Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
De Emilian Duca
, Alina Duca
11 ian. 2023
4.012 views
1. LEGISLAȚIE FISCALĂ
1.1. Impozit pe profit
1.1.1. Profitul reinvestit. Începând cu 1 ianuarie 2023, Profitul (re)investit în active
utilizate în activitatea de producție și procesare și active reprezentând retehnologizare
(altele decât cele din subgrupa 2.1 și din clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea și
duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe) este scutit de impozit. Activele care
beneficiază de această facilitate au fost stabilite prin OMF nr. 4636/2022 din 30.12.2022.
b) Cheltuiala efectuată din tranzacții cu o persoană situată într-un stat care, la data
înregistrării cheltuielilor, este inclus în Anexa I din Lista UE a jurisdicțiilor necooperante
în scopuri fiscale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (link:
https://www.consilium.europa.eu/ro/policies/eu-list-of-non-cooperative-jurisdictions/)
și numai în situația în care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzacții care nu
au un scop economic.
1.1.3. Bonificații O.U.G. 153/2020. Începând cu 2021, capitalurile pozitive din situațiile
financiare se reflectă și în bonificații la impozite – la impozitul pe profit și impozitul pe
venitul microîntreprinderilor, bonificații acordate cu respectarea unor condiții. La
completarea declarației de impozit pe profit pentru anul 2022 se mărește valoarea
bonificației cu încă 3 puncte procentuale, dacă Capitalul Propriu Ajustat a crescut cu cel
puțin 5% fată de anul 2020.
1.1.4. Termen de declarare. Termenul de depunere pentru D101 în cazul celor ce sunt
plătitori de impozit pe profit este la 25 februarie în cazul ONG-urilor și a persoanelor
juridice care ce obțin venituri majoritare din cultivarea cerealelor și/sau plantelor tehnice
și până 25 martie cel târziu de către ceilalți contribuabili. Pe perioada aplicării O.U.G.
153/2020 (până în anul 2025, inclusiv) termenul de depunere a declarației privind
impozitul pe profit este 25 iunie. Formularul 101 pentru anul 2022 nu a fost încă publicat.
Notă: Sponsorizarea către o entitate care are obligația înscrierii în registrul ANAF se
poate deduce doar dacă la data contractului de sponsorizare și la data plății sponsorizării
entitatea este înscrisă în registrul ANAF. Sponsorizări deductibile se pot efectua și către
entități care nu au obligația înregistrării în acel registru: de exemplu școli sau spitale.
• depășesc plafoanele privind cifra de afaceri (500.000 euro) si ponderea veniturilor din
consultanță și management (mai mult de 20% din total venituri);
sau
• obțin venituri din activitățile menționate la secțiunea 2 pct. 1-4 de mai jos (corespund
art. 47 alin. (3) lit. f)-i) Cod fiscal).
No Entitate/Activitate Observații
Persoana juridică română care
Exceptarea se aplică numai în cazul în care persoana juridică
1 desfășoară activități în
obține venituri din activitatea în domeniul menționat.
domeniul bancar
Persoana juridică română care
desfășoară activități în
domeniile asigurărilor și
Exceptarea se aplică numai în cazul în care persoana juridică
2 reasigurărilor, al pieței de
obține venituri din activitatea în domeniul menționat.
capital, inclusiv cea care
desfășoară activități de
intermediere în aceste domenii
Persoana juridică română care
Exceptarea se aplică numai în cazul în care persoana juridică
3 desfășoară activități în
obține venituri din activitatea în domeniul menționat
domeniul jocurilor de noroc
4 Persoana juridică română care Exceptarea se aplică numai în cazul în care persoana juridică
desfășoară activități de obține venituri din activitatea în domeniul menționat.
explorare, dezvoltare,
exploatare a zăcămintelor de
petrol și gaze naturale
Entități transparente fiscal cu Aceste entități datorează impozit pe venit (Titlul III Cod
5
personalitate juridică fiscal).
Persoanele juridice (societăți)
care au fost înregistrate ca
6 plătitori de impozit pe
veniturile microîntreprinderilor
după 1 ianuarie 2023
Microîntreprinderile nu pot opta pentru plata impozitului pe profit în cursul anului fiscal,
opțiunea putând fi exercitată începând cu anul fiscal următor. Aplicarea sistemului de
impunere pe veniturile microîntreprinderilor se comunică organelor fiscale până pe 31
martie a anului pentru care se plătește acest impozit.
Notă: Din textul O.G. 16/2022 nu rezultă că entitățile, care plătesc impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor în anul 2022 și care îndeplinesc condițiile din O.G. 16/2022 la data
de 31 decembrie 2022, ar avea obligația să depună declarația de mențiuni pentru a
rămâne înregistrate ca plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
Situații speciale:
a) Persoanele juridice române (altele decât din HORECA) pot opta pentru aplicarea
impozitului pe veniturile microîntreprinderilor începând cu anul fiscal următor celui în
care îndeplinesc condițiile de încadrare în categorie și dacă nu au mai plătit impozit pe
veniturile microîntreprinderilor după 1 ianuarie 2023.
b) Persoană juridică (societate) nou înființată poate opta pentru plata impozitului pe
veniturile microîntreprinderilor, din primul an fiscal, dacă, la data înregistrării la Registrul
Comerțului, se îndeplinesc condițiile privind capitalul social privat si cea privind
deținerea a maxim trei microîntreprinderi sub controlul unui asociat (cu dețineri mai
mari de 25% din capital). Condiția privind numărul de salariați trebuie îndeplinită în
termen de 30 zile de la data înregistrării.
Dacă raportul de muncă cu singurul salariat este suspendat, condiția privind deținerea
unui salariat este îndeplinită dacă:
b) veniturile realizate au depășit plafonul de 500.000 euro, echivalent lei utilizând cursul
de schimb valabil la sfârșitul anului fiscal anterior.
d) entitatea începe să desfășoare (obține venituri din) una sau mai multe din activitățile
exceptate (domeniul bancar, piețe financiare, jocuri de noroc, explorare si exploatare
petrol și gaze naturale).
Notă: Sponsorizarea către o entitate care are obligația înscrierii în registrul ANAF se
poate deduce doar dacă la data contractului de sponsorizare și la data plății sponsorizării
entitatea este înscrisă în registrul ANAF. Sponsorizări deductibile se pot efectua și către
entități care nu au obligația înregistrării în acel registru: de exemplu școli sau spitale.
a) 8% impozitul pe dividende;
Notă: Contractele de închiriere (mai puțin cele de arendare și cele de închiriere în scop
turistic), încheiate după 1 ianuarie 2023 se vor declara la organul fiscal în maxim 30 zile
de la încheiere/modificare. Contractele de închiriere în derulare la 1 ianuarie 2023 și
modificările acestora se înregistrează la organul fiscal în termen de 90 de zile de la data
la care a intervenit obligația înregistrării. Procedura de aplicare a fost stabilită prin
OPANAF nr. 114/2019 așa cum a fost modificat prin OPANAF nr. 2.031/2022.
1.3.3. Venituri din transferul titlurilor de valoare prin intermediari stabiliți în România.
Prin Legea nr. 142/2022, a fost implementat un sistem de impozitare la sursă pentru
investitorii individuali care operează au ajutorul intermediarilor stabiliți în România:
Legea stabilește obligațiile fiscale ale entităților*) care ar urma să rețină la sursă
impozitul pe venit, în cotele prevăzute mai sus:
*) Persoane fizice sau juridice rezidente fiscal în România sau nerezidenți care au în
România un sediu permanent ce are calitatea de
intermediar.
1.3.5. Venituri din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal. Impozitul
la transferul dreptului de proprietate și al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice
între vii asupra construcțiilor de orice fel și a terenurilor aferente acestora, precum și
asupra terenurilor de orice fel fără construcții:
1.3.6. Plafon norma de venit. Plafonul pentru trecerea la impunerea în sistem real de la
impunerea la normă de venit va fi, începând cu veniturile anului 2023, de doar 25.000
EUR adică un sfert din cât este acum. Anul 2022 a fost ultimul care a avut plafon de
100.000 EUR. PFA impozitate pe baza de norme de venit care vor avea venituri peste
25.000 euro în anul 2023 vor trece la impozitarea în sistem real din anul 2024. În 2023,
pot aplica impozitul de 10% pe norma de venit dacă în anul 2022 s-au încadrat în plafonul
vechi, de 100.000 euro.
1.3.7. Baza de calcul CAS. Pentru veniturile din activități independente și din drepturi de
proprietate intelectuală, obținute după 1 ianuarie 2023, s-au stabilit două plafoane
pentru calculul CAS:
Pot opta pentru plata CASS persoanele fizice care au estimat pentru anul curent venituri
anuale cumulate sub nivelul a 6 salarii minime brute pe țară.
1.3.9. Declarația unică 2022. Termenul de depunere a declarației unice pentru veniturile
realizate în anul 2022 este 25 mai 2023. Plafoanele menționate mai sus se aplică doar
pentru veniturile estimate in anul 2023; pentru veniturile din anul 2022 se aplică plafonul
unic de 12 salarii minime brute pe economie.
1.4. TVA
1.4.1. Cota redusă de 9%. Cota redusă de 9% se aplică pentru:
1.4.2. Plafon unic cota de 5% pentru locuințe. Se stabilește un plafon unic de 600.000 lei,
exclusiv TVA (anterior, plafon de 450.000 și respectiv 700.000 lei) pentru care se aplică
cota de 5% la livrarea de locuințe ca parte a politicii sociale, care au o suprafață̆ utilă de
maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodărești, achiziționate de persoane fizice în mod
individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice. O singură locuință
poate fi cumpărată cu TVA redus de 5%, de către o persoană fizică, individual sau în
comun cu altă persoană fizică sau cu mai multe persoane fizice.
Pentru achizițiile cu plata în avans, efectuate până la 31 decembrie 2022, se aplică cotele
de TVA din 2022, la data livrării locuințelor dacă livrarea are loc până la 31.12.2023.
Plafon TVA la încasare: 4.500.000 lei. Opțiunea pentru aplicarea sistemului TVA la
încasare poate fi exercitată oricând în cursul anului (până pe 20 ale lunii curente; se intră
în sistemul de TVA la încasare de la data de întâi a lunii următoare).
Plafoane INTRASTAT: prin Ordinul președintelui INS nr. 1.493/2022 (M. Of. nr. 1044 din
28 Octombrie 2022) au fost aprobate următoarele praguri valorice pentru anul de
referință 2023:
1.4.5. Modificare perioada fiscală trimestrială. Dacă la 31 decembrie 2022 aveți o cifră de
afaceri (din punct de vedere al TVA, conform art. 310 Cod fiscal) de până la 494.740 lei
(100 mii euro) și nu ați efectuat nici o achiziție intracomunitară de bunuri în anul 2022,
atunci perioada fiscală pentru TVA va fi trimestrul în 2023. În cazul in care perioada
fiscală în 2022 a fost luna, va trebui să depuneți 700, pentru actualizarea vectorului
fiscal.
Dacă în anul 2022 perioada fiscală a fost trimestrul nu se modifică vectorul fiscal. Dacă
ați avut achiziții intracomunitare (AIC) în anul 2022, atunci, în anul 2023, indiferent de
cifra de afaceri pentru TVA, perioada fiscală va fi luna.
1.5. Accize
1.5.1. Transpunere Directive UE. La 13 februarie 2023, intră în vigoare o parte din O.G.
nr. 4/2022 OG 4/2022 transpune prevederile Directivei (UE) 2020/1151 a Consiliului din
29 iulie 2020 de modificare a Directivei 92/83/CEE privind armonizarea structurilor
accizelor la alcool și băuturi alcoolice și prevederile Directivei (UE) 2020/262 a Consiliului
din 19 decembrie 2019 de stabilire a regimului general al accizelor (reformare) care au
incidență directă asupra funcționării pieței interne, precum și prevederile Directivei (UE)
2019/2235 a Consiliului din 16 decembrie 2019 de modificare a Directivei 2006/112/CE
privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată și a Directivei 2008/118/CE privind
regimul general al accizelor, în ceea ce privește acțiunile de apărare din cadrul Uniunii.
Distrugerea totală sau pierderea iremediabilă, totală sau parțială a produselor accizabile
aflate sub regim suspensiv de accize ca o consecință a unei autorizații de a distruge
produsele din partea autorității competente nu este considerată eliberare pentru
consum. Se stabilesc situațiile în care pierderea parțială care are loc din cauza naturii
produselor nu este considerată eliberare pentru consum. Dacă distrugerea totală sau
pierderea iremediabilă, totală sau parțială, a produselor accizabile este stabilită, garanția
depusă se eliberează, integral sau parțial la prezentarea unor dovezi corespunzătoare.
1.5.2. Modificare nivel accize. Prin Legea nr. 370/2022 a fost aprobat un grafic de
majorare a nivelului accizelor armonizate (cu excepția produselor energetice) pentru
perioada 2022- 2026.
1.6.2. Informare aplicare impozit majorat. Prin Legea nr. 252/2022 se modifică art. 47 C.
proc. fisc. Astfel, organul fiscal competent are obligația de a informa proprietarii
clădirilor, până la 31 octombrie a anului curent, asupra posibilității depunerii raportului
de evaluare până la primul termen de plată, pentru a evita aplicarea impozitului majorat.
Notificarea se face prin SPV sau prin poștă în cazul celor care nu sunt înrolați în SPV.
1.7.2. Impozitul specific. Pentru firmele din domeniul ospitalității (HoReCa), dispare
impozitul specific prevăzut de Legea nr. 170/2016.
Conform O.G. nr. 16/2022, societățile din acest domeniu de activitate trebuie să opteze
între impozit pe profit (16%) sau impozit pe venitul microîntreprinderilor (1%).
2. Salarizare
2.1. Legislația muncii
2.1.1. Salariul minim 2023. Prin H.G. nr 1447/2022, salariul minim brut pe economie
pentru anul 2023 a crescut la 3.000 de lei față de 2.550 lei în 2022. Acest salariu este
valabil și pentru aplicarea facilităților din domeniul agriculturii și industriei alimentare.
De la 1 ianuarie 2023 (prin O.U.G. nr. 168/2022), salariul minim brut în firmele de
construcții a crescut la 4.000 de lei.
Notă: În anul 2021 a fost modificat Codul muncii, prin introducerea unei prevederi prin
care o persoană poate primi salariul minim pe o perioada de maxim 24 de luni de la
angajare. Pentru angajații existenți la data respectivă, cele 24 de luni se calculează
începând cu data de 1 ianuarie 2022.
2.1.2. REVISAL. Majorarea de salariu, la salariul minim de 3000 lei sau 4000 lei, după caz,
se va putea transmite în REVISAL până la data de 31 ianuarie 2023 cel târziu. Regulile de
trimitere a datelor în registrul de evidență a salariaților, așa cum sunt ele stabilite de
H.G. 905/2017:
– orice încheiere sau încetare de contract de muncă, se transmite în registru cel târziu în
ziua anterioară începerii sau cel târziu la data încetării activității, după caz.
– orice modificare a CIM, exceptând cele care privesc modificarea datelor angajatorului,
angajatului sau a salariului de bază se trimit în registru cel târziu în ziua anterioară datei
de la care apar modificările.
– orice detașare în țară sau străinătate se va trimite în registru cel târziu în ziua
anterioară datei de începere a detașării sau a celei de încetare a acesteia.
– orice suspendare a CIM, cu excepția suspendării pentru absențe nemotivate, se va
trimite în registru cel târziu în ziua anterioară datei de începere a suspendării sau a celei
de încetare a acesteia, iar în cazul suspendării pentru absențe nemotivate când
trimiterea datelor se va face în 3 zile lucrătoare de la data suspendării.
2.1.3. Negocieri colective. Legea nr. 367/2022 abrogă, de la 25 decembrie 2022, Legea nr.
62/2011. Printre modificările aduse de această lege menționăm obligația inițierii de
negocieri, pentru încheierea contractelor colective de muncă, în cazul angajatorilor care
au cel puțin 10 angajați (20 de angajați în vechea reglementare).
2.1.4. Zile libere in 2023. Zilele libere legale în anul 2023 sunt următoarele:
În plus, se pot acorda două zile pentru fiecare dintre cele 3 sărbători religioase anuale,
declarate astfel de cultele religioase legale, altele decât cele creștine, pentru persoanele
aparținând acestora.
2.1.5. Modificări codul muncii. În urma aprobării unui nou model-cadru de contract
individual de muncă, ITM a confirmat că nu este nevoie de acte adiționale (Link (Pagina
ITM pe Facebook):
https://www.facebook.com/inspectiamuncii.ro/posts/pfbid025nFcq93uaWqqKB9KQGxyk
MNFg35WGGSp9TMdG9PwwuUmprJtEy2aXfitf8bEdcUzl).
Concediul pentru îngrijirea unei persoane și absențele pentru urgențe (maxim 10 zile pe
an), introduse prin Legea nr. 283/2022 pot genera dificultăți de aplicare. În cazul
suprapunerii programului de lucru in cazul contractelor de muncă cu mai mulți
angajatori, nu există sancțiuni prevăzute de lege (vezi link ITM de mai sus).
2.1.6. Bilete de valoare. Prin Legea nr. 187/2022 pentru modificarea și completarea Legii
nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare s-a stabilit că:
a) începând cu luna iulie 2022, valoarea nominală a unui tichet de masă este de maxim
30 lei. Această valoare se aplică și în semestrul II al anului 2022 și în primele două luni ale
semestrului I al anului 2023.
b) Organizațiile sindicale pot acorda, ocazional, tichete cadou din fonduri proprii
membrilor proprii care nu au calitatea de angajați ai organizației sindicale.
2.2.2. Deduceri personale. Începând cu luna ianuarie 2023, salariații beneficiază de (i)
deducerea personală de bază (actualizată) și (ii) deducerea personală suplimentară.
Deducerea de bază se acordă pentru persoanele fizice cu un venit lunar brut de până la
2000 de lei peste nivelul salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată, în
vigoare în luna de realizare a venitului. Dacă în cursul aceleiași luni, se utilizează mai
multe valori ale salariului minim brut, se ia în calcul valoarea cea mai mică a acestuia.
Deducerea de bază se stabilește în procente aplicate la venitul brut lunar de până la
nivelul maxim menționat mai sus.
– 15% din salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată pentru persoanele fizice
cu vârsta de până̆ la 26 de ani, care obțin venituri din salarii al căror nivel este de până la
nivelul salariului de bază minim brut pe țară plus 2.000 lei
– 100 de lei lunar pentru fiecare copil cu vârsta de până la 18 de ani, dacă acesta este
înscris într-o unitate de învățământ, părintelui care realizează venituri din salarii,
indiferent de nivelul acestora.
2.2.3. Deducere temporară (2023). De la 1 ianuarie 2023, pentru salariații încadrați cu
contract individual de muncă, cu normă întreagă, suma de 200 lei nu se include în baza
de calcul a contribuțiilor sociale și pentru ea nu se datorează impozit pe venit dacă se
îndeplinesc cumulativ condițiile:
– salariul de bază brut lunar, fără sporuri și adaosuri, este egal cu salariul minim brut pe
țară garantat în plată.
Condiția nu este îndeplinită dacă salariul de bază brut lunar este diminuat în perioada 9
decembrie 2022-31 decembrie 2023.
Condițiile de mai sus se aplică și pentru: (i) salariații care lucrează în sectorul agricol și
industria alimentară și nu beneficiază de facilități fiscale conform art. 60 pct. 7 C. fisc., (ii)
venituri din salarii și asimilate obținute în baza unui raport de serviciu.
– perioada din lună în care salariul de bază se menține la nivelul salariului minim;
2.2.4. Clauza de mobilitate (se aplică începând cu veniturile aferente lunii ianuarie 2023).
Sunt considerate venituri asimilate salariilor prestațiile suplimentare primite în baza
clauzei de mobilitate pentru partea care depășește limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru indemnizația de delegare/detașare pentru personalul din instituții și autorități
publice. De asemenea, sunt venituri impozabile si sumele care care depășesc plafonul de
33% din salariul de bază (vezi mai jos), în ordinea aleasă de angajator.
2.2.5. Venituri neimpozabile în limita a 1/3 din salariul de bază (se aplică începând cu
veniturile aferente lunii ianuarie 2023). Nu sunt venituri impozabile, în limita a 33% din
salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat, următoarele venituri cumulate
lunar:
– prestațiile suplimentare primite în baza clauzei de mobilitate (în limita a 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru indemnizația de delegare/detașare, pentru personalul autorităților și
instituțiilor publice).
– contravaloarea hranei acordate de către angajator pentru angajații proprii (în alte
situații decât cea în care este interzisă introducerea alimentelor în incinta unității) în
limita valorii maxime a unui tichet de masă/persoană/zi.
2.2.6. Baza de calcul a CAS, CASS și CAM pentru venituri din salarii (se aplică începând cu
veniturile aferente lunii ianuarie 2023). Sumele prevăzute la anterior nu se includ în baza
de calcul a CAS, CASS, CAM în măsura în care nu depășesc limita de 33% din salariul de
bază.
Partea care depășește plafonul de 33% și/sau plafoanele specifice fiecărei categorii de
venit se include în baza de calcul a CAS, CASS, CAM.
Legea prevede amenzi de la 2.000 la 4.000 de lei pentru firmele care încalcă noile
dispoziții legale.
3.2. POS obligatoriu pentru încasări peste 50.000 lei (Legea 370/2022). Persoanele
juridice care desfășoară activități de comerț cu amănuntul și cu ridicata, precum și cele
care desfășoară activități de prestări de servicii, care realizează în cursul unui an încasări
în numerar cu o valoare mai mare de 50.000 lei, au obligația să accepte ca mijloc de plată
cardurile de debit, de credit sau preplătite, prin intermediul unui terminal POS și/sau al
altor soluții moderne de acceptare, inclusiv aplicații ce facilitează acceptarea plăților
electronice.
3.3. Sancțiuni e-Transport. De la 1 ianuarie 2023, intră în vigoare amenzile cuprinse între
5.000 și 100.000 lei pentru operatorii care încalcă obligațiile stabilite prin O.U.G. nr. 41/
2022. Sancțiunile sunt aplicate de inspectorii ANAF, de vameși sau de polițiști (de la
Poliția Națională).
Notă: Categoriile de bunuri considerate cu risc fiscal ridicat, transportate rutier care fac
obiectul monitorizării prin Sistemul RO e-Transport sunt:
4. Sare, sulf, pământuri și pietre, ipsos, var și ciment (codurile NC 2505 și 2517)