Impozit pe profit 2023 - OG 16/2022

In MOf nr 716 din 15 iulie 2022 a fost publicata OG 16/2022 pentru modificarea
și completarea Legii 227/2015 privind Codul fiscal, abrogarea unor acte normative și
alte măsuri financiar-fiscale, prin care au fost aduse schimbari semnificative legislatiei
fiscale. In continuare, vom prezenta modificarile referitoare la Titlul II “Impozit pe
profit”.

1. Neimpozitarea profitul reinvestit - 2023

Incepand cu 1 ianuarie 2023, profitul investit în echipamente tehnologice, active

utilizate în activitatea de producţie şi procesare, activele reprezentând
retehnologizare, calculatoare electronice şi echipamente periferice, maşini şi aparate
de casă, de control şi de facturare, în programe informatice, precum şi pentru dreptul de
utilizare a programelor informatice, produse şi/sau achiziţionate, inclusiv în baza
contractelor de leasing financiar, şi puse în funcţiune, folosite în scopul desfăşurării
activităţii economice, este scutit de impozit.
Activele corporale, cu excepţia activelor utilizate în activitatea de producţie
şi procesare, activele reprezentând retehnologizare, pentru care se aplică scutirea
de impozit sunt cele prevăzute în subgrupa 2.1, respectiv în clasa 2.2.9 din Catalogul
privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe.
Activele utilizate în activitatea producţie, procesare şi activele reprezentând
retehnologizare au fost stabilite prin OMF 4636/2022, publicat in MOf nr 1.275 din 30
decembrie 2022, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2023.
Astfel, activele pentru care se aplică scutirea de impozit a profitului reinvestit
sunt cele prevăzute în următoarele subgrupe şi clase din Catalogul privind clasificarea
şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe:
a) clasa 1.1.1. "Clădiri industriale";
b) clasa 1.1.2. "Construcţii uşoare cu structuri metalice (hale de producţie, hale de
montaj etc.)";
c) clasa 1.1.3. "Centrale hidroelectrice, staţii şi posturi de transformare, staţii de
conexiuni";
d) clasa 1.1.4. "Centrale termoelectrice şi nuclearo-electrice";
e) clasa 1.2.1. "Clădiri agrozootehnice";
f) clasa 1.2.2. "Construcţii agricole uşoare (barăci, magazii, şoproane, cabane)";
g) clasa 1.2.3. "Depozite de îngrăşăminte minerale sau naturale (construcţii de
compostare)";
h) clasa 1.2.4. "Silozuri pentru furaje";
i) clasa 1.2.5. "Silozuri pentru depozitarea şi conservarea cerealelor";
j) clasa 1.2.7. "Construcţii pentru creşterea animalelor şi păsărilor, padocuri";
k) clasa 1.2.8. "Heleşteie, iazuri, bazine; ecluze şi ascensoare; baraje; jgheaburi etc.
pentru piscicultură";
l) clasa 1.2.9. "Terase pe arabil, plantaţii pomicole şi viticole";
m) clasa 1.2.10 "Sere, solarii, răsadniţe şi ciupercării";
n) subgrupa 2.2. "Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare";
o) subgrupa 2.4. "Animale şi plantaţii".
1
 Sa nu uitam ca, in cazul microintreprinderilor care devin plătitoare de impozit
pe profit, pentru aplicarea facilităţii se ia în considerare profitul contabil brut cumulat
de la începutul trimestrului respectiv investit în activele prezentate mai sus, puse în
funcţiune începând cu trimestrul în care aceste entitati au devenit plătitoare de
impozit pe profit.

Sa ne aducem aminte
Pentru a se aplica scutirea de impozit, o conditie de indeplinit este aceea ca
activele sa fie noi, adica sa nu fi fost utilizate anterior datei achiziţiei. De asemenea,
contribuabilii care beneficiază de această facilitate fiscala nu pot alege metoda de
amortizare accelerată pentru activele respective.
Pentru activele luate in folosinta in baza contractelor de leasing financiar,
scutirea de impozit pe profit se aplica de catre utilizator (locatar).

ATENTIE! Nu conteaza daca activul a fost achizitionat din fonduri proprii, din
finantari nerambursabile sau credite bancare. De asemenea, nu este relevant momentul
la care se achita datoria catre furnizorul de imobilizari. Trebuie sa tineti cont de
momentul punerii in functiune a investitiei si de profitul contabil brut obtinut de la
inceputul anului respectiv si pana la sfarsitul acelui trimestru.

Profitul investit reprezintă soldul contului de profit şi pierdere, adică profitul

contabil brut cumulat de la începutul anului, în anul punerii în funcţiune a activelor
respective. Scutirea de impozit se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru
acea perioadă.
Profitul contabil brut cumulat de la începutul anului este profitul contabil la care
se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, înregistrat în trimestrul/anul punerii în
funcţiune a echipamentelor tehnologice respective (contul 121 + contul 691).

Scutirea se calculează trimestrial sau anual, în funcţie de caz. Suma profitului

scutit de la impozitare, mai puţin partea aferentă rezervei legale, va fi repartizată la
sfârşitul exerciţiului financiar cu prioritate pentru constituirea rezervelor, până la
nivelul profitului contabil înregistrat la sfârşitul exerciţiului financiar.
Rezerva astfel constituită va fi impozitată la momentul utilizării sub orice formă,
precum şi în cazul operaţiunilor de reorganizare, dacă societatea beneficiară nu preia
această rezervă.

Entitatile au obligaţia de a păstra activele respective cel puţin o perioadă egală cu

jumătate din durata lor de utilizare economică, stabilită potrivit reglementărilor
contabile, dar nu neaparat mai mult de 5 ani.
În cazul nerespectării acestei prevederi, contribuabilul are obligaţia depunerii
declaraţiei fiscale rectificative deoarece impozitul pe profit se recalculează pentru
sumele respective şi se percep şi creanţe fiscale accesorii, începând cu data aplicării
facilităţii, cu următoarele excepţii:
- activele transferate în cadrul operaţiunilor de reorganizare;
- activele înstrăinate în cadrul procedurii de lichidare/faliment; şi

2
 - activele sunt distruse, pierdute, furate sau defecte și înlocuite, în condițiile
în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător
de contribuabil. În cazul echipamentelor furate, contribuabilul demonstrează
furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
- sunt scoase din patrimoniu ca urmare a îndeplinirii unor obligații
prevăzute de lege (OUG 25/2018).

Entitatile care aplică Legea 153/2020 in sensul ca scad valoarea caselor de

marcat puse in functiune din impozitul pe profit datorat, pentru achizițiile
reprezentând aparate de marcat electronice fiscale, nu aplică prevederile referitoare
la scutirea de impozit a profitului reinvestit.
---------------------------------------------------------------------

2. Impozitul pe dividende in cazul persoanelor juridice

Dividendele primite: sunt impozabile sau neimpozabile?

Conform Codului fiscal, sunt venituri neimpozabile la calculul rezultatului
fiscal:
- dividendele primite de la o persoană juridică română;
- dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe
profit, situată într-un stat care nu este membru UE, cu care România are
încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri, dacă persoana juridică
română care primeşte dividendele deţine la persoana juridică străină, la data
înregistrării acestora, pe o perioadă neîntreruptă de 1 an, minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;

Dividendele repartizate: sunt impozabile la sursa sau nu?

O persoană juridică română care plătește dividende către o persoană juridică
română are obligația să rețină, să declare și să plătească impozitul pe dividende reținut
către bugetul de stat.
Impozitul pe dividende se stabileşte prin aplicarea unei cote de impozit de 8%,
incepand cu 1 ianuarie 2023, asupra dividendului brut plătit unei persoane juridice
române. Impozitul pe dividende se declară prin Declaratia 100 şi se plăteşte la bugetul
de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plăteşte dividendul.
Prin excepţie, în cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la
sfârşitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende aferent
se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor anului în care s-a aprobat
distribuirea dividendelor.
Aceste prevederi nu se aplică pentru dividendele distribuite şi neplătite până la
sfârşitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, dacă în ultima zi a anului fiscal
respectiv sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la lit. a) şi b) de mai jos.

3
 Incepand cu 18 iulie 2022, prevederile referitoare la impozitarea dividendelor
nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română unei alte
persoane juridice române, dacă, la data plăţii dividendelor, fiecare dintre aceste
persoane îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
a) persoana juridică beneficiară a dividendelor:
(i) deţine minimum 10% din titlurile de participare ale persoanei juridice
române care plăteşte dividendele, pe o perioadă de un an împlinit până la data
plăţii acestora inclusiv;
(ii) este constituită ca o SA, SCA, SRL, SNC, SCS sau are forma de organizare a unei
alte persoane juridice aflate sub incidenţa legislaţiei române;
(iii) plăteşte, fără posibilitatea unei opţiuni sau exceptări, impozit pe profit sau
orice alt impozit care substituie impozitul pe profit;
b) persoana juridică care plăteşte dividendele:
(i) este constituită ca o SA, SCA, SRL, SNC, SCS sau are forma de organizare a unei
alte persoane juridice aflate sub incidenţa legislaţiei române;
(ii) plăteşte, fără posibilitatea unei opţiuni sau exceptări, impozit pe profit sau
orice alt impozit care substituie impozitul pe profit.

Pana la intrarea in vigoare a acestor modificari din OG 16/2022, prevederile

referitoare la impozitarea dividendelor nu se aplicau în cazul dividendelor plătite de
o persoană juridică română unei alte persoane juridice române, dacă persoana
juridică română care primea dividendele deţinea, la data plăţii dividendelor, minimum
10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de un an
împlinit până la data plăţii acestora inclusiv.
Consideram totusi ca impozitul pe venitul microintreprinderilor este un impozit
care substituie impozitul pe profit, iar aceste modificari NU conduc la retinerea
impozitului pe dividende daca vreuna dintre entitati este microintreprindere.
Practic, oricare dintre cele 2 entitati pot fi microintreprindere, iar daca se
indeplinesc conditiile de detinere a cel putin 10% din capitalul social de cel putin 1 an
de zile, atunci NU se retine la sursa impozit pe dividende.

EXEMPLU:
La 12 noiembrie 2022, entitatea ALFA, platitoare de impozit pe venitul
microintreprinderilor, a distribuit si a platit entitatii BETA, platitoare de impozit pe profit,
dividende in suma de 100.000 lei.
Entitatea BETA detine 8% din capitalul social al entitatii ALFA, incepand din anul
2018.

ENTITATEA ALFA:
Entitatea BETA detine mai putin de 10% din capitalul social al entitatii ALFA pe o
perioada neintrerupta de peste un an, astfel incat entitatea ALFA va trebui sa retina impozit
pe dividende. Fiind vorba de anul 2022, cota de impozit pe dividende utilizata este de 5%,
indiferent de anul din care provine profitul.
Înregistrările contabile efectuate sunt:
- repartizarea profitului la dividende:
100.000 lei 1171 = 457 100.000 lei
„Rezultat reportat” „Dividende de plată”

4
 - retinerea impozitului pe dividende:
5.000 lei 457 = 446 5.000 lei
„Dividende de plată” "Alte taxe si impozite"

- plata dividendelor nete catre entitatea BETA:

95.000 lei 457 = 5121 95.000 lei
„Dividende de plată” "Conturi la banci in lei"

In Declaratia 100 aferenta lunii noiembrie 2022 se declara impozitul pe dividende,

avand ca scadenta data de 21 decembrie 2022.

ENTITATEA BETA:
Pentru entitatea BETA, platitoare de impozit pe profit fiind, venitul din dividende este
unul neimpozabil, chiar daca platitorul de dividende (entitatea ALFA) este
microintreprindere.
Conform art 23 din Codul fiscal, dividendele primite de la o persoană juridică română
sunt venituri neimpozabile, practic nefiind un criteriu ca entitatea care repartizeaza
dividendele sa fie la randul ei platitoare de impozit pe profit.
Înregistrarea contabila efectuata este:
- incasarea dividendelor repartizare de entitatea ALFA:

95.000 lei 5121 = 7611 95.000 lei

"Conturi la banci in lei" „Venituri din acțiuni
deținute la entități
asociate”

NU trebuie sa confundam regimul fiscal de la retinerea impozitului pe dividende de

catre platitorul lor cu regimul fiscal al veniturilor pentru beneficiarul dividendelor.

---------------------------------------------------------------------

Noutati Contabile SRL este o firmă de contabilitate din București, având ca asociat pe
Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultanță fiscală-contabilă;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Cursuri de pregatire profesionala;
- Alte servicii financiar-contabile.

Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este vorba de
o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un tratament fiscal
ori monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin, contactându-ne la
noutatifiscale@gmail.com.