Sunteți pe pagina 1din 57

INSTRUMENTE DE RAPORTARE FINANCIAR

Finanele ntreprinderii reprezint un ansamblu de metode de analiz i de instrumente de operare care permit ntreprinderilor de a asigura o investiie eficace n mediul lor financiar. ntreprinderile din ntreaga lume ntocmesc situaii financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor externi .Dei astfel de situaii financiare pot prea similare de la o ar la alta, exist diferene care pot fi cauzate de o varietate de factori sociali, economici i juridici, precum i de faptul c anumite ri au avut n vedere necesitile diverilor utilizatori ai situaiilor financiare. Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate, IASC, este angajat n atenuarea acestor diferene, cutnd s armonizeze reglementrile, standardele i procedurile contabile referitoare la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Armonizarea se poate realiza cel mai bine punndu-se accent pe ntocmirea situaiilor financiare ce au ca scop furnizarea unor informaii utile pentru adoptarea deciziilor economice. Situaiile financiare ntocmite n acest scop rspund necesitilor comune majoritii utilizatorilor.

Aproape toi utilizatorii economici iau decizii economice pentru: A hotr cnd s cumpere, s pstreze, sau s vnd o investiie de capital A evalua rspunderea sau gestionarea managerial A evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i a de a oferi alte beneficii angajailor A evalua garaniile pentru creditele acordate ntreprinderii A determina politicile de impozitare A determina profitul i dividendele ce se pot distribui A elabora i a utiliza date statistice despre venitul naional A reglementa activitatea ntreprinderilor.

Situaiile financiare sunt contabil bazat pe costul istoric recuperabil i pe conceptul de meninerea nivelului capitalului financiar nominal.

Obiectivele cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare sunt:


Sprijinirea Consiliului IASC n elaborarea viitoarelor Standarde Internaionale de Contabilitate i n revizuirea celor existente; Sprijinirea Consiliului IASC n promovarea armonizrii reglementrilor,standardelor i procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situaiilor financiare; Sprijinirea organismelor naionale de elaborare a standardelor n procesul de dezvoltare a standardelor naionale; Sprijinirea celor care ntocmesc situaii financiare conform IAS i pentru a face fa problemelor care nu se gsesc n acestea; Sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaiilor financiare cu IAS; Sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informaiilor prezentate n situaiile financiare elaborate n conformitate cu IAS; Furnizara de informaii celor interesai de activitatea IASC privind modul de elaborare a standardelor.

Aria de aplicabilitate a cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare Cadrul general abordeaz: Obiectivul situaiilor financiare; Caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiilor din situaiile financiare; Definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor pe baza crora sunt ntocmite situaiile financiare; Conceptele de capital i de meninere a nivelului capitalului.

Cadrul general se refer la situaiile financiare cu scop general, inclusiv la situaiile financiare consolidate. Aceste situaii sunt prezentate cel puin anual i vin n ntmpinarea nevoilor comune de informaii ale unei sfere largi de utilizatori. Un set complet de situaii financiare include de regul un bilan, un cont de profit i pierdere, o situaie a modificrilor poziiei financiare si alte situaii si materiale explicative care sunt parte integrant a situaiilor financiare. Situaiile financiare nu includ rapoartele directorilor, declaraiile preedintelui, discuiile i analizele conducerii si elemente similare care pot fi incluse ntr-un raport financiar sau anual.

Utilizatorii i necesitile de informare ale acestora

Investitorii au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s vnd, s pstreze sau s cumpere. Angajaii i grupurile lor reprezentative sunt interesai de stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderii lor, de capacitatea acesteia de a oferi remuneraii, pensii,oportuniti profesionale i alte avantaje. Creditorii financiari sunt interesai de informaiile ce le permit s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden. Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaiile ce le permit s determine dac sumele ce le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei ntrprinderi, n special pentru colaborarea pe termen lung. Guvernul i instituiile sale sunt interesai de alocarea resurselor i implicit de activitatea ntreprinderilor. Publicul este ajutat de situaiile financiare prin informaii despre evoluia recent i tendinele legate de prosperitatea ntreprinderii. Responsabilitatea de a ntocmi i prezenta situaiile financiare ale ntreprinderii revine conducerii acesteia.

Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii care sunt utile pentru luarea deciziilor economice. De asemenea , situaiile financiare prezint rezultatele administrrii ntreprinderii de ctre conductori, modul de gestionare de ctre acetia a resurselor ncredinate, informaii necesare utilizatorilor pentru luarea deciziilor economice. Situaiile financiare cuprind, de asemenea, note, materiale suplimentare precum i alte informaii relevante pentru necesitile utilizatorilor referitoare la bilan i contul de profit i pierdere. Pentru a-i atinge obiectivele, situaiile financiare sunt elaborate conform contabilitii de angajament .Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc i sunt nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare. Aceste situaii sunt elaborate de regul pornind de la prezumia c ntreprinderea i va continua activitatea i n viitorul previzibil, aceasta neavnd intenia i ici nevoia de a-i lichida sau de a-i reduce n mod semnificativ activitatea.

Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare. Acestea sunt:

Inteligibilitatea Relevana Pragul de semnificaie Credibilitatea Reprezentarea fidel Prevalena economicului asupra juridicului Neutralitatea Prudena Integralitatea Comparabilitatea

Structurile situaiilor financiare

Situaiile financiare descriu rezultatele ale tranzaciilor i ale altor evenimente, grupndu-le n clase cuprinztoare cuprinztoare conform caracteristicilor economice,care sunt numite structurile situaiilor financiare. Structurile bilanului legate n mod direct de evaluarea poziiei financiare sunt: Activele Datoriile Capitalul propriu Structurile contului de profit i pierdere sunt: Veniturile Cheltuielile

Un activ reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s generaze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor, ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Veniturile i cheltuielile se pot regsi n contul de profit i pierdere n diferite moduri, astfel nct s furnizeze informaia relevant pentru procesul decizional. De asemenea, distincia ntre elementele de venituri i cheltuieli, combinarea acestora n diferite moduri permite ntreprinderii s i prezinte n mod variat performanele. Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor i datoriilor determin creteri sau diminuri ale capitalului propriu. Dei aceste creteri sau diminuri corespund definiiei veniturilor i cheltuielilor, ele nu sunt incluse n contul de profit i pierdere, n schimb ele sunt incluse n capitalul propriu, ca ajustri pentru meninerea nivelului capitalului sau ca rezerv din reevaluare.

Conceptele de capital i de meninere a nivelului capitalului


n elaborarea situaiilor financiare ntreprinderile pot adopta dou concepte ale capitalului : Conceptul financiar, conform cruia, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalul propriu al ntreprinderii. Conceptul fizic, conform cruia capitalul reprezint capacitatea de producie a ntreprinderii exprimat n uniti de producie pe zi. Selectarea de ctre o ntreprindere a celui mai potrivit concept privind capitalul, trebuia s aib la baz necesitile utilizatorilor situaiilor financiare. Conceptele privind capitalul conduc la dou concepte de meninere a nivelului capitalului, i anume: Meninerea capitalului financiar, conform cruia, profitul se obine doar dac valoarea financiar a activelor nete la sfritul perioadei este mai mare dect valoarea financiar a activelor nete la nceputul perioadei, dup excluderea oricror distribuiri ctre proprietari sau oricror contribuii din partea proprietarilor, n timpul perioadei analizate. Meninerea capitalului fizic, conform cruia, profitul se obine doar atunci cnd capacitatea fizic productiv la sfritul perioadei depete capacitatea fizic productiv de la nceputul perioadei, dup ce s-a exclus orice distribuire ctre proprietari i orice contribuie din partea proprietarilor n timpul perioadei analizate.

Prezentarea situaiilor financiare Obiectivul general al situaiilor financiare este de oferi informaii despre poziia financiar, performana i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Conform IAS 1, aceste informaii sunt comunicate printr-un set complet de situaii financiare, care cuprind urmtoarele componente: Bilanul Contul de profit i pierdere O situaie care s reflecte, fie: a) toate modificrile capitalurilor proprii; fie b) modificrile capitalurilor proprii, altele dect acelea provenind din tranzacii de capital cu proprietarii Situaia fluxurilor de numerar Politici contabile i note explicative

Bilanul este o situaie a poziiei financiare ce reprezint activele, datoriile i capitalurile proprii la un moment dat. Uneori este descris ca fiind o imagine static deoarece reflect soldurile conturilor, spre deosebire de celelalte situaii financiare care sunt dinamice i reflect tranzaciile de-a lungul perioadei. Elementele bilaniere Pentru ca un element s fie clasificat ca i activ trebuie s ndeplineasc trei caracteristici, i anume: Activul trebuie s genereze beneficii economice viitoare probabile n ntreprindere, ceea ce va duce la intrri nete de numerar; Entitatea este capabil s utilizeze beneficiile i s restricioneze accesul altor entiti la acel beneficiu; Evenimentul care a generat beneficiul trebuie s se fi produs. Pentru ca un element s fie clasificat ca i datorie, trebuie s ndeplineasc urmtoarele trei caracteristici: Datoria presupune ca entitatea s deconteze o obligaie actual printr-un transfer probabil al unor active, la cerere, atunci cnd intervine un anumit eveniment, la o anumit data; Obligaia nu poate fi evitat; Evenimentul ce a generat obligaia a aprut deja. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Capitalul provine din relaia de posesie i baz pentru distribuia ctigurilor ctre proprietari. Cele trei elemente obligatorii care trebuie s se gseasc n antetul bilanului sunt: Entitatea a crei poziie financiar este prezentat Titlul situaiei Data situaiei

Clasificarea activelor Activele datoriile i capitalurile proprii sunt prezentate separat n bilan. Activele curente. Un activ este clasificat ca i curent cnd satisface una din urmtoarele condiii: Se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; Este deinut, n principal n scopul comercializrii; Se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; Reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Sunt active curente stocurile, creanele, cheltuielile n avans, titlurile de plasament numerar i echivalente de numerar. Activele imobilizate includ activele tangibile , intangibile i financiare pe termen lung . Activele pe termen lung includ: Investiiile financiare pstrate pn la scaden Proprieti imobiliare Imobilizri corporale Active necorporale Active deinute petru vnzare Alte active

Clasificarea datoriilor Datoriile sunt de regul prezentate n bilan n funcie de scadena lor. Datoriile curente. O datorie trebuie clasificata ca fiind curent atunci cnd: Se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii sau Este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului, sau Este deinut pentru a fi comercializat,sau Societatea nu are un drept irevocabil de amnare a plii dup 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Datoriile curente mai includ : obligaiile rezultate din achiziia bunurilor i serviciilor destinate ciclului de exploatare ncasarea banilor n avans pentru livrri viitoare de bunuri sau prestri de servicii; Alte obligaii scadente pe durate ciclului normal de exploatare. Datorii pe termen lung sunt obligaiile care nu se ateapt a fi decontate n cursul ciclului normal de exploatare i cuprind: Obligaii generate ca urmare a finanrii pe termen lung: credite pe termen lung, leasingul financiar Obligaii generate de ciclul normal de exploatare: provizioane privind pensiile,impozite amnate,alte provizioane Obligaii contingente ce pot genera cheltuieli sau pierderi.

Compensarea activelor i datoriilor n general activele i datoriile nu trebuie compensate. Compensarea se pate face doar n situaia n care exist un drept legal pentru a face acest lucru. Dreptul de a compensa exist doar atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: Fiecare dintre cele dou pri implicate datoreaz celeilalte sume determinabile, dei pot fi n monede diferite sau cu o rat diferit a dobnzii; Entitatea are dreptul de a compensa: Entitatea intenioneaz s compenseze; Dreptul de a compensa este legal. Clasificarea capitalurilor proprii

Capitalul social const n valoarea nominal a tuturor aciunilor emise,comune sau prefereniale. Numrul aciunilor autorizate, emise i n circulaie trebuie prezentat distinct. Trebuie prezentate de asemenea caracteristicile aciunilor prefereniale. Rezultatele reportate reprezint ctigurile cumulate de la crearea ntreprinderii, mai puin cele distribuite acionarilor sub form de dividende. Interesul minoritar trebuie prezentat separat de capitalurile proprii ale companieicare consolideaz n cadrul situaiilor de grup, dar este inclus n seciunea general a capitalurilor.

Alte prezentri cerute de IAS 1 Entitatea trebuie s prezinte detalii despre dividendele declarate naintea publicrii situaiilor financiare i care nu au fost nregistrate ca distribuire de rezultat. Trebuie , de asemenea, s menioneze suma cumulativ a dividendelor prefereniale care nu au fost recunoscute. n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele elemente: Rezidena i forma juridic a ntreprinderii, ara de nmatriculare i sediul principal; O descriere a naturii activitii i a principalelor obiecte de activitate; Numele ntreprinderii mam, precum i a ntreprinderii-mam a ntregului grup; Fie numrul de angajai la sfritul perioadei, fie numrul mediu de angajai pentru ntreaga perioad.

Formatul bilanului IAS 1 stipuleaz urmtoarele categorii ca fiind minim obligatorii: Imobilizri corporale Proprieti imobiliare Active necorporale Active financiare Investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen Active biologice Stocuri Creane comerciale i similare Provizioane Datorii pe termen lung purttoare de dobnd Datorii pentru impozite curente Datorii pentru impozite amnate Interes minoritar Capital emis i rezerve n general exist dou tipuri de formate: raport i cont. n forma tip raport bilanul conine rnd dup rnd, de sus n jos, Active, Datorii, Capitaluri, Total datorii i capitaluri proprii. n forma tip cont, bilanul apare dup modelul balanei, cu activele n stnga i cu datoriile i capitalurile proprii n dreapta.

Contul de profit i pierdere


Principalele componente ale contului de profit i pierdere,care reprezint minimul de baz, sunt: Venituri Cheltuieli financiare Partea din profit i pierdere aferent ntreprinderilor asociate i asocierilor n participare, contabilizat prin metoda punerii n echivalen; Cheltuielile cu impozite i taxe; Operaii n curs de ntrerupere; Profitul sau pierderea; Interesul minoritar; Profitul net atribuibil deintorilor de capital Elementele sunt uniform utilizate de ctre entitile raportoare dar maniera de prezentare poate diferi de la caz la caz. IAS 1 d posibilitatea celor care ntocmesc situaii financiare s apeleze la dou modaliti de clasificare a cheltuielilor: Clasificarea cheltuielilor dup natur identific cheltuielile n funcie de tipul lor Clasificarea cheltuielilor n funcie de destinaia acestora.

Creditele bancare sunt de regul considerate activiti de finanare iar descoperirea de cont este considerat o component a echivalentelor de numerar dac sunt ndeplinite dou condiii:

1.Descoperirea de cont este pltit la cerere 2.Contul curent fluctueaz des ntre sold pozitiv i negativ.
Cecurile postdatate sunt utilizate n special n tranzaciile de afaceri n anumite ri. Atunci cnd vnztorul utilizeaz cecurile postdatate ca parte integrant a strategiei managementului fluxurilor de numerar, poate fi susinut c acestea sunt o component integrant a echivalentelor de numerar. Dac ns, la data bilanului nu este sigur c aceste cecuri postdatate vor fi scontate, cele care au o maturitate original de trei luni sau mai puin, pot fi considerate echivalente de numerar. Nu pot fi considerate echivalente de umerar cele cu o maturitate mai mare de trei luni de zile. Rezervele statutare fcute de bnci sunt incluse n acelai post din bilan ca i umerarul.

Clasificarea n situaia fluxurilor de numerar Situaiile fluxurilor de numerar intervenite n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate cer clasificarea n urmtoarele categorii: Activiti de investiie care includ achiziiile i cedrile de terenuri , cldiri i echipamente sau a altor active imobilizate i a instrumentelor de datorie i de capital deinute la alte ntreprinderi i care nu sunt considerate echivalente de numerar sau deinute n scopul vnzrii. Mai includ avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri, altele dect avansurile i mprumuturile efectuate de o instituie financiar. Activitile de finanare includ obinerea i rambursarea de la sau ctre proprietari, obinerea resurselor prin mprumuturi, pe termen scurt i lung i rambursarea sumelor mprumutate. Activitile de exploatare includ toate tranzaciile ce nu pot fi clasificate ca activiti de investiie sau finanare. Activitile de exploatare sunt principalele activiti generatoare de venit ale unei societi i includ producerea i livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.

Raportarea fluxurilor de numerar din activiti de exploatare Seciunea activitilor de exploatare din situaia fluxurilor de numerar poate fi prezentat utiliznd metoda direct sau cea indirect. Deoarece formatul situaiei fluxurilor de umerar evideniaz clar metoda adoptat n aproape toate cazurile, nu este necesar s se specifice acest lucru ntr-o not explicativa la situaiile financiare, dar poate fi fcut dac este util. Metoda direct arat elementele care au afectat fluxurile de numerar i impactul acestor fluxuri,ncasrile i plile pe surse specifice sunt prezentate distinct. Entitile care utilizeaz metoda direct sunt obligate s raporteze urmtoarele categorii de pli i ncasri brute:

ncasri de la clieni Dobnzi i dividende primite Pli ctre salariai i ali furnizori Dobnd pltit Impozite pe profit pltite Alte ncasri i pli din exploatare

Prezentarea metodei directe

Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare ncasri din vnzarea bunurilor Dividende primite ncasri din activitatea de exploatare Pli ctre furnizori Pli pentru cheltuieli de exploatare Pli de impozit pe profit Pli din activitatea de exploatare Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare

Metoda indirect, cunoscut i sub denumirea de metoda reconcilierii, este cea mai utilizat metod de prezentare afluxurilor de numerar din activitatea de exploatare pentru c este mai facil. Aceast metod se concretizeaz asupra diferenelor dintre rezultatul net din exploatare i fluxul de numerar. Formatul metodei indirecte ncepe cu profitul sau pierderea net, indicator ce poate fi luat direct din contul de profit i pierdere. Veniturile i cheltuielile ce nu afecteaz fluxurile de numerar sunt apoi adugate sau sczute pentru a se ajunge la fluxul net generat de activitatea de exploatare. IAS 7 ofer nc o alternativ la modul de prezentare indirect modificat. Conform acestei variante a metodei indirecte, punctul de pornire nu este profitul net ci veniturile i cheltuielile aa cum apar n contul de profit i pierdere. Aceast abordare este aproape identic cu metoda direct, cu dou detalii superioare i anume veniturile i cheltuielile perioadei. Dezavantajul major al metodei indirecte se refer la dificultatea utilizatorului de a nelege informaiile prezentate, metod care nu arat cum a intrat sau pe ce cale a fost pltit numerarul.

Prezentarea metodei indirecte


Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare Profit brut Ajustri pentru amortizare Ctiguri nerealizate din diferene de curs Cheltuieli cu dobnda Profit din exploatare naintea variaiei necesarului de fond de rulment Creterea creanelor comerciale Descreterea stocurilor Creterea datoriilor comerciale Numerar din exploatare Dobnzi pltite Impozit pe profit pltit Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare

DOCUMENTELE CONTABILE ANGLO SAXONE Exist numeroase diferene ntre sistemul contabil european i cel din rile anglo-saxone. De exemplu, n SUA, regulile contabile utilizate pentru construcia bilanului i a contului de exploatare sunt independente de regulile fiscale. Dreptul contabil n rile anglo-saxone, i are sursa n directivele elaborate direct de ctre profesia contabil. Strile financiare ale ntreprinderilor americane cuprind urmtoarele elemente:

Un bilan Un cont de rezultat Starea micrilor n conturile de rezerv i de rezultatul reportat Un tablou de variaie a capitalurilor propuse n afara conturilor de rezerv i a rezultatului reportat Un tablou al fluxurilor de trezorerie Note, anexe

Bilanul nu face obiectul unei prezentri normalizate. Totui ntreprinderea trebuie s pstreze aceeai prezentare de la un exerciiu la altul i orice modificare trebuie s fie explicat i justificat n anexe. Modelele cel mai curente se prezint sub form de cont sau tablou , activul n stnga, pasivul n dreapta, sau n list, cu activul urmat de pasiv. oricare ar fi prezentarea utilizat, bilanul cuprinde activele, pasivele externe sau datoriile i capitalurile proprii. elementele de activ sunt clasificate dup ordinea descresctoare a lichiditii iar cele din pasiv dup ordinea cresctoare a exigibilitii. Trebuie remarcat c n rile anglo saxone nu exist capital minim, dar se distinge un capital autorizat care corespunde unui capital maxim i un capital emis n circulaie care reprezint capitalul efectiv emis n momentul stabilirii conturilor. Bilanul ntreprinderilor americane este prezentat dup un criteriu descresctor al lichiditilor i al exigibilitii i face distincia ntre termen scurt i termen lung. Contul de rezultat poate face obiectul mai multor tipuri de prezentare. Se disting dou tipuri de prezentare, prezentarea n tablou sau n cont i prezentarea n list. Indiferent de tipul ales contul de rezultat regrupeaz : Veniturile Cheltuielile Profiturile i pierderile Exist dou diferene i anume cheltuielile sunt clasificate dup funcie i u dup natura lor iar cheltuielile legate de activitatea de exploatare sunt ataate vnzrilor i nu produciei.Prezentara n list poate distinge activitile de exploatare i activitile n afara exploatrii.

ROLUL I STRUCTURA SITUAIILOR FINANCIARE DIN ROMNIA Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre cele trei criterii de mrime, total active, cifr de afaceri i numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar , ntocmesc urmtoarele situaii financiare anuale: Bilan Cont de profit i pierdere Situaia modificrii capitalului propriu Situaia fluxurilor de trezorerie Note explicative la situaiile financiare anuale Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: Bilan prescurtat Cont de profit i pierdere Note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.

Formatul bilanului Bilanul este documentul central de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. n bilan elementele de activ i de datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate. Formatul bilanului este urmtorul: A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale 1.Cheltuieli de constituire 2.Cheltuieli de dezvoltare 3.Concesiuni,brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare,dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros 4.Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros 5.Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

II. Imobilizri corporale 1.Terenuri i construcii 2.Instalaii tehnice i maini 3.Alte instalaii, utilaje i mobilier 4.Avansuri i imobilizri corporale n curs de dezvoltare III. Imobilizri financiare

1. Aciuni deinute la entiti afiliate 2.mprumuturi acordate entitilor afiliate 3.Interese de participare 4.mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 5.Investiii deinute ca imobilizri 6.Alte mprumuturi

B. Active circulante I. Stocuri 1. Materii prime i materiale consumabile 2. Producia n curs de execuie 3. Produse finite i mrfuri 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri II. Creane 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la entiti afiliate 3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 4. Alte creane 5. Capital subscris i nevrsat

III. Investiii pe termen scurt 1.Aciuni deinute la entiti afiliate 2.Alte investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad pn la un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3.Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale furnizori 5.Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

E. Active circulante nete/ datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii: sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2.Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate entitilor afiliate 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale H. Provizioane 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 2.Provizioane pentru impozite 3.Alte provizioane

I. Venituri n avans J. Capital i rezerve

I. Capital subscris 1. Capital subscris vrsat 2. Capital subscris nevrsat II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve 1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare 3. Alte rezerve V. Profitul sau pierderea reportat() VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Formatul bilanului prescurtat A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creane III. Investiii pe termen scurt IV. Case i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii: sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an E. Active circulante nete/ datorii curente F. Total active minus datorii curente

H. Provizioane I. Venituri n avans J. Capital i rezerve I. Capital subscris, prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul rezervat II. Prime din capital II. Rezerve din reevaluare IV .Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Formatul contului de profit i pierdere 1. Cifra de afaceri net 2.Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie 3.Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 4.Alte venituri din exploatare 5.a) Cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile b) Alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul a) salarii i indemnizaii b)Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a)Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale pentru entitatea n cauz 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entiti afiliate.

11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distincta celor obinute de la entiti afiliate; 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulate 13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct aelorprivind entitile afiliate; 14. Profitul sau pierderea din activitatea curent 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18. Impozitul pe profit 19. Alte impozite reprezentate n elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Notele explicative la situaiile financiare anuale Aceast seciune exemplific modul de prezentare n notele explicative a informaiilor cerute de reglementrile contabile. Entitile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiia prezentrii cel puin a urmtoarelor informaii: Active imobilizate Provizioane Repartizarea profitului Analiza rezultatului din exploatare Situaia creanelor i datoriilor Principii, politici i metode contabile Participaii i surse de finanare Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico financiari Alte informaii

Coninutul raportului administratorilor


Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt. Analiza cuprinde indicatori financiari i atunci cnd este cazul indicatori nefinanciari - cheie de performan, relevani pentru activitile specifice, inclusiv informaii despre aspecte privind mediul nconjurtor i angajaii. De asemenea ofer informaii despre: Evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar Dezvoltarea previzibil a entitii Activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii Informaii privind achiziiile propriilor aciuni; Existena sucursalelor entitii Utilizarea de ctre entitate a instrumentelor financiare, n cazul n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare profitului sau a pierderii. Prezentrile cerute ofer informaii pentru a-i ajuta pe utilizatorii situaiilor financiare n evaluarea radului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau u n bilan.

Auditarea sau verificarea situaiilor financiare anuale


Situaiile financiare anuale ale entitilor se auditeaz de ctre una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate n condiiile legii. Auditorii financiari i exprim o opinie referitoare la gradul de conformitate al raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. Raportul auditorilor financiari cuprinde : Menionarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora; O descriere a ariei auditului financiar i a standardelor de audit conform crora a fost efectuat auditul financiar O opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorului potrivit creia situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar i dac situaiile financiare respect cerinele legale. Aceast opinie este cu rezerve, fr rezerve, opinie contrar sau imposibilitatea exprimrii unei opinii. O referire la aspectele asupra crora auditorii financiari atrag atenia; O opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. Raportul se semneaz de ctre auditorii financiari i se dateaz.

Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale Situaiile financiare anuale au nscrise clar numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit , calitatea acestora precum i numrul de nregistrare n organismul profesional dac este cazul, i, nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul financiar n cauz, sunt supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor. Situaiile financiare anuale aprobate, raportul administratorilor mpreun cu raportul de audit sau raportul de verificare se public n conformitate cu legislaia n vigoare. Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, trebuie indicat faptul c versiunea publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac trimitere la oficiul registrului comerului la care au fost depuse situaiile financiare anuale. Dac nu au fost depuse nc, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se public dar se menioneaz dac a fost exprimat o opinie de audit sau dac auditorii financiari nu au fost n msur s -.i exprime o opine de audit. mpreun cu situaiile financiare anuale trebuie publicat propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii cotabile, care se prezint n notele contabile

Instrumente de raportare financiar consolidate


O entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate i raportul consolidat al administratorilor dac aceast entitate, denumit societate mam, este organizat ntr-unul din tipurile menionate de reglementri, face parte dintr-un grup de entiti i ndeplinete una din condiiile urmtoare: Deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor ntr-.o alt entitate, denumit filial; Este acionar sau asociat al unei entiti i majoritatea membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere ale entitii n cauz care au ndeplinit aceste funcii n cursul exerciiului financiar, n cursul exerciiului financiar precedent i pn n momentul ntocmirii situaiilor financiare consolidate, au fost numi doar ca rezultat al exercitrii drepturilor sale de vot. Este acionar sau asociat al unei filiale i deine singur controlul asupra majoritii drepturilor de vot ale acionarilor sau angajailor acelei filiale, ca urmare a unui acord ncheiat cu ali acionari sau asociai; Este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a exercita o influen dominant asupra acelei filiale, n temeiul unui contract ncheiat cu entitatea n cauz sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut.

Societatea mam deine puterea de a exercita, sau exercit efectiv, o influen dominant sau control asupra unei filiale. Este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administraie, conducere i supraveghere ale acestei filiale. Societatea-mam i filiala sunt conduse pe o baz unificat de ctre societatea mam. Filiala reprezint o entitate aflat sub conducerea altei entiti,denumit societatemam. O societate-mam i filialele acesteia reprezint un grup de entiti.

Intocmirea situaiilor financiare consolidate


Situaiile financiare anuale consolidate cuprind: Bilanul consolidat Contul de profit i pierdere consolidat Notele explicative la situaiile financiare consolidate Aceste documente constituie un tot unitar , se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile reglementrii din 17/11/2005 a MFP conform cu Directiva a VIII a a Comunitii Economice Europene. Aceste situaii anuale consolidate ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitilor incluse n aceste situaii financiare. Metodele de consolidare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Abateri se pot face n cazuri excepionale i acestea trebuie prezentate n notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate, precum i motivele acestora , mpreun cu o evaluare a efectelor abaterilor asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii identitilor incluse n consolidare, considerate ca un tot unitar.

Coninutul notelor explicative ale situaiilor financiare anuale consolidate Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o societate mam la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale consolidate. Situaiile financiare anuale consolidate trebuie s fie ntocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacii asemntoare i alte evenimente n circumstane similare. Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor evenimente din situaiile financiare anuale consolidate, precum i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de valoare. Trebuia cuprinse urmtoarele informaii: Denumirile i sediile sociale ale entitilor incluse n consolidare; Proporia de capital deinut de entitile incluse n consolidare, altele dect societatea-mam, de ctre entitile incluse n consolidare; Condiiile care au determinat consolidarea; Aceleai informaii privind entitile excluse din consolidare mpreun cu o explicaie referitoare la excluderea entitilor Notele explicative trebuie s prezinte informaii n completarea bilanului consolidat Informaii n completarea contului de profit i pierdere consolidat

Raportul consolidat al administratorilor Consiliul de administraie al societii-mam elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit raportul consolidat al administratorilor, care cuprinde cel puin o revizuire fidel a dezvoltrii i performanei activitilor i a poziiei entitilor incluse n consolidare, considerat ca un tot unitar, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri cu care acestea se confrunt. Revizuirea este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitilor i a poziiei entitilor incluse n consolidare, considerate ca un tot unitar. Analiza cuprinde att indicatori financiari ct i indicatori ne financiari cheie de performan, relevani pentru activiti specifice, inclusiv informaia privind probleme de mediu nconjurtor i angajai. Referitor la entitile cuprinse n consolidare, raportul furnizeaz o indicaie despre: Orice evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar; Dezvoltarea previzibil a entitilor respective, considerate ca un tot unitar, Activitile entitilor respective, considerate ca un tot unitar,din domeniul cercetrii i dezvoltrii Utilizarea de ctre entitile incluse n consolidare a instrumentelor financiare i dac sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

Auditarea situaiilor financiare anuale consolidate Situaiile financiare anuale consolidate de auditeaz de ctre una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate n condiiile legii. Auditorii financiari i exprim o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaiile financiare anuale consolidate pentru acelai exerciiu financiar. Raportul auditorilor financiari cuprinde: Menionarea situaiilor care fac obiectul auditului financiar, mpreun cucadrul de raportare care fac obiectul acestora; O descriere a ariei auditului financiar, a standardelor de audit conform crora a fost efectuat auditul financiar; O opinie de audit care exprim clar opinia auditorilor, potrivit creia situaiile financiare anuale consolidate ofer o imagine fidel,conform cadrului relevant de raportare, dac situaiile financiare consolidate respect cerinele legale; O referire la orice aspecte asupra crora auditorii financiari atrag atenia,printr-un paragraf distinct; O opinie privind gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situai8a financiar anual consolidat pentru acelai exerciiu financiar.

Aprobarea semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale consolidate Situaiile financiare anuale consolidate au nscrise numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit, calitatea acesteia precum i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul. Situaiile financiare anuale consolidate,aprobate n mod corespunztor i raportul consolidat al administratorilor, mpreun cu opinia exprimat de persoana responsabil cu auditarea situaiilor financiare generale consolidate se public de ctre entitatea care a ntocmit situaiile financiare consolidate, conform legislaiei. Dac situaiile financiare anuale consolidate nu se public n ntregime, trebuie s se indice faptul c versiunea publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac trimitere la oficiul registrului comerului la care au fost depuse situaiile financiare anuale consolidate.

Formatul bilanului consolidat A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale drepturi i active similare dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros i alte imobilizri necorporale 4. Fond comercial pozitiv 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie II. Imobilizri corporale 1. Terenuri i construcii 2. Instalaii tehnice i maini 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 4. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

III. Imobilizri financiare 1.Aciuni deinute la entiti afiliate neincluse n consolidare 2.Imprumuturi acordate entitilor afiliate neincluse n consolidare 3. Interese de participare deinute la entiti neincluse n consolidare 4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 5. Investiii deinute ca imobilizri 6. Alte mprumuturi

IV. Titluri puse n echivalen B. Active circulante I. Stocuri 1. Materii prime i materiale consumabile 2. Producia n curs de execuie 3. Produse finite i mrfuri 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri

II. Creane 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la entitile afiliate neincluse n consolidare 3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 4.Alte creane 5. capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt 1. Aciuni deinute la entiti afiliate neincluse n consolidare 2. Alte investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans

D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni prezentndu-se separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale furnizori 5. Efecte de comer de pltit 6.Sume datorate entitilor afiliate neincluse n consolidare 7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare 8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale
E. Provizioane 1. Provizioane pentru pensii i obligaii similare 2. Provizioane pentru impozite 3. Alte provizioane

F. Venituri n avans 1. subvenii pentru investiii 2. Venituri nregistrate n avans 3. Fond comercial negativ G. Capital i rezerve I. Capital subscris 1. Capital vrsat 2. Capital subscris nevrsat II. Prime de capital III..Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve 1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare sau contractuale 3. Rezerve de valoare just 4. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 5. Alte rezerve V. Rezerve de conversie VI. Profitul sau pierderea contabil VII. Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() societii mam Repartizarea profitului VIII interese minoritare 1.Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent intereselor minoritare 2.Alte capitaluri proprii

Formatul contului de profit i pierdere consolidat


1.Cifra de afaceri 2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie 3. Producia realizat pentru scopuri proprii i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare 5.a) Cheltuieli cu materiile prime i materiale consumabile b) Alte cheltuieli externe 6. Cheltuieli cu personalul a)Salarii i indemnizaii b)Cheltuielile cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la

pensii
7.a)Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale b) Ajustri de valoare privind activele circulate 8. Alte cheltuieli de exploatare 9. Venituri din interese de participare 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobiliz. 11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare

12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante 13.Dobnzi de pltit i cheltuieli i similare 14.Profitul sau pierderea din activitatea curent 15.Venituri extraordinare 16.Cheltuieli extraordinare 17.Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 18.Impozitul pe profit 19.Alte impozite nereprezentate la elementele de mai sus 20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() entitilor integrate 21.Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() ntrepr. Asociate 22.Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() societii-mam 23.Profitul sau pierderea exerciiului financiar aferent() intereselor minoritare