UNIVERSITATEA „ŞTEFAN CEL MARE” SUCEAVA

FACULTATEA DE ECONOMIE, ADMINISTRAŢIE ŞI

AFACERI
PROGRAMUL DE STUDII: AUDIT ȘI GUVERNANȚĂ
CORPORATIVĂ

Referat la disciplina Fiscalitate

Conducător științific,
Conf. univ. dr. Tulvinschi Mihaela
Masterand,
Moraru Maxim
Anul 1, grupa 2

Suceava
TEMA REFERATULUI:

STUDIU COMPARATIV ÎNTRE

IMPOZITUL PE PROFIT, IMPOZITUL PE
VENITURILE
MICROÎNTREPRINDERILOR ȘI
IMPOZITUL SPECIFIC.
 Cuprins
PROJECT ANALYSIS SLIDE 2

I. Impozitul pe profit

Introducere

Impozitul pe veniturile
PROJECT II.
microîntreprinderilor

Compararea impozitelor IV.

III. Impozitul specific

 Introducere

Acest studiu propune o analiză detaliată și comparativă a trei forme distincte

de impozite: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
și impozitul specific. Fiecare dintre aceste modalități de impozitare își are
propriile caracteristici, structuri și implicații asupra afacerilor și economiei în
ansamblu. Scopul acestei cercetări este să ofere o înțelegere a diferențelor
dintre aceste tipuri de impozite și să evalueze impactul lor asupra mediului de
afaceri
IMPOZITUL PE PROFIT

• Impozitul pe profit este o formă de impozit care se aplică asupra profitului net realizat de o
întreprindere sau o persoană juridică, după deducerea cheltuielilor admisibile. Profitul net este
calculat prin scăderea costurilor și cheltuielilor permise din veniturile totale ale întreprinderii.
Acest impozit este un mod important prin care guvernele colectează fonduri pentru a susține
serviciile publice, proiectele de infrastructură și alte cheltuieli guvernamentale
 CALCULUL ȘI APLICAREA IMPOZITULUI PE PROFIT ÎN
ROMÂNIA

• Rezultatul contabil este calculat ca diferența dintre veniturile obținute din orice sursă și cheltuielile efectuate în scopul generării
de venituri într-un an fiscal, conform principiilor contabilității de angajamente și respectând independența exercițiilor
financiare. Acesta reprezintă suma totală a profitului sau pierderii pentru exercițiul financiar, reflectată în contul 121 "Profit și
pierdere".
• Rezultatul fiscal este echivalentul profitului impozabil sau pierderii fiscale din exercițiul financiar, determinat conform
reglementărilor fiscale și influențând calculul impozitelor exigibile sau rambursabile. Calculul rezultatului fiscal are loc
trimestrial sau anual, fiind acumulat de la începutul anului.
• Astfelul calculul rezultatului căruia îi se aplică rata de impozitare de 16% (România) se calculează după formula dată:

• Rezultatul impozabil = +/- Rezultat brut + Elemente similare veniturilor - Elemente similare cheltuielilor - Deduceri fiscale - Venituri neimpozabie + Cheltuieli
nedeductibile - Pierdere fiscală reportată
PROJECT ANALYSIS SLIDE
Declararea 6 impozitului pe profit
şi plata
1. Sistemul trimestrial de declarare şi plată a impozitului 2. Sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit anual cu
pe profit. plăţi anticipate
Definitivarea şi plata impozitului pe profit aferent  Plăţile anticipate trimestrial reprezintă o pătrime din
unui an fiscal se efectuează până la 25 martie inclusiv a impozitul datorat pentru anul precedent, actualizat cu
anului următor celui pentru care se calculează impozitul, indicele preţurilor de consum, estimat cu ocazia elaborării
cu următoarele excepţii: bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează aceste
plăţi.
 până la 25 februarie inclusiv a anului următor pentru
 Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se
organizaţiile nonprofit şi contribuabilii care obţin
determină plăţile anticipate trimestrial, este impozitul pe
venituri majoritar din cultura cerealelor şi a plantelor
profit datorat conform declaraţiei privind impozitul pe
tehnice, pomicultură şi silvicultură;
profit, fără a lua în calcul plăţile anticipate efectuate în acel
 până la data depunerii situaţiilor financiare la organul
an.
fiscal competent, pentru persoanele juridice care se
 Opţiunea pentru sistemul anual de declarare şi plată a
dizolvă cu lichidare în cursul anului fiscal;
impozitului pe profit se efectuează la începutul anului fiscal
 până la închiderea perioadei impozabile, pentru
pentru care se solicită. Opţiunea efectuată este obligatorie
persoanele juridice care se dizolvă fără lichidare în
pentru cel puţin doi ani consecutivi.
cursul anului fiscal.
 Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

O microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de
31 decembrie a anului fiscal precedent:
 a realizat venituri în lei <= 500 000 euro;
 capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi unităţile administrativ – teritoriale,
 nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în Registrul Comerţului sau la Instanţele Judecătoreşti;
 să nu realizeze venituri din consultanță și/sau management într-o proporție mai mare de 20% din veniturile
totale (în venituri totale se vor lua în calcul aceleaşi elemente care constituie baza impozabilă);
 are cel puţin un salariat;
 acționarii/asociații să nu dețină mai mult de 25% din titlurile de participare la mai mult de trei persoane juridice
române care se încadrează să aplice sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor.

Acest tip de impozit se aplică veniturilor brute ale unei microîntreprinderi și are drept scop să reducă sarcina
administrativă și să ofere facilități fiscale pentru dezvoltarea acestui segment al economiei.
 BAZA DE IMPOZITARE A IMPOZITULUI PE VENITUL
MICROÎNTREPRINDERILOR
Baza de impozitare a impozitului pe venitul microîntreprinderilor este formată din veniturile obţinute de
microîntreprindere din orice sursă din care se scad o serie de venituri şi la care se adună elementele ce vor fi menţionate mai
jos. Pentru determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, la baza
Veniturile care se scad din baza de impozitare sunt: impozabilă se adaugă următoarele:
Veniturile aferente costurilor stocurilor de Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor Valoarea reducerilor comerciale primite Rezervele, cu excepţia celor reprezentând
produse dobânzi şi/sau penalităţi de ulterior facturării, înregistrate în contul facilităţi fiscale, reduse sau anulate (rezerva
întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil; 609; legală, rezerve din reevaluarea activelor fixe),
care au fost deduse la calculul profitului
Veniturile aferente costurilor serviciilor în Veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării impozabil şi nu au fost impozitate în perioada în
curs de execuţie; creanţelor şi datoriilor în lei în care microîntreprinderile au fost plătitoare de
funcţie de un curs valutar diferit de cel la care au fost
înregistrate iniţial; impozit pe profit;

Veniturile din producţia de imobilizări
corporale şi necorporale;
Veniturile din subvenţii;
Veniturile din provizioane, ajustări pentru
depreciere sau pentru pierdere de valoare,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil;
Veniturile realizate din despăgubiri, de la
societăţile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau activelor corporale proprii;
Valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării,
înregistrate în contul 709;
Despăgubirile primite în baza hotărârilor Curţii Europene a
Drepturilor Omului;
Veniturile aferente titlurilor de plată obţinute de persoanele
îndreptăţite, potrivit legii,
titulari iniţiali aflaţi în evidenţa Comisiei Centrale pentru
Stabilirea Despăgubirilor sau
moştenitorii legali ai acestora;
Veniturile obţinute dintr-un stat străin cu care România are
încheiată convenţie de
evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în
statul străin.
În trimestrul IV sau în ultimul trimestru al
perioadei impozabile, în cazul
contribuabililor
care îşi încetează existenţa, diferenţa
favorabilă dintre veniturile din diferenţe
de curs valutar / veniturile financiare
înregistrate ca urmare a decontării
creanţelor şi datoriilor în lei în funcţie de
un curs valutar diferit de cel la care au fost
înregistrate iniţial şi cheltuielile din
diferenţe de curs valutar / cheltuielile
financiare aferente înregistrate cumulat de
la începutul anului;
Rezervele reprezentând facilităţi fiscale, constituite
în perioada în care
microîntreprinderile au fost plătitoare de impozit pe
profit, care sunt utilizate pentru majorarea
capitalului social, pentru distribuire către
participanţi sub orice formă, pentru acoperirea
pierderilor sau pentru oricare alt motiv. În situaţia
în care rezervele fiscale sunt menţinute până
la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru
determinarea bazei impozabile ca urmare a
lichidării.

Veniturile din diferenţele de curs valutar;

PROJECT ANALYSIS SLIDE 6
Cota de impozitare pentru impozitul pe
venitul microîntreprinderilor
Se aplică 1% pentru
microîntreprinderile care realizează
venituri sub 60.000 euro și/sau care NU
desfășoară activitățile principale sau
secundare enumerate mai jos (IT,
Horeca, activități juridice, asistență
medicală și sănătate)
Se aplică 3% pentru firmele care au o
cifră de afaceri între 60.000 de euro și
500.000 de euro și/sau desfășoară
activități principale sau secundare.
Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor
Persoanele juridice române plătitoare de
impozit pe profit comunică organelor fiscale
competente aplicarea sistemului de impunere pe
veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31
martie inclusiv a anului pentru care se plăteşte
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. Acest
Impozitul termen este valabil şi pentru comunicarea ieşirii din
pe venitul
sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderilor
microîntreprinderilor. Persoanele juridice care se
înfiinţează în cursul unui an fiscal trebuie să
comunice organului fiscal competent aplicarea
regimului microîntreprinderilor, în termen de 30 de
zile de la înfiinţare. Calculul şi plata impozitului pe
veniturile microîntreprinderilor se efectuează
trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare trimestrului pentru care se calculează
impozitul.
 IMPOZITUL SPECIFIC

• Impozitul specific reprezintă o formă de taxare aplicată asupra unei cantități specifice de bunuri
sau servicii, indiferent de profitul obținut. Acest impozit este proiectat pentru a afecta anumite
sectoare sau industrii și se calculează pe baza unor unități fizice sau comerciale specifice, cum ar fi
cantitatea de produse vândute sau suprafața de teren exploatată.
CARACTERISTICI CHEIE ALE IMPOZITULUI SPECIFIC:
• Unitate de Măsură Specifică: Se aplică la o anumită unitate de măsură, cum ar fi cantitatea de produse vândute, volumul de carburant, suprafața de teren
etc.
• Focalizare pe Anumite Sectoare sau Produse: Este adesea utilizat pentru a reglementa sau taxa activități specifice, precum producția de alcool, tutun,
combustibili sau alte bunuri și servicii considerate de interes public.
• Rata Fixă sau Variabilă: Poate fi aplicat sub forma unei rate fixe pe unitatea de măsură sau o rată variabilă, în funcție de caracteristicile bunurilor sau
serviciilor.
• Simplificarea Procesului de Calcul: Este cunoscut pentru simplitatea în calcul, deoarece impozitul este determinat pe baza unor parametri fizici sau
comerciale și nu depinde direct de profit.
• Legătura cu Activitățile Specifice: Este proiectat pentru a reflecta impactul asupra mediului sau alte preocupări sociale legate de activitățile specifice ale
industriei.
• Impact Variabil în Funcție de Volum: Volumul de producție sau de vânzări are un impact direct asupra sumei totale a impozitului specific plătit de către
contribuabili.
• Reglementarea și Controlul Sectorspecific: Adesea, impozitul specific este utilizat ca instrument de reglementare și control al unor industrii sau activități
considerate a necesita o atenție sporită din partea statului.
PERSOANELE OBLIGATE LA PLATA IMPOZITULUI SPECIFIC

• Sunt obligate la plata impozitului specific unor activități, persoanele juridice române care la data de 31 decembrie 2016 au
îndeplinit, cumulativ, următoarele condiții:
• - aveau înscrisă în actele constitutive, potrivit legii, ca activitate principală sau secundară, una dintre activitățile
corespunzătoare următoarelor coduri CAEN:
• - 5510 - „Hoteluri și alte facilitați de cazare similare”;
• - 5520 - „Facilități de cazare pentru vacanțe și perioade de scurtă durată”
• - 5530 - „Parcuri pentru rulote, campinguri și tabere”,
• - 5590 - „Alte servicii de cazare”,
• - 5610 – „Restaurante”,
• - 5621 - „Activități de alimentație (catering) pentru evenimente”,
• - 5629 - „Alte servicii de alimentație n.c.a.”,
• - 5630 - „Baruri și alte activități de servire a băuturilor”.
• - nu se află în lichidare, potrivit legii.
 Cum se plătește impozitul specific
• Se calculează pe fiecare punct de lucru al societății
și se însumează aceste valori;
• La societățile care desfășoară mai multe activități
menționate mai sus, impozitul datorat se calculează
prin însumarea impozitelor specifice datorate pe
fiecare cod CAEN (ex. o firmă care are cazare și
restaurant, plătește impozit specific pe fiecare dintre
cele două activități, pe fiecare punct de lucru).
Declararea și plata impozitului specific unor
activități
• Declararea și plata impozitului specific unor activități se fac
semestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare.
• Persoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit
comunică organelor fiscale teritoriale aplicarea impozitului
specific anual, până la data de 31 martie inclusiv a anului
pentru care se plătește impozitul specific.
• În cazul în care, la data de 31 decembrie inclusiv, condițiile
de aplicare nu mai sunt îndeplinite, contribuabilii comunică
organelor fiscale teritoriale ieșirea din acest sistem de
impunere, până la data de 31 martie inclusiv a anului
următor.
Exemple de impozite specifice
1. Impozitul pentru restaurante
Impozitul pentru restaurante (cod CAEN 5610) se determină pe baza următoarei formule:

Impozitul specific anual/unitate = k x (x + y x q) x z unde:

k = 1.400, valoarea impozitului standard (lei);
x = variabilă în funcție de rangul localității;
y = variabilă în funcție de suprafața utilă comercială/de servire/de desfășurare a activității (suprafața utilă comercială/de
servire/de desfășurare a activității este suma suprafețelor saloanelor, teraselor și grădinilor de vară, conform certificatului de
clasificare/autorizație);
z = coeficient de sezonalitate;
q = 0,9, coeficient de ajustare pentru spațiu tehnic unitate – locație de desfășurare a activităților.
EXEMPLU:
Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un restaurant situat în Brașov (coeficientul de sezonalitate (z) = 0,45), în zona A
(variabila în funcție de rangul localității (x) = 15). Suprafața de servire prevăzută în certificatul de clasificare este de 130 m2
(variabila în funcție de suprafața utilă (y) = 29).
Calculul impozitului specific:
Impozitul specific anual = k x (x + y x q) x z = 1.400 lei x (15 + 29 x 0,9) x 0,45 = 25.893 lei
 Exemple de impozite specifice

2. Impozitul pentru activități de alimentație (catering) pentru evenimente și alte servicii de alimentație
Calculul impozitului pentru activitățile de alimentație (catering) pentru evenimente (cod CAEN 5621) și alte servicii de
alimentație (cod CAEN 5629) se face în mod asemănător domeniului restaurantelor, pe baza formulei:
Impozitul specific anual/unitate = k x (x + y x q) x z unde:
k = 1.400, valoarea impozitului standard (lei);
x = variabilă în funcție de rangul localității;
y = variabilă în funcție de suprafața utilă comercială/de servire/de desfășurare a activității;
z = coeficient de sezonalitate;
q = 0,9, coeficient de ajustare pentru spațiu tehnic unitate – locație de desfășurare a activităților.
EXEMPLU:
O societate desfășoară activități de alimentație pentru evenimente în București (coeficientul de sezonalitate (z) = 0,45), în
zona C (variabila în funcție de rangul localității (x) = 15). Suprafața utilă de desfășurare a activității este de 60 m2 (variabila
în funcție de suprafața utilă (y) = 12).
Calculul impozitului specific:
Impozitul specific anual = k x (x + y x q) x z = 1.400 lei x (15 + 12 x 0,9) x 0,45 = 16.254 lei
 Exemple de impozite specifice

3. Impozitul pentru activități de cazare

Impozitul pentru activitățile de cazare (coduri CAEN 5510, 5520, 5530 și 5590) se determină astfel:
Impozitul specific anual/unitate = k x numărul de locuri de cazare unde:
k = valoarea în lei/loc de cazare/an, corespunzătoare categoriei și/sau tipului de structură de primire turistică menționat(e) în
certificatul de clasificare.
EXEMPLU:
Un contribuabil își desfășoară activitatea printr-un hotel de 3* situat în stațiunea turistică Băile Felix, cu o capacitate de
cazare de 90 de locuri (k = 171).
Calculul impozitului specific:
Impozitul specific anual = 171 lei/loc de cazare/an x 90 locuri de cazare = 15.390 lei
Compararea între Impozitul pe Profit, Impozitul pe Veniturile Microîntreprinderilor și Impozitul Specific

1. Structuri Fiscale: 3. Avantaje și Dezavantaje pentru întreprinderi

Impozitul pe veniturile Impozitul Specific Impozitul pe veniturile Impozitul Specific
Impozitul pe Profit microîntreprinderilor Impozitul pe Profit microîntreprinderilor
Se aplică asupra profitului Se aplică la veniturile brute, Se axează pe unități specifice Avantaje: Avantaje: Avantaje:
net, deducând cheltuieli cu limite de venit (cantitate, suprafață), Flexibilitate în deduceri, Sarcină administrativă redusă, Simplificare, specificitate
admisibile. independent de profit planificare fiscală. potrivit pentru mici pentru sectoare.
Posibilitatea aplicării unor Structură simplificată, fără întreprinderi.
deduceri fiscale complexe deduceri complexe Dezavantaje: Dezavantaje: Dezavantaje:
Rata poate fi înaltă, Limite de venit și lipsa Poate crea distorsiuni, lipsa
complexitate crescută. deducerilor complexe. flexibilității.

2. Rata de Impozitare 4. Impactul asupra Evaziunii Fiscale și Eficienței Economice

Impozitul pe veniturile Impozitul Specific Impozitul pe veniturile Impozitul Specific
Impozitul pe Profit microîntreprinderilor Impozitul pe Profit microîntreprinderilor
Potențial pentru evaziune Potențial redus de evaziune Poate reduce evaziunea în
Rata standard de impozit Rata de impozitare a Rata poate fi fixă sau
fiscală, dar oferă datorită aplicării asupra sectorul taxat, dar necesită
pe profit în România este de veniturilor în România este variabilă, specifică fiecărui
flexibilitate în planificarea veniturilor brute. monitorizare atentă.
16% de 3% sector sau produs
fiscală.
 Conclu
zii: pe profit, impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
Diversitatea tipurilor de impozite, precum impozitul
și impozitul specific, reflectă nevoia de a oferi întreprinderilor opțiuni fiscale adaptate la specificul lor. Această
diversitate permite o mai mare adaptabilitate la dimensiunile și nevoile diferite ale afacerilor, contribuind la
stimularea inovației și competitivității.
Impozitele specific, în special, servesc ca instrumente eficiente pentru reglementarea și controlul anumitor
sectoare sau produse, contribuind la atingerea obiectivelor guvernamentale în diverse domenii, cum ar fi mediu
sau sănătate.
În același timp, impozitele precum cele pe veniturile microîntreprinderilor simplifică procesul de
conformare fiscală pentru întreprinderile mici, reducând povara administrativă și costurile asociate.
Existând diferite opțiuni fiscale, întreprinderile au posibilitatea să-și ajusteze strategiile în funcție de
schimbările economice, legislative sau de evoluții în industrie. În ansamblu, această diversitate reflectă
eforturile autorităților de a crea un cadru flexibil care să răspundă la provocările diverse ale mediului economic,
echilibrând colectarea de fonduri și stimularea creșterii economice.
MULȚUMESC PENTRU ATENȚIE!