Contul 117 "Rezultatul reportat"

Intrebare:
Profitul net al anul 2007 al unui srl a fost de 30.000 lei, la 30 martie 2008 AGA a hotarat repartizarea
sumei de 20.000 lei la dividende, restul de 10.000 ramanand nerepartizat in contul 117 "ezultatul
reportat". !iferenta de 10.000 lei se poate repartiza in 200" la dividende# !in punct de vedere fiscal
si conta$il#
Raspuns septembrie 2008:
Potrivit art. 1" din %e&ii conta$ilitatii nr. 82'1""1, in conta$ilitate, profitul sau pierderea se sta$ileste
cumulat de la inceputul e(ercitiului financiar. )nchiderea conturilor de venituri si cheltuieli se
efectueaza, de re&ula, la sfarsitul e(ercitiului financiar.
ezultatul definitiv al e(ercitiului financiar se sta$ileste la inchiderea acestuia.
epartizarea profitului se inre&istreaza in conta$ilitate pe destinatii, dupa apro$area situatiilor
financiare anuale. *ituatiile financiare anuale, insotite de raportul administratorilor, raportul de audit
sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz, si de propunerea de distri$uire a profitului sunt apro$ate in
adunarea &enerala.
Profitul realizat in e(ercitiul curent se repartizeaza la+
, rezerve -le&ale, statutare./
, poate fi utilizat pentru acoperirea pierderii conta$ile/
, distri$uirea de dividende/
, surse proprii de finantare/
, se poate lasa nerepartizat.
ezultatul reportat se inre&istreaza in contul 117 0ezultatul reportat0. ezultatul reportat tine
evidenta rezultatului sau partii din rezultatul e(ercitiului precedent nerepartizat de catre adunarea
&enerala a actionarilor'asociatilor, respectiv a pierderii neacoperite si a rezultatului provenit din
corectarea erorilor conta$ile.
)n cazul in care nu ati constituit rezerva le&ala, va reamintim ca aceasta se constituie intr1un procent
de 23 aplicat asupra profitului conta$il, sta$ilit inainte de calculul impozitului pe profit, dar nu mai mult
de 203 din capitalul social. *umele care depasesc aceste valori sunt nededucti$ile din punct de
vedere fiscal.
Profitul net al anului 2007 a fost de 30.000 lei.
)n e(ercitiul urmator, respectiv in anul 2008, se efectueaza inchiderea contului de profit si pierdere+
121 4 117 30.000
"Profit si pierdere" 5ezultatul reportat0
)n anul 2008 ati hotarat sa repartizati suma de 20.000 lei la dividende. )nre&istrarea repartizarii
dividendelor in urma apro$arii situatiilor financiare de catre adunarea &enerala, se efectueaza
astfel+
117 4 627 20.000
5ezultatul reportat0 5!ividende de plata0
627 4 3 20.000
5 !ividende de plata0 2311 17.800
58asa in lei0
667 3.200
5Alte impozite ta(e si
varsaminte asimilate0
667 4 2121 3.200
5Alte impozite 58onturi la $anci
ta(e si varsaminte in lei0
asimilate0
9eniturile su$ forma de dividende se impun cu cota de 173. :$li&atia calcularii si retinerii impozitului
pe veniturile su$ forma de dividende revine societatii care le distri$uie.
;ermenul pana la care se vireaza impozitul este data de 22 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se
face plata dividendelor.
)n cazul in care doar distri$uiti profitul la dividende, dar nu le si platiti in anul 2008, termenul de plata
al impozitului pe dividende este pana la data de 31 decem$rie 2008.
Potrivit art. 77 din %e&ea societatilor comerciale nr. 31'1""0, repu$licata, cu modificarile si
completarile ulterioare, dividendele se distri$uie asociatilor proportional cu cota de participare la
capitalul social varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel.
Acestea se platesc in termenul sta$ilit de adunarea &enerala a asociatilor sau, dupa caz, sta$ilit prin
le&ile speciale, dar nu mai tarziu de 7 luni de la data apro$arii situatiei financiare anuale aferente
e(ercitiului financiar incheiat. )n caz contrar, societatea comerciala va plati daune1interese pentru
perioada de intarziere, la nivelul do$anzii le&ale, daca prin actul constitutiv sau prin hotararea adunarii
&enerale a actionarilor care a apro$at situatia financiara aferenta e(ercitiului financiar incheiat nu s1a
sta$ilit o do$anda mai mare.
Aceasta prevedere nu se aplica in mod o$li&atoriu, ci numai in cazul in care actionarii'asociatii
societatii dumneavoastra va solicita acest lucru.
<u se vor putea distri$ui dividende decat din profituri determinate potrivit le&ii.
)ncepand cu anul 2007 a mai avut loc o modificare le&ata de cota de impunere a dividendelor.
Potrivit dispozitiilor art. 37, alin. -2. din %e&ea nr. 271'2003 privind 8odul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, dividendele distri$uite catre un asociat, persoana =uridica romana, nu sunt
impozitate daca $eneficiarul dividendelor detine minim 123 din titlurile de participare la data platii
dividendelor, pe o perioada de 2 ani impliniti la data platii acestora. Prevederea se aplica si in cazul
dividendelor platite din profiturile nerepartizate anterior anului 2007.
%asand profitul nerepartizat ati procedat corect deoarece potrivit :rdinului ministrului economiei si
finantelor nr. 2376'2007 privind modificarea si completarea :rdinului ministrului finantelor pu$lice nr.
1722'2002 pentru apro$area re&lementarilor conta$ile conforme cu directivele europene, pct. 17,
societatile nu mai pot reveni asupra inre&istrarilor efectuate cu privire la repartizarea profitului.
)n concluzie, puteti distri$ui profitul e(ercitiilor anterioare repartizat in contul 117 5ezultatul reportat0,
ori de cate ori adunarea &enerala va hotari acest lucru. !e asemenea, nu toata suma din contul 117
5ezultatul reportat0 tre$uie repartizata intr1o sin&ura transa.
!iferenta de 10.000 lei ramane in contul 117 5ezultatul reportat0 si poate fi distri$uita in anii urmatori.