr.3.5 Analiza echilibrului financiar prin indicatori de mrime relativ
Indicatori
Rata finanrii stabile a imobilizrilor
Rf=CP/Ain

2010

2011

Abateri
2011/2010
(%)

2012

Abateri
2012/2011
(%)

11,86

2,24

2,22

-81,09

-1,18

Rata de autofinanare a imobilizrilor

Raf=Cpr/ Ain

10,33

1,84

1,9

-82,08

-1,18

Rata finanrii strine Rfd=D>1an/Ain

1,53

0,39

0,31

-74, 02

-21,07

Rata lichiditii generale Rlg=Ac/Dc

2,32

1,51

1,46

-34,54

-2,98

Rata finanrii globale Rfg=FRN/NFR

1,35

1,72

1,07

27,53

-37,47

Rata solvabilitii generale Rsg=At/Dt

2,05

1,65

1,64

-19,50

-0,61

Rata finanrii stabile a imobilizrilor are valori supraunitare, dar un trend descresctor precum
n 2011 fa de 2010 (-81,09%), la fel i n 2012 (-1,18%) ; indicatorul este expresia fondului de
rulment pozitiv i a echilibrului financiar pe termen lung; resursele permanente, care s-au majorat n
2011 fa de 2010 cu 72,68% i cu 13,49% n 2012 au fost n exces n comparaie cu necesarul
permanent de finanat, care a crescut cu 813,14% n 2011 faa de 2010 i cu 14,85% n 2012 fa de
2011.
Rata autofinanrii imobilizrilor s-a micorat semnificativ n anul 2011 fa de 2010 cu 81,09%
i nesemnificativ cu 1,18% n 2012 fa de 2011, exprimnd descreterea autonomiei financiare a
entitii, acest aspect este semnificativ n relaiile entitii cu creditorii, dat faptul c riscul de
32

nerecuperare a creditului se majoreaz; capitalurile proprii, prin majorarea lor cu 63,13% n 2011 i
cu 19,55% n 2012 au condus la finanarea integral a utilizrilor permanente, conducnd la un fond
de rulment propriu pozitiv.
Gradul de paritcipare a datoriilor care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an a sczut
considerabil n anul 2011 fa de 2010 cu 74,02%, iar n 2012 cu 21,07%; acesta nu afecteaz
autonomia financiar a ntreprinderii, deoarece ca pondere n totalul resurselor permanente sunt
predominante capitalurile proprii (87,11%, 82,28% i respectiv 85,85%).
Rata lichiditii generale ofer garania acoperirii datoriilor circulante din activele curente,
aceast rat este supraunitar, ns a sczut n 2011 cu 34,60% i n 2012 cu 51,30%, fiind expresia
unui fond de rulment pozitiv i a echilibrului financiar pe termen scurt, astfel dac toate activele
circulante ar putea fi transformate n lichiditi, ar fi mai mult dect necesare pentru finanarea
obligaiilor curente. Trendul su descresctor se explic prin: creterea datoriile curente cu 167,72%
i doar cu 74,94% a activelor curente n anul 2011 fa de anul 2012 i creterea cu 23,23% a
datoriilor curente n comparaie cu creterea activelor curente cu 19,55% n anul 2012.
Fondul de rulment pozitiv obinut n cadrul activitii pe termen lung a entit ii a fost suficient
pentru finanarea necesarului de fond de rulment, ceea ce se poate explica prin valoarea supraunitar
a ratei finanrii globale; pe parcursul celor trei ani, necesarul de fond de rulment a fost integral
finanat din fondul de rulment pozitiv, ca rezultat s-a obinut o trezorerie net pozitiv i a fost
asigurat echilibrul financiar global al ntreprinderii.
Rata solvabilitii generale are n anul 2010 valoare mai mare dect limita (1,66) i n
urmtoarele dou perioade, respective 2011 i 2012, valori egale cu limita, ce presupune un risc
ridicat de insolvabilitate; creterea este n coresponden cu o situaie net pozitiv a ntreprinderii,
care s-a majorat cu 63,16% n anul 2011 comparativ cu 2010 i cu 16,79% n 2012 comparativ cu
2011, putem deduce c ntreprinderea nu prezint simptome de insolvabilitate, poziia sa
caracterizndu-se ca nefiind riscant pentru creditori.

3.3. Relaia autonomie financiar grad de ndatorare a ntreprinderii

Msura n care activul total al entitii este suficient pentru plata datoriilor totale sau gradul
de independen fa de teri sunt reprezentate n tabelul urmtor:

33

Tabel nr.3.6 Realaia autonomie financiar-grad de ndatorare a ntreprinderii

Indicator
Rata ndatorrii globale (RIG1)
RIG1=Dt/Pt

2010

2011

2012

0,48

0,60

0,61

Abateri
2011/2010
(%)
24,22

Abateri
2012/2011
(%)
0,61

Rata ndatorrii globale (RIG2)

RIG2=Dt/Cpr

0,94

1,52

1,52

61,17

0,18

Rata ndatorrii la termen (RIT1)

RIT1=D>1an/CP

0,12

0,17

0,14

37,32

-20,12

Rata ndatorrii la termen (RIT2)

RIT2=D>1an/Cpr

0,14

0,21

0,16

45,36

-23,44

Raportul autonomiei financiare globale

(RAF1)=Cpr/Pt

0,51

0,39

0,39

-22,92

0,43

1,05

0,65

0,65

-37,95

-0,18

0,87

0,82

0,85

-5,52

4,33

6,75

4,64

6,06

-31,20

30,62

Raportul autonomiei
(RAF2)=Cpr/Dt

fnanciare

globale

Raportul autonomiei financiare la termen

(RAT1)=Cpr/CP
Raportul autonomiei financiare la termen
(RAT2)=Cpr/D>1an

Rata ndatorrii globale calculat dup prima formul are valori mai mici dect normele impuse
de literature de specialitate (0,66), prin urmare, gradul de ndatorare nu are influen negativ asupra
ntreprinderii, putem deduce c ntreprinderea nu este predispus unui risc de insovabilitate i mai
are capacitate de a se ndatora,. Creterea indicatorului cu 24,22% n 2011 fa de 2010 i cu 0,61%
n 2012 fa de 2011, innd cont de levierul financiar pozitiv i de faptul c s-au majorat datoriile
pe termen scurt cu 167,72% n 2011 fa de 2010 i cu 23,23% n 2012 fa de 2011, ca rezultat al
relaxrii termenelor de plat acordate de ctre furnizori.
n practic varianta preferat de calcul a coeficientului ndatorrii globale este rata levierului
financiar, care conform literaturii de specialitate nu trebuie s ia valori mai mare dect doi;
indicatorul nregistreaz valori sub limita impus n toi cei trei ani, (0,94 n 2010, 1,52 n 2011 i
respectiv 1,52% n 2012) cu o cretere cu 37,32% n 2011 fa de 2010 i cu 0,18% n 2012 fa de
2011, deducem c capacitate de ndatorare a ntreprinderii nu este sturat, ntreprinderea se mai
poate ndatora, iar riscul de inslovabilitate nu se face prezent.
34

Rata ndatorrii la termen calculat dup prima formul nregistreaz valori egale cu (0,12 n
2010; 0,17 n 2011 i 0,14 n 2012) n toi cei trei ani valorile sunt sub limit (0,50), din care rezult
c entitatea dispune de capacitate de ndatorare la termen, riscul de insolvabilitate nu este prezent.
Valorile indicatorului calculat dup cea de-a doua formul sunt mai mici dect unu (norma impus),
cu tendin cresctoare n anul 2011 fa de 2010 (45,36%) i descresctoare n anul 2012 fa de
2011 (cu 23,44%), valori care exprim la fel c ntreprinderea se mai poate ndatora i nu este
susceptibil riscului de insolvabilitate.
Raportul autonomiei (independenei financiare) globale exprimat pin prima formul denot
corelaia dintre resursele proprii n totalul resurselor financiare de care dispune ntreprinderea .
Acest indicator nregistreaz valori peste limita impus (0,33), astfel nregistrnd o valoare egal cu
0,51 n 2010 i 0,39 n anul 2011 i respectiv 2012, astfel ntreprinderea dispune de o autonomie
financiar normal. n anul 2011 fa de 2010 se constat o descretere a indicatorului cu 22,92,
astfel, crete riscul bncilor finanatoare, ns n 2012 fa de 2011 se constat o cretere, dei
nesemnificativ cu 0,43% care vorbete despre diminuarea riscului finanatorilor, dar i despre o
uoar cretere a independenei financiare. A doua variant de calcul impune limite egale cu (0,70,8) astfel, n 2010 aceast limit este respectat, valoare indicatorului ridicndu-se la 1,05, n timp
ce n urmtorii doi ani 2011 i 2012, indicatorul scade la 0,65, micorarea indicatorului n 2011 fa
de 2012 cu 37,95% i n 2012 fa de 2011 cu 0,18% vorbete despre riscului de insolvabilitate la
care se expune ntreprinderea deoarece s-a creat o dependen mult prea mare de creditori.
Raportul autonomiei (independenei) financiare la termen calculat dup prima formul reprezint
msura n care capitalul propriu contribuie la formarea capitalului permanent, limita care se admite
pentru acest indicator este de 0,5, iar indicatorul nregistreaz n toi cei trei ani valori superioare
egale cu (0,87 n 2010; 082 n 2011 i 0,85 n 2012), prin urmare ntreprinderea nu se confrunt cu
un risc de insolvabilitate. Reducerea indicatorului cu 5,32% n 2011 fa de 2010 este datorat
contractrii de noi mprumuturi pe termen lung. Valoarea indicatorului calculat prin intermediul
celei de-a doua formule presupune o limit minim egal cu 1, iar valorile nregistrate sunt mult
peste limit (6,75 n 2010; 4,64 n 2011 i 6,06 n 2012), prin urmare, datoriile mai mari de un an
sunt acoperite total de ctre capitalurile proprii.

3.4. Analiza S.W.O.T a S.C. RADBURG SOFT SERVICE S.R.L

Analiza situaiei financiare a ntreprinderii poate fi sintetizat pe baza analizei SWOT (Strengths,
Weaknesses, Opportunities, Threats) n trducere din limba englez (puncte tari, puncte slabe,
35

oportuniti i ameninri). Prezentm acest intrument de analiz i sintez, considerndu-l eficient

pentru a stabili o strategie financiar-contabil avantajoas la nivel managerial.
Tabelul nr.3.7. Analiza S.W.O.T.

Puncte tari (Strengths)

Puncte slabe (Weaknesses)

-dispunerea de un soft excluziv adaptat cerinelor

individuale ale ntreprinderii;
- realizarea de valori favorabile (supraunitare) a
lichiditii generale, ca urmare stabilirea echilibrului
financiar pe termen scurt, dar descresctoare cu
34,60% n 2011 i cu 51,30% n 201 datorat creterii
datoriilor curente ntr-o proporie mai mare dect a
activelor curente;
-ntreprinderea dispune de capacitate de ndatorare pe
o perioad mai mare, rata gradului de ndatorare
fiind inferioar limitei de 0,50, dei cu o retere n
2011 cu 45,36%, se diminueaz n anul 2012 cu
23,44%, astfel n ntreprindere nu predomin riscul de
insolvabilitate;
-viteza de rotaie a stocurilor scade n 2011 cu
55,16%, ns n 2012 indicatorul preia un trend
pozitiv (31,52%), din care constatm c stocurile sunt
transformate n form bneasc n mai puine zile
(122,34), comparativ cu anul 2011 (160,91).
- tendina cresctoare a cifrei de afaceri realizat n
anul 2012 (cu 14,43%);
-existena echilibrului financiar ntre resursele i
necesarul permenent de finanat, fondul de rulment
net lund valori pozitive n toi cei trei ani cu tendin
cresctoare (cu 4,52% n 2011 i 12,40% n 2012);
-posibilitatea finanrii necesrului de fond de rulment
pe seama fondului de rulment pozitiv, dedus din
obinerea de valori supraunitare a ratei finanrii
globale;
-creterea autonomiei financiare n anul 2012, fondul
de rulment propriu pozitiv nregistrnd o majorare cu
22,62% fa de 2011 cnd acesta sczuse cu 17,21%,
astfel crete i posibilitatea finanrii activelor curente
ale entitii pe seama resurselor proprii;
-obinerea unei trezorerei nete pozitive din care
deducem echilibrul financiar al ntreprinderii i
excedentul de disponibiliti realizat de aceasta;

-rata lichiditii reduse arat o tendin

descresctoare (cu 40,61% n 2011 i 64,91% n
2012) ceea ce a condus la o valoare subunitar
n 2012, din care deducem c datoriile pe
termen scurt nu mai pot fi acoperite pe seama
activelor realizabile i disponibile;
-diminuarea ratei de acoperire a dobnzilor cu
88,01% n anul 2011 fa de 2010 i cu 51,16%
n 2012 fa de 2011, din care se constat c
plata dobnzii din rezultatul economic se
suport tot mai greu de ctre ntreprindere;
-viteza de rotaie a activelor imobilizate denot
scderea intensitii utilizrii activelor, aceasta
diminundu-se cu 89,72% n 2011 fa de 2012
i cu 0,36% n 2012 fa de 2011;
-scderea rezultatului economic obinut la 100
lei capital angajat n activitatea ntreprinderii cu
38,59% n 2011 i cu 48,49% n 2012;
-diminuarea rentabilitii vnzrilor cu 0,1% n
2011 fa de 2010 i cu 58,84% n 2012 fa de
2011;
-majorarea evident a fondului de rulment
strin n anul 2011 fa de 2010 (cu 137,14%),
explicat prin creterea datoriilor pe termen
lung, astfel fiind afectat autonomia financiar,
remediat n anul 2012, cnd se constat o
descretere cu 9,34% a acestui indicator;
-obinerea de valori pozitive a indicatorului
necesar de fond de rulment, cu o tendin
descresctoare (18,03%) n 2011, ns cu o
majorare vizibil cresctoare n 2012 (79,77%)
denotnd despre un surplus
de necesar
temporar de finanat care se majoreaz, n
comparaie cu deficitul de resurse ce trebuie
mobilizate;
-descreterea ratei autofnanrii imobilizrilor
cu 81,09% n 2011 i cu 1,18% n 2012 care
36

-obinerea de valori supraunitare a ratei finanrii

stabile (dei cu trend descresctor 81,09% n 2011 i
1,18% n 2012) exprim faptul c resursele
permenente au fost suficiente i chiar n exces
comparativ cu necesarul de finanat.
-extinderea de servicii prestate (de la distribuie de
anvelope i jante, la comercializarea acestora, precum
i repararea i ntreinerea autovehicolelor);
-renume la nivel regional;
- mbuntirea relaiilor cu furnizorii, ca rezultat
relaxarea termenelor de plat acordate de furnizori;
-nu exist dependen de un singur client;
-extindere geografic pe plan regional (Marginea,
Iai, Suceava)
- buna evoluie a profitului, locul unu n Top Profit
Romnia (Localitatea Marginea)

exprim reducerea autonomiei financiare a

entitii.
-majorarea ratei solvabilitii generale cu
63,16% n 2011 i cu 16,79% deducnd apariia
riscului de inslolvabilitate;
-mrcile de maini pentru care sunt predispuse
serviciile le exclud pe cele naionale;
-lipsa unor discounturi acordate clienilor;
-camapanii de marketing slab dezvoltate.

Oportuniti (Opportunities)

Ameninri (Threats)

-extinderea pe noi piee;

-extinderea activitii n cadrul noilor zone
geografice;
-diversificarea mrcilor de maini pentru care se
presteaz servicii;
-creterea importului de maini n ar, astfel
majorarea cererii pentru serviciile prestate;
-obinerea de parteneriate cu ntreprinderi care
import maini.

-concureni cu o gam mai variat de servicii;

-majorarea taxelor n cadrul importului de
piese;
-deficit de personal calificat din cauza
evideniatei migraii i majorarea costurilor cu
salariile;
-majorarea ratei dobnzii la creditele pe termen
scurt;
-apariia unor standarde riguroase de calitate.

n concluzie, entitatea trebuie s-i exploateze oportunitile, s pun accent pe punctele tari
extinzndu-le, dar mai cu seam, trebuie s diminueze punctele slabe i s ntreprind msuri pentru
a elimina ameninrile. Pe lng ajustrile necesare pentru dezvoltarea ntreprinderii i extinderea
funcionrii acesteia, deducem c entitaea poate fi caracterizat ca avnd o poziie financiar viabil.

37

Concluzii
Reflectarea poziiei ntreprinderii prin intermediul bilanului este o tem care permite
structurarea unei imagini clare asupra activitii ntreprinderii. Abordarea temei n cauz presupune
implementarea n practic a cunotinelor economice generale i emiterea unor concluzii ferme i
clare. De aici se deduce preferina acordat acestei teme, precum i importana ei.
n lucrarea de fa au fost expuse toate argumentele necesare pentru a confirma importan a
bilanului n reflectarea poziiei financiare a ntreprinderii. Elementele teoretice, precum i analiza
efectuat la capitolul III, au permis determinarea sntii financiare a ntreprinderii SC RADBURG
SOFT SERVICE SRL, identificarea punctelor tari i slabe i stabilirea poziiei financiare a
ntreprinderii considerat drept exemplu, n perspectiva informrii variatei game de utilizatori.
Pe baza analizei efectuate i completate de sinteza SWOT, afirmm cu certitudine c activitatea
ntreprinderii este rentabil, este evident respectarea principiului continuitii activitii (deducere
fcut i pe baza bilanului funcional), ntreprinderea prezint rezultate bune n ceea ce privete
lichiditatea i solvabilitatea, nregistreaz trezorerie net pozitiv, fiind posibil finanarea
necesarului de fond de rulment pe seama fondului de rulment net pozitiv. De asemenea, societatea
prezint un rezultat bun al profitabilitii, precum i o evoluie ascendent a cifrei de afaceri,
deducnd de aici echilbrul pe termen scurt a ntreprinderii.
Unul dintre obiectivele urmrite n cadrul analizei financiare este deducerea riscurilor cu care se
poate confrunta ntreprinderea. n desfurarea activitii, pe lng capitalurile proprii, societatea
comercial recurge la capitaluri mprumutate a croror evoluie cresctoare denot riscul financiar la
care s-ar putea expune ntreprinderea. ns analiza detaliat a gradului de ndatorare a permis
deducerea c acesta nu are influene negative asupra ntreprinderii. Pe baza analizei efectului de
levier precum i a gradului de ndatorare se poate ameliora i mbunti structura financiar a
entitii.
Msuri de corecie ar trebui interprinse n ceea ce privete viteza de rotaie a stocurilor i a
activelor imobilizate. Este necesar micorarea decalajului ntre necesarul temporar de finanat i
resursele temporale de mobilizat. Sunt necesare politici dezvoltate de marketing pentru a mri
volumul vnzrilor i a majora rezultatul economic obinut.
n concluzie, constatm c ntreprinderea funcionioneaz ntr-un domeniu de activitate care i
permite s-i continuie activitatea n condiii de eficien, desfurarea activitii ntreprinderii are
loc ntr-un mod profitabil, cu extindere realizat pe plan regional, dar i cu perspective de evoluie
pe plan naional. Astfel, ntreprinderea se poate ncadra cu siguran n lista ntreprinderilor viabile.
38

Bibliografie
1. Apostol, C., Analiza diagnostic a sntii financiare a ntreprinderii pe baza bilanului, tez
doctorat, Iai, 2009
2. Apostol, C., Delimitri conceptuale privind normalizarea, armonizarea i convergena n
raportarea financiar n Volumul Conferinei Convergen economic i rolul cunoaterii n
condiiile integrrii n Uniunea European, Editura Universitii AL. I. Cuza, Iai, 2008
3. Apostol, C., Perfecionarea coninutului informaiei oferite de bilan n contextul unor
refereniale contabile diferite, n Volumul Validarea informaiei financiar-contabile n
contextul dezvoltrii durabile Ed. Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009
4. Berheci M., Valorificarea raportrilor financiare. Sinteze contabile: Teorie , Analize, Studii de
Caz, Ed. CECCAR, Bucureti, 2010
5. Beianu, L., Necesitatea lurii n calcul a informaiilor de mediu n rapoartele anuale, n volumul
Validarea informaiei financiar-contabile n contextul dezvoltrii durabile, Ed. Universitii
Alexandru Ioan Cuza Iai, 2009
6. Buduga D.,Georgesc I., Bazele contabilitii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2003
7. Bojian, O., Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2003, p.55
8. Burlacu Daniela Valene cognitive i decizionale ale informaiei contabile oferite de conturile
anuale , Ed. Tehnopress, Iai 2009
9. Colasse, B., Contabilitate general, ed. a IV-a, traducere, Ed. Moldova, Iai, 1995
10. Demetrescu , C,G.. Istoria contabilitii, Ed. tiinific, Bucureti, 1972, pag.56
11. Dumitriu F., Sistemul informaional contabil n ntreprinderea modern, Editura Junimea, Iai,
2001
12. Frank, J.N., Acccounting for investors, The fundamental Importance Earning Power, The
Journal of Accountancy, 1959
13. Horomnea Emil, Neculai Tabr, Budugan Dorina, Georgescu Iuliana, Beianu Leontina, Dicu
Roxana Introducere n contabilitate. Concepte i aplicaii, Ed. Tipo Moldova, Iai 2010
14. Horomnea, E., Dimensiuni tiinifice, sociale i spiritual n contabilitate , Ed. TipoMoldova,
2010
15. Horomnea,E., Managerial Competence end in technological changes background, vol II,
Management of Tehnological Changes, Chania, Grecia, 2003
16. Istrate C., Introducere n contabilitate , Ed. Polirom, 2002
17. Istarte C., Contabilitatea nu-i doar pentru contabili, Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2010
39

18. Littleton, A.,C., The Accounting Exchange, The Accounting Review, vol. 21, 1946
19. Lungu C.I. Teorie i practice contabile provind ntocmirea iprezentarea situailor financiare ,
Ed. CECCAR, Bucureti, 2007
20. Mironiuc M., Analiz economic-financiar. Elemente teoretico-metodologice i aplicaii, Ed.
Sedcom Libris, Copyright 2006
21. Mironiuc, M., Fundamentele tiinifice ale gestiunii financiar-contabile a ntreprinderii,
Ed. Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009
22. Mironiuc, M.,Gestiunea financiar-contabil a ntreprinderii. Concepte. Politici. Practici,
Ed. Sedcom Libris, Iai, 2007
23. Niculescu, M.,Diagnostic global strategic, Ed. Economic, Bucureti 1997, pag. 343
22. Oprea, C., Ristea., M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, R.A, Bucureti
2003, p. 35
24. Paciolo, L., Tratat de contabilitate n partid dubl, versiune romneasc de D. Rusu i t.
Cuciureanu, Ed. Junimea, Iai, 1981
25. Pahone C. L., Situaii financiare anuale. Concepte, analiz aplicaii, Editura Sedcom Libris, Iai,
2005
26. Patracu Lucian Situaiile financiare suport informaional n decizia managerial , Iai,2008
27. Radu, F., Eficena informaiilor contabile n managementul ntreprinderii, Editura Tehnopress,
Iai, 2009
28. Rusovici, Al., Farmache, S., Rusu, Gh., Manager n misiune de audit, Ed. Monitorul Oficial,
Bucureti 2008
29. Siminc Marian Diagnosticul financiar al firmei, Ed. Sitech, Craiova , 2010
30. Tabr N., Horomnea E., Toma C., Analiza contabil-financiar, Editura Tipo Moldova, Iai,
2001
31. Tabr, N., Horomnea, E., Nu, F.M., Consideraii privind performana global a
ntreprinderii, n Revista Contabilitatea, Expertiza i Auditul Afacerilor, nr. 8, 2007
32. Toma Constantin, Istrate Costel, Informarea finnciar-contabil n condiiile de criz: 15 ani de
la implementarea noului sistem contabil din Romnia, Ed. Universitii A.I. Cuza Iai 2009
33. Toma, Constantin, Chirlean Dan Informaia contabil i guvernana corporativ n context
european i global, Ed. Junimea, Iai 2011
34.***Ordin nr.2239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabiliate, publicat n MOR
nr. 522 bis din 25iulie 2011
40

35.***, Legea nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 din
18.06.2008, modif. Prin OUG nr. 37/2011, MOR nr. 927, 22.04.2011
***OMFP NR 2869/2010 pentru modificare i completarea unor reglementri contabile.
36.***, OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 766 din 10.11.2009
37.*** OMFP nr. 881/25.06. 2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar, M. Of.,partea I, nr. 424/26.06.2012
38.***OMFP nr.1.752/17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, M. Of., ParteaI, nr. 1.080/30.11.2005, actualizat la data de 14.01.2008 (n
prezent abrogat).
39***Standardele Internaionale de Raportare financiar (IFRSs)-Norme oficiale emise la 1 ianuarie
2011, Editura CECCAR, Bucureti, 2011 partea A i partea B.
40***Dicionar explicativ al limbii romne, Ed. Academiei RSR, Bucureti 1975

41

Anexe Oranigram (Anexa nr.1)

Consiliul de administraie

Director general

Economic

Contabil ef

Vanzari

Juridic

Resurse
umane

I.T

numauu
mane
Achiziii

Financiar

Administrare
conturi clienti

Logistic

Soferi

Desfacere
Depozit
Central

Agenti
comerciali

Retea
Service-uri
Service
Radauti
Service
Marginea
Service
Suceava
Service Iasi

42