Colegiul Economic Clrai

ntocmirea situaiilor financiare

anuale simplificate

Elev: Damian Nicolae Alexandru

Clasa: a XII-a C
Profesor coordonator: Panait Mioara

Intorducere ...................................................................pag.3
Cap.I Situaii financiare anuale
1.1 ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.......pag.4
1.1.1 Obiectivele i importana situaiilor financiare
anuale............................................................................pag.5
1.1.2 Caracteristicile calitative ale situa iilor financiare
anuale............................................................................pag.6
1.1.3 Recunoaterea i evaluarea elementelor din situaiile
financiare.......................................................................pag.7
Cap.II Coninutul i formarea situaiilor financiare
simplificate....................................................................pag.9
2.1 Bilanul..................................................................pag.10
2.2 Contul de rezultate................................................pag.12
2.3 Note explicative....................................................pag.15
Cap.III S.C CICERO S.R.L
3.1 Scurt istoric...........................................................pag.17
3.2 Structura organizatoric........................................pag.17
3.3 Prezentarea situaiei economico-financiare..........pag.19
Bilan......................................................................pag.21
Contul de profit sau pierdere..................................pag.23
Note explicative......................................................pag.25
Bibliografie

Intorducere
2

Problema gestionrii i administrrii ntreprinderii,

indiferent de obiectul de activitate i de scopul propus este
complex. Aprecierea diferenelor de performan i pozi ie
financiar depind de natura ntreprinderii, de sistemul
instrumentelor utilizate n gestionarea patrimoniului.
Pentru a putea supravieui, orice ntreprindere are nevoie
de informaii, fr de care procesul decizional prin care se
conduce ntreprinderea nu ar putea avea loc. Pentru a obine
aceste informaii este necesar o analiz a situa iilor
financiare anuale care permit aflarea pozi iei financiare i a
performanelor acesteia.
De aceste informaii beneficiaz att ntreprinderea (ca
factor intern) a cror situaii financiare sunt analizate ct i
furnizorii, clienii, potenialii investitori i orice alt
persoan care dorete s afle informaii despre ntreprindere
(ca factori externi).
Bilanul contabil, mpreun cu celelalte documente de
sintez anuale, are rolul de a generaliza periodic datele
contabilitii curente i de a stabili pe aceast cale o serie
de indicatori economico-financiari, ceea ce i confer
caracterul de model contabil i informaional, dar i model
de gestiune a valorilor materiale i bneti delimitate
patrimonial.
El furnizeaz informaii de reflectare i control asupra
relaiilor de echilibru privind starea i micarea
patrimoniului.
Cap.I. Situaii financiare anuale
3

1.1 ntocmirea i prezentarea situaiilor

financiare
Situaiile financiare ale unei ntreprinderi
reprezint cel mai important mijloc, prin care
informaia contabil este pus la dispoziia factorilor
decizionali. De aceea, ntreprinderile i public
situaiile financiare, ntr-un mod ct mai explicit,
pentru a putea fi nelese de ctre cititorul interesat.
La nivel global, poziia i performana financiar a
ntreprinderilor este reglementat prin modul cum are trebui
ntocmite situaiile financiare cu ajutorul Standardelor
Internaionale de Contabilitate.
Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare este elaborat de Comitetul pentru Standardele
Internaionale de Contabilitate. Acest cadru general nu
constituie un Standard Internaional de Contabilitate i prin
urmare nu definete standarde privind evaluarea sau
prezentarea unor anumite elemente de evaluare sau
informaii.
Prevederile acestui cadru general nu primeaz n faa
standardului Internaional de Contabilitate specific.
Cadrul general abordeaz:
a) obiectivul situaiilor financiare;
b) caracteristicile calitative care determin utilitatea
informaiilor din situaiile financiare
c) definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor pe baza
crora sunt ntocmite situaiile financiare;
d) conceptele de capital i meninere a nivelului capitalului.
4

1.1.1 Obiectivele i importana situaiilor

financiare anuale
Obiectivul principal al situaiilor financiare este
furnizarea de informaii despre poziia financiar,
performanele financiare i modificrile poziiei financiare
a ntreprinderii, n scopul utilizrii acestor informaii de
ctre utilizatorii interni i externi, n vederea fundamentrii
unor decizii economice.
Situaiile financiare au ca scop general s ofere o
imagine fidel a rezultatelor i poziiei financiare a unei
societi la sfritul exerciiului financiar, oferind informaii
utile unei largi categorii de utilizatori, asigurnd
comparabilitatea, att cu situaiile financiare ale
ntreprinderii pentru perioadele precedente, ct i cu
situaiile financiare ale altor ntreprinderi.
Poziia financiar a ntreprinderii este definit de
resursele economice pe care le controleaz, de structura
financiar a activelor, datoriilor i capitalului propriu, de
lichiditatea i solvabilitatea valorilor economice i de
capacitatea sa de a se adapta la schimbrile mediului n care
i desfoar activitatea.
IASC i concentreaz efortul su de armonizare cu
predilecie asupra situaiilor financiare, ce au ca scop
furnizarea unor informaii utile pentru adoptarea deciziilor
economice. Aceasta se datoreaz faptului c aproape toi
utilizatorii iau decizii economice pentru:
a hotr cnd s cumpere, s pstreze, sau s vnd
pri din capital;
a evalua rspunderea sau gestionarea managerial;

 a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a

oferi alte beneficii angajailor si;
a aprecia garania ce o ofer ntreprinderea fa de
datoriile sale;
a determina politicile fiscale;
a determina profitul i dividendele ce se pot distribui;
a elabora i utiliza datele statistice despre venitul
naional;
a reglementa activitatea ntreprinderilor.

1.1.2 Caracteristicile calitative ale situaiilor

financiare
Informaia contabil pentru a fi util pentru utilizatori
trebuie s ndeplineasc anumite atribute denumite
caracteristici calitative.
Aa cum prevede cadrul general IASB pentru elaborarea
i prezentarea situaiilor financiare cele patru caracteristici
calitative principale sunt:
1. Relevana informaiei, se refer la capacitatea
informaiei de a fi util n ceea ce privete necesitile de
luare a deciziilor de ctre utilizatori i este determinat de
natura informaiei i de pragul su de semnificaie. O
informaie este semnificativ dac omisiunea sau declararea
ei eronat influeneaz deciziile economice ale
utilizatorului.
2. Credibilitatea, se refer la o prezentare real, fidel a
tranzaciilor i evenimentelor i are n vedere: prudena,
6

neutralitatea, integralitatea informaiei, prelevana

economicului asupra juridicului n contabilizarea
evenimentelor i tranzaciilor.
Prudena, se refer la incertitudinile care planeaz
asupra multor evenimente i tranzacii ale entitii impun n
mod obiectiv elaborarea unei informaii prudente.
Neutralitatea, pretinde ca informaia s fie neprtinitoare,
lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac prin
selectarea i prezentarea informaiei influeneaz luarea unei
decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat
sau un obiectiv predeterminant.

Integralitatea, pretinde c pentru a fi credibil orice

informaie coninut n situaiile financiare trebuie s fie
complet. O omisiune poate face ca informaia s fie fals
sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib un caracter
credibil devenind defectuoas din punct de vedere al
relevanei.
1.1.3 Recunoaterea i evaluarea elementelor din
situaiile financiare
Recunoaterea (ncorporarea n situaiile financiare)
activelor, pasivelor, cheltuielilor i veniturilor este pus n
eviden prin abordarea conceptual specific cadrului
general.
Evaluarea este procesul de determinare a valorii bneti
la care posturile din situaiile financiare urmeaz s fie
recunoscute i nscrise n bilan i contul de rezultate.
Cadrul general IASB pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare formuleaz modelul contabil referin
7

de evaluare bazat pe costul istoric recuperabil i pe

conceptul de meninere a capitalului financiar nominal.
Un activ, respectiv o datorie, se recunoate atunci cnd:
este posibil ca aceasta s aduc ntreprinderii beneficii
economice viitoare, respectiv s genereze ieirea acestora;
costul su s fie evaluat n mod credibil
Activele reprezint o resurs controlat de ntreprindere,
ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se
ateapt beneficii economice viitoare.
Datoriile reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii,
rezultate din evenimente trecute i prin decontarea crora se
ateapt s rezulte o ieire de resurse care s ncorporeze
beneficii economice.
Capitalurile proprii (activele nete) reprezint interesul
rezidual al acionarilor n activele ntreprinderii, dup
deducerea tuturor datoriilor.
Cu alte cuvinte capitalurile proprii reprezint diferena
dintre activele totale i datoriile totale, fiind indicatorul
esenial pe care bilanul, n formatul actual, trebuie s-l
reprezinte.
Veniturile sunt creteri de avantaje economice n cursul
perioadei de gestiune, respectiv creteri de active sau
diminuri de pasive, care au ca rezultat creterea
capitalurilor proprii, sub alte forme dect aporturile la
capital.
Trebuie fcut distincia dintre venituri i ctig, dei
ambele se regsesc n contul de profit i pierdere. Astfel
noiunea de ctig implic un rezultat net favorabil dint-o
tranzacie, ca urmare a compensrii efectelor (sumelor de
bani primite) cu eforturile corespunztoare (costul bunului).
8

n conformitate OMFP nr.3055/2009 se disting trei

momente de evaluare a elementelor patrimoniale3:
evaluarea la data intrrii n entitate;
evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan;
evaluare la data ieirii din entitate.
La data intrrii n entitate bunurile se evalueaz i se
nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se
stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu
oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n
entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventariere.
Cap. II Coninutul i formarea situaiilor financiare
simplificat
Situaiile financiare simplificare au n componena lor :
- bilanul contabil
- contul de profit sau pierdere
- note explicative

De asemenea situaiile financiare simplificate pot

completa obional: situaia modificrilor de capital,
situaia fluxurilor de trezorrie.
2.1Bilanul
Bilanul reprezint documentul primar prin care sunt
reflectate activele i datoriile ntreprinderii ct i pozi ia
financiar a acesteia la un moment dat.
Ca i situaiile financiare, bilanul poate fi:
- bilan
- bilan prescurtat
n cadrul structurii bilanului elementele patrimoniale de
active sunt ordonate dup criteriul lichiditii iar elementele
de pasiv sunt ordonate dup exigibilitate.
Bilanul este structurat n grupe, subgrupe i posture
bilaniere.
Structura bilanului prescurtat pe grupe bilaniere este
urmtoarea:
A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii pe termen scurt
E. Active circulante nete
F. Total Active Datorii

10

G. Datorii pe termen lung

H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
I. Venituri n avans
J. Capital i 11eserve
Dac un active sau o datorie are legtur cu mai mult de
un element din formatul de bilan, relaia sa cu alte
elemente trebuie prezentat n notele explicative, dac o
asemenea prezentare este esenial pentru nelegerea
situaiilor financiare anuale.
EXEMPLU :
Imobilizri necorporale: 5.000 lei
Imobilizri corporale: 15.000 lei
Stocuri : 6.000 lei
Creane : 30.000 lei
Disponibil bancar: 20.000 lei
Cheltuieli n avans : 6.000 lei
Datorii pe termen scurt: 105.000 lei
Datorii pe termen lung: 17.000 lei
Provizioane : 1.000 lei
Subvenii : 7.000 lei
Venituri n avans: 3.000 lei
Capital subscris varsat: 700 lei
Profitul reportat: 2.000 lei
Profit current: 2.000 lei
Repartizarea profitului: 2.000

11

Rezolvare :
A.Active imobilizate=20.000 lei
B.Active circulante = 110.000 lei
C.Cheltuieli n avans = 6.000 lei
D.Datorii pe termen scurt = 105.000 lei
E. Active circulante nete = 8.000 lei
B+C-D-I = 110.000-6.000+105.000-3.000 = 8.000
F. Total Active Datorii= 21.000
G.Datorii pe termen lung= 17.000
H.Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 1.000
I. Venituri n avans = 10.000
J. Capital i reserve= 3.000
Ecuaia de verificare :
CAPITALURI PROPRII=ACTIVE- DATORII
136.000 133.000 = 3.000 LEI
Orice bilan se ntocmete avnd ca surs de informaii
balana soldurilor la sfaritul perioadei de gestiune
2.2Contul de rezultate
n cadrul situaiilor financiare anuale, contul de rezultate
are rolul de a reflecta totalitatea veniturilor i cheltuielilor
grupate dup natura activitii ct i reflectarea rezultatelor
pe categorii de activiti i rezultatul global al exerci iului
pentru care se ntocmesc situaiile financiare.
12

Contul 121 Profit sau pierdere reprezint acea parte a

situaiilor financiare anuale care reflect performan a
financiar a ntreprinderii.
Modelul contului 121 Profit sau pierdere are la baz
urmtoarea structur :
1. Venituri din exploatare
2. Cheltuieli din exploatare
3. Rezultatul exploatrii (1-2)
4. Venituri financiare
5. cheltuieli financiare
6. Rezultatul financiar (4-5)
7. Rezultatul curent (36)
8. Venituri din extraordinare
9. Cheltuieli extraordinare
10. Rezultatul extraordinar(8-9)
11. Total venituri(1+4+8)
12. Total cheltuieli (2+5+9)
13. Rezultatul exerciiului (11-12)
14. Impozit pe profit (13*16%)
15. Rezultatul net (13-14)
Aplicaie :
Se cunosc urmtoarele date :
Venituri din vnzarea produselor finite : 800.000 lei
Venituri din vnzarea semifabricatelor: 100.000 lei
Venituri din chirii : 10.000 lei
Alte venituri din exploatare: 40.000 lei
Venituri din diferene de curs valutar: 40.000 lei
Venituri din dobnzi: 50.000 lei

13

Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare:

200.000 lei
Cheltuieli cu materii prime: 500.000 lei
Cheltuieli cu materiale consumabile: 100.000 lei
Cheltuieli cu energia i apa : 80.000 lei
Cheltuieli cu personalul : 200.000 lei
Alte cheltuieli din exploatare : 70.000 lei
Cheltuieli din diferene de curs valutar : 10.000 lei
Cheltuieli privind calamitile: 50.000 lei
Rezolvare :
1. Venituri din exploatare: 950.000 lei
Venituri din vnzarea produselor finite 800.000 lei
Venituri din vnzarea semifabricatelor: 100.000 lei
Venituri din chirii : 10.000 lei
Alte venituri din exploatare: 40.000 lei
2. Cheltuieli de exploatare : 950.000 lei
Cheltuieli cu materii prime: 500.000 lei
Cheltuieli cu materiale consumabile: 100.000 lei
Cheltuieli cu energia i apa : 80.000 lei
Cheltuieli cu personalul : 200.000 lei
Alte cheltuieli din exploatare : 70.000 lei
3. Rezultatul exploatrii : 950.000 950.000= 0 lei
4. Venituri financiare: 90.000 lei
Venituri din diferene de curs valutar: 40.000 lei
Venituri din dobnzi: 50.000 lei
5. Cheltuieli financiare : 10.000 lei
Cheltuieli din diferene de curs valutar : 10.000 lei
6. Rezultatul financiare: 90.000-10.000=80.000 lei
7. Rezultatul curent : 0+80.000=80.000 lei
14

8. Venituri extraordinare: 200.000 lei

Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare:
200.000 lei
9. Cheltuieli extraordinare: 50.000 lei
Cheltuieli privind calamitile: 50.000 lei
10. Rezultatul extraordinar: 200.000-50.000=150.000 lei
11. Total venituri : 1.240.000 lei
12. Total cheltuieli: 1.010.000 lei
13. Rezultatul exerciiului: 1.240.0001.010.000=230.000 lei
14. Impozitul pe profit : 230.000*16%=36.800 lei
15. Rezultatul net : 230.000-36.800=193.200 lei
Pentru ntocmirea contului 121Profit sau pierdere se
utilizeaz informaiile din balana de verificare definitiv
privind exerciiul financiar curent i anume:
- sunt preluate totalul sumelor cumulate de la nceputul
anului din contul de venituri i contul de cheltuieli.
- Rezultatul pe tipurile de activiti i rezultatul global
al exerciiului se calculeaz n cadrul formularului prin
compararea venitului cu cheltuielile.

15

2.3 Notele explicative

Notele explicative trebuie s prezinte informaii despre
reglementrile contabile care stau la baza ntocmirii
situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile
folosite.
Politicile contabile reprezint principiile, bazele,
conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o
entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
anuale.
Exemple de politici contabile : alegerea metodei de
amortizare a imobilizrilor, reevaluare imobilizrilor
corporale sau pstrarea costului istoric al acestora etc.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se
asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor
informaii care trebuie sa fie:
- inteligibile
- relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea
deciziilor
- credibile
n notele explicative trebuie curinse, de asemenea,
urmtoarele informaii:
a. denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entit ile
b. faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii
acesteia i nu grupului
c. data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer
situaiile financiare anuale
d. moneda n care n care sunt ntocmite situaiile
financiare anuale
e. exprimarea cifrelor incluse n rapoarte (exemplu : lei)

16

Cap. III SC CICERO SRL

3.1 SCURT ISTORIC PRIVIND SC CICERO SRL

SC CICERO SRL este o societate comercial nfiinat
n anul 2006, de ctre 2 persoane Ciprian Oprescu i TS,
care sunt asociaii firmei, dar n acelai timp i salariai.
SC CICERO SRL are ca numr de nregistrare la
Registrul Comerului J 08/198/2006, iau CUI este RO
1756310.
Obiectul Principal de activitate este 4669, adic
Comer cu ridicata al altor maini i echipamente.
Produsele care fac obiectul activitii SC CICERO SRL
sunt n domeniul transportului aerian.
La constituire capitalul social al firmei a fost de 200 lei,
fiecare asociat avnd cte 5 pri sociale n valoare de 20
lei/parte social. Ulterior capitalul social a fost majorat la
1.000 lei.
Sediul social al SC CICERO SRL este n Braov,
str. Memorandului nr.8, telefon 0268/419417, fax
0268/470727, email Office @CICERO.com.
3.2 STRUCTURA ORGANIZATORIC
La baza existenei i funcionrii oricrei societi
comerciale st structura organizatoric. n cadrul SC
CICERO SRL structura organizatoric este definit ca
un mecanism format din subdiviziuni organizatorice crora
le sunt precizate competenele i responsabilitile i ntre
care se stabilesc raporturi cerute de funcionarea ei
eficient.

17

Cu alte cuvinte, structura organizatoric cuprinde

ansamblul persoanelor i al subdiviziunilor astfel
constituite nct s asigure condiiile necesare atingerii
obiectivelor propuse n cadrul societii.
Organizarea i conducerea societii comerciale sau a
diviziunilor acesteia, presupune cunoaterea detaliat i
permanent a obiectivelor si resurselor disponibile, a
modului de desfurare a activitii i a factorilor de
influen, aceste elemente fiind indispensabile
fundamentrii tiinifice a deciziilor.
Compartimentul producie din structura firmei este
atribuit directorului tehnic, TS. Acesta are drept sarcini
stabilirea de proceduri i metodologii de execuie precum i
implementarea acestora n procesele de producie, n scopul
asigurrii ndeplinirii obiectivelor stabilite prin decizie, de
ctre administratorul societii.
Compartimentul financiar-contabil are sarcina de a
urmri i de a nregistra din punct de vedere al legislaiei n
vigoare, toate operaiunile n care este implicat activitatea
economico-social a firmei.
Compartimentul de resurse umane are drept scop
planificarea resurselor umane, recrutarea, selecia i
angajarea personalului, organizarea personalului,
calificarea i perfecionarea profesional, administrarea
salarizrii i a altor remunerri.
In cadrul societii este adoptat un Regulament de Ordine
Interioar, document de baz n organizarea de sine
stttoare a unei firme.
Prin acest act s-au reglementat drepturile i ndatoririle
tuturor persoanelor care i desfoar activitatea n cadrul
societii, iar respectarea acestuia a permis apariia unor
18

relaii interumane, bine conturate, ceea ce asigur premisa

bunei desfurri a activitilor din cadrul societii.
ntreprinderea intr n relaii directe pentru atingerea
obiectivelor sale (clieni, concureni, furnizori, organisme
publice).
Produsele furnizate de SC CICERO SRL sunt
specifice activitii de transport aerian, dup cum urmeaz:

Fig.3.1 Mrfuri vndute de SC CICERO SRL

3.3 PREZENTAREA SITUAIEI ECONOMICOFINANCIARE
Cunoaterea profund a evoluiei performanelor
economico-financiare ale ntreprinderii, al procesului
formrii lor, nsuirea unui ansamblu de metode i tehnici
de analiz, i mai ales, identificarea msurilor pentru
evoluia normal a fenomenelor i proceselor economice i
reducerea riscului operaional i financiar , presupune o
analiz economico - financiar permanent i temeinic.
O analiz orientat spre studiul riscurilor de faliment sau
de solvabilitate se face cel mai adesea prin studierea
19

bilanului (analiz static) i a tabloului de finanare

(analiza fluxurilor). Bilanul prescurtat al societii
analizate arat astfel:
Indicatori
din Bilan
Total active
imobilizate
Total active
circulante
Stocuri
Casa si
conturi
Creane
TOTAL
ACTIV
Capitaluri
permanente
Capital
proprii
Datorii pe
termen lung
Datorii pe
termen scurt
TOTAL
PASIV

2010

2011

2013

1.176.580

4.885.211

4.938.055

2.560.896

1.758.045

1.642.244

420.860
320.400

182.519
296.895

192.241
566.977

1.819.636
3.737.476

1.278.631
6.643.256

883.026
6.580.299

516.650

607.798

534.133

350.900

370.167

375.831

165.750

237.631

158.302

3.220.826

6.035.458

6.046.166

3.737.476

6.643.256

6.580.299

20