Sunteți pe pagina 1din 63

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I GESTIUNEA AFACERILOR

LUCRARE DE LICEN

Indrumtor tiinific: Conf. univ. Dr. POPA IRIMIE EMIL Absolvent:


PTRUEL MARIA-IOANA

2009

UNIVERSITATEA BABE-BOLYAI CLUJ-NAPOCA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SI GESTIUNEA AFACERILOR

SECIA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

CONTABILITATEA TREZORERIEI LA RATUC CLUJ-NAPOCA

Indrumtor tiinific: Conf. univ. dr. Irimie Emil Popa Absolvent: Ptruel Maria-Ioana 2009
3

CUPRINS
CAPITOLUL I........................................................................................5 PREZENTAREA GENERAL A RATUC CLUJ-NAPOCA........................................5 1.1 Scurt istoric................................................................................................................5 1.2 Structura organizatoric.............................................................................................6 1.3. Organizarea contabilitii i conducerea compartimentului financiar-contabil........8 1.4.Avantajele i dezavantajele utilizrii mijloacelor de transport n comun................13 CAPITOLUL II..................................................................................................................19 ASPECTE GENERALE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII DE TREZORERIE...................................................................................................................19 2.1 Definirea i structura de trezorerie...........................................................................19 2.2 Inventarierea i evaluarea activelor de trezorerie....................................................24 2.3 Particulariti privind inventarierea la instituiile publice......................................29 2.4 Documentarea operaiunilor de trezorerie...............................................................30 2.5 Reflectarea n situaiile financiare anuale a informaiilor privind trezoreria...........38 Situaiile fluxurilor de numerar......................................................................................39 2.6 Tabloul fluxurilor de trezorerie................................................................................40 CAPITOLUL III................................................................................................................43 ORGANIZAREA AUDITULUI I A CONTROLULUI INTERN..................................43 3.1 Atribuiile compartimentului de audit public...........................................................43 3.2 Organizarea controlului financiar............................................................................45 3.3 Fluxul informaiilor privind decontrile n numerar................................................46 3.3 Analiza economico-financiara a RATUC Cluj-Napoca..........................................47 CAPITOLUL IV................................................................................................................58 CONCLUZII SI PROPUNERI..........................................................................................58 BIBLIOGRAFIE................................................................................................................61

CAPITOLUL I

PREZENTAREA GENERAL A RATUC CLUJ-NAPOCA


1.1 Scurt istoric RATUC este regie autonom, cu personalitate juridic, gestiune economic proprie i autonomie financiar, nfiinat pe baza Legii nr.15/ 1990 conform Deciziei Prefectului Judeului Cluj nr. 510/ 16.11.1990 i nscris la Registrul Comerului la J 12/ 66/ 1991. RATUC este subordonat Prefecturii Judeului Cluj avnd sediul central n municipiul Cluj Napoca, Bld. 21 Decembrie nr.118-120, i are ca obiect de activitate: Transportul urban de cltori cu autobuze, troleibuze i tramvaie pe linii organizate; Transport de prestare pe baz de comenzi n interiorul municipiului i n afara acestuia; Transport de mrfuri pentru agenii economici din municipiu i jude; ntreinerea i reparerea parcului auto; ntreinerea i repararea autoturismelor proprietate personal i a agenilor economici prin intermediul staiei service. RATUC este proprietara bunurilor din patrimoniul su. De asemenea conduce, ndrum i controleaz activitatea subunitilor sale, exercitnd pentru acestea activitile conferite prin lege. RATUC este organizat i funcioneaz pe baza principiului eficienei economice asigurat prin acoperirea cheltuielilor de producie, din ncasrile realizate din prestarea serviciilor de transport, din vnzarea de bilete i abonamente de cltorie, ncasarea de la buget a diferenelor de tarif aferente abonamentelor de cltorie vndute i ncasarea prestaiilor din transportul de marf, staiei service. RATUC are cont la Banca Comercial Romn Cluj, putnd contacta credite bancare, beneficiind de la bugetul de stat.

1.2 Structura organizatoric Structura organizatoric reprezint ansamblul posturilor i compartimentelor de munc ce compun: modul de constituire, gruparea i subordonarea acestora i a principalelor legturi ce se stabilesc ntre ele n vederea ndeplinirii sarcinilor de program. Structura organizatoric este reprezentat de:

structura de conducere (funcional) fiind definit ca ansamblul persoanelor,


compartimentelor i relaiilor organizaionale astfel constituite i plasate nct s asigure conducerea economic i tehnic de personal necesare procesului managerial i de execuie. Pentru ndeplinirea sarcinilor i funciilor ce-i revin conform obiectului su de activitate, RATUC are urmtoarele funcii de conducere i compartimente de lucru: a) b) tarife 6 Funcii de conducere: director general- managerul regiei; director adjunct de exploatare director tehnic director economic contabili efi autobaze efi servicii i efi birouri Compartimente de lucru programare, organizare, normare, dezvoltare, salarizare, personalcontrol exploatare parc auto comercial exploatare parc auto comercial i dispecerat tehnic, investiii, NIS, PSI, mechanic-ef aprovizionare financiar, analize economice, controlul financiar intern, preuri i

nvmnt, administrative, juridic, psihologic, secretariat

contabilitatea oficiul de calcul i sistemul informaional. o autobaz de transport urban de cltori cu autobuze o secie de transport urban de cltori cu troleibuze o secie de transport urban de cltori cu tramvaie atelier de recondiionare- ansamble auto atelier de ntreinere i exploatare a staiilor de redresare dispensar medical cantin. Conducerea Regiei Autonome revine Consiliului de Administraie compus din 11 persoane, din care o persoan este directorul general. Consuliul de Administraie se numete prin decizia conductorului Administraiei Teritoriale Locale.

Regia autonom are n subordine:

Atributiile directorului general sunt: definete politica societii, pornind de la nevoile reale ale pieei; optimizeaz resursele materiale, umane i financiare; stabilete structura organizatoric; stabileste obiectivele generale ale societaii i volumul produciei anuale; particip la elaborarea bugetului de venituri si cheltuieli. Directorul tehnic are urmatoarele atribuii: urmrete modernizarea produselor i tehnologiilor i obinerea de produse noi; organizeaz activitatea de investiii, inovaii i standarde; pregtete documentaia tehnic de fabricaie; stabilete sarcinile fiecarui atelier. Atributiile directorului economic sunt: ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli, bilanul contabil i contul de profit i pierdere; asigur crearea resurselor financiare; efectueaz analize economice; execut controlul preventiv; urmrete efectuarea ncasrilor i plilor.

Structura organizatoric reprezentat grafic este organigrama ce cuprinde compartimentele de lucru i subordonarea lor, legturile dintre diferite compartimente cu structuri organizatorice. Conform acestei structuri organizatorice, personalul total din cadrul RATUC ClujNapoca este de 1625 persoane. Capitalul societatii este de stat ( aparine patrimoniului public), RATUC Cluj-Napoca fiind regie autonom.

1.3. Organizarea contabilitii i conducerea compartimentului financiar-contabil

Contabilitatea

trebuie

asigure

nregistrarea

cronologic,

sistematic,

prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute. Cele mai cunoscute forme de nregistrare contabil sunt: maestru-ah i forma de nregistrare contabil adaptat la echipamente moderne de prelucrare a datelor. Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei intr-un nscris, care st la baza nregistrrilor n contabilitate. Prin forma de nregistrare contabil se nelege un ansamblul metodologic alctuit din concepia de nregistrare, suportul material al nregistrrii sau registrele contabile i mijloacele tehnice de nregistrare contabil ( care pot fi manuale sau instrumente mecanizate i automatizate). Unitatea obiectiv, dintre acesti factori interdependeni reprezint esena formei de nregistrare contabil.1 Forma de nregistrare contabil utilizat de RATUC este maestru- ah fiind o form de nregistrare simpl , uor accesibil lucrrilor contabile. Formularistica de lucru utilizat este format din note contabile, jurnale de nregistrare, registrul jurnal, fie sintetice ah, fie de cont analitic, balana de verificarea, bilan contabil, registru inventar.

A. Baciu, D. Mati Bazele contablitii,Editura Risoprint, 2001

Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor ce le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.2 Prin circulaia documentelor se nelege micarea succesiv a acestora prin diferitele verigi ale unitii patrimoniale din momentul ntocmirii sau intrrii n unitate i pn la predarea lor la arhiv. Circulaia trebuie s se fac ntr-o anumit ordine dinainte stabilit, nefiind permis reinerea documentelor n mod nejustificat de la un compartiment la altul. Circulaia documentelor trebuie astfel organizat nct s respecte urmtoarele condiii: micarea documentelor s se fac pe cile cele mai scurte i printrun numr redus de verigi organizatoric pentru a asigura operativitate n micarea documentelor trebuie s existe continuitate; rezolvarea problemelor de prelucrarea a datelor din documente trebuie s se fac complet i n termenul prevzut.3 Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale4: Denumirea documentului; Denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul; Numrul documentului i data ntocmirii acestuia; Menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); Coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar,temeiul legal al efecturii acesteia; Datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; Numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control-financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;
2

Alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

Legea nr. 82 din 24 decembrie 1991 (republicat) privind legea contabilitii I. Oprean, D. Mati Bazele contabilitii ageniloe economici din Romnia, Editura Intelcredo, 1999 Ordin nr. 1850 din 14 decembrie 2004 privind registrele i formularele financiar-contabile

Contabilitatea trezoreriei statului se organizeaz i funcioneaz pe principiul execuiei de cas i asigur nregistrarea operaiunilor de ncasri i pli n conturi de venituri i cheltuieli deschise pe bugete, ordonatori de credite i subdiviziunile clasificaiei bugetare stabilite de Ministerul Finanelor Publice. n contabilitatea trezoreriei statului se deschid, pe seama ordonatorilor de credite, conturi distincte pentru creditele deschise i repartizate, i pentru cheltuielile efectuate din: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetele locale, precum i conturi de disponibiliti din care se pot efectua pli.5 In cadrul RATUC documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate sunt conotate i trecute n situaii centralizatoare, care, la rndul lor, stau la baza notelor contabile. Acestea se prelucteaz pe calculator, nregistrndu-se n fie sintetice ah, respectiv n fie de cont analitice (pentru obinerea balanelor analitice). Datele din fiele sintetice ah sunt trecute n balana sintetic contabil. Documentele justificative pentru mijloace bneti i decontri sunt: chitana, chitana fiscal i factura. RATUC i organizeaz i conduce contabilitatea pe natur de cheltuieli, ceea ce determin obinerea operativ a rezultatelor financiare, iar, obiectivele calculaiei costurilor sunt realizate prin intermediul contabilitii de gestiune, dup procedee specifice. Formularele de lucru utilizate sunt: note de contabilitate, situaii auxiliare, registrul jurnal, registrul cartea mare, fie sintetice ah, fie de cont analitice, balana de verificarea, bilanul contabil i registrul inventar. Principalele atribuiuni de serviciu ale conductorului compartimentului financiarcontabil sunt: asigur, organizeaz i rspunde de desfurarea activitii financiar-contabile a unitii n conformitate cu dispoziiile legale; organizeaz i coordoneaz activitatea economico-financiar a sucursalei prin compartimentele din subordine; elaboreaz prognoza economico-financiar: flux de ncasri i pli, constituire i utilizare de fonduri;
5

Legea nr.82 din 24 decembrie 1991 (republicat) privind legea contabilitii, art.36.

10

coordoneaz activitatea financiar pentru asigurarea resurselor bneti cu care s acopere cheltuielile efectuate; analizeaz lunar, trimestrial i anual activitatea desfurat i face propuneri, evaluri i prognoze; analiza lunar i trimestrial a costurilor aferente veniturilor, propuneri de msuri pentru reducerea costurilor i realizarea sarcinii de profit programat; asigurarea n timp i n cuantumul adecvat a resurselor bneti pentru realizarea activitii ritmice i eficiente; asigur, organizeaz i rspunde de desfurarea activitii financiar-contabile a unitii n conformitate cu dispoziiile legale; organizeaz i rspunde de ntocmirea lucrrilor de programare financiar la nivelul unitii; organizeaz i rspunde de activitatea de control financiar-preventiv, de ntocmirea i respectarea graficului de circulaie a documentelor; coordoneaz i verific activitatea persoanelor subordonate din cadrul compartimentului; face propuneri de angajare sau concediere a personalului din cadrul compartimentului financiar-contabil; instruiete personalul din subordine n vederea utilizrii corecte a programelor informatice; urmrete arhivarea i pstrarea documentelor care stau la baza operaiunilor economice nregistrate n contabilitate i a datelor prelucrate prin intermediul programelor informatice, listate i pe suport tehnic; asigur i organizeaz alturi de directorul general, efectuarea inventarierii patrimoniului societii n condiiile i la intervalele stabilite de lege; adopt msuri pentru punerea de acord a rezultatelor inventarierii cu evidena contabil i regularizarea diferenelor; asigur efectuarea lucrrilor pregtitoare n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale; propune din bugetul de venituri i cheltuieli, alocarea resurselor financiare necesare implementrii, meninerii i mbuntirii sistemului de sntate i securitate a

11

muncii (S.S.M.), prevede resursele necesare realizrii msurilor stabilite prin programele de sntate i securitate a muncii. organizeaz evidena i urmarete realizarea cheltuielilor pentru sntate i securitatea muncii conform programelor aprobate; Atribuiile persoanei din cadrul compartimentului financiar-contabil care conduce evidena disponibilitilor bneti sunt urmtoarele: verific dac documentele justificative primare date spre nregistrare poart viza controlului financiar-preventiv, semnturile persoanelor care rspund pentru legalitatea i oportunitatea operaiunilor nscrise n documente i dac documentele sunt ntocmite complet i corect; verific operaiunile de ncasri i pli prin cas, nregistrate n registrul de cas, semneaz registrul de cas; verific legalitatea i corectitudinea documentelor intrate n regie sau ntocmite n vederea efecturii de pli sau ncasri n numerar. Efectueaz, cu respectarea dispozitiilor legale, ordinele de plat ctre bugetulde stat, bugetul asigurrilor sociale, fondurilor speciale i a altor obligaii de plat cum ar fi: furnizori, subantreprenori, etc. ine evidena plilor cu CEC fr limit de sum pentru furnizori. Informeaz zilnic conducerea asupra cecurilor emise i aflate n decontare; ine evidena cecurilor primate de la clieni, ntocmete i depune documentaia pentru incasarea lor la banc; ine evidena disponibilitilor n lei i valut conform legislaiei n vigoare; ine evidena creditelor pe termen scurt contractate de sucursal i nregistreaz dobnzile aferente acestora. n cadrul compartimentului financiar-contabil este organizat i funcioneaz i contabilitatea de gestiune, n vederea urmririi costurilor produciei / serviciilor executate realizate, a beneficiilor obinute pe fiecare obiect de calcul , sau a eventualelor pierderi, caz n care se urmrete eliminarea cauzelor care au condus la pierdere i asigurarea condiiilor necesare pentru desfurarea n bune condiii a activitii. Compartumentul financiar-contabil se afl n relaii multiple cu toate celelalte compartimente din cadrul societii: prestri servicii, planificarea ncasatoarelor,?vnzri, tehnic, control i audit, precum i asigurarea calitii.

12

1.4.Avantajele i dezavantajele utilizrii mijloacelor de transport n comun Principalele mijloace de transport n comun puse la dispoziia publicului cltor de RATUC sunt: autobuzul, tramvaiul si troleibuzul. a. Autobuzul reprezint automobil destinat prin construcie transportului a mai mult de 17 persoane (inclusiv conductorul) i bagajele acestora6. Autobuzul urban reprezint autobuzul destinat transportului urban de pasageri aezai pe scaune,cu posibilitatea transportului pe distane scurte, a unui numr limitat de pasageri, n picioare, pe culoar.7 Principalele avantaje ale utilizrii autobuzului sunt: Are o independen foarte mare, n sensul c poate circula pe orice traseu; Pentru circulaia autobuzelor nu trebuie efectuate investiii iniiale, dect eventual de modernizare a drumului pe care este stabilit traseul; Renunarea la un anumit traseu implic pierderi neglijabile pentru unitate (cele cu amenajarea staiilor); Este uor manevrabil n condiiile circulaiei intense din orae, n sensul c nu este legat de o anumit band de circulaie i poate ocoli, meninndu-i traseul, eventualele blocaje din circulaie (practic se poate deplasa pe orice band de circulaie de pe sensul su). Dintre dezavantajele autobuzului amintim:

6 7

Ttar I. a, Manualul operatorului de transport rutier, Ediia 2000, pag 236 idem

13

Necesit cheltuieli de exploatare foarte ridicate datorit, n special caracteristicilor motorului care are un consum de combustibil ridicat (cel mai mare dintre toate mijloacele de transport n comun).

Autobuzele au cel mai ridicat nivel de poluare al atmosferei. Datorit multiplelor avantaje oferite de acest mijloc de transport i a dezavantajelor reduse, n Romnia autobuzul este cel mai utilizat mijloc de transport n serviciile transporturilor locale de cltori, ponderea pasagerilor transportai cu autobuzul reprezentnd 40-50%, deoarece multe din unitaile private au apelat la acest mijloc de transport n comun datorit avantajelor mult mai mari, dect dezavantajele oferite de acesta. b. Tramvaiul reprezint un mijloc de transport urban in comun cu traciune electric, constnd din vagoane care circul pe ine.8

Principalele avantaje ale utilizrii tramvaiului sunt: Capacitatea de transport este ridicat, ceea ce, n condiiile unui flux mare de pasageri, conduce la costuri mici de exploatare; Este un mijloc de transport uor de condus i cu o siguran mare de circulaie; Utilizeaz motor electric care este mai fiabil i mult mai puin poluant dect motorul cu ardere intern. Legat de dezavantajele tramvaiului putem aminti: Necesit investii iniiale foarte mari pentru amenajarea rutei de circulaie; n cazul ntreruperii curentului electric pe linia de transport ntregul circuit se blocheaz i devine inutilizabil; Tramvaiul este strict legat de calea pe care ruleaz fiind astfel greu manevrabil n condiiile aglomeraiilor din oraele mari; Renunarea la un anumit traseu implic pierdere mari pentru unitate, pierdere reprezentat de dezafectarea cilor de rulare. Din acest motiv trebuie fcut o analiz temeinic n vederea stabilirii unor trasee eficiente pentru introducerea i utilizarea tramvaielor

Breban V., Dicionar general al limbii romne, vol II, Ed. Enciclopedic, Bucureti, 1992, pag.1062

14

Tramvaiul ocup locul al doilea ntre mijloacele de transport utilizate n serviciile locale de transport (cca 35% din numrul pasagerilor transportai), aceasta n contextul dezvoltrii unor orae din Romnia pentru care s-au amenajat ci de rulare a tramvaielor datorit avantajelor pe care le ofera acest mijloc de transport. Transportul cu tramvaiul este fcut doar de ctre uniti de stat datorit costurilor iniiale ridicate necesare pentru introducerea acestui mijloc de transport. c. Troleibuzul reprezint autobuz acionat electric prin captarea curentului electric de la o linie de contact9. Principalele avantaje ale utilizrii troleibuzului sunt: Utilizeaz un motor electric cu aceleai avantaje prezentate la tramvaie (fiabilitate mai mare, grad de poluare mai redus, respectiv costuri mai mici n raport cu motorul cu ardere intern); Poate fe echipat n parelel i cu motor cu ardere intern, cu acionare alternativ, n situaiile n care nu poate funciona motorul electric. Dezavantantajele utilizrii troleibuzului sunt: Necesit investiii iniiale mai mari pentru amenajarea cii de rulare (pentru montarea liniei de contact); Este strict legat de linia de contact i are o manevrabilitate redus n condiiile aglomeraiilor rutiere din marile orae; n cazul ntreruperii curentului electric pe linia de contact, ntregul circuit se blocheaz i devine inutilizabil; Renunarea la un traseu genereaz pierdere pentru unitate. Echiparea troleibuzelor cu un motor cu ardere intern alternativ ar duce la nlturarea aproape n totalitatea dezavantajelor prezentate mai sus, dar ar prelua dezavantajele aferente autobuzelor.de asemenea, costul de realizare a unui astfel de mijloc de transport cu dou motoare alternative ar fi mult mai ridicat dect pentru un vehicol cu un singur motor, fie electric fie cu ardere intern. Troleibuzele sunt utilizate doar de ctre unitile de stat, i, dein locul al treilea n ceea ce privete numrul de pasageri transportai (cca 14 %).

Ttar I a, Manualul operatorului de transport rutier, Ediia 2000, pag. 236

15

Organizarea serviciilor de transporturi locale de cltori este influenat de mai muli factori dintre care amintim: Reteaua stradal existent dat de ansamblul de strzi ale unei localiti. n funcie de importana unei strzi n desfurarea circulaiei oreneti reeaua stradal cuprinde: Artere stradale de interes naional i/sau internaional, care sunt o continuare prin interiorul oraului a autostrzilor i drumurilor cu trafic naional i/sau internaional; Artere stradale de interes orenesc care reprezint axe majore de interes local care fac legatura ntre puncte importante ale unei localiti; Strzi principale cu caracter de colectare i distribuie spre i de la arterele stradale de interes local; Strzi secundare, cu caracter de acces. Variaia traficului n cursul zilei, sptmnii i anului. n cadrul zilei variaia traficului se prezint astfel:10 ntre orele 500-800 se inregistreaz un vrf de trafic, n care trebuie se existe capacitatea maxim de transport; ntre orele 8oo-1300, solicitarea este mai mic, cu cca 60% dect pe palierul anterior; ntre orele 1300-1700 solicitarea crete din nou ajungnd aproape la niveluil celei din primul palier; ntre orele 1700-2000 solicitarea scade treptat; Dup orele 2000 solicitarea scade i mai mult pentru ca ntre orele 300-400 solicitrile de trafic s reprezinte cca 2% din totalul nregistrrilor dintr-o zi. Desigur aceste intervale orare reprezint o medie, n cadrul fiecrei localiti, putndu-se stabili alte intervale, respective putndu-se majora sau diminua numrul palierelor. De exemplu, n Cluj-Napoca, n urma unui 16espec realizat de angajaii RATUC s-au stabilit urmtoarele paliere:

10

Sabora T i alii, Sistemul unitar al transporturilor, Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 1984

16

PALIER 1 2 3 4 5 6

INTERVAL ORAR 530-630 630-830 830-1230 1230-1630 1630-2130 2130-2330

n cadrul sptmnii, potrivit studiilor efectuate, variaia traficului se prezint astfel: luni cererea este cea mai mare,n zilele de mari pn vineri cererea este constant, situatie cu puin sub nivelul celei de luni, n zilele de smbt i duminic cererea scade relativ la celelalte zile ale sptmnii. n cadrul anului variaia traficului este determinat de solicitrile de transport acolo unde exist ectivitate sezonier, de solicitrile de transport n funcie de anotimpetc, constatndu-se n urma studiilor efectuate o scdere a cererii de transport pe timpul verii, datorit vacanei colare, respectiv a concediilor. Parcul auto de care dispun unitile de transporturi locale de cltorie, numrul i structura mijloacelor de transport deinute care trebuie s fie stabiite n raport cu cererea de transport, de capacitatea de transport a respectivelor mijloace de transport, de posibilitile de utilizare precum i de resursele materiale i umane necesare pentru folosirea, ntreinerea mijloacelor de transport. Programarea personalului angajat n serviciile de transporturi locale de cltori se face pornind de la cerinele existente pe pia, de Tipul personalului, respective, de numrul maxim de ore n care poate lucra un angajat. Astfel, ncazul oferilor, acetia pot conduce 12 ore pe zi, timpul de odihn fiind de 8 ore. Programarea lor se face innd cont de numrul de vehicole necesare a fi n circulatie pe un anumit palier orar. n cazul personalului auxiliar acesta trebuie dimensionat pe schimburi care s acopere orarul de circulaie al mijloacelor de transport. De exemplu, in cazul ncasatoarelor, programul ncepe de la ora 600 la 1400 respectiv de la 1400 la 2200,

17

considerndu-se c cererea de bilete de calatorie i/sau abonamente aferent orelor 500600, respective 2200-2400 este neglijabil. n programarea personalului mai trebuie s se in cont i de faptul c serviciul de transport nu trebuie interrupt n zilele de srbtori legale respective n zilele de smbt i duminic. Astfel personalul trebuie s lucreze prin rotaie n aceste zile urmnd s le fie acordate zile libere potrivit unui grafic elaborate anticipat pentru o lun calendaristic. Un ultim aspect legat de programarea personalului este cel al posibiliti de nlocuire a unuia sau mai multor angajai aflai temporar n incapacitate temporar de munc. Astfel eful biroului Planificare incasatoare trebuie s prevad soluii de nlocuire a oricrei persoane aflate n incapacitate temporar de munc, astfel nct s nu fie perturbat programul de transport.

18

CAPITOLUL II

ASPECTE GENERALE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII DE TREZORERIE

2.1 Definirea i structura de trezorerie Trezoreria reprezint o seciune important a contabilitii i activitii oricrui agent economic, avnd o influen important n ceea ce privete desfurarea normal a programului de activitate pentru meninerea permanent a echilibrului financiar. Trezoreria sau conceptul de trezorerie poate fi definit prin totalitatea operaiilor financiare cu character operaional, care asigur ncasrile i plile curente, care, la rndul lor, reprezint operaii de trezorerie. Noiunea de trezorerie cuprinde ansamblul lichiditilor monetare i a echivalentelor de numerar de care dispune o unitate pentru a face fa plilor scadente. Lichiditatea monetar reprezint mijloacele bneti efective pe care le deine un agent economic avnd urmtoarea structur11: numerarul aflat n casieria unitii; disponibiliti bneti; avansuri de trezorerie. n sens larg, noiunea de trezorerie cuprinde toate mijloacele de care dispune o unitate pentru a putea face fa plilor, cum ar fi disponibilitile de la casierii i banci, efecte comerciale scontate, credite pe termen scurt. n sens restrns, noiunea de trezorerie cuprinde doar disponibilitile aflate n casieria unittii i la bnci, fie n lei, fie n valut. Operaii bneti de ncasri i pli, operaii bancare i financiare formeaz zona n care se intersecteaz cu mare intensitatea contabilitatea i finanele unitii patrimoniale. n aceast zon sunt dirijate i se controleaz fluxurile bneti ntre
11

Iacob Petru Pntea i Gh. Bodea Contabilitatea financiar actualizat la Standardele Europene Editura Intelcredo, Deva, 2005-pag.357

19

parametrii de afaceri, sunt derulate i finalizate relaiile financiar-bancare, se realizeaz practic situaia capitalului financiar. Toate aceste operaiuni au o mare influen asupra rezultatelor de ansamblu ale unitii. Operaiile de trezorerie circumscriu ansamblul operaiilor financiare i monetare pe care unitatea patrimonial le face pentru procurarea mijloacelor bneti necesare i cheltuiala acestor mijloace. Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii aciunilor deinute la entitile afiliate, altor investiii pe termen scurt i altor valori de trezorerie.12 n structura elementelor de trezorerie, aa cum prevd reglementrile n vigoare i Planul general de conturi, se cuprind: titlurile de plasament sunt hrtii de valoarea care se pot transforma n disponibiliti, cum ar fi aciunile i obligaiunile i alte titluri de plasament i creane similare achiziionate n vederea revnzrii pentru obinerea unui profit; efectele comerciale primate anterior i depuse spre scontare sau ncasare la bnci; creditele bancare pe termen scurt, creditele externe i cele de la Trezoreria Statului. titlurile de plasament, aciunile proprii rscumprate, aciunile achiziionate, obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile i titlurile de plasament achiziionate n vederea revnzrii i a obinerii unui profit pe termen scurt.13 Titlurile de plasament spre deosebire de cele imobilizate, se achiziioneaz de unitate, n vederea realizrii unui ctig de capital sau de venit pe termen scurt, de regul sub un an. Ele sunt denumite i investiii temporare i sunt constituitedin aciunile proprii rscumprate, aciunile emise de teri i achiziionate de regie, obligaiunile proprii rscumprate, obligaiunile aparinnd terilor i cumprate, i, alte titluri de plasament. Plasamentele amintite pot conferi un drept de proprietate, cum este cazul aciunilor ( cotate sau necotate) sau pot asigura un drept de crean, ceea ce se realizeaza prin intermediul obligaiunilor (cotate sau necotate). Indiferent de categoria n care se ncadreaz, prin intermediul lor se urmrete, pe de o parte, utilizarea temporar a unei pri din disponibilitile bneti de care dispune
12

Ordin nr.1752 din 17/11/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, seciunea 7, pct.135, publicat n MO 1080/ 30.11.2005
13

Reglementri contabile simplificate, armonizate cu directivele europene; pct.4.99-4.101 (aprobat prin OMFP nr.306/2002).

20

unitatea, iar pe de alt parte, creterea veniturilor acesteia prin obinerea dividendelor, dobnzilor i/ sau realizarea unui plus de valoare cu prilejul revnzrii. Astfel spus, plasamentele financiare se efectueaz n scopul refolosirii cu caracter temporar, a disponibilitilor bneti (de trezorerie) n operaiuni speculative la bursa de valori, prin cumprarea i revnzarea de aciuni i obligaiuni, ceea ce are ca scop obinerea unor venituri suplimentare din diferenele de curs ale acestora Efectele comerciale denumite i valori de ncasat, se refer la diferite titluri de credit, dintre care amintesc: CEC-ul, cambia, biletul la ordin, trata, mandatul datoriilor pe care le dau furnizorilor ( creditorilor), n vederea decontrii lor, la termenele stabilite, prin intermediul unitilor bancare. Disponibilitile bneti existente n conturi la bnci, n lei sau n devize , asigur efectuarea operaiilor de decontare fr numerar ctre agenii economici, buget, bnci, etc. Prin utilizarea conturilor de disponibiliti se asigur o bun circulaie a banilor, precum si efectuarea decontrii drepturilor de crean ( ncasri) i a obligaiilor ( pli). Se reine c n majoritatea situaiilor, ncasrile sunt mai mari dect plile, iar soldul fiecrui cont reprezint disponibilitile bneti pe care unitatea le deine la bnci. Exist ns i situaii n care ncasrile sunt mai mici dect plile, stabilindu-se un sold creditor, care reprezint creditele acordate de banc, pe baz de contract ncheiat anterior. Creditele bancare pe termen scurt, creditele externe i creditele de la Trezoreria Statului, asigur completarea surselor proprii necesare desfurrii activitii de producie, de prestri servicii, etc. Pentru creditele care se primesc este necesar s existe o garanie din partea solicitantului, sub forma valorilor materiale sau a resurselor bneti viitoare, sau din partea unui ter, prin care s se asigure rambursarea datoriilor asumate, precum i a dobnzilor aferente. Unele conturi de credite pe termen scurt pentru export i pentru nevoi temporare, ndeplinesc funcia de conturi de ncasri i plti. Disponibilitile bneti n nunerar, lei i n devize permit efectuarea decontrii obligaiilor i creanelor cu personalul unitii i alte persoane fizice, i de asemenea cu ali ageni economici, n cadrul unor limite legale, cu Bugetul Statului etc., respectnduse regulamentul operaiilor de cas.

21

Numerarul reprezint investiii financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt usor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.14 n grupa disponibilitilor n numerar, sunt ncadrate i elemente patrimoniale denumite alte valori, unde se ncadreaz timbrele potale i fiscale, biletele de odihn i tratament, tichetele i biletele de cltorie, etc. Acreditivele n lei i n devize reprezint disponibiliti bneti rezervate n conturi distincte, la dispoziia terilor, n vederea efecturii plilor pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor i prestrii serviciilor. Conform IAS 32, un instument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o regie i datoria financiar sau un instrument de capital propriu pentru regie. Un activ financiar reflect orice activ care reprezint: numerar, in drept contractual de a ncasa numerar sau alte active financiare de la alt regie, un drept contractual de a schimba instrumente financiare de la alt regie, n condiii potenial favorabile i un instrument de capital propriu al unei alte ntreprinderi. Active financiare sunt: a) b) Banii (numerarul) Creanele i datoriile comerciale pe termen scurt Efectele comerciale de ncasat i de pltit mprumuturile de ncasat i de pltit. O datorie financiar este orice obligaie contractual: De a vrsa numerar sau alt activ financiar unei alte ntreprinderi; De a schimba instrumente financiare cu alte ntreprinderi, n condiii potenial nefavorabile Un instrument derivat reprezint un instrument financiar: A crui valoare se modific n funcie de variaiile unei rate specifice a dobnzii, preul mrfurilor, retei de schimb valutar sau a unui indice a preurilor sau a ratelor;

14

Standardele Internaionale de contabilitate 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001, pag.1490.

22

Care nu necesit o investiie net iniial n comparaie cu alte Care se deconteaz la o dat stabilit n viitor.

tipuri de contracte ce au o reacie similar la modificarea condiiilor de pia; Formndu-se o imagine de ansamblu asupra categoriilor sau componentelor trezoreriei unitii patrimoniale, se poate aprecia c organizarea contabilitii elementelor patrimoniale n cauz reprezint o problem relativ complex, fiind necesar, printre altele, s se aib n vedere mai multe obiective, din care: Realizarea unei coordonri riguroase a tuturor operaiilor financiare privind, pe de o parte activele circulante bneti, iar pe de alt parte operaiile de pli, astfel nct s fie create premisele necesare pentru realizarea permanent a decontrii datoriilor; Asigurarea unei evidene corecte i operative a tuturor operaiilor de trezorerie care s respecte prevederile legale i s permit efectuarea controlului n ceea ce privete ncasrile i plile unitii patrimoniale; Respectarea legislaiei financiar-bancare i fiscale; Alegerea i utilizarea eficient a instrumentelor de trezorerie, precum i a celor mai avantajoase forme de decontare; Contractarea i utilizarea creditelor bancarepe baza unei analize detaliate i n msura n care acestea sunt necesare pentru reglarea lichiditilor i meninerea capacitii de plat, precum i pentru alte destinaii bine definite i totodat eficiente; Asigurarea premiselor informaionale necesare pentru elaborarea unui buget de trezorerie real, n deplin concordan cu posibilitile financiare ale unitaii patrimoniale, i altele.

23

2.2 Inventarierea i evaluarea activelor de trezorerie

Contabilitatea trebuie s ofere o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului. Uneori, ns, pot aprea discrepane ntre datele din contabilitate i realitate, cauzate de anumite fenomene economice naturale, neglijene, greeli, delapidri etc. Concordana dintre informaiile scriptice i cele reale se poate verifica cu ajutorul inventarierii. Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitii care const n ansamblul operaiilor prin care se constat existena i starea tuturor elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric, aflate n patrimoniul unitilor la o anumit dat.15 Inventarierea ndeplinete trei funcii i anume: 16 Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitate Funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului. Funcia de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor.

Cu ocazia inventarierii elementele de activ i de pasiv se evalueaz la valoarea de inventar. Valoarea de inventar se stabilete n funcie de utilitatea , starea de funcionare a bunului i de preul pieei. n cazul creanelor i a datoriilor, valoarea de inventar se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat.17 Inventarierea reprezint ansamblul operaiilor de verificare faptic a existenei elementelor patrimoniale sub aspect cantitativ, calitativ i valoric. Ea are ca scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului i se realizeaz prin intermediul a dou obiective principale: 1. verificarea integritii patrimoniului prin constatarea plusurilor i minusurilor de bunuri i valori 2. actualizarea valorilor elementelor patrimoniale la sfritul exerciiului i stabilirea plusurilor sau minusurilor valorice prin comparerea valorilor de intrare cu valorile actuale.

15 16

I.Oprean i colab. ntocmirea i auditarea bilanului contabil Editura Intelcredo, Deva, 1997, pag.16. I. Oprean i colab. ntocmirea i auditarea bilanului contabil idem, pag. 16-17 17 Cerasela Nae, Doru Pleea, Noua contabilitate a ntreprinderilor mici i mijlocii i a microntreprinderilor Editura Ecran Magazin, 2003, pag.35.

24

n conformitate cu Legea contabilitii, agenii economici au obligaia s efectueze inventarierea patrimoniului astfel: la nceputul activitii, cnd inventarierea are ca scop stabilirea i pe parcursul funcionrii, cel puin o dat pe an, de regul, la sfritul n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii; n cazul schimbrii gestionarului; Cu ocazia modificrii preurilor; n urma unor cazuri de for major: incendii, inundaii, furturi; La cererea organelor de control. Pregtirea inventarierii; Stabilirea stocurilor faptice; Evaluarea elementelor patrimoniale inventariate; Stabilirea rezultatelor inventarierii; Regularizarea diferenelor de inventar. Evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n cuantificarea i exprimarea valoric, n etalon bnesc, a existenei, micrii i transformrii patrimoniului economic, pentru a-l reflecta n contabilitate. Componentele evalurii n contabilitate sunt: Obiectul evalurii l reprezint toate structurile patrimoniale i extrapatrimoniale, i anume: activele, pasivele, cheltuielile, veniturile i alte operaii ce fac obiectul contabilitii; Etalonul bani reprezint unitatea de calcul care asigur msurarea i compararea bunurilor economice i financiare. Preul este reyultatul msurrii i comparrii structurilor patrimoniale i extrapatrimoniale ce constituie obiectul evalurii prin folosirea leului n calitatea sa de unitate de msur a valorii. evaluarea aportului social al asociailor; exerciiului financiar;

Inventarierea cuprinde mai multe etape i anume:

25

n eveluarea elementelor patrimoniale se disting patru momente prevzute n mod concret, n legislaia n vigoare18 i anume: Evaluare la data intrrii n patrimoniu; Evaluare la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum; Evaluare la data inventarierii elementelor patrimoniale; Evaluare la nchiderea exerciiului. Recunoaterea elementelor de trezorerie Elementele de trezorerie recunoscute n bilan cuprind toate valorile economice care mbrac forma sau ndeplinesc uncia de bani, deoarece au cel mai inalt grad de lichiditate. n aceast categorie se includ numerarul i echivalentele de numerar, adic lichiditile monetare deinute de ntreprindee n numerar sau n conturile bancare (numerarul) i investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide i care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar. Evaluarea elementelor de trezorerie Elementele de trezorerie, fiind reprezentate de bani sau forme apropiate de bani, sunt evaluate n situaiile financiare la valoarea nominal a lor, cu excepia titlurilor de plasament care sunt evaluate la valoarea dat de costul de achiziie din care se scad eventualele deprecieri reversibile (nregistrate sub form de provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament) constatate datorit valorii stabilite la finele exerciiului. Totodat fac excepie elementele de trezorerie n valutcare, asemenea tuturor elementelor monetare exprimate n valut, sunt evaluate n situaiile financiare la valoarea obinut prin transformarea sumei din valut n lei, la cursul existent la finele exerciiului financiar.
18

Regulamentul de aplicare al Legii contabilitii nr. 82/ 1991 art.19 Ordin 831/ 1997 abrogat

26

Pentru ntreprinderile mari, fluxurile de trezorerie fac obiectul unei componente a situaiilor financiare Situaia fluxurilor de trezorerie, unde aceste fluxuri sunt structurate n: Fluxuri de numerar din activitile de exploatare, care pentru RATUC pot fi reprezentate de: ncasri din prestarea serviciilor de transport ( vnzri de bilete, abonamente, sau ncasarea contravalorii amenzilor date de controlori), alte eventuale ncasri din vnzri de bunuri,prestri de servicii, redevene, chirii, onorarii, comisioane i alte venituri similare i pli n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii destinate activitilor curente, pli n numerar ctre salariai i pli n numerar de datorii fiscale (sau recuperri de impozite i taxe de la buget). Fluxuri de numerar din activiti de investiii, care pot fi reprezentate de: pli n numerar pentru achiziionarea de active imobilizate, ncasri n numerar din vnzarea de active imobilizate. Fluxuri de numerar din activiti de finanare, care pentru ntreprinderile de transporturi publice locale de cltori pot fi reprezentate de: ncasrile n numerar din emisiunea de noi aciuni, din emisiunea de obligaiuni sau din primirea de credite i mprumuturi pe termen lung sau scurt precum i plile pentru rscumprarea aciunilor i obligaiunilor proprii, pentru rambursarea creditelor sau a mprumuturilor precum i plile n cazul operaiunilor de leasing financiar pentru reducerea datoriilor fa de locator. Evaluarea i inventarierea investiiilor financiare pe termen scurt Investiiile financiare pe termen scurt sunt recunoscute ca active dac pot fi evaluate n mod credibil i se estimeaz c vor genera beneficii economice viitoare pentru regie. La intrarea n patrimoniu investiiile financiare pe termen scurt se evalueaza la costul de achiziie sau la valoarea stabilit conform contractelor. La ieirea din patrimoniu investiiile financiare pe termen scurt se evalueaz la costul calculat pe baza uneia din urmtoarele metode: FIFO (First In First Out)

27

Potrivit acestei metode ieirile din stoc se evalueaz la costul de achizitie (sau de producie) al primei intrri(lot). Pe masura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologic. LIFO (Last In-Last Out) CMP (Metoda costului mediu ponderat) La inventariere investiiile financiare pe termen scurt se evalueaz la valoarea de inventar care se compar cu valoarea ontabil. Dac se constat plusuri de valoare nu se nregistreaza. Dac se constat minusuri de valoare se contabilizeaz sub forma provizioanelor pentru deprecierea investiiilor financiare pe termen scurt. La nchiderea exerciiului investiiile financiarepe termen scurt n valut, se evalueaz n funcie de cursul de schimb valutar de la data nchiderii exerciiului. Dac se constat diferene de curs favorabile (valoarea la finele exerciiului este mai mare ca valoarea nregistrat ) se nregistreaz la venituri din diferene de curs valutar. Dac se constat diferene de curs nefavorabile (valoareala finele exerciiului mai mic dect valoarea nregistrat) se nregistreaz la cheltuieli din diferene de curs valutar. Evaluarea i inventarierea disponibilitilor bneti Disponibilitile bneti i alte active de trezorerie sunt recunoscute ca active dac pot fi evaluate n mod credibil i se estimeaz c vor genera beneficii economice viitoare pentru regie. La intrarea i la ieirea din patrimoniu disponibilitile bneti se evalueaz la valoarea lor nominal. La nchiderea exerciiului disponibilitile bneti n valut se evalueaz n funcie de cusul de schimb valutar de la data ncheierii exerciiului. Dac se constat diferene de curs favorabile (valoarea la finele exerciiului este mai mare dect valoarea nregistrat) se nregistreaz la venituri din diferene de curs valutar. Dac se constat diferene de curs nefavorabile (valoarea de la finele exerciiului este mai mic dect valoarea nregistrat) se nregistreaz la cheltuieli din diferene de curs valutar.

28

2.3 Particulariti privind inventarierea la instituiile publice19 Prevederile Legii contabilitii i ale reglementrilor contabile aplicabile referitoare la obligativitatea corelrii datelor din bilan cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor din activ i pasivstabilite pe baza inventarului, se aplic i instituiilor publice. n acest scop, ordonatorii de credite au obligaia de a organiza operaiunile de inventariere potrivit normelor legale, aplicabile entitilor economice cu urmtoareleelemente specifice: Comisia de inventariere la instituiile publice este unic, atribuiile ei referindu-se att la patrimoniul administrat direct de instituia public, ct i la patrimoniul instituiilor subordonate, fr personalitate juridic, care nu au compartimente proprii de contabilitate (circumscripii veterinare, ansamblul folcloric aparine sindicatului liber? Autobazele? Dispeceratele de pe cartiere?). n aceste cazuri, din comisia de inventariere face parte, n mod obligatoriu, i cte un reprezentant al unitii respective fr personalitate juridic. Bunurile aflate n administrarea instituiilor publice se inventariaz anual, cu excepia cldirilor, construciilor speciale i a celorlalte bunuri aflete n gestiunea misiunilor diplomatice i a oficiilor consulare, care se inventariaz o dat la 3 ani. Bunurile inventariate la instituiile publice se evalueaz i se nscriu n listele de inventariere la valoarea contabil (valoarea de nregistrare) Bunurile constatate lips la inventariere se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea contabil. Lipsurile imputabile se recupereaz de la persoanele vinovate la valoarea de nlocuire Bunurile constatate n plus se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie al acestora, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, n funcie de preul pieei la data constatrii sau de costul de achiziie al bunurilor similare

19

Mircea Boulescu- Control financiar-fiscal, Editura Fundaiei Romnia deMine, Bucureti, 2007

29

Pn la aplicarea principiului prudenei pentru deprecierile consemnate n procesul verbal de inventariere, instituiile publice au constituite provizioane

Pentru lipsuri, sustrageri i orice alte fapte care produc pagube ce constituie informaii, ordonatorul de credite este obligat s sesizeze organele de urmrire penal n condiiile i la termenele stabilite de lege

Pagubele constatate la inventariere, imputate persoanelor vinovate, precum i debitorii devenii insolvabili se evideniaz n contabilitate n conturi analitice distincte, iar n cadrul acestora, pe fiecare debitor, urmrindu-se recuperarea lor potrivit legii.

Scderea din contabilitate a unor pagube care nu se datoreaz culpei unei persoane se face n baza aprobrii ordonatorului de credite respectiv, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior

Plusul de cas constatat cu ocazia inventarierii numerarului din casieriile instituiilor publice se vars la bugetul din care este finanat institiia public, subcapitolul bugetar ncasri din alte surse

2.4 Documentarea operaiunilor de trezorerie La organizarea fluxului informaional al trezoreriei i al operaiilor de trezorerie trebuie avute n vedere, ndeosebi, documentele primare utilizate, evidena operativ a unor elemente patrimoniale, contabilitatea analitic, dar, mai ales contabilitatea sintetic a acestora. Structura documentelor privind operaiile de ncasri i pli difer n funcie de modalitatea de decontare a obligaiilor bneti dintre agenii economici, care se poate face n numerar sau fr numerar.20 Documentele privind decontrile n numerar

20

Iacob Petru Pntea i Gh. Bodea Contabilitatea financiar actualizat la Standardele Europene , Editura Intelcredo, Deva, 2005-pag.358

30

Plata / ncasarea n numerar se face imediat, fr intermediere prin micarea direct a sumelor bneti. Documentul utilizat pentru nregistrarea operativ a ncasrilor i plilor n numerar efectuate prin casieria unitii este Registrul de cas. nregistrarea operaiilor de ncasri i pli n registrul de cas se face pe baza documentelor justificative, care sunt, n principal urmtoarele: dispoziie de plat/ ncasare ctre casierie, chitan, monetar, bon de comand-chitan, bon de vnzare, cec de numerar, borderou de achiziie, statul de salarii, lista de avans chenzinal, foaie de vrsmnt.21 Dispoziia de plat- ncasare ctre casierie: se ntocmete ntr-un exemplar de ctre eful compartimentului financiar-contabil. Servete ca: dispoziie catre casierie, n vederea achitrii unor sume, precum: avansuri pentru cheltuieli de deplasare, precum procurarea de materiale, pentru diferenele de ncasat, dispoziii ctre casierie n vederea ncasrii n numerar a unor sume, document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate, n cazul plilor n numerar fr alt document justificativ. Cnd Dispoziia de plat/ ncasare ctre casierie este utilizat ca dispoziie de ncasare pentru sumele ncasate, casierul trebuie s emit o chitan, formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare, care ndeplinete urmtoarele funcii22: document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii; document justificativ de nregistrare n registrul de cas ( cu respectarea Regulamentului operaiunilor de cas) i n contabilitate. Chitana- este un document cu regim special, nseriat i numerotat. Se completeaz n trei exemplare i poart numele emitentului, adresa, codul fiscal precum i numele persoanei de la care se ncaseaz numerarul i ce reprezint suma respectiv, se semneaz de emitent i se tampileaz. Primul exemplar se nmneaz pltitorului, al doilea se anexeaz, ca document
21 22

idem Catalogul formularelor cu regim special privind activitatea financiar i contabil-Modele i norme de ntocmire i utilizare, MF; Editura Economic, Bucureti, 2001, pag.14-15

31

justificativ la Registrul de cas i al treilea se pstreaz la cotor. Servete ca document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria (colectoare) a regiei, precum i ca document justificativ pentru nregistrarea ncasrilor n numerar n Registrul de cas i n contabilitate. Bonul de vnzare i monetarul- bonul se ntocmete n trei exemplare de ctre vnztor. Casierul primete bonul de vnzare i nscrie n borderoul bonurilor de vnzare numrul i valoarea bonului, numr n prezena cumprtorului suma primit de la acesta, aplic pe verso tampila ACHITAT Pe baza bonului vizat de casier se elibereaz cumprtorului marfa, mpreun cu exemplarul 1 al bonului de vnzare. La sfritul zilei sau schimbului, fiecare vnztor i centralizeaz bonurile emise i achitate ( numrul i valoarea), primite de la cumprtori, completnd borderoul bonurilor de vnzare, dup care se confrunt i confirm exactitatea cu borderoul ntocmit de ctre casier.n aceast situaie n care au fost emise bonuri, dar nu au fost achitate, pe exemplarul rmas se va scrie ANULAT. Casierul sau eful de unitate totalizeaz borderourile bonurilor de vnzare i ntocmete monetarul in dou exemplareale monetarului, aplic tampila NCASAT, pe exemplarul numrul 1, pe care l restituie gestionarului i emite o chitan pentru suma nscris n monetar, care se nregistreaz n registrul de cas. Exemplarul 1 al monetarului constituie document justificativ pentru descrcarea gestiunii de mrfurile vndute. Monetarul este un document cu regim special. Bonul de vnzare servete ca: document pentru ncasarea numerarului, document pe baza cruia se elibereaz marfa clientului, dup ce acesta a achitat-o la cas, document care st la baza completrii borderourilor bonurilor de vnzare. Avnd n vedere volumul (numrul) mare de ncasri i pli n numerar, acestea nu se nregistreaz n contabilitatea curent, document cu document, ci centralizat, n baza Registrului de cas care ndeplinete urmtoarele funcii23: a) Document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate prin casieria unittii pe baza actelor justificative;
23

Norme metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i modelelor acestora, MF; Editura Economic, Bucureti, 1998, pag 159

32

b) Document de stabilire la sfrsitul zilei a soldului de cas; c) Document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiilor de cas. Registrul de cas - se ntocmete in dou exemplare de casierul unitii sau de o alt persoan autorizat, pe baza actelor justificative de ncasri i pli. n cazul n care o sum pltit se refer la doua sau trei conturi corespondente, n registrul de cas se trece distinct fiecare operaie n parte. Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate i de ctre persoana din compartimentul financiarcontabil desemnat pentru primirea exemplarului doi i a actelor justificative anexate.24 Acestea se completeaz zilnic, n ordinea efecturii operaiilor, fr a lsa spaii libere. Soldul de cas al zilei precedente se raporteaz pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs. Se nregistreaz toate plile, iar totalul acestora se scade din nsumarea sumelor, pentru a se stabili soldul de cas al zilei respective. Borderoul de ncasare de la casieria colectoare25 - este un document care servete la nregistrarea operativ a ncasrilor n numerar din vnzrile de bilete, abonamente precum i din amenzile aplicate de controlori n trafic. Se ntocmete n dou exemplare,pe fiecare tur i centralizat pe tipuri de ncasri (bilete/abonamente/controlori) de ctre casierul de la casieria colectoare, circul la casieria regiei pentru justificarea sumelor depuse la casieria central i pentru nregistrarea acestora n registrul de cas (casierul de la casieria regiei semneaz de primire pe ambele exemplare), iar apoi un exemplar se rentoarce la casieria colectoare unde este arhivat, iar cel de-al doilea circul la compartimentul financiar-contabil ca anex la exemplarul 2 al Registrului de cas. Foaie de depunere- document ce este ntocmit de ctre banc intr-un singur exemplar pentru depunerea numerarului la banc i care servete ca act justificativ pentru faptul c banca a primit numerarul depus de ctre regie.26 Acest document se anexeaz de ctre casier la Registrul de cas din ziua respectiv (exemplarul 2) mpreun cu care este trimis
24 25

Atanasiu Pop Contabilitatea financiar romneasc Editura Intelcredo, Cluj-Napoca, 2002, pag 898. Casieria colectoare cuprinde ncasrile n numerar din vnzrile de bilete de cltorie, abonamente precum i din amenzile date de controlori. 26 Sumele respective vor fi virate n contul bancar al regiei unde intrarea acestor sume va fi confirmat n Extrasul de cont care privete operaiunea respectiv.

33

la Compartimentul financiar-contabil pentru nregistrare n contabilitate i pentru arhivare. Foaie de ridicare numerar- document ce servete pentru ridicarea numerarului din contul bancar al regiei. Se ntocmete de ctre casier n dou exemplare, care sunt vizate de ctre banc, n momentul ridicrii numerarului27, iar apoi un exemplar este lsat la banc, i un exemplar este anexat la Registrul de cas din ziua respectiv (exemplarul 2) mpreun cu care este trimis la Compartimentul financiar-contabil pentru nregistrare n contabilitate i pentru arhivare. Centralizatorul operaiunilor de cas- este un document centralizator care se ntocmete la Compartimentul financiar-contabil lunar, ntr-un singur exemplar (pe baza datelor din Registrul de cas) i care cuprinde toate ncasrile i plile efectuate n numerar n luna respectiv, grupate pe conturi corespondente, pentru o mai uoar prelucrare n contabilitate a ncasrilor i plilor n numerar dintr-o lun calendaristic. Acest document nu circul, fiind un document de nregistrare contabil i se arhiveaz la Compartimentul financiar-contabil i se nregistreaz numai n cazul formei de contabilitate pe jurnale. Documentele privind decontrile fr numerar Numerarul este modul tradiional i nc, cel mai utilizat n ara noastr, de achitare a diverselor obligaii bneti. Atunci cnd folosim numerarul, plata se face individual, imediat i fr intermediere, dar sumele mari n numerar necesit spaii mari de depozitare i prezint riscuri n manevrare (distrugere fizic,pierdere, furt, etc). De aceea, ar fi normal ca i n Romnia numerarul s i piard treptat din popularitate i s fie nlocuit cu alte mijloace de plat, cuprinse sub denumirea general de instrumente de plat far numerar. Plile far numerar utilizeaz instrumente i mijloace de plat emise pe suport de hrtie, magnetic sau electronic.

27

Sumele respective sunt ridicate din contul bancar al regiei, iar ieirea acestor sume va fi confirmat n Extrasul de cont care privete operaiunea respectiv.

34

Decontrile fr numerar cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibilitile n lei i valut creditele bancare pe termen scurt precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor bancare.28 Caracteristicile plilor fr numerar sunt: o Natura lor dubl, determinat de un transfer de fonduri propriu-zis i de un flux de mesaje ntre pri coninnd instruciunile de plat: o Diferena n timp ntre momentul iniierii i cel al finalizrii plii; o Existena unuia sau a mai multor intermediari (bnci), n procesarea acestiu tip de pli. ncasrile i plile fr numerar se nregistreaz n extrasele de cont, pe baza documentelor care reflect operaiile efectuate prin conturile bancare. Este emis de ctre banc i cuprinde: data emiterii, numrul documentelor justificative, soldul precedent, ncasrile, plile, soldul final.29 Principalul document de nregistrare contabil a ncasrilor i plilor prin conturile bancare este Extrasul de cont emis de ctre Serviciul clieni din banc ntr-un singur exemplar zilnic30pentru toate operaiunile de ncasri i pli realizate printr-un cont deschis la banca respectiv. Extrasul de cont se primete la Compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea operaiilor de ncasri/pli n/din contul bancar, i pentru verificarea soldurilor conturilor deschise la bnci. Nu circula n interiorul regiei fiind un document de nregistrare n contabilitate, arhivndu-se la compartimentul financiar-contabil. Principalele instrumente de plat fr numerar sunt: A. CEC-ul:- este instrumentul prin care se poate plti fr numerar o sum de bani din contul debitorului ctre o alt persoan juridic sau fizic. Persoana care ordon plata (titularul CEC-ului) se numete trgtor, persoana care trebuie s ncaseze suma este dunumit beneficiar, iar societatea bancar care trebuie s efectueze plata se numete
28

Reglementri contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, pct.4.102(aprobat prin OMFP nr. 1969/ 9.11.2007) 29 Iacob Petru Pntea i Gheorghe Bodea Contabilitatea financiar actualizat la Standardele Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2005, pag. 358 30 n funcie de cerina clientului Extrasul de cont poate fi emis pentru fiecare ncasare/plat sau numai n zilele n care exist operaiuni, sau pentru toate operaiunile dintr-o lun calendaristic.

35

tras. CEC-urile pot fi de mai multe tipuri: CEC-ul la purttor, CEC-ul certificat, CEC-ul de cltorie, CEC-ul barat. CEC-ul este ntocmit ntr-un singur exemplar de ctre o persoan autorizat s dispun din sume din contul bancar al emitentului (pltitorului) i este remis beneficiarului care, la scaden, l depune spre ncasare la banc, iar dup efectuarea operaiunii banca pstreaz cecul respectiv. Posibilitaile de transmitere ale unui CEC sunt: Simpla remitere- cazul CEC-ului la purttor care n momentul emiterii nu indic expres beneficiarul sau poart meniunea la purttor; acest CEC va fi pltit, fie persoanei desemnate ca beneficiar, fie deintorului CEC-ului; Cesiunea de crean ordinar atunci cnd CEC-ul este emis pe numele unei anumite persoane i conine meniunea nu la ordin; n acest caz, numai persoana nominalizat poate s-l ncaseze; Girarea operaiunea prin care se transmit, odat cu remiterea, i toate drepturile reyultate din CEC; ea este o meniune special fcut pe verso, n favoarea unei anumite persoane, inclusiv a trgtorului; noul beneficiar, la rndul sau trebuie s gireze CEC-ul. CEC-ul este pltibil doar la vedere (la prezentare). Termenele de prezentare la plat a CEC-urilor emise i pltite n Romnia sunt: emis B. 15 zile, n celelalte cazuri. Termenele se calculeaz incepnd cu ziua urmtoare datei emiterii CEC-ului. Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de emitentul acesteia unei societi bancare receptoare, de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani, la o anumit dat.31 Ordinul de plat poate fi emis pe suport clasic (hrtie) sau pe suporturi neconvenionale (magnetic, electronic).32 Pe drumul parcurs de ordinul de plat, de la pltitor la beneficiar, se pot interpune mai multe societi bancare, acestea efectund succesiv operaiuni de recepie autentificare,
31 32

8 zile, dac CEC-ul este pltibil chiar n localitatea n care a fost

*** Regulamentul BNR nr.8/19.08.1994 privind ordinul de plat Atanasiu Pop Contabilitatea financiar romneasc,Editura Intelcredo, Cluj-Napoca 2002, pag.875

36

acceptare i executare a ordinului de plat. Toat aceast serie de operaiuni poart denumirea de transfer credit. C. Biletul la ordin- este un titlu de credit care pune n legtur, n procesul crerii sale, Utilizarea unui bilet la ordin implic efectuarea urmtoarelor operaii: dou persoane: emitentul i beneficiarul.33 subscriptorul emite biletul la ordin pe care l remite beneficiarul beneficiarul are urmtoareleposibiliti de a utiliza efectul primit: scaden. D. Cambia- este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n legtur, n Utilizarea cambiei presupune parcurgerea urmtoarelor etape: trgatorul semneaz o cambie pe care o remite beneficiarul beneficiarul are urmtoarele posibiliti: Sa prezinte cambia trasului pentru acceptare, prezentare, care poate fi S prezinte cambia trasului pentru ncasarea sumei; S gireze cambia n favoarea unui ter; S sconteze cambia. Contabilitatea analitic se organizeaz mai ales pentru locurile n care se afl elemente de trezorerie i n puine cazuri, pe feluri de valori de trezorerie. Contabilitatea sintetic a trezoreriei se organizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 5 Conturi de trezorerie, din care fac parte mai multe grupuri de conturi, a cror nominalizare i ierarhizare a avut n vedere natura elementelor de trezorerie. obligatorie sau facultativ; procesul crerii sale, trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul.34 S-l prezinte bncii (trasului) la scaden pentru ncasarea sumei; S-l gireze n favoarea unei alte persoane; S-l sconteze, adic s-l remit bncii pentru ncasarea sumei nainte de

33 34

Legea nr. 58/ 1934 asupra cambiei i a biletului la ordin, modificat prin Legea nr.83/1994 idem

37

2.5 Reflectarea n situaiile financiare anuale a informaiilor privind trezoreria Bilanul contabil procedeu al dublei reprezentri a patrimoniului. Prezentarea ca dublu aspect al patrimoniului este dat de necesitatea cunoaterii situaiei economico-financiare a oricrei uniti patrimoniale.

Reflectarea n situaiile anuale a conturilor de trezorerie.

Tabelul 4

ACTIV A Titluri ACTIVE CIRCULANTE de plasament (ct. 502+503+505+506+508-590*) Conturi la bnci n lei (ct. 5121) Conturi la bnci n devize(ct 5124) Casa n lei (ct.5311) Casa n devize (ct.5314) Acreditive n lei (ct 5411) Acreditive n devize (ct 5412) Valori de ncasat (ct.511) Alte valori (ct. 5125+5126+5127+532+542) PASIV DATORI I

NR.RD B 26 27 28 30 31 32 33 34 35

SOLD LA nceputul Sfritul anului anului Mii lei Mii lei 1 2

mprumuturi i datorii asimilate (ct. 72 512**+5186+519)

38

Alte datorii (ct. 112+...509)

75

Situaiile fluxurilor de numerar Fluxurile de numerar reprezint o baz rezonabil pentru estimarea capacitii firmelor de a genera numerar i echivalente de numerar, necesare pentru a face fa plii (exigibilitii) datoriilor. Dac numerarul reprezint lichiditi monetare efective deinute n casierii regiei sau n conturile bancare ale acesteia, echivalentele de numerar reprezint investiii financiare pe termen scurt, extreme de lichide, care pot fi uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valori.35 Informaiile privitoare la fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi sunt utile la oferirea utilizatorilor de situaii financiare a unei baze pentru evaluarea regiei, de a genera numerar sau echivalente de numerar, precum i necesitile regiei de a utilize acele fluxuri de numerar. Utilizatorii situaiilor financiare ale unei regiei sunt interesai de modul n care regiea genereaz i folosete numerarul i echivalentul de numerar. ntreprinderile au nevoie de numerar pentru a-i conduce operaiunile, plti obligaiile, i de a asigura remunerarea investiiilor lor. Astfel acest standard oblig toate ntreprinderile s prezinte o situaie a fluxurilor de numerar (trezorerie).

35

Standardele Internaionale de contabilitate Editura Economic, Bucureti, 2001, pag.1490.

39

Situaia fluxurilor de trezorerie la 31.12.2007

Tabelul nr 5

Nr crt. I 1 2 3 4 5 II 1 2 3 III 1 2 3 4 IV V VI

Explicaii 2007 Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare ncasri de la clieni Pli ctre furnizori i angajai Dobnzi pltite Impozite pe profit pltite Alte impozite i taxe Trezoreria net din activitatea de exploatare (1-2-3-4) Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii Pli pentru achiziii de imobilizri ncasri din vnzarea de imobilizri Dobnzi ncasate Trezoreria net din activitatea de investiii ( 2+3-1) Fluxuri de trezorerie din activiti de ncasare ncasri prin contul 131 Rambursri de rate la creditul pe termen lung Credite pe termen scurt Rambursri de credite pe termen scurt Trezoreria net din activitatea de finanare(1-2+3-4) Creterea net a trezoreriei i echivalentului de trezorerie (I+II+III) Trezoreria la nceputul perioadei Trezoreria la sfritul perioadei Verificare (VI-V=IV) 79.786.558 75.594.545 2.265.022 42.368 +1884.623 2.623.476 102.723 6.327 -2.514.426 11.713.689 11.613.709 23.401.816 22.211.395 +290.411 -339.392 1.032.648 693.254 -339.392

Anul 2008 85.448.244 82.192.920 1.723.697 341.868 1.541.859 - 352.100 -3.989.273 177 4.266 -3.984.830 11.234.230 8.672.588 160.467.508 159.426.027 +3.693.123 -643.807 693.254 49.447 -643.807

2.6 Tabloul fluxurilor de trezorerie

Fluxurile de trezorerie reprezint ansamblul operaiilor monetare i financiare pe care le efectueaz un agent economic pentru asigurarea mijlocelor bneti i efectuarea

40

decontrilor curente. n cadrul operaiilor monetare se includ ncasrile i pile curente, care se efectueaz n legtur direct cu decontarea drepturilor de crean i a obligaiilor scadente ale agenilor economici. Operaiile financiare asimilate trezoreriei genereaz angajamente sub forma creditelor bancare pe termen scurt.36 Fluxurile de trezorerie (de lichiditi, cash-flow-uri) reprezint suma fluxurilor de lichiditi degajate intr-o anumit perioad i se calculeaz ca diferen ntre ncasrile i plile perioadei. Ele trebuie s reprezinte, pentru orice manager, o tiin permanent n vederea adoptrii unei strategii financiare care s menin firma n afaceri. Fluxurile de trezorerie din activiti de investiii, viznd plile prin cas i banc pentru achiziionarea de imobilizri corporale i necorporale, precum i ncasrile din eventualele cesionri ale acestora.37 O component important a analizei situaiei patrimoniale o constituie cercetarea fluxului de disponibiliti deoarece, n practica economic, se consider c orice activitate trebuie s degaje bani, s rezulte un surplus de capital fa de cel investit n afaceri. O societate comercial poate s fie rentabil, s obin profit, dar s nu fie solvabil din cauza lipsei de lichiditi ca urmare a decalajului ntre ncasrile i plile pe care le face n cadrul ciclului financiar. Nr, crt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
36

Denumirea indicatorilor Venituri din vnzarea mrfurilor Producia vndut Cifra de afaceri Venituri din producia stocat Venituri din producia imobilizat Producia exerciiului Venituri din subvenii de exploatare Alte venituri din exploatare
Venituri din provizioane din activitatea de exploatare

Anul 2007

Anul 2008

Variaia

VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli cu materiale consumabile

Iacob Petru Pntea, G. Bodea Contabilitatea financiar actualizat la standardele europene, Editura Intelcredo, Deva, 2005, pag.357. 37 *** OMFP nr.94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a-IV-a

41

14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48

Cheltuieli cu energia i apa Alte cheltuieli materiale Cheltuieli materiale totale


Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate

Cheltuieli cu remuneraiile personalului


Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

Cheltuieli cu personalul total Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli cu amortizri i provizioane


CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL

Venituri din participaii, alte imobilizri financiare i creane imobilizate Venituri din titluri de plasament Venituri din diferene de curs valutar Venituri din dobnzi Alte venituri financiare Venituri din provizioane VENITURI FINANCIARE TOTAL Pierderi din creane legate de participaii Cheltuieli privind titlurile de plasament Cheltuieli din diferene de curs valutar Cheltuieli privind dobnzile Alte cheltuieli financiare Cheltuieli cu amortizri i provizioane CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL REZULTATUL FINANCIAR
REZULTATUL CURENT AL EXERCIIULUI

VENITURI EXCEPIONALE TOTALE CHELTUIELI EXCEPIONALE TOTAL REZULTATUL EXCEPIONAL VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE
REZULTATUL BRUT AL EXERCIIULUI IMPOZIT PE PROFIT REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI

42

CAPITOLUL III

ORGANIZAREA AUDITULUI I A CONTROLULUI INTERN

3.1 Atribuiile compartimentului de audit public n conformitate cu art. 11 din Legea auditului public intern, atribuiile compartimentului de audit public intern sunt: a) Elaboreaz norme metodologice specifice b) Elaboreaz proiectul anual de audit public intern c) Efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale regiei sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate. Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate n cadrul regiei, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. Compartimentul audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, i urmtoarele: Angajamentele legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare; Plile asumate prin angajamente legale, inclusiv din fondurile comunitare; Vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public/privat; Constituirea veniturilor regiei, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; Alocarea subveniilor bugetare; Sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; Sistemul de luare a deciziilor; 43

Sistemele de conducere i control precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; Sistemele informatice. d. Informeaz Serviciul Audit din cadrul UCAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul ntreprinderii, precum i despre consecinele acestora. e. Raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit. f. Elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern.

Raportul anual privind activitatea de audit public intern cuprinde principalele constatri, concluzii i recomandrirezultate din activitatea de audit, progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor, eventualele nereguli/prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional. Compartimentul de audit public intern din cadrul ntreprinderii funcioneaz n subordinea direct a conductorului ntreprinderii, exercitnd o funcie distinct i independent de alte activiti. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus exigenelor i cerinelor externe, ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea rezultatelor acesteia. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite confictele de interese. Auditorii interni trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern. Compartimentul de audit intern a fost constituit la RATUC Cluj-Napoca n baza Ordinului 1267/2000, a Legii 672/2002, a Ordinului 38/2003, a Ordonanei 37/2004, cu acordul Primriei Cluj-Napoca i n baza Hotrrii Consiliului de Administraie al regiei nr. 126/18.03.2004 i este format dintr-un numr de 2 angajai.

44

Conform Ordinului 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern i a normelor metodologice proprii, Compartimentul de audit intern al RATUC Cluj-Napoca i-a desfurat activitatea n anul 2007 conform Planului anual de audit, aprobat de directorul general al regiei. Planul de audit a fost elaborat menionndu-se pe fiecaremisiune de audit n parte scopul aciunii, obiectivele aciunii de auditare, activitatea sau operaiunea supus auditului, structura organizatoric la care se va desfura aciunea de auditare, perioada supus auditrii i numrul de auditori implicai n aciunea de auditare.

3.2 Organizarea controlului financiar

Formele de control se deosebesc ntre ele cu precdere din ansamblul activitii economico-sociale prin coninutul i rolul sau funcia lor social specific controlului ca sistem i anume aceea de reflectare i influenare pozitiv a dezvoltrii economico-sociale, a profitului. Formele controlului se mbin srtns i acioneaz convergent, se completeaz reciproc i alctuiesc sistemul integrat general i cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor i sectoarelor de activitate economico-social. Dup timpul n care se exercit raportat la momentuldesfurrii activitilor sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se manifest, n cadrul RATUC sub dou forme: Controlul financiar preventiv- contribuie la folosirea cu maximum de eficien a mijloacelor materiale i a disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte negative.

45

Controlul financiar ulterior- se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective existena i utilizarea raional a patrimoniului, aplicarea legislaiei cu caracter financiar, efectuarea cheltuielilor i realizarea veniturilor precum i a situaiilor pagubelor. 1. Controlul financiar preventiv n cadrul RATUC Cluj-Napoca, n conformitate cu prevederile OG 119/ 1999 i a OMFP 522/2003 cu modificrile i completrile ulterioare, este organizat controlul financiar preventiv propriu. Controlul financiar preventiv care funcioneaz n cadrul regiei, urmrete prentmpinarea nclcrii dispoziiilor legale n vigoare i produucerea de pagube i se exercit asupra documentelor care conin operaiunile de utilizare a fondurilor, sau din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale. 2. Controlul financiar ulterior Controlul gestiunilor de bilete i abonamente este realiz prin intermediul Biroului Verificare Gestiuni, pe baza unor planificri zilnice, astfel nct fiecare gestiune este inventariat lunar. n perioada 03.01 2007- 30.11.2007 au fost ntocmit un numr de 4.242 Procese verbale de inventariere/verificare a gestiunilor, urmrindu-se integritatea gestiunilor, dar i evidena corect a stocurilor, decontarea n termen a sumelor provenite din vnzarea biletelor/ abonamentelor, ntocmirea corect a foilor de control, a tabelelor nominale privind abonamentele eliberate, i a monetarelor.

3.3 Fluxul informaiilor privind decontrile n numerar 1. Se organizeaz o licitaie cu mai multe firme, pentru stabilirea firmei care urmeaz s tipreasc biletele, abonamentele, foile de control i alte consumabile. 2. Lansarea comenzii pe tipuri de bilete i abonamente i pe cantiti. 3. Primirea mrfii (a biletelor i a abonamentelor, nsoite de factur. 4. Se ntocmete Note de Intrare-Recepie la Magazia de Imprimate i Rechizite. 5. Cu bon de comand se elibereaz ctre casieria colectoare, cantitile solicitate. 46

6. n baza comenzii privind necesarul de bilete i abonamente de la fiecare chioc, se elibereaz cantitile solicitate i se ncarc Fia ncasatoarei. 7. n baza Monetarului ntocmit zilnic, se descarc Fia fiecrei ncasatoare ncasrile zilnice sunt preluate de maina de valori (maina colectoare), a fiemei, de 2 ori pe zi, dup un traseu i un orar stabilit i se depun la casieria colectoare. Banii se predau apoi la casieria central i de acolo se vireaz n contul deschis la BCR.

3.3 Analiza economico-financiara a RATUC Cluj-Napoca Analiza datelor privind situaiile financiare anuale aduce un plus de relevan, claritate i expresivitate n aprecierea situaiei economico-financiare a ntreprinderii. Analiza economico-financiar are rolul de a evalua performanele economico-financiare ale ntreprinderii i se realizeaz de ctre compartimentul financiar-contabil prin intermediul unui sistem de indicatori valorici, care prin coninut i mod de determinare au o anumit putere informaional. Indicatori economico-financiari sunt mprii n trei categorii: 1. 2. 3. 4. indicatori de lichiditate i solvabilitate indicatori de rentabilitate ( profitabilitate) indicatori de gestiune. indicatori de echilibru Determinarea indicatorilor se realizeaz pe baza datelor prezentate n situaiile financiare anuale (tabelul 1)

47

Tabelul 1 Principalele date din situaiile financiare din anii 2007-2008 ale RATUC Cluj -lei/ronNr. Crt. 1. 2. 2. 1 2. 2 2. 3 3. 4. Indicatori Bilan Active imobilizate total Active circulante total din care: Stocuri Disponibiliti bneti Creane Capitaluri proprii Datorii total din care: Datorii curente Anul 2007 52392448 5554489 1727915 693254 3133320 8054263 34778516 9596721 69184484 78681554 76260500 2421054 2495902 2335139 2265022 160763 2581817 81177456 78595639 2581817 400577 2181240 Anul 2008 47187369 5950776 2040198 49447 3861131 7195503 27975933 10956430 78105782 87672292 84841254 2831038 30300 2657276 1723697 2626976 204062 87702592 87498530 204062 36747 167315

Contul de profit i pierdere 1. Cifra de afaceri 2 .Venituri din exploatare total 3 .Cheltuieli de exploatare total 4 .Profitul din exploatare 6. Venituri financiare 7. Cheltuieli financiare Din care cheltuieli privind dobnzile Profit financiar Pierdere financiar Profit curent Venituri totale Cheltuieli totale Profit brut Impozit pe profit Profit net

1. Indicatori de lichiditate i solvabilitate :sunt examinai de creditorii din afara unitii. A. Indicatori de lichiditate Lichiditate imediat 48

Lichiditatea imediata:= (Active curente Stocuri)/Datorii pe termen scurt Active curente Stocuri 2007 5 582 319 1 727 915 3 854 404 20087 460 559 2 040 198 5 420 358 Li 20073 854 404/ 9 650 918*100 39,93% LI 2008 5 420 358/ 10 596 430*100 51,15% Lichiditatea imediat exprim capacitatea societii de a acoperi datoriile curente pe baza celor mai lichide active, a disponibilitilor bnesti. Pe perioada analizat nivelul indicatorului a crescut rezultnd faptul c ntreprinderea si poate plti datoriile curente din existentul n numerar. Lichiditatea general (curent) Lichiditatea generala exprima capacitatea unitii de a face fa datoriilor pe termen scurt cu ajutorul activelor curente: Lichiditatea general:= Active curente/ Datorii curente*100 Active curente Active circulante+ Cheltuieli nregistrate n avans 2007 5 554 489 +27830 5 582 319 2008 5 950 776+ 1 509 783 7 460 559 Datorii curente Datorii pe termen scurt + Venituri nregistrate n avans 2007 9 596 721 + 54 197 9 650 918 2008 10 596 430 + 0 10 596 430 Lg 2007= 5 582 319/ 9 650 918 *100 57,84% Lg 2008= 7 460 559/10 596 430 *100= 70,40% Acest indicator reflect posibilitatea componentelor patrimoniale curente de a se transforma ntr-un termen scurt n lichiditi pentru a satisface obligaiile de plat exigibile. Lichiditatea global pune n valoare bunurile la care societatea poate s fac apel pentru a plti datoriile pe termen scurt. n

49

perioada

analizat

valoarea indicatorului

crete pe fondul creterii

valorice a datoriilor. Valoarea recomandabil a acestui indicator este in jur de 2. Lichiditate efectiv LE Trezoreria/Datorii curente Trezoreria cuprinde titlurile de plasament, disponibilul existent la bnci i n casierie 2007 693 254/ 9 650 918*100 7,18% 2008 49 447/ 10 596 430 *100 0,46% Literatura de specialitate prezint gradul de dificultate n stabilirea optimului lichiditii imediate, deoarece nivelul trezoreriei unei ntreprinderi nu poate fi apreciat dect n funcie de plile i ncasrile viitoare, iar starea economic i financiar, instabilitatea pieei, derularea plilor, creanelor care sunt cel mai puin lichide, fac ca acest indicator s aib o relevan strict subiectiv. Pe perioada analizat, valoarea indicatorului scade datorit creterii valorice a datoriilor pe termen scurt. Dac valoarea indicatorului numit i testul acid este mai mare dect 1 , exist garania acoperirii datoriilor curente, iar dac valoarea acestuia este cu mult mai mic dect 1, exist grave dificulti de achitare a datoriilor scadente. Solvabilitatea patrimonial :Acest indicator reprezint capacitatea ntreprinderii de a face fa obligaiilor de plat. Exprima msura n care societatea poate face fa angajamentelor sale financiare Solvabilitatea patrimonial = Capitalri proprii+Provizioane pentru riscuri si cheltuieli/ Capitaluri proprii+Provizioane pentru riscuri i cheltuieli+ Datorii totale *100

50

Sp 2007= 8054263+ 0/ 8054263+0+34778516*100= 8054263/ 42832779 *100=18,90 % Sp2008=7195503+0/7195503+0+27975933*100=7195503/ 35171436=0,20% Solvabilitatea unitii este bun dac indicatorul are valori mai mari de 0,5 i slab, daca valoarea indicatorului se situeaz sub 0,3. Indicatorul are o valoare bun n 2007, urmnd ca n anul 2008 valoarea acestuia s aib o scdere accentuat avnd o valoare slab.

Solvabilitatea general

Solvabilitatea general exprim capacitatea ntreprinderii de a face fa scadenelor pe termen scurt. Ea rezult din echilibrul ntre activele ntreprinderii i datoriile acesteia. Gradul de solvabilitate se msoar prin compararea gradului de lichiditate a activelor si gradului de exigibilitate a datorilor. Acest indicator msoar securitatea de care se bucur creditorii pe termen lung i scurt i marja de credit a ntreprinderii. Solvabilitatea general= Total active/ Total datorii *100 Sg 2007= 57974767/ 34778516 = 167% Sg 2008= 54647928/ 27975933= 195% Solvabilitatea general Activul brut /Rata i dobnda aferent creditelor pe termen mediu i lung Activul brutActive imobilizate+ lichiditatea general 2007 52 392 448- 4 068 599 48 323 849 2008 47 187 369- 3 135 871 44 051 498 RC (Rata i dobnda aferent creditelor pe termen mediu i lung 200725 181 795 2008 17 379 503

51

Solvabilitatea general 2007 48 323 849/ 25 181 795 *100 191,89% 2008 44 051 498 / 17 379 503 *100 253,46% Gradul de ndatorare Gradul de ndatorare = Capital mprumutat/ Capital propriu *100 G 2007 25181795 / 8 054 263 *100 312,65% G 2008 17 379 503/ 7195503 *100241,53% SAU G Capital mprumutat / Capital angajat*100 2007 25181795/ 33 236 058 *100 0,76% 2008 17379503/17379503+ 7195503*10070,72% Unde: Capital mprumutat Credite peste un an Capital Angajat Capital mprumutat + capital propriu Structura de capital= Capitaluri proprii + Provizioane pentru riscuri i cheltuieli / Datorii totale*100 Sc 2007= 8054263/ 34778516 *100=23,15% Sc 2008= 7195503/ 27975933 *100= 26% 1 Indicatorii de rentabilitate (profitabilitate) Rentabilitatea economic Rentab. Ec. = Profit din exploatare/ Total active *100 Rec 2007 2421054/ 57974767*100 4,18% Rec 2008 2831038/ 54647928*100 5,18% Acest indicator reflect eficiena utilizrii activelor unitii i exprim capacitatea unitii de a obine profit din activitatea de baz. Potrivit opiniei specialitilor 3 8 acest indicator trebuie s aib o valoare mai mare dect rata inflaiei pentru anul respectiv. Rentabilitatea capitalului propriu (financiar)

38

Oprean I (coordonator), ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura Intelcredo, Deva 1997, Pag 288

52

Rentab. Cap. Pr.= Profit net/ Capitaluri proprii+ Provizioane pentru riscuri i cheltuieli*100 Rcp 2007= 2181240/ 8054263+0 *100= 27,08% Rcp 2008=167315 /7195503 +0*100 =2,32% Rentabilitatea economic exprim capacitatea capitalului propriu de a produce profit. Pe perioada analizat valoarea indicatorului scade pe fondul scderii profitului net. Rentabilitatea activelor circulante Rentabilitatea activelor circulante= Profit brut/ Active circulante*100 Rac 2007= 2581817/ 55544489 *100=47% Rac 2008= 204062/ 5950776 *100= 3,43% Rentabilitatea activelor circulante exprim capacitatea activelor circulante de a produce profit; aceasta nregistreaz scdere de valorare n perioada analizat, pe fondul scderii profitului brut. Rata profitului Rata profitului= Profitul net / Cifra de afaceri*100 Rp 2007= 2181240 /69184484*100= 3,15% Rp 2008= 167315 / 78105782*100= 0,21% Rata profitului exprim contribuia cifrei de afaceri la realizarea profitului net, pe fondul scderii accelerate a profitului net. Valoarea lui trebuie s fie mai mare de 10%.

3.Indicatorii de gestiune Perioada de recuperare a creanelor Perioada se recuperare a creanelor = Creane/ Cifra de afaceri* 365 Prc 2007= 3133320/ 69184484*365= 17 zile Prc 2008=3861131 / 78105782*365= 18 zile

53

Perioada de recuperare a creanelor exprim numrul de zile in care se ncaseaz debitele de la clieni sau ali debitori. Cu ct numrul de zile este mai mic, cu att este mai bine pentru societate ( ex: o perioad de recuperare a creanelor de sub 30 de zile). n cazul de fa, daca in anul 2007 perioada de recuperare a creanelor este de 17 zile, ea crete in anul 2008 cu o zi. Perioada de rambursare a datoriilor Perioada de rambursare a datoriilor = Datorii/ Cira de afaceri *365 Prd 2007=34778516 / 69184484*365= 183 zile Prd 2008=27975933 / 78105782*365= 131zile Perioada de rambursare a datoriilor exprim numrul de zile n care societatea i onoreaz obligaiile fa de teri. Din situaia analizat rezulta incapacitatea acesteia de a face fa datoriilor. Pentru a reflecta o situaie ct mai bun pentru unitate, perioada de rambursare a datoriilor trebuie s fie mai mare dect perioada de recuperare a creanelor, cu condiia ca datoriile s fie s fie din cele cu costuri ct mai mici (datorii fa de personal, asociai, datorii comerciale). Viteza de rotaie a stocurilor Viteza de rotaie a stocurilor = Soldul conturilor de stocuri/ Total sume debitoare ale conturilor de stocuri*365 Vrs 2007 = 1727915/ 69184484*365= 9zile Vrs 2008 = 2040198/ 78105782 * 365= 10zile Viteza de rotaie a stocurilor reprezint numrul de zile dup care stocurile sunt nlocuite. In cazul dat, viteza de rottie crete in anul 2008 fa de 2007, cu 1 zi, dar se obser viteza mare de rotaie a stocurilor n ambii ani. Productivitatea muncii (Wm)Cifra de afaceri/Numrul mediu de personal 200769184484/162542575 200878105782/162548065

54

4. Indicatori de echilibru Fondul de rulment net FRN CPMAI ( capital permanent active imobilizate) CPMCPR+PV+ DTML+ SBV+PUB(capital propriu+provizioane+datorii pe termen mediu i lung+ subvenii pentru investiii+ patrimoniul public) CPM 2007 8054263+0+25181795+12839928+2247863 48323849 CPM 2008 7195503+0+17379503+17228629+224786344051498 In anul 2008 ntreprinderea nu nregistreaz venituri n avans. Capitalul Permanent este identic cu rndul F din BILAN dac ntreprinderea nu nregistreaz subvenii pentru investiii. FRN 200748323849-523924484068599 FRN 200844051498-471873693135871 Rndul E din BILAN. Pentru asigurarea echilibrului financiar al unei ntreprinderi este necesar ca imobilizrile s fie acoperite din resurse permamente, iar dac rmne un surplus n urma ciclului de finanare al investiiilor n imobilizri, acest surplus s fie folosit pentru finanarea activelor circulante, surplus denumit fond de rulment. FR=CPM-AI sau FR=AC-DTS Fondul de rulment pozitiv semnific faptul c resursele stabile (CPM) depesc utilizrile stabile, iar surplusul de capital este utilizat pentru finanarea activelor circulante. Fondul de rulment negativ semnific faptul c resursele stabile sunt insuficiente pentru acoperirea utilizrilor stabile, ca urmare, o parte din activele imobilizate sunt finanate din datoriile pe termen scurt. n aceast situaie apare un anumit risc de insolvabilitate al unitii. Ca urmare. Fondul de rulment este expresia echilibrului financiar pe termen lung, care contrebuie i la meninerea echilibrului financiar pe termen scurt, la sporireagradului de ndatorare i la sporirea siguranei ntreprinderii. Necesarul (nevoia) de fond de rulment

55

NFR Active circulante de exploatareDatorii curente de exploatare NFR (Active circulante+ Cheltuieli nregistrate n avans)( Datorii pe termen scurt+ Venituri n avans) NFR 2007 1727915+693254-3419529-52519296259289 NFR 20082040198+49447-3989567-46401196540041 Necesarul de finanare al ciclurilor de exploatare este asigurat, n primul rnd de resurse temporare. Dac resursele temporare sunt mai mici dect alocrile temporare, atunci intervine o nevoie temporar de resurse denumit nevoie de fond de rulment. Acest indicator se calculeaz astfel ca diferen ntre activele circulante de exploatare i n afara exploatrii (stocuri, creane, active de regularizare) i datorii curente de exploatare i n afara exploatrii. Necesarul de fond de rulment pune n eviden aspectele calitative ale ciclului de exploatare, capacitatea ntreprinderii de a-si echilibra nevoile ciclice din resurse ciclice. TNFR-NFR TN 2007 -4068599-(-6259289) 2190690 TN 2008 -3135871-(-6540041) 3404170 Trezoreria net este un sold rezultat n urma comparrii fondului de rulment cu nevoia de fond de rulment, sau, a trezoreriei active cu cea pasiv. Regulile echilibrului contabil asigur determinarea trezoreriei nete i ca o diferen ntre disponibilitile bneti i creditele de trezorerie. 5.Inducatori de ndatorare Gradul de ndatorare= DTS/ Total pasiv G 2007= 9596741/579477670,166 G 2008 10596430/546479280,194 Ar trebui s fie cuprins n intervalul ( 0,25- 0,75). Cu ct gradul de ndatorare este mai mic, cu att unitatea este mai fiabil sub aspect financiar. Rata acoperirii stocurilor=FR / Stocuri *100 Trezoreria net

56

Ras 2007=-4068599/1727915*100-235,46% Ras 2008 -3135871/2040198*1001,537% Rata de finanare=FR/AC*100 Rf 2007=4068599/5554489*10073,24% Rf 20083135871/5950776*10052,69% Gradul de acoperire al dobnzilor Gad= Profit naintea plii impozitului pe profit i a dobnzilor/ cheltuieli privind dobnda Gad 2007= profit brut+ impozit pe profit+cheltuieli privind dobnzile/ cheltuieli privind dobnzile Gad 2007= 2581187+400577+ 265022 / 22650225247416 / 2265022 2,32 Gad 2008204062+36747+1723697 / 17236971964506 / 17236971,139

Indicatorii economico-financiari

Tabelul 2

Domeniu

Nr. crt.

Denumire indicator 2007

Anul 2008

57

Lichiditate si solvabilitate

1. 2. 3.. 4. 5. 6. 7.

Lichiditatea imediata Lichiditatea general Lichiditatea efectiv Solvabilitatea patrimonial Solvabilitatea general Gradul de ndatorare Structura de capital Rentabilitatea economic Rentabilitatea capitalului Rentabilitatea activelor circulante Rata profitului

39,93% 57,84 % 7,18 % 18,90 % 191,89 % 312,65 % 23,15 % 4,18 % 27,08 % 47 % 3,15 17 zile

51,15% 70,40 % 0,46 % 0,20 % 253,46 % 241,53 % 26 % 5,18 % 2,32 % 3,43% 0,21 18 zile 131 zile 10 zile 48065 -3135871 -6540041 3404170 0,194% -1,537% -52,69% 1,139

8. Rentabilitate 9. 10. 11. 12.

Gestiune
13. 14, 15. 16.

Perioada de recuperare a creanelor Perioada de rambursare a datoriilor Viteza de rotaie a stocurilor Productivitatea muncii Fondul de rulment Nevoia de fond de rulment Trezoreria net Gradul de ndatorare Rata de acoperire a stocurilor Rata de finanare Gradul de acoperire al dobnzilor

183 zile 9 zile 42575 -4068599 -6259289 2189690 0,166% -235,46% -73,24% 2,32

Echilibru

17. 18. 19.

ndatorare

20. 21. 22

CAPITOLUL IV CONCLUZII SI PROPUNERI

58

n urma analizei economico - financiare a activitii desfurate de RATUC ClujNapoca n anii 2007i 2008, rezulta o deteriorare a situatiei la sfrsitul anului 2008, fata de sfrsitul anului 2007. Aceasta s-a concretizat printr-o pierdere a profitabilitatii economice a vnzarilor, o scadere a profitabilitatii economice si a profitabilitatii financiare. Scaderea profitabilitatii economice a vnzarilor a fost datorata scaderii profitului brut realizat la sfrsitul anului 2008. Aceasta scadere a dus la diminuarea profitului net, care la rndul lui influenteaza profitabilitatea financiara. Deoarece capitalurile proprii au o valoare aproximativ egala, rezulta ca societatea beneficiaza de capital nefolosit. Din analiza contului de profit si pierdere, rezulta ca n urma activitatii din 2008 veniturile totale au crescut prin cresterea veniturilor din exploatare, desi celelalte venituri, respectiv cele exceptionale au scazut, la fel si cheltuielile totale. n prezent economia municipiului este n regres fiind un criteriu de incertitudine al afacerilor. Analiza cu privire la mediul intern att din perspectiva punctelor tari ale societii, dar i a punctelor slabe se pot concluziona: Puncte tari: RATUC Cluj-Napoca dispune de o reea proprie de chiocuri pentru vnzarea biletelor i abonamentelor, amenajate i organizate dup toate normele de funcionare; Are personal calificat cu experien ndelungat n activitatea de prestri servicii att pentru exploatare ct i pentru compartimentele funcionale i de conducere; Este caracterizat de un grad ridicat de adaptabilitate la pia; prin cotele de adaosuri comerciale mici i protejeaz clienii; Starea cldirilor este bun, adesea fiind cu un grad de uzur global normal; Dispunerea n teritoriu a chiocurilor este echilibrat cu posibilitatea de servire n mod civilizat pentru ntreg obiectul de activitate. Puncte slabe: RATUC nu dispune de lichiditi care s susin activitatea de exploatare, fr a apela la credite a cror dobnzi influeneaz negativ activitatea economico-financiar;

59

Concentrarea puternic a chiocurilor n toate zonele importante (centrale) ale oraului diminueaz posibilitatea utilizrii intensive a acestora; Diversitatea foarte mare de activiti ngreuneaz concentrarea ateniei spre problematica fiecrui compartiment privind aprovizionarea, vnzarea i verificarea ntr-o corelaie optim i structura de servicii oferite conform cu cerinele pieei; Existena unui volum nsemnat de echipamente, mobilier, utilaje comerciale nefolosite, ca urmare a reducerii continue a volumului fizic de bilete/abonamente vndute, a renunrii la unele activiti ca urmare a ineficienei economice. Analiza mediului extern : Din acest punct de vedere este mai greu de presupus c piaa pe care se afl societatea va cunoate revigorarea ca urmare a creterii puterii de cumprare a populaiei, avnd n vedere starea economic a municipiului Cluj-Napoca, rata omajului i instabilitatea legislativ. Relaia cu mediul extern poate fi de partea societii prin reconstituirea dimensiunilor activitii sale, selecia i vnzarea unor active aflate n chirie, locaie de gestiune i n exploatarea direct ntrindu-se financiar. n ceea ce privete structura trezoreriei acestea pun n eviden specificul activitii de prestri servicii (asigurarea transportului urban n condiii de maxim eficien). n ceea ce privete respectarea regulilor i metodelor contabile, RATUC ClujNapoca a utilizat sistemul contabil al agenilor economici, difuzat de Ministerul Finanelor i implementat n economie la 1 ianuarie2008. Organizarea i conducerea contabilitii societii este conform cu legea nr.31/1990 republicat, actualizat i completat cu O.G. nr. 22/1996, aprobat prin legea nr.245/1999 i cu regulamentul de aplicare a legii contabilitii, aprobat prin H.G. nr.704/1993, ordin 831/ 1997 abrogat. Ordin 1752/17.11.2005, Ordin 1969/ 9.11.2007. n contabilitate operaiile patrimoniale s-au nregistrat pe baza documentelor justificative, cronologic i sistematic, realizndu-se nregistrarea operativ i coerent a tuturor operaiilor economice privind imobilizrile necorporale, corporale i financiare, stocurile, creanele i datoriile, trezoreria, veniturile, cheltuielile i rezultatele.

60

Regulile, metodele i procedeele contabile folosite sunt compatibile cu cele prevzute n legislaia n vigoare i ele nu au fost schimbate pe parcursul anului, respectndu-se principiul permanenei metodelor. S-au respectat i celelalte principii ale contabilitii, respectiv: continuitatea activitii, independena exerciiului, intangibilitatea bilanului de deschidere, noncompensarea. Organizarea gestiunilor pe valori materiale este n conformitate cu prevederile legii contabilitii nr.31/1990 republicat, actualizat i completat. Pentru nbunatatirea activitatii societatii, pe viitor se fac urmatoarele propuneri: 1. Urmarirea mai atenta a procesului de prestri servicii de transport, n special pentru mbunatatirea calitatii serviciilor oferite; 2. Scderea numrului de gratuiti oferite pensionarilor, n scopul maximizrii profitului 3. Dotarea cu utilaje si mijloace de transport noi, performante din punct de vedere tehnic, cu ajutorul crora serviciile oferite sa aiba o calitate superioara si pierderile datorate procesului de exploatare sa fie minime; 4. Angajarea de personal calificat si organizare de cursuri de pregatire si perfectionare pentru personalul existent; 6. Organizarea de campanii publicitare pentru mbuntirea imaginii firmei 7. Stimularea pentru cointeresare directa a personalului prin premii si alte recompense; 8. O urmarire mai atenta a cheltuielilor care influenteaza direct rezultatul exercitiului

BIBLIOGRAFIE

61

1. Dumitru Mati, Atanasiu Pop- Contabilitatea financiar, Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008 2. A.Baciu, D. Mati- Bazele contabilitii, Editura Risoprint, 2001 3. I.Oprean, D.Mati- Bazele contabiitii ageniloe economici din Romnia, Editura Intelcredo, 1999 4.Iacob Petru Pntea, Gh. Bodea Contabilitatea financiar actualizat la Standardele Europene, Editura Intelcredo, Deva 2005 5. I. Oprean, Irimie Emil Popa, Radu Dorin Lenghel- Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca 2007 6. Mircea Boulescu- Control financiar fiscal, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007 7. Sorin Adrian Achim- Sistemul informaional contabil al transporturilor locale de cltori, Editura Risoprint, Cluj-Napoca 2009 8. Standardele Internaionale de contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2001 9. Legea contabilitii nr. 31/ 1990,privind societile comerciale, republicat i modificat n anul 2006 10. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n MO nr.48 din 14.01.2005 11. OMFP 1752 din 17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n MO nr. 1080 din 30.11.2005 i MO nr. 1080bis/2005, modificat prin OMFP nr. 2374/ 2007 publicat n MO nr. 25 din 14.01.2008 12. OMFP nr. 1753 din 22.11.2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, publicat n MO nr. 1174/ 13.12.2004 13. Ordin 1850din 14.12.2004 privind registrele i formularele financiar-contabile.

62

63