1.

Scutirea temporara de plata a impozitului pe venit pentru anii 2023-2025 -

art. 87 (1)1 din Codul fiscal
Extrase din CF

(11) Prin derogare de la prevederile alin. (1) din prezentul articol, întreprinderile clasificate ca
întreprinderi micro, mici sau mijlocii, conform criteriilor determinate în ultima zi a perioadei fiscale potrivit
prevederilor art.5 alin.(1) din Legea nr.

2025 inclusiv.

Suma impozitului pe venit spre achitare din impozitul pe venit calculat pentru perioadele fiscale
2023

raport:

impozitului pe venit conform art. 901

stabilit la art.

în cap. 71

Moldovei.

Continutul succint a facilitatii

Persoanele juridice, care (i) aplica regimul general de impozitare cu privire la impozitul pe venit (12%) si
(ii) se incadreaza in notiunea de companii micro, mici si mijlocii in conformitate cu criterile Legii
nr. pot opta pentru aplicarea unei forme de scutiri
temporare de la plata impozitului pe venit din activitatea de intreprinzator. Perioada de acordare a scutirii
temporare 3 ani, cuprinsa intre perioadele 2023-2025.

Obligatia de plata a impozitului pe venit va aparea izarea si achitarea dividendelor

aferente perioadei pentu care se va acorda scutirea si doar proportional marimii dividendelor achitate.

Conform art. 5 din Legea nr. (art. 5 din Lege) entitatile

micro, mici si mijlocii trebuie sa corespunda urmatoarelor criterii - intrunite in ultima zi a perioadei fiscale
de gestiune.

1
 Micro Mici Mijlocii
Angajati =< 9 persoane Angajati =< 49 persoane Angajati =< 249 persoane

Cifra de afaceri/ total active Cifra de afaceri/ total active Cifra de afaceri/ total active

=< 18 mln lei =< 50 mln lei =< 100 mln

Alin.(2) art. 5 din Legea 179/2016 - criteriul definitoriu constant folosit la clasificarea întreprinderilor mici
scopuri statistice .

Persoanele, care nu au dreptul la aceasta facilitate:

1) Intreprinderile mari in sensul Legii 179/2016 (cu mai mult de 249 angajati si vinzari mai mari
decit 100 mln lei
2) întreprinderili individuale personae cu statut de persoana fizica,
3)
4)
5)
6)
1
7)
8)

Prevederi legate de aplicarea facilitatii

1) perioada de aplicare a facilitatii: 2023-2025

2) alegerea optiunii de utilizare a facilitatii - prin completarea Declaratiei VEN

Alegerea se efectueaza odata cu prezentarea Declaratiei VEN pentru anul, pentru care se va
solicita

Astfel, pentru cei, care doresc aplicarea facilitatii respective pentru anul 2023, se va bifa
optiunea data la perfectarea Declaratiei VEN pentru anul 2023

2
3) Nu se admite prezentarea Declaratiei VEN corectate cu scopul alegerii ulterioare a optiunii cu
facilitatea. Invers este posibil

In cazul, in care din gresala compania nu va bifa din prima data optiunea de a beneficia de
facilitatea data, Declaratia VEN corectata nu va mai fi acceptata.

4) Scutirea se acorda separat pentru fiecare an, dar nu pentru toata perioada in intregime

Chiar daca scutirea prevazuta la art. 87 (1)1 din CF este prevazuta pentru 3 ani (2023-2025),
aceasta se va acorda pentru fiecare an in parte, prin bifarea obtiunii respective in modul
mentionat mai sus si respectiv poate fi utilizata un an, doi sau pe toata perioada de 3 ani,
prevazuta de legislatie.

5) Declaratia VEN se va completa in modul general stabilit chiar si la aplicarea facilitatii

Chiar daca compania opteaza pentru utilizarea facilitatii mentionate mai sus, aceasta nu scuteste
compania de perfectarea si prezentarea Declaratiei VEN in modul general stabilit.

Mai mult ca atit, se va determina nu doar venitul impozabil, luind in considerare rezultatul contabil
si ajustarile necesare, dar se va determina chiar si impozitul pe venit (prin completarea r. 170 a
Declaratiei VEN).
Diferenta va face doar bifa, mentionata in partea de sus a Declaratiei, prin care se alege regimul
facilitar, care va face ca suma impozitului calculat in r. 170 a Declaratiei VEN sa nu fie considerata
ca obligatie spre executare, adica trecuta in Contul curent al contribuabilului, dar va ramine in
sistemul informational al SFS doar cu titlu de informare (ulterior ar putea fi utilizate pentru diferite
analize).

6) Completarea anexei 8D in cazul aplicarii facilitatii

Daca compania planifica pentru anul urmator anului pentru care prezinta Declaratia VEN sa
beneficieze de facilitatea art. 87 (1)1
metoda prognozei.

7) Obligatii de achitare a impozitului pe venit la aplicarea facilitatii doar la achitarea

dividendelor pentru perioada aplicarii facilit ii

tribuirii si achitarii
dividendelor pentru perioada, pentru care s-a beneficiat de aminarea achitarii impozitului pe venit
se determina prin pondere, in dependenta de 3 indicatori, si anume:

a) suma dividendelor, indreptate spre plata , adica dividend achitate, dar care inclus si suma
impozitului de 6%

3
 b) suma totala a profitului net, precum si
c) suma impozitului pe venit calculat in Declaratia VEN

Impozitul determinat in acest mod se va reflecta in raportul lunar IPC21 - anexa 1.1. si se va achita
la buget pina pe data de 25 a lunii urmatoare lunii in care au fost achitate dividendele.

La perfectarea acestui calcul se va tine cont de suma bruta a dividendelor, fara retinerea
impozitului pe venit fie conform art. 901 (3)1, 91 CF, fie conform Conventiilor de evitare a dublei
impuneri

Exemplu: In anul 2023 compania a beneficiat de scutirea temporara de plata impozitului pe venit,
prevazuta de art. 87 (1)1al CF. In acest scop la completarea Declaratiei pentru a. 2023 a fost bifat
optiunea de utilizare a facilitatii.
Ulterior, in a. 2024 s-a decis s repartizeze o parte din profitul obtinut in a. 2023 anul, in care
s-a utilizat facilitatea. Suma dividendelor nete achitate pentru a. 2023, dupa retinerea impozitului
pe venit din dividende (6%) constituie 305 500 lei.

Rezolvare
1. In prima etapa trebuie de determinat suma bruta a dividendelor aferente a. 2023, care
reiesind din datele exemplului constituie 325 000 lei (305 000 lei*100/94)
2. Se determina prorata descrisa in art. 87 (1)1 din CF, care v-a constitui 0,27 (325000/1200000)

La determinarea proratei se va tine cont de 2 cifre de dupa virgula. Atentie in cazul calculelor
in excel se pot calcula sume mai mari, deoarece in excel formula contine mai multe cifre de
dupa virgula
3. Se determina suma impozitului spre calcul: produsul dintre suma impozitului calculat si
neachitat pentru anul 2023 si prorata calculata mai sus=48600 lei (180 000*0,27)

nr.
d/o indicator Suma, lei Comentarii
1. Venit impozabil (a. 2023) 1 500 000 r. 090 VEN
Suma impozitului pe venit calculat a. 2023
2. (nu se reflecta in fisa personala/Contul current) 180 000 r. 170 din VEN
Dividende spre repartizare (s-a repartizate in a.
2024, dar din venitul a. 2023, pentru care s-a pina la retinerea impozitului
3. utilizat facilitatea) 325 000 conform art. 901 si 91 al CF
r. 180 anexa 2 din Situatii
4. Venitul net contabil (a. 2023) 1 200 000 financiare
Prorata (ponderea dividendelor spre plata in 0,27
5. totalul venitului net contabil,) (325000 /1200000) pina la 2 semne dupa virgula
Suma impozitului pe venit spre plata 48 600
7. (in a. 2024, cind au fost achitate dividendele) (180 000 * 0,27) se indica in IPC 21 anexa 1.1

4
8) Obligatia de determinare si achitare a impozitului in pe venit in momentul achitarii
dividendelor, dar nu calcularii (repartizarii) lor (perioadele, adica lunile pot fi diferite)

9) Majorarea capitalului social din contul profitului de asemenea se considera repartizare de

dividende

Majorarea capitalului social din contul profitului anilor pentru care s-a utilizat facilitatea va duce
la necesitatea determinarii ponderii impozitului pe venit din suma dividendelor achitate
conform modului mentionat mai sus

10) Repartizarea dividendelor pentru alte perioade decit cele pentru care s-a utilizat scutirea
fara limitari

Repartizarea dividendelor pentru alte perioade decit celea pentru care s-a beneficiat de
facilitate fara restrictii. De exemplu pot fi repartizate fara restrictii dividendele aferente anilor
2022, 2021, 2020, etc

11) Repartizarea dividendelor in avans - pierderea dreptului la facilitate

Daca compania va distribui dividende in avans pentru anul pentru care se doreste aplicarea
facilitatii aceasta va duce la pierderea acestei optiuni. Un asemenea raspuns se regaseste in
BGPF si tine de explicatii despre repartizare in avans a dividendelor pentru a. 2023.

Motiv - art. 80 1din CF este un element a regulii generale de impozitare, dar nu cel facilitar (sub
nici o forma nu sustinem aceasta pozitie).
Pornind de la aceasta abordare, pentru a putea beneficia de aceasta facilitate in anii urmatori
(2024-2025) entitatea de asemenea, in baza acestor explicatii, nu va putea sa repartizeze
dividende in avans.

12) Sint posibile operatiuni cu conturile de capital (cl. 3 ) care ar avea impact asupra regimului de
impozitare a operatiunii de repartizarre&achitare a dividendelor

achitarea dividendelor este profitul net a anului respectiv. Iar acesta poate fi utilizat nu doar la
repartizarea dividendelor, dar si (i) la acoperirea pierderilor din anii precedenti sau (2) formarea
diferitor reserve.

5
Si aceasta nu va duce la aparitia carorva obligatii fiscale, cum ar fi avut loc in cazul repartizarii
dividendelor, deoarece acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti, dar si operatiunile
legate de formarea rezervelor din contul profitului net nu se considera repartizare de dividende.

Exemplu: Sa admitem, ca profitul /pierdere neta in scop contabil pentru anii 2020-2023 se
prezinta in felul urmator (c. 332)

Anii Suma, lei

2023 215 000
2022 -118 000
2021 400 000
2020 150 000
Total 647000

In situatia, in care compania intr-o perioada obtine profit, iar in alta perioada - pierderi, se
recomanda acoperirea pierderilor suportate din contul profitului. Si prevederi speciale cu privire
la ordinea de stingere a acestor pierderi nu exista. Astfel, conform exemplului prezentat,
compania poate stinge pierderile a. 2022 in marime de 118 mii lei fie din contul profitului a. 2023,
fie din contul profitul anului 2021 sau chiar 2020.

Din punct de vedere contabil aceasta nu are importanta, dar nu si in scop fiscal, deoarece obligatia
fiscala va depinde de faptul din profitul carui an ulterior vor fi repartizate dividendele.

Astfel, ar fi posibil, ca compania sa stinga pierderile anului 2022 din contul profitului anului 2023
si sa repartizeze sub forma de dividende profitul anilor 2020 si 2021 (fara impact fiscal in sensul
art. 87 (1)1 al CF - varianta 1) sau pierderile din 2022 sa fie stinse din profitul a. 2021, iar
dividendele ulterior sa se repartizeze din profitul a. 2023 (cu impact fiscal in sensul art. 87 (1)1 al
CF - varianta 2).

In ambele cazuri, ca rezultat a acestei compensari marimea totala a profitul net contabil va fi
aceias 647 mii lei. Diferenta va tine doar de perioadele la care acestea vor fi atribuite. In scop
fiscal insa impactul fiscal va fi diferit in varianta 1 vs varianta 2 din perspectiva art. 87 (1)1 al CF

Detalii mai jos

varianta 1 - Pierderea din an. 2022 s-a varianta 2 - Pierderea din an. 2022
Anii stins din profitul anului 2023 s-a stins din profitul anului 2021
97 000 215 000
2023 (215 mii lei 118 mii lei)
2022 0 0
282 000
2021 400 000 (400 mii lei 118 mii lei)
2020 150 000 150 000
Total 647 000 647 000

6
 13) Sint prevazute amenzi pentru diminuarea venitului impozabil in cazul aplicarii facilitatii

Art. 260 alin (6) al CF prevede, ca in cazul aplicarii facilitatii stabilite la art. 87 (1)1 al Codului fiscal
compania poate fi amendata, daca va admite erori, care vor duce la diminuarea venitului
impozabil. Marimea amenzii constituie 12-15 % din venitul impozabil diminuat.

14) Entitatea care se afla in procedura de lichidare nu poate beneficia de regimul facilitar al art.
87 (1) 1

15) In cazul in care compania trece de la regimul de impozitare simplificat (4%) la cel general
stabilit (12% din venitul impozabil), la dorinta acesta poate beneficia de facilitate

16) Intrebari deschise, care ar putea avea interpretari diferite

Constatarea unor erori legate de profitul net contabil aferente perioadei de utilizare a
facilitatii in perioadele ulterioare (c. 331)

Pot aparea intrebari legate de determinarea proratei (raportul dintre dividendele spre achitare
si profitul net contabil) si implicit a impozitului pe venit in cazul in care ulterior vor fi constatate
corectii aferente profitului contabil (c. 331). Spre exemplu venituri/cheltuieli aferente a. 2023,
dar constatate in anul 2024

Art. 87 (1)1al CF pune accentul pe profitul net reflectat in situatiile financiare, iar acesta
reprezinta rezultatul contabil fara a tine cont de c. 331. Totusi ar putea aparea interpretari,
inclusiv in cadrul controlului fiscal deoarece situatia data genereaza obligatii fiscal diferire.

In tabelul de mai jos este prezentat un exemplu care reflecta clar cum poate fi influentat
impozitul pe venit de aceste corectii.

In varianta 1 impozitul este determinat fara a lua in considerare corectiile depistate ulterior, iar
in varianta 2 se tine cont de acestea. In plus obligatia fiscala va fi diferita si in dependenta de
faptul ce corectii se constata cele care majoreaza profitul (venituri) sau care il micsoreaza
(cheltuieli).

Indicatori corectii 331 - venituri corectii 331 cheltuieli

Profitul net contabil_a. 2023 750 000 750 000
Venitul impozabil_a. 2023 820 000 820 000
Suma impozitului pe venit_a. 2023 98 400 (820 000*12%) 98 400 (820 000*12%)
Suma corectiilor_a. 2024 aferente a. 2023 120 000 -120 000
Suma dividendelor achitate in a. 2024 _pentru a. 2023 460 000 460 000
Suma dividendelor brute in a. 2024_ pentru a. 2023 489 362 489 362
0,65 0,65
Prorata_varianta 1 (fara luare in calcul a c. 331) (489 362/750 000) (489 362/750 000)
0,56 0,78
Pprorata_varianta 2 (cu luare in calcul a c. 331) ((489 362/(750000+120000) ((489 362/(750000-120000)

7
Suma impozitului_varianta 1 (fara luare in calcul a c. 331) 64 204 64 204
Suma impozitului_varianta 2 (cu luare in calcul a c. 331) 55 348,50 76 433,64

In unele situatii corectiile depistate tin doar de indicatorii contabili, care nu au impact asupra
rezultatului fiscal (de exemplu corectii legate de amortizarea contabila, care in scop fiscal nu este
acceptata). In unele cazuri insa corectiile au si un impact fiscal, deoarece fie veniturile corectate sint
impoziabile, fie cheltuielile, reflectate prin c. 331 sint deductibile. Si in acest caz compania va trebui sa
prezinta Declaratia VEN corectata , chiar si atunci cind beneficiaza de facilitatea prevazuta la art. 87 (1)1
al CF. Si situatia data va nedatura in careva masura obligatiile fiscale, deoarece pe de o parte indicatorii
se modifica (impozitul pe venit calculate in r. 170 din VEN), iar alt indicator, de care depinde calculare
impzotului la repartizaera dividenelor nu.

Criteriile de determinare a marimii companiei se pot modifica pe parcursul anului

Criteriile de determinare a marimii companiei cu scopul determinarii faptului daca compania

poate opta pentru aceasta scutire (intreprindere micra, mica sau mijlocie) trebuie
determinate in ultima zi perioadei fiscale. Dar daca se va dovedi ca la finele anului compania
nu va mai corespunde acestor criterii si nu mai poate beneficia de aceasta facilitate? Exista
riscul aplicarii sanctiunilor

Toate criteriile trebuie respectate pentru stabilirea tipului companiei/potentialilor

beneficiari?

Ar putea aparea intrebari referitor la faptul daca trebuie sau nu sa fie indeplinite ambele
criterii legate de marimea entitatii (nr. de angajati+ suma vinzarilor/valoarea activelor)!! Din
art. (5) al Legii 179/2016 rezulta ca criteriu de baza este nr. de angajati si aceleasi norme
erau specificate si in unul din raspunsuri din BGPF. Insa ulterior aceasta pozitie s-a exclus si
s-a transferat in arhiva.

Modalitatea de determinare a profitului net contabil si a proratei in cazul aplicarii a 2

regimuri pe parcursul anului

Modalitatea de determinare a impozitului spre plata la repartizarea dividendelor in cazul in

care compania pe parcursul anului a trecut de la un regim simplificat la cel general si a ales
sa beneficieze de facilitate cum se vor repartiza indicatorii anuali, si in special profitul net?

Exista careva restrictii in timp referitoare la dreptul de repartizare a dividendelor? Dar

daca compania se va lichida si profitul anterior nerepartizat va fi distribuit in calitate
de plati de lichidare?

Cit timp vor exista restrictii legate de repartizarea dividendelor pentru perioada
pentru care s-a acordat scutirea de plata? - in termenul de prescriptive sau o
perioada mai mare.

8
In evidenta financiara compania a inregistrat pierderi contabile si evident nu va pitea
ulterior sa faca careva repartizari de dividende, iar in scop fisal venit impozabil. Cum
are loc aminarea impozitului, daca dividend in general pentru aceasta perioada nu se
va repartiza?

Compania, care a beneficiat de facilitatea art. 87 (1)1 din CF dupa 1-2 ani in care a
beneficiat de facilitate se lichideaza sau reorganizeaza. In cazul lichidarii platile
achitate nu se considera ca dividend.. Respectiv nu pot aparea obligatii legate de
calcularea impozitului pe venit, si odata ce s-a lichidat si platile s-au repartizat catre
asociati - Un tratament similar va exista si in cazul
reorganizarii entitatii, care anterior a utilizat facilitate, dar a fost absorbita de alta
entitate..