MODUL II

3.
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
Impozitul specific unor activități
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

 Cotele de impozitare

 Baza de impozitare

 Situații speciale (Ieșirea din sistemul de impunere pe

veniturile microîntreprinderilor)
Condiţii

La data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

 venituri* < 1.000.000 EUR la sfarsitul anului

 capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele

decât statul şi autorităţile locale.

 nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată în registrul

comerţului sau la instanţele judecătoreşti, potrivit legii.

3
Schimbare de abordare:

 Nu exista conceptul de pierdere fiscala – atentie la temenul

de 7 ani report

 Nu exista conceptul de cheltuieli nedeductibile sau cu

deductibilitate limitata;

 Nu exista conceptul de venituri neimpozabile.

Curs Noutăți Fiscale 2018 4

 Cote de impozitare

 1% pentru microîntreprinderile care au unul sau mai mulţi salariaţi

 minim un angajat cu normă întreagă (sau mai mulți cu norma
fractionata).
 Alte variante acceptate:
 au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp
parțial dacă fracțiunile de normă însumate reprezintă
echivalentul unei norme întregi
 au încheiate contracte de administrare sau mandat, cu
remunerație cel puțin la nivelul salariului minim brut.

! Se verifica numărul de salariaţi existent la sfârsitul ultimei luni a

trimestrului respectiv;

 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariaţi.

Curs Noutăți Fiscale 2018 5

 Baza de impozitare
Venituri din orice sursa (Clasa 7):

Ce se elimina?

 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse, serviciilor în curs

de execuţie

 Venituri din producţia de imobilizări corporale şi necorporale

 Venituri din subvenţii

 Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de

valoare, indiferent de tipul de impunere la momentul constituirii

 Venituri rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau

penalităţi de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil;
 Baza de impozitare
Ce se elimina?

 Venituri realizate din despagubiri de la societățile de asigurare -

reasigurare pt. pagube produse stocurilor/imobilizarilor, despagubiri
CEDO)
 Venituri din diferenţe de curs valutar in trimestrele I, II, III

 Valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării

(înregistrate în contul 709)

 Veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată

convenție de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost
impozitate în statul străin.
se scad dividendele primite de la o persoana juridica română.
Ce se adauga?
 Valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării,
înregistrate în contul "609„
 Diferența favorabilă curs valutar înregistrate cumulat de la începutul
anului (RC 765 + RC 768 – RD 665 – RD 668)
 Rezervele legale sau rezervele din reevaluare reduse sau anulate,
deduse initial la calculul profitului impozabil și neimpozitate în
perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit
pe profit - indiferent de motiv (modificare destinație rezerva,
distribuire către participanți sub orice formă, lichidare, divizare,
fuziune etc)
 Rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în
care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit –
utilizate pentru majorare 1012, acoperire pierderi, distribuire
participanti etc.

! Nota: Daca rezervele fiscale sunt menținute până la lichidare,

acestea nu sunt luate în calculul bazei impozabile ca urmare a
lichidării.
 Deduceri din impozitul microîntreprinderilor

 costul de achiziție aferent caselor de marcat din impozitul pe veniturile

microîntreprinderilor în trimestrul în care au fost puse în funcțiune, în
limita impozitului pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru
trimestrul respectiv.

 Sponsorizări pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de

cult, care la data încheierii contractului sunt înscrise în Registrul
entităților/unităților de cult in limita a 20% din impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat
cheltuielile respective.
 In 2020 –sunt incluse si sponsorizarile către institutiile publice.

 Report suma nededusa: 28 de trimestre consecutive

Iesirea din sfera impozitului pe veniturile microîntreprinderii

• Se poate opta pentru aplicarea prevederilor Titlului II ”Impozitul pe profit” de catre

microîntreprinderile care:

 Au subscris un capital social de cel puţin 45.000 lei și

 Au cel puțin 2 angajați.

• Aplicare începând cu trimestrul în care aceste condiții sunt îndeplinite cumulativ.

• Calculul și plata impozitului pe profit - luând în considerare veniturile și cheltuielile

realizate începând cu trimestrul respectiv

• Optiune definitiva

Curs Noutăți fiscale 2019

 In cazul în care numărul de salariați variază în cursul anului, în
sensul reîndeplinirii condiției de 2 salariați în termen de 60 de zile,
termen care se prelungește și în anul fiscal următor.

 Pentru stabilirea numărului de salariați se iau în considerare și

contractele suspendate.

Curs Noutăți fiscale 2019

Iesirea din regimul microîntreprinderilor – Situatia 1

Persoana juridică devine microintreprindere începând cu anul

fiscal următor celui în care:

 capitalul social este redus sub valoarea de 45.000 lei și/sau

 numărul salariaților scade sub 2.

Curs Noutăți fiscale 2019

Iesirea din regimul microîntreprinderilor – Situatia 2

dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri

mai mari de 1.000.000 euro

Calculul şi plata impozitului pe profit - începând cu trimestrul în care

s-a depăşit oricare dintre limite, luând în considerare veniturile şi
cheltuielile realizate in acel trimestru.

13
Iesirea din regimul microîntreprinderilor – Situatia 3

dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere nu mai indeplineste

una din conditiile:
 capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât
statul şi autorităţile locale.

 nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată în registrul comerţului

sau la instanţele judecătoreşti, potrivit legii

Calculul şi plata impozitului pe profit - începând cu anul următor celui

în care s-a depăşit oricare dintre limite

14
• se prelungeşte scutirea de impozit specific pe o perioadă de
90 de zile începând cu 1 ianuarie 2021;
• cererea de anulare a accesoriilor conform OUG 69/2020 se
va putea depune şi în perioada 1 ianuarie 2021- 31 martie
2021;
• pentru domeniul HoReCa s-a publicat o schemă de ajutor care
se acordă beneficiarilor sub forma unor granturi în vederea
acoperirii parțiale, în cuantum de 20% a pierderii din cifra
de afaceri sau din rulaj (suferită în anul 2020 comparativ cu
anul 2019), în cazul agențiilor de turism. Codurile CAEN la
care se face referire sunt: 7911, 7912, 7990, 5510, 5520, 5530,
5590, 5610, 5621, 5629, 5630 (conform OUG 224/2020);
Impozitul specific unor activități

 Determinarea impozitului pentru restaurante

 Determinarea impozitului pentru baruri și alte activități de servire a

băuturilor

 Determinarea impozitului pentru activități de alimentație (catering) pentru

evenimente și alte servicii de alimentație

 Determinarea impozitului pentru activități de cazare (coduri CAEN 5510,

5520, 5530 și 5590)

 Reguli privind calculul, declararea și plata impozitului specific datorat

pentru alte activități
Aplicare

Prin derogare de la prevederile titlului II din Codul fiscal, aplica impozitul

specific u PJR care desfăşoară activităţi corespunzătoare codurilor CAEN:
Incepand cu 1 ianuarie 2017, activitatea acestor companii a fost impozitata diferit prin
implementarea Legii 170/2016 privind impozitul specific - “Legea HoReCa”.

 5510 - "Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare",

 5520 - "Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă
durată",
 5530 - "Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere",
 5590 - "Alte servicii de cazare",
 5610 - "Restaurante",
 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente",
 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a.",
 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor".
Persoane obligate la plata impozitului specific

PJR care la data de 31 decembrie a anului precedent au indeplinit,

cumulativ, urmatoarele  conditii:

 aveau inscrisa in actele constitutive, potrivit legii, ca activitate

principala sau secundara efectiv desfasurata, una dintre
activitatile corespunzatoare codurilor CAEN prevazute;

 nu se afla in lichidare, potrivit legii.

 Definitii

 complex hotelier - structură de primire turistică cu funcţiuni de

cazare care pentru obţinerea certificatului de clasificare include în
perimetrul ei alte activităţi, dar cel puţin una clasificată ca impusă
aferentă codurilor CAEN 5610 şi/sau 5630, şi îndeplineşte
cumulativ următoarele condiţii:

 sunt exploatate de aceeaşi persoană juridică română;

 înregistrează distinct în evidenţa contabilă operaţiunile

efectuate;

 nu include activităţile aferente codurilor CAEN 5621 şi 5629;

 OMFP 464/2017

 Daca sunt dedicate doar turistilor, sunt incluse în pachetul

prestabilit de servicii, vândute la preț total, corespunzător
tipului de cazare, contravaloarea acestora reprezintă venituri
pentru care complexul hotelier – impozit complex hotelier

 Daca beneficiază de servicii oferite de complexul hotelier si

alti clienti, care nu au fost încluse în pachetul prestabilit de,
servicii corespunzătoare unor activități în afara codurilor
CAEN, veniturile realizate din aceste activități sunt supuse
impozitului pe profit.
Exemple:
Servicii de frizerie, coafură, manichiură, pedichiură, parcare, etc.
 Definitii

• suprafaţa utilă comercială/de servire pentru codurile CAEN 5610

- "Restaurante" şi 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a
băuturilor" - suma suprafeţelor saloanelor, teraselor şi grădinilor
de vară, conform certificatului de clasificare/autorizaţie;

• suprafaţa utilă de desfăşurare a activităţii specifice codurilor

CAEN 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru
evenimente", 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a." -
suprafaţa totală construită, conform certificatului de clasificare/
autorizaţiei;
 Reguli generale

Contribuabilii nou infiintati în se plateste începând cu anul următor

cursul anului înfiinţării
Se înfiinţează doar o nouă se recalculează pentru perioada ramasa -
unitate cu activităţi începând cu semestrul următor
corespunzătoare
Contribuabilii care au mai multe Impozitul specific anual = însumarea
unităţi impozitului specific aferent fiecărei
unităţi, calculat conform formulei stabilite
în anexa

Modificări datorate se recalculează proportional cu numărul

începerii/încetării unei de zile aferent perioadei rămase din
activităţi specifice / modificarea an/perioadei din anul calendaristic
suprafeţelor aferente pentru care contribuabilul a existat -
desfăşurării fiecărei activităţi începând cu semestrul următor
• Modificarea suprafeței/numărului locurilor de cazare se realizează în
următoarele situații, fără a se limita la acestea:

➮ închiderea activității unei terase pe timpul iernii,

➮ închiderea activității unui bar în extrasezon,

➮ scoaterea din circuitul turistic a unui număr de camere,

➮ introducerea de camere în circuitul turistic, prin modificarea

anexei la certificatul de clasificare sau a autorizației de
funcționare.
• Contribuabilii care desfăşoară mai multe activităţi cu codurile CAEN
specifice determină impozitul specific prin însumarea impozitului
datorat pentru fiecare activitate desfăşurată.

Excepţie:

• Contribuabilii care desfăşoară activităţi prin intermediul unui

complex hotelier - spaţii de cazare şi spaţii de alimentaţie publică de
tip restaurant, bar - determină impozitul specific doar pentru
cazare

• în cadrul complexului hotelier daca suma locurilor unităților de

alimentație publică depășește numărul locurilor de cazare, pentru
locurile ce depășesc numărul locurilor de cazare se plătește
impozitul specific conform regulilor de la restaurant sau bar
 Reguli cazuri specifice

Incetează să existe în Impozit specific anual * Nr. zile perioada

cursul anului fiscala/365 zile calendaristice

Retragere definitivă Obligatia platii impozitului pe profit

autorizaţie începând cu semestrul următor retragerii
funcţionare/certificat de
clasificare

Inactivitate temporară Nu mai datorează impozitul specific

înscrisă în registrul începând cu semestrul următor
comerţului
Perioada de inactivitate Datorează impozitul începând cu semestrul
încetează următor celui în care încetează perioada de
inactivitate
 Alte activitati (art. 10)

Obligație: Să determine și să plătească, concomitent:

 impozitul specific pentru veniturile din activități
corespunzătoare
 impozitul pe profit pentru veniturile din alte activități în afara
celor corespunzătoare codurilor CAEN

Pentru stabilirea cheltuielilor comune:

➮ se utilizează o metodă rațională de alocare, potrivit
reglementărilor contabile aplicabile sau

➮ prin repartizarea proportional cu ponderea veniturilor obtinute

din activitătile vizate în veniturile totale realizate de
contribuabil.
Determinarea impozitului pentru restaurante

Impozitul specific calculat pentru restaurante, catering sau alte

servicii de alimentatie publică

Impozit specific anual/unitate = k*(x+y*q)*z

k - 1400, valoarea impozitului standard (lei)

x - variabila in functie de rangul localitatii
y - variabila in functie de suprafata utila comerciala/de servire/de
desfasurare a activitatii
z - coeficient de sezonalitate
q = 0,9 si reprezinta coeficient de ajustare pentru spatiu tehnic
unitate - locatie de desfasurare a activitatilor
 Variabila în funcţie de rangul
localităţii – X
Zona A 17,0
Bucureşti Zona B 16,0
Zona C 15,0
Coeficient de sezonalitate - z
Zona D 13,5
Bucureşti, Braşov, Cluj-Napoca, 8 poli (Braşov, Cluj- Zona A 15,0
Constanţa, Craiova, Iaşi, Napoca, Constanţa, Zona B 14,0
Ploieşti, Sibiu, Timişoara 0,45 Craiova, Iaşi, Ploieşti, Zona C 13,0
Municipii, oraşe 0,35 Sibiu, Timişoara) Zona D 11,5
Staţiuni turistice de interes Zona A 13,0
naţional 0,30
Zona B 11,0
Sate, comune şi staţiuni Municipiu
Zona C 9,0
turistice de interes local 0,10
Zona D 7,0
Oraş 5,0
Staţiuni 5,0
Comună 3,0
 Variabila în funcţie de suprafaţa utilă a
Suprafaţa cuprinsă între locaţiei (variabila „y”)
0 mp - 30 mp 2,0
31 mp - 50 mp 7,0
51 mp - 70 mp 12,0
71 mp - 90 mp 16,0
91 mp - 120 mp 21,0
121 mp - 160 mp 29,0
161 mp - 200 mp 38,0
201 mp - 240 mp 47,0
241 mp - 300 mp 58,0
301 mp - 400 mp 75,0
401 mp - 500 mp 80,0
501 mp - 600 mp 85,0
601 mp - 700 mp 90,0
701 mp - 800 mp 95,0
peste 801 mp 105,0
 Determinarea impozitului pentru restaurante

Pentru urmatoarele categorii de activitati, aferente codului CAEN 5610:

a) vanzatori ambulanti la tonete de inghetata

b) carucioare mobile care vand mancare
c) prepararea hranei la standuri din piete

Impozitul specific anual/unitate este in suma de 1500 lei.

Determinarea impozitului pentru baruri si alte activităţi de
servire a băuturilor

Impozit specific anual/unitate = k*(x+y*q)*z

 k - 900, valoarea impozitului standard (lei)

 x - variabila in functie de rangul localitatii 
 y - variabila in functie de suprafata utila comerciala/de servire/de
desfasurare a activitatii                    
 z - coeficient de sezonalitate              
 q = 0,9 si reprezinta coeficient de ajustare pentru spatiu tehnic
unitate - locatie de desfasurare a activitatilor
 Variabila în funcţie de rangul
localităţii (variabila „x”)
Zona A 16,0
Zona B 15,0
Zona C 14,0
Bucureşti Zona D 12,5 Coeficient de sezonalitate - z
8 poli (Braşov, Cluj- Zona A 14,0 Bucureşti, Braşov, Cluj-Napoca,
Napoca, Zona B 13,0 Constanţa, Craiova, Iaşi, Ploieşti,
Constanţa, Craiova, Zona C 12,0 Sibiu, Timişoara 0,45
Iaşi, Ploieşti, Sibiu, Municipii, oraşe 0,35
Timişoara) Zona D 11,0 Staţiuni turistice de interes
Zona A 12,5 naţional 0,30
Zona B 10,0 Sate, comune şi staţiuni turistice
Zona C 8,0 de interes local 0,10
Municipiu Zona D 4,0
Oraş 2,0
Staţiuni 2,0
Comună 0,4
 Variabila în funcţie de suprafaţa utilă a
Suprafaţa cuprinsă între: locaţiei (variabila „y”)
0 mp - 30 mp 2,0
31 mp - 50 mp 4,0
51 mp - 70 mp 6,0
71 mp - 90 mp 8,0
91 mp - 120 mp 10,0
121 mp - 160 mp 14,0
161 mp - 200 mp 16,0
201 mp - 240 mp 18,0
241 mp - 300 mp 20,0
301 mp - 400 mp 25,0
401 mp - 500 mp 30,0
501 mp - 600 mp 40,0
601 mp - 700 mp 50,0
701 mp - 800 mp 60,0
801 mp - 900 mp 70,0
901 mp - 1000 mp 80,0
Peste 1001 mp 90,0
Determinarea impozitului pentru hoteluri

• hoteluri  (CAEN 5510)

• facilitati de cazare pt vacante si perioade scurte ( CAEN 5520 )
• parcuri rulote campinguri ( CAEN 5530)
• alte servicii de cazare ( CAEN 5590) 

Impozit specific anual/unitate = k* Nr. locuri de cazare

unde:
Impozit specific standard (k) - LEI / loc cazare / an
 Impozit loc de cazare
Pensiune Pensiune Pensiune Pensiun
LEI/loc Hotel 1*, 1*, e
Hotel 3* Hotel 4* Hotel 5* 3*/marga 4*/marga
cazare/an 2* 2*/marga 5*/mar
rete rete rete garete
Bucureşti + 205 308 513 820 164 246 410 656
8 poli
Municipii 150 224 374 598 120 180 299 481
Oraşe 142 215 358 573 113 170 287 458

Pensiune
LEI/loc Hotel Hotel 1*, Pensiune Pensiune Pensiune
Hotel 3* Hotel 5* 3*/marg 4*/marg 5*/marga
cazare/an 1*, 2* 4* 2*/marg
arete arete rete
arete
Delta Dunării 43 64 107 171 34 51 86 137

Sate, comune,
statiuni de 45 67 111 178 36 53 89 143
interes local

Statiuni
turistice de 113 171 271 448 91 132 225 358
interes naţional
 OUG 181/2020: Impozitul specific 2020
• Scutirea de la plata impozitului specific unor activităţi și pentru
perioada rămasă până la sfârșitul anului 2020 - perioada cuprinsă între
data intrării în vigoare a prezentei ordonanţe de urgenţă (26 octombrie
2020) și 31 decembrie 2020 inclusiv.

Impozit specific anual x

(365 – Nr zile 26 oct – 31 dec 2020 - 90 zile - Perioada în care au întrerupt
activitatea, total sau parţial, ca urmare a stării de urgenţă)

• Depunere declarație rectificativa pentru contribuabilii care, până la data

intrării în vigoare A OUG, au depus declaraţia privind impozitul specific
aferentă semestrului I al anului 2020

36
Anterior: Impozitul specific (OUG 48/2020)
• Pentru anul 2020 nu se datorează impozit specific pentru perioada în care aceștia
întrerup activitatea total sau parțial pe perioada stării de urgență (cf. Legii nr.
170/2016)

• Mod de recalculare impozitului specific aferent anului 2020:

Impozit specific anual x (Nr. zile perioadă activitate – 90 zile)

/ 365 zile calendaristice)

Condiții de îndeplinit pentru a beneficia de aceste facilități:


întrerup activitatea total sau parțial și dețin certificatul pentru situații de urgență;


nu se află în insolvență conform informațiilor disponibile pe pagina web a ONRC.