Ce tratament fiscal se aplica pentru diminuare rezerve

din reevaluare?
04-Dec-2017
 

16930 Object 2

In analiza de mai jos, avem o microintreprindere Object 1

(platitoare de impozit micro din 01.02.2017) care

detine in patrimoniu un mijloc fix reevaluat in anii anteriori si lunar si care inregistreaza diferenta dintre
amortizarea fiscala si cea contabila prin nota contabila 105 = 1175. 
Stabilim daca acest surplus din reevaluare se va
impozita cu impozit microintreprindere acum sau la
momentul scaderii din gestiune a mijlocului fix. In anii
anteriori, societatea a fost platitoare de impozit pe
profit si a impozitat acest surplus ca element similar
veniturilor, fiind declarat in D101 la randul 8.

Raspuns: O societate care trece de la categoria

platitorilor de impozit pe profit la categoria platitorilor
de impozit pe venit microintreprinderi va adauga la
baza impozabila pentru determinarea impozitului pe
Object 3

veniturile microintreprinderii: rezervele din

reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calcul profitului impozabil si nu
au fost impozitate in perioada in care societatea a fost platitoare de impozit pe profit, indiferent daca
reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei rezervei, distribuirii acesteia catre
participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv, conform
art. 53 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.

Astfel:
Rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, constituite de catre o societate
platitoare impozit pe venit microintreprindere, nu sunt incluse in baza impozabila a impozitului pe venit
microintreprindere, conform prevederilor art. 53 din Codul fiscal.

Exceptie de la aceasta regula este cazul in care o societate platitoare de impozit pe venit
microintreprindere a fost si platitoare de impozit pe profit si care si-a dedus in acea perioada rezervele
din reevaluarea mijloacelor fixe, acestea nefiind impozitate in perioada in care societatea a fost si
platitoare de impozit pe profit, va adauga la baza impozabila a impozitului pe venit microintreprindere
valoarea rezervelor din reevaluare in momentul in care reducerea ori anularea acestora este datorata
modificarii destinatiei rezervei, distribuirii ei catre participanti sub orice forma, lichidarii, fuziunii
societatii sau oricarui altui motiv, conform art. 53 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.

Daca o societate platitoare de impozit pe venit microintreprindere nu a fost si platitoare de impozit pe

profit, atunci rezervele din reevaluarea cladirii nu sunt incluse in baza impozabila a impozitului pe venit
microintreprindere.

In schimb, daca societatea platitoare de impozit pe venit microintreprindere a fost si platitoare de

impozit pe profit, in cazul in care reduce ori anuleaza rezervele din reevaluarea cladirii prin modificarea
destinatiei lor, atunci valoarea rezervei din reevaluarea cladirii distribuita catre participanti sub orice
forma, in cazul fuziunii, lichidarii sau a oricarui alt motiv, se va adauga la baza impozabila a impozitului pe
venit pentru partea care a fost dedusa de la calculul impozitului pe profit.

Cartea neagra a controlului fiscal Marea Carte Verde a Planul de conturi general

Vezi AICI detalii Monografiilor Contabile varianta Functiunea si corespondenta

tiparita conturilor

Vezi AICI detalii Vezi AICI detalii

In concluzie, daca societatea a incadrat valoarea rezervelor din reevaluarea mijloacerea fixe in categoria
elementelor similare veniturilor impozabile, in conditiile prevazute la pct. 5 alin. (2) din Normele
metodologice de aplicare ale art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, in perioada in care era platitoare de impozit
pe profit, atunci valoarea inregistrata si impozitata deja nu se va mai aduna la baza impozabila la care se
aplica impozitul pe venit microintreprindere in perioada in care se inregistreaza scoaterea din gestiune a
mijlocului fix, conform art. 53 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.

De asemenea, incepand cu luna in care societatea este incadrata in categoria platitorilor de impozit pe
venit, nu va aduna la baza impozabila la care aplica impozitul pe venituri si nici la scoaterea mijlocului fix
din gestiune valoarea cu care diminueaza rezervele din reevaluare, prin trecerea lor din contul 105 in
contul 1175, avand in vedere prevederile art. 53 alin. (1) coroborat cu alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Marilena Radulescu - Economist si expert contabil

de Redactia Fiscalitatea
Redactia Fiscalitatea aduce in atentia dvs. tot ce este nou legat de domeniul fiscal: legi, obligatii
declarative, plati, impozite si facilitati pentru contribuabili. Explicam in mod detaliat modificarile aparute
si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
 

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri