Suport DCDP 06 Imp Directa

11/15/2023
IMPOZITAREA
DIRECTĂ A
SOCIETĂȚILOR.
NOUTĂȚI, PROVOCĂRI SI
PERSPECTIVE IN ANUL 2023
Agenda
Impozitul pe profit
• Regimul fiscal al anumitor cheltuieli la calcului profitului impozabil
• Deduceri fiscale
• Sume de scazut din impozit
• Analiza cheltuielilor in cazul acordarii de beneficii salariale
• Grupul fiscal în scopul impozitului pe profit
Impozitul pe venitul microintreprinderilor
• Conditii micro 2023
• Iesire din regimul micro (analiza in timpul anului)
• Exemple si scenarii
Noua directiva europeana privind cota efectiva de impozitare 15% - termen de implementare,
perspective si provocari
• OCDE - o soluție bazată pe doi piloni.
• Noua directiva europeana privind cota efectiva de impozitare 15%
1
11/15/2023
IMPOZITUL PE PROFIT
Reguli generale
Puncte de pornire – art. 19 Cod Fiscal:
Rezultatul fiscal se calculează ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile înregistrate conform

reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile şi deducerile fiscale şi la care
se adaugă cheltuielile nedeductibile.
La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul şi:

• elemente similare veniturilor şi cheltuielilor, potrivit normelor metodologice
• Pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu prevederile art. 31 din Codul fiscal.
• deducerile fiscale (deducerile pentru cercetare – dezvoltare, ajustări fiscale, amortizare fiscală)
• Importanța înregistrării corecte potrivit reglementărilor contabile aplicabile
2
11/15/2023
Reguli generale
Definitivare si ordine de aplicare
Impozit pe profit (16% x Rezultatul fiscal)
- Credit fiscal extern

- Impozit pe profit scutit sau redus
- Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private
- Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale
- Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei*
= Impozitul pe profit aferent anului fiscal
- Reduceri de impozit**
= Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind impozitul pe profit
*De ex: cheltuielile privind educatia timpurie (suspendate momentan)

**Reduceri de impozit în condițiile facilităților fiscale pentru societățile cu capital propriu pozitiv și în creștere cf OUG
153/2020
1. Regimul fiscal al unor

cheltuieli la calcului profitului
impozabil
3
11/15/2023
Reguli generale
• Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile:

– cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele reglementate prin acte
normative în vigoare*, precum şi
– taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi industrie,
organizaţiile patronale şi organizaţiile sindicale.
*Exemple de cheltuieli efectuate potrivit unui act normativ:
Legea nr.95/2006: Orice persoană juridică având calitatea de angajator, este obligată să asigure fondurile
şi condiţiile necesare pentru:
a) efectuarea controlului medical periodic, conform normelor de sănătate publică şi securitate în muncă;
b) aplicarea măsurilor de igienă, dezinfecţie, dezinsecţie şi deratizare periodică;
c) vaccinarea şi profilaxia specifică impusă de riscurile de la locul de muncă.
Regimul fiscal al cheltuielilor cu provizioane/ ajustări pentru depreciere

şi rezerve
Deductibilitate 50% din valoarea creantei (Incepand cu 1 ianuarie 2022)
1. Sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;
2. Nu sunt garantate de altă persoană;
3. Sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
Inițial era propusă o deducerea integrală a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor, înregistrate potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, prin Legea nr. 296/2020, începând cu data de 1 ianuarie 2022.
4
11/15/2023
Regimul fiscal al cheltuielilor cu provizioane/ ajustări pentru depreciere

şi rezerve
Deductibilitate 100% din valoarea creantei

1. Sunt deţinute la o PJ asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului (prin HJ),
sau la o PF asupra căreia este deschisă procedura de insolvenţă pe bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedură simplificată;
2. Nu sunt garantate de altă persoană;

3. Sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
Regimul fiscal al cheltuielilor cu provizioane/ ajustări pentru depreciere şi

rezerve
Exemplu
O societate are o livrare de bunuri din 1 octombrie 2022, în valoare de 400.000 lei către un client neafiliat
din punct de vedere fiscal, care avea termen de scadentă 20 noiembrie 2022. La calculul rezultatului fiscal la
finalul trimestrul IV 2023, societatea îndeplinește condițiile de deducere a ajustărilor pentru neîncasarea
creanței.
Ajustare valoare creanță incertă: 400.000 lei
Deducere creanță incertă * 50% = 200.000 lei
5
11/15/2023
Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate

Sunt deductibile pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate, în următoarele
cazuri:
punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinţă jud.
procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;
debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;
debitorul este dizolvat/lichidat (in cazul SRL cu asociat unic), fara succesor
debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore
au fost încheiate contracte de asigurare
! Sunt nedeductibile pierderile la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate in alte situatii decat
cele de mai sus pentru partea neacoperita de ajustare.
Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate

Exemplu
O societate, în trim III 2023, scoate din gestiune o creanță reprezentând o livrare de bunuri în valoare de
10.000 lei, pentru care au fost întreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora. Pentru
această creanță societatea a înregistrat o deducere pentru ajustări de 50% din valoarea acesteia. Cheltuiala
este de 10.000 lei.
Regim fiscal: Cheltuială nedeductibilă pentru partea neacoperită de ajustare: 5.000 lei
Art.25 alin. (4) lit.h) CF: Sunt cheltuieli nedeductibile cheltuielile reprezentând pierderile înregistrate la
scoaterea din evidenţă a creanţelor, pentru partea neacoperită de provizion.
Notă: Potrivit art.23 din CF, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere, sunt neimpozabile.
6
11/15/2023
Pierderile tehnologice cuprinse în norma de consum proprie
Tratament fiscal: Cheltuieli deductibile limitat la calculul rezultatului fiscal
Pregătirea documentației - la latitudinea contribuabilului

Trebuie păstrate evidențele privind procesele de producție ale companiei, inclusiv cu privire la
consumurile aferente (normate și efective), prin intermediul unor proceduri/documentații formale
pentru a putea arăta, în cadrul unei inspecții fiscale, realitatea, natura și substanța unei operațiuni.
În lipsa lor, pierderile tehnologice ar putea fi considerate cheltuieli nedeductibile.
Notă:
Efectele nefavorabile ale pierderile tehnologice rezultate în timpul sau ca urmare a procesului de producție
pot fi recuperate parțial de contribuabili prin casarea produselor respective și, respectiv, vânzarea ca
deșeuri a materialelor rezultate
Veniturile aferente sunt relativ reduse și pierderile înregistrate nu sunt acoperite.
Pierderile pot fi recuperate și prin vânzarea rebuturilor.
Facilități fiscale privind învățământul superior dual

Deduceri
Reguli noi
Operatorii economici care încheie contract de parteneriat cu instituţiile de învăţământ superior pentru
organizarea şi desfăşurarea formei de învăţământ superior dual beneficiază de facilităţi la plata
impozitelor, taxelor şi contribuţiilor datorate bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale, bugetelor
fondurilor speciale sau bugetelor locale, pentru:
Se deduc la calculul rezultatului fiscal:

a) valoarea cumulată a burselor plătite studenţilor înmatriculaţi la forma de învăţământ superior dual;
b) valoarea cumulată a investiţiilor dedicate activităţilor de învăţare prin muncă.
Notă: Aceste cheltuieli nu sunt detaliate în Legea învăţământului superior nr. 199/2023.
7
11/15/2023

Deduceri
Reguli existente
Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile efectuate pentru
organizarea şi desfăşurarea învăţământului profesional şi tehnic, învăţământului dual preuniversitar şi
universitar, potrivit reglementărilor legale din domeniul educaţiei naţionale.

Cheltuieli cu organizarea procesului de învăţământ - Extras Legea 1/2001
 cheltuieli efectuate pentru elevi: burse şi premii oferite elevilor, echipamente de lucru/protecţie,
transport, masă, cazare pe parcursul pregătirii practice, alte facilităţi oferite acestora, respectiv
cheltuieli cu securitatea şi sănătatea în muncă şi analize medicale obligatorii, cheltuieli pentru asigurări
de răspundere civilă în cazul unor eventuale accidente, daune sau vătămări corporale generate în
timpul pregătirii practice,
 cheltuieli materiale pentru susţinerea activităţilor desfăşurate pe parcursul pregătirii practice -
rechizite, cărţi de specialitate, auxiliare didactice, softuri educaţionale, costuri legate de evaluarea şi
certificarea elevilor, materii prime şi materiale consumabile, etc.,
 cheltuieli aferente achiziţiei, punerii în funcţiune şi exploatării mijloacelor fixe utilizate pe parcursul
pregătirii practice a elevilor,
 cheltuieli aferente salarizării şi pregătirii personalului propriu al operatorilor economici - tutori şi
formatori -, pentru pregătirea practică a elevilor,
 cheltuieli aferente pregătirii şi sprijinirii cadrelor didactice din unitatea de învăţământ parteneră,
precum şi sumele plătite direct cadrelor didactice în baza unor contracte încheiate în condiţiile legii cu
operatorul sau operatorii economici pentru alte activităţi decât cele prevăzute în norma didactică.
8
11/15/2023
O societate a încheiat un contract de parteneriat cu un liceu profesional, precum si cu unitatea

administrativ teritorială(primăria), fiind înscrise următoarele categorii de cheltuieli:
Cheltuieli pentru elevi

Burse: 5.000 lei Cheltuieli pentru formatori
Transport: 400 lei Salarii: 1000 lei
Cazare: 1500 lei
Echipament de lucru: 200 lei Cheltuieli pentru profesori
Asigurari raspundere civilă: 400 lei Salarii: 800 lei
Alte cheltuieli (materii prime, materiale, rechizite, amortizare mijloace fixe,etc) = 4.000 lei
Regim fiscal: Cheltuieli deductibile integral
2. Deduceri fiscale
9
11/15/2023
Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare
Efecte:
 Reducerea rezultatului fiscal printr-o deducere suplimentara = 50% x Cheltuieli efectuate in anul fiscal
respectiv
 Aplicarea metodei de amortizare accelerata in cazul aparaturii si echipamentelor destinate activitatilor
de cercetare-dezvoltare.
Conditii de acordare:
• pentru activitatile care conduc la obținerea de rezultate ale cercetării, valorificabile de către
contribuabili, atat în folos propriu cat si catre terti, în scopul creșterii veniturilor.
• Deducerile nu se recalculează în caz de eșec al proiectului de cercetare-dezvoltare.
19

Sfera de aplicare
• Activităţile de cercetare-dezvoltare eligibile - din categoriile activităţilor de cercetare aplicativă şi/sau de

dezvoltare experimentală, relevante pentru activitatea desfăşurată de către contribuabili.
Legislatie:
OG 57/2002 privind cercetarea ştiinţifică şi dezvoltarea tehnologică, aprobată cu modificări şi completări prin
Legea nr. 324/2003
• Cercetare aplicativă = activitatea destinată, în principal, utilizării cunoştinţelor ştiinţifice pentru

perfecţionarea sau realizarea de noi produse, tehnologii şi servicii.
• Proiect de cercetare-dezvoltare - modalitate de atingere a unui obiectiv al unui program, cu un scop

propriu bine stabilit, care este prevăzut să se realizeze într-o perioadă determinată utilizând resursele
alocate şi căruia îi este ataşat un set propriu de reguli, obiective şi activităţi.
20
10
11/15/2023

Elementele proiectului de cercetare-dezvoltare
Scopul proiectului şi obiectivele proiectului
Domeniul de cercetare-dezvoltare
Perioada de desfăşurare a proiectului
Resursele alocate proiectului (sursele de finanţare şi, dacă este cazul, echipa de proiect şi
infrastructura de cercetare)
Bugetul proiectului
Categoria rezultatului activităţii de cercetare-dezvoltare, cf art. 74 din OG 57/2002 privind

cercetarea ştiinţifică şi dezvoltarea tehnologică, aprobată prin Legea nr. 324/2003
Caracterul inovativ

Definitii
• Dezvoltare experimentală - activitatea sistematică, plecând de la cunoştinţe rezultate din cercetare

şi/sau de la experienţa practică, care urmăreşte producerea de noi materiale, produse sau dispozitive,
instituirea de noi procese, sisteme şi servicii sau îmbunătăţirea substanţială a celor existente.
11
11/15/2023

Definitii
• Dezvoltare tehnologică - formată din activităţile de inginerie a sistemelor şi de inginerie tehnologică,

prin care se realizează aplicarea şi transferul rezultatelor cercetării către agenţii economici, precum şi în
plan social, având ca scop introducerea şi materializarea de noi tehnologii, produse, sisteme şi servicii,
precum şi perfecţionarea celor existente, şi care cuprinde:
a. cercetarea precompetitivă - orientată spre transformarea rezultatelor cercetării aplicative în planuri,

scheme sau documentaţii pentru noi produse, procese sau servicii, incluzând fabricarea modelului
experimental şi a primului prototip, care nu pot fi utilizate în scopuri comerciale;
b. cercetarea competitivă, ca activitate orientată spre transformarea rezultatelor cercetării

precompetitive în produse, procese şi servicii care pot răspunde, în mod direct, cererii pieţei,
incluzând şi activităţile de inginerie a sistemelor, de inginerie şi proiectare tehnologică.

Ordinul 3265/21453/2022
• Posibilitatea solicitării unei certificari a unui expert inscris in Registrul naţional al experţilor pentru
certificarea activităţii de cercetare-dezvoltare pt încadrarea proiectelor şi activităţilor - pentru a beneficia
de stimulentele fiscale
• Contribuabilii mari, au obligaţia de a solicita certificarea activităţii de cercetare-dezvoltare de către un

expert înscris în registru.
• Pentru proiectele şi activităţile de cercetare-dezvoltare finanţate din fonduri publice naţionale şi

internaţionale nu este necesară certificarea.
Notă:
Componența corpului de experți din registru a fost aprobata prin ORDINUL 20242/2023.
Pe site- ul MCID sunt ordine pentru metodologia de certificare - facilități fiscale CDI
12
11/15/2023
cheltuielile cu amortizarea sau cu închirierea imobilizărilor

corporale şi necorporale (integral/partea aferentă perioadei de
utilizare)
cheltuielile cu personalul implicat la activităţi de cercetare-

Cheltuieli eligibile
dezvoltare, inclusiv la cele conexe în sprijinul acestora
cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile imobilizărilor corporale şi

necorporale utilizate
cheltuielile cu materialele consumabile, obiectele de inventar,

materiile prime, piese, module, componente, folosite;
cheltuielile de regie, alocate direct sau prin utilizarea unei chei

de repartizare

Exemplu - Cheltuieli eligibile
Cheltuieli eligibile Sume

Cheltuielile cu amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale 150.000
Cheltuielile cu amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale care sunt folosite parțial la 42.000
activităţi de cercetare-dezvoltare
Cheltuielile cu personalul care participă la activităţi de cercetare-dezvoltare (inclusiv la 900.000
activităţi conexe în sprijinul acestora (documentare, efectuarea de studii, experimente,
măsurători, încercări, schimb de experienţă)
Cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile imobilizărilor corporale şi necorporale 12.000
Cheltuielile de exploatare 500.000
Cheltuielile de regie 150.000
TOTAL 1.754.000
Deducere suplimentara 877.000
13
11/15/2023

Scutire în cazul veniturilor salariale
Cine este vizat?

• Persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii și asimilate salariilor ca urmare a desfășurării
activității de cercetare-dezvoltare și inovare (OG nr. 57/2002)
Condiții:
 scutirea se acordă pentru toate persoanele care sunt incluse în echipa unui proiect de cercetare-
dezvoltare și inovare, cu indicatori de rezultat definiți;
 scutirea se acordă în limita cheltuielilor cu personalul alocat proiectului de cercetare-dezvoltare și
inovare;
 statul de plată aferent veniturilor din salarii și asimilate salariilor, obținute de fiecare angajat din
activitățile desfășurate în proiectul de cercetare-dezvoltare și inovare, se întocmește separat pentru
fiecare proiect.
3. Sume de scazut din impozitul pe profit
14
11/15/2023
Credit fiscal extern
Evitarea dublei impuneri (Art. 39 Cod Fiscal)

Impozitul plătit unui stat străin se scade din impozitul pe profit, dacă se aplică prevederile convenţiei de
evitare a dublei impuneri (CEDI) încheiate între România şi statul străin.
Conventii (anaf.ro)
Se aplică pentru:
– Profiturile unui sediu permanent din străinătate al PJ române
– Venituri din străinătate, supuse impozitului cu reținere la sursă
Condiții:
• Să existe o CEDI încheiată între România și țara sursă a venitului
• CEDI să menționeze creditul fiscal ca metodă de evitare a dublei impuneri
Limite:
<= impozitul pe profit calculate astfel:
16% x Profitul impozabil obținut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile prevăzute în CF,
sau la venitul obținut din statul strain
Când se acordă creditul fiscal extern?

 Se acordă din impozitul pe profit calculat pentru anul în care impozitul a fost plătit statului străin.
Cum dovedim plata impozitului în străinătate?

 Reținere la sursă: document justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului străin sau de
către plătitorul de venit, dacă autoritatea competentă a statului străin nu eliberează un astfel de
document.
 Autodeclarare: document justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului străin sau prin
copia declarației fiscale depusă la autoritatea competentă străină, însoțită de documentația care atestă
plata acestuia, în situaţia în care autoritatea competentă a statului străin nu eliberează documentul
justificativ.
15
11/15/2023
Credit fiscal extern - descriere
Exemplu: O societate românească A desfășoară activități atât în România, cât și în Franța unde
realizează venituri printr-un sediu permanent (șantier de construcții cu durata mai mare de 12 luni).
Contribuabilul aplică CEDI România – Franța, care prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri
metoda creditului.
Impozitul pe profit la 31.12.2022, înainte de aplicarea creditului fiscal, a scutirilor și a reducerilor,
este 20 milioane lei.
A
Romania
Franța
B
Exemplu
Sumele au fost transformate în lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual (BNR)
Impozit pe profit înainte de credit fiscal extern 20.000.000

Sediu permanent din Franța:
- profitul impozabil 2022, conform regulilor din Franța 100.000
- impozitul pe profit 2022, conform regulilor din Franța, este (cota de impozit fiind de 30%) 30.000
Profitul impozabil 2022, conform regulilor din legea română (diferența intervine deoarece legislaţia 80.000
română privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile în
Franta)
- impozitul pe profit 2022, conform prevederilor din legea română (80.000 * 16%) 12.800
Credit fiscal în România 12.800
Impozit pe profit, după credit fiscal extern și scutire profit reinvestit (=20.000.000-12.800) 19.987.200
16
11/15/2023
Facilități fiscale privind reinvestirea profitului
• Scutirea pentru profitul reinvestit se acordă pentru achiziționarea, producerea, leasingul financiar de:
- active utilizate în activitatea de producţie şi procesare (NOU din 1 ianuarie 2023)
- activele reprezentând retehnologizare (NOU din 1 ianuarie 2023)
- echipamente tehnologice,
- calculatoare electronice și echipamente periferice,
- mașini și aparate de casă, de control și de facturare,
- programe informatice, precum și pentru dreptul de utilizare a programelor informatice.
• Scutirea pentru profitul reinvestit se acordă:

- În trimestrul punerii în funcțiune în baza procesului verbal de punere in funcțiune,
- Pentru activele care se realizează pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acordă
pentru investiţiile puse în funcţiune parţial în anul respectiv, în baza unor situaţii parţiale de
lucrări (NOU din 1 ianuarie 2023).
• Se aplică pentru activele considerate noi, potrivit normelor metodologice.

Categorii nou introduse - Ordin MF 4636/2022
• clasa 1.2.1. „Clădiri agrozootehnice“;

• clasa 1.2.2. „Construcții agricole ușoare (barăci, magazii, șoproane, cabane)“;
• clasa 1.2.3. „Depozite de îngrășăminte minerale sau naturale (construcții de compostare)“;
• clasa 1.2.4. „Silozuri pentru furaje“;
• clasa 1.2.5. „Silozuri pentru depozitarea și conservarea cerealelor“;
• clasa 1.2.7. „Construcții pentru creșterea animalelor și păsărilor, padocuri“;
• clasa 1.2.8. „Heleșteie, iazuri, bazine; ecluze și ascensoare; baraje; jgheaburi etc. pentru piscicultură“;
• clasa 1.2.9. „Terase pe arabil, plantații pomicole și viticole“;
• clasa 1.2.10 „Sere, solarii, răsadnițe și ciupercării“;
• subgrupa 2.4. „Animale și plantații“.
17
11/15/2023

Ordin MF 4636/2022
• clasa 1.1.1. „Clădiri industriale“;

• clasa 1.1.2. „Construcții ușoare cu structuri metalice (hale de producție, hale de montaj etc.)“;
• clasa 1.1.3. „Centrale hidroelectrice, stații și posturi de transformare, stații de conexiuni“;
• clasa 1.1.4. „Centrale termoelectrice și nuclearo-electrice“;
• subgrupa 2.2. „Aparate și instalații de măsurare, control și reglare“;

Exemplu
O societate realizează în regie proprie o construcție pentru creșterea animalelor (clasa 1.2.7), pe o perioadă
de 14 luni, anii 2023-2024, în luna noiembrie pune în funcțiune parțial hala de creștere, iar în mai 2024 pune
în funcțiune și partea de depozitare hrană.
2023 (T4) 2024 (T2)

Valoarea investitei (in limita profitului 400.000 250.000
contabil)
Impozit pe profit datorat 67.200 40.800
Impozit scutit 64.000 40.000
18
11/15/2023
Reinvestirea profitului
Exemplu
Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de către contribuabilii care aplică sistemul trimestrial
de declarare și plată a impozitului pe profit
Trim I Trim II Trim III Trim IV

Investiție eligibilă 500.000 100.000
Impozit aferent investiției 80.000 16.000
Indicatori pe cumulat
Rezultat contabil înainte de impozitare 400.000 650.000 500.000 1.000.000
Rezultat fiscal an 550.000 750.000 550.000 1.100.000
Pierdere fiscală reportată (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
Impozit pe profit 56.000 88.000 56.000 144.000
Impozit scutit - (80.000) (56.000) (80.000)
Impozit de plată- în trim 56.000 8.000 0 64.000
691=441 56.000 (48.000) (8.000) 64.000
Regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea (art. 42 (4) CF)

Impozitul pe profit
În cazul sponsorizărilor efectuate către entităţi, PJ fără scop lucrativ, inclusiv unităţi de cult, sumele
aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, la nivelul valorii minime dintre următoarele:
1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri;
2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.
Condiție: Beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul

entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.
Pentru sponsorizările efectuate până la 31.12.2021, sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit
se reportează în următorii 7 ani consecutivi (28 trimestre – micro). Recuperarea acestor sume se va
efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe
profit.
19
11/15/2023
Regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea (art 42 (4) CF)

Impozitul pe profit
Redirectionarea impozitului pe profit - în limita valorii sponsorizării de scăzut din impozitul pe profit
stabilită potrivit art. 25 alin. (4) lit. i), diminuată cu sumele reportate neutilizate integral
• Scop: Efectuarea de sponsorizări şi/sau acte de mecenat sau acordarea de burse private
• Condiție: Beneficiarul sponsorizării (în cazul în care este PJ fără scop lucrativ, inclusiv unităţi de cult)
este înscris, la data plăţii în Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri
fiscale
• Termen: Maximum 6 luni de la data depunerii declaraţiei anuale de impozit pe profit
• Modalitate: Prin depunerea unui/unor formular/formulare de redirecționare

– Cererea 177 cf. OPANAF 1679/2022
• Obligaţia plăţii sumei redirecţionate: Revine organului fiscal competent
Tratament sponsorizare
Impozitul pe profit
OPANAF nr. 1679/2022 – procedură redirecționare și formular 177

• Termen de depunere: maximum 6 luni de la termenul legal de depunere a declarației anuale de impozit
pe profit, în cazul contribuabililor plătitori de impozit pe profit;
OUG 168/2022 – redirecționare mai mult decât limita din Codul Fiscal
• Daca, ulterior depunerii formularului de redirecționare, impozitul pe profit datorat pentru anul
respectiv se rectifică în sensul diminuării acestuia, iar contribuabilii au redirecționat o sumă mai mare
decât putea fi redirecționată, aceștia datorează BS diferența de impozit pe profit redirecționată în plus.
Art. 1231 alin 2) CF - Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaţiei unei sume din
impozit :Obligatie:
Entităţile nonprofit şi unităţile de cult care beneficiază de sumele primite din impozitul anual datorat
trebuie sa le foloseasca în scopul desfăşurării activităţilor nonprofit.
Noutati fiscale 2023 @CECCAR
20
11/15/2023

Exemplu
Exemplu 1
Cifra de afaceri: 2.580.000 lei
Limită: 0,75% x 2.580.000 lei = 19.350 lei
Impozit pe profit: 100.000 lei
Limită: 20% x 100.000 = 20.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea an curent: 5.000 lei
Regim fiscal
Limita deducere: 19.350 lei
Sponsorizare curentă: 5.000 lei (se deduce integral din impozit)
Diferentă ramasă plafon: 19.350 – 5.000 = 14.650 lei (se poate redirecționa prin D177)

Exemplu
Exemplu 2 Exemplu 3
Cifra de afaceri: 2.580.000 lei Cifra de afaceri: 2.580.000 lei
Limită: 0,75% x 2.580.000 lei = 19.350 lei Limită: 0,75% x 2.580.000 lei = 19.350 lei
Impozit pe profit: 100.000 lei Impozit pe profit: 100.000 lei
Limită: 20% x 100.000 = 20.000 lei Limită: 20% x 100.000 = 20.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea an curent: 40.000 lei Cheltuieli cu sponsorizarea an curent: 9.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea reportate din 2020: 18.000 lei
Regim fiscal Regim fiscal
Limita deducere: 19.350 lei Limita deducere: 19.350 lei
Diferentă: 40.000 – 19.350 = 20.650 lei (nu se Sponsorizare curentă: 9.000 lei (se deduce integral din
poate recupera în perioadele fiscale următoare) impozit)
Sponsorizare reportată:
• 19.350 – 9.000 = 10.350 (se deduce din impozit)
• 18.000 – 10.350 = 7.650 (se poate recupera în
perioadele fiscale următoare)
21
11/15/2023
Regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea

Impozit pe venitul microintreprinderilor
Indicatori Trim I Trim II Trim III Trim IV
Cheltuieli cu sponsorizarea 1.000 1.000 1.000 1.000

Impozit pe venit 7.500 4.000 5.000 8.000
Limita deducere (20% x Impozit pe venit) 1.500 800 1.000 1.600
De dedus din impozit 1.000 800 1.000 1.000

Suma posibil de redirecționat la sfârșitul anului 500 - 0 600
Total de redirecționat pentru anul 2023 1.100
Analiza cheltuielilor in cazul acordarii de

beneficii salariale
22
11/15/2023
Acordarea de beneficii salariale

Abonament la sala de sport/fitness
• Servicii de fitness și sport care nu prestează și activități medicale (de exemplu, codurile CAEN 9311-
activități ale bazelor sportive; 9312 – activități ale cluburilor sportive; 9313 - activități ale centrelor de
fitness, etc)
Tratament fiscal la impozitul pe profit: Cheltuieli asimilate salariilor – cheltuieli deductibile (art. 25, alin
2 din Codul Fiscal)
Tratament fiscal la impozitul pe venitul persoanei: Venituri neimpozabile in anumite limite

Veniturile neimpozabile
Sume neimpozabile limitate individual si cumulat (33% x salariul de baza) – Art 76 (4^1)
Beneficii Plafon individual neimpozabil Plafon comun

Clauza de mobilitate, pentru alte categorii 2,5 ori nivelul legal diurna
decat soferii
Hrana acordata de către angajator Valoarea unui tichet pe zi
Cazare/ chirie 20% din salariul de bază minim brut pe țară 33% din salariul de
Contravaloarea serviciilor turistice 1 salariu mediu brut pe an - 6.789 lei bază corespunzător
Contribuţiile la un fond de pensii facultative* 400 euro anual locului de muncă
ocupat
Primele/Abonamente de sănătate * 400 euro anual
Sumele acordate pentru telemunca 400 lei/lunar
Abonament la sala de sport*,** 400 euro anual
* Atentie la cine le suporta!

** Incepând cu veniturile salariale aferente lunii februarie 2023.
23
11/15/2023

Ochelari de vedere
Tratament fiscal la impozitul pe profit: Cheltuieli efectuate pentru securitate și sănătate în muncă –
cheltuieli deductibile integral art. 25 alin.(1) din CF
Tratament fiscal la impozitul pe venitul persoanei: Venituri neimpozabile (art. 76, alin 4, lit f) CF)
Nu sunt impozabile contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecție și de
lucru, a alimentației de protecție, a medicamentelor și materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi
privind sănătatea și securitatea în muncă, precum și a uniformelor obligatorii și a drepturilor de
echipament, ce se acordă potrivit legislației în vigoare

Ochelari de vedere
Jurisprudenta: C-392/21
Directiva 90/270:
„Lucrătorii au dreptul la un test corespunzător al ochilor și vederii, efectuat de către o persoană având
calificarea necesară: înaintea începerii lucrului la monitor;la intervale regulate după aceea; dacă simt
dificultăți vizuale care s-ar putea datora lucrului la monitor.
Lucrătorii au dreptul la un examen oftalmologic dacă rezultatele testului indică necesitatea acestuia.
Dacă rezultatele testului sau ale examenului indică necesitatea acestui lucru și dacă nu pot fi folosite
aparate de corecție normale, lucrătorilor trebuie să li se pună la dispoziție aparate de corecție speciale,
specifice lucrului în cauză. Măsurile adoptate în temeiul prezentului articol nu pot, în nici un caz, să
implice lucrătorii în suportarea unor cheltuieli financiare suplimentare.”
Directiva 90/270 trebuie interpretata în sensul că obligația de a furniza lucrătorilor în cauză un aparat
de corecție special, prevăzută la această dispoziție, care îi revine angajatorului, poate fi îndeplinită fie
prin furnizarea directă a aparatului respectiv de către acesta din urmă, fie prin rambursarea
cheltuielilor necesare efectuate de lucrător, însă nu prin plata unui spor general la salariu lucrătorului.
24
11/15/2023

Beneficiile în instrumente de capitaluri cu decontare în acţiuni
Tratament fiscal la impozitul pe profit: Cheltuielile înregistrate în contabilitate cu beneficiile acordate

salariaţilor în instrumente de capitaluri cu decontare în acţiuni, indiferent de tratamentul fiscal la nivelul
salariaților, sunt cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
La momentul acordării efective a beneficiilor (acțiunilor), sumele sunt considerate drept elemente
similare cheltuielilor (deductibile), indiferent de tratamentul fiscal al beneficiilor la nivelul salariaților
(indiferent dacă sunt impozabile sau se califică drept stock option plan neimpozabil).

Tratament fiscal la impozitul pe profit:
Notă:
În general, programele prin care se acordă salariaților dreptul de a achiziționa la un preț preferențial sau de
a primi cu titlu gratuit un număr determinat de titluri de participare (acțiuni) implică acceptarea unor
condiții de către salariați pe un orizont de timp determinat între momentul când se oferă angajaților
posibilitatea de a achiziționa în viitor acțiuni (momentul grant), sub prezumția îndeplinirii condițiilor, și
momentul în care este exercitată efectiv opțiunea de a achiziționa/ de a primi gratuit acțiunile (momentul
exercise).
25
11/15/2023

Speta
Un contribuabil listat la bursa, cumpara actiuni proprii in vederea acordarii acestora catre unii dintre
salariatii proprii, in vederea cresterii productivitatii acestora. Actiunile vor fi acordate dupa indeplinirea
unor indicatori, care vor fi urmăriți 2 ani. Contribuabilul va inregistra cheltuieli cu beneficiile acordate
salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare in actiuni.
Regim fiscal: Cheltuiala nedeductibilă pe masura inregistrarii, art.25, alin.(4), lit.q), deductibila prin
elemente similare cheltuielilor, la momentul acordarii efective

Investiții efectuate asupra bunurilor mobile și imobile ale unui asociat
persoană fizică în anumite conditii
• Investiții (NU reparatii curente) efectuate de un plătitor de impozit pe profit la bunurile mobile și imobile
ale unui proprietar persoană fizică
Tratament fiscal la impozitul pe profit:

Cheltuieli de amortizare - cheltuieli nedeductibile
Amortizarea fiscală – deducere fiscala (art. 28 din Codul Fiscal)
Cod fiscal: Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile investiţiile efectuate la mijloacele fixe
care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locaţie de gestiune, asociere în participaţiune şi
altele asemenea.
Tratament fiscal la impozitul pe venitul persoanei – abordarea organelor fiscale este neomogena
 Dacă asociatul NU are calitatea de salariat/administrator – venituri din alte surse + CASS, daca este cazul
 Daca asociatul este și salariat/administrator – venituri salariale impozabile
26
11/15/2023
Consolidarea fiscală la nivel de grup

Bază legală:
Legea 296/2020 pentru modificarea şi completarea
Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
Aplicabilitate:
- începând cu anul fiscal 2022
- cu prima zi a anului fiscal modificat care începe ulterior datei
de 1 ianuarie 2022

Conditii
 Grup format din cel puțin 2 entitați = membri
 Deţinerea, direct sau indirect, a cel puţin 75% din valoarea/nr. titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot pentru o perioadă neîntreruptă 1 an, anterioară începerii perioadei de consolidare fiscală:
 o PJR/ PJ cu sediul social în România înfiinţate potrivit legislaţiei EU la care aceasta detine cel putin
75%,
 cel puţin 2 PJR detinute de o PFR in proportie de cel putin 75%
 cel puţin 2 PJR sunt deţinute in proportie de cel putin 75% de o PJ/ PF, rezidentă într-un stat cu care
România are încheiată o CEDI sau într-un stat cu care s-a încheiat un acord privind schimbul de
informaţii,
 cel puţin o PJR deţinută, de o PJ rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o CEDI sau într-
un stat cu care s-a încheiat un acord privind schimbul de informaţii şi SP/ SP desemnat din România al
acestei PJR.
27
11/15/2023

Conditii
 sunt contribuabili plătitori de impozit pe profit,

 au acelaşi an fiscal;
 nu fac parte dintr-un alt grup fiscal în domeniul impozitului pe profit;
 nu sunt plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor sau nu sunt concomitent plătitori de
impozit pe profit şi plătitori de impozit specific;
 nu intră sub incidenţa prevederilor art. 18 (barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor);
 nu se află în dizolvare/lichidare, potrivit legii
Atentie!
 Conditiile trebuie sa fie îndeplinite pe întreaga perioadă de consolidare fiscală.
 Membrii grupului care pe perioada de consolidare îndeplinesc condițiile de trecere la sistemele de
impozitare pe veniturile mocroîntreprinderilor și impozitul specific unor activități aplica în continuare
impozitul pe profit.
Alfa SRL Alfa SRL
>75% >75%
>75%
Beta SRL Gamma SRL

Beta SRL
Ion
>75% >75%
Beta SRL Gamma SRL
28
11/15/2023
Yuko Ltd sau John Yuko Ltd

PJ sau PF nerezidenta PJ nerezidenta
>75% >75% >75%
Yuko SRL
Beta SRL Gamma SRL Beta SRL
Sediul permanent
Reguli
Sistemul este opțional

Opțiunea se exprimă prin o cerere comună semnată de reprezentanții legali ai tuturor membrilor
grupului, depusă de reprezentantul legal al persoanei responsabile.
 cu cel puţin 60 de zile înainte de începerea perioadei pentru care se solicită aplicarea consolidării
fiscale.
Perioada de aplicare a sistemului de consolidare fiscala:

 Minim 5 ani fiscali se aplică începând cu anul fiscal următor depunerii cererii.
 după încheierea perioadei de consolidare de 5 ani fiscali, PJ responsabilă poate reînnoi opţiunea
Persoana juridică responsabilă, membră a unui grup fiscal desemnată pentru:

 determinarea rezultatului fiscal consolidat al grupului fiscal,
 depunerea declaraţiei de impozit pe profit şi efectuarea plăţii impozitului în numele grupului.
29
11/15/2023
Reguli
Intrarea unui membru în grupul fiscal:

 Entitatea îndeplinească condițiile mentionate în anul anterior intrării
 Persoana juridică responsabilă să depună o cerere la organul fiscal competent, cu 60 zile înaintea
începerii exercitiului financiar
Ieșirea unui membru din grupul fiscal:

 Entitatea nu mai îndeplineste condițiile mentionate => nu mai aplică sistemul de consolidare fiscală
începând cu trimestrul următor celui în care condiţiile nu mai sunt îndeplinite.
 PJ responsabilă comunica organului fiscal competent in termen de 15 zile de la producerea
evenimentului
Reguli privind calcularea rezultatului fiscal consolidat
 Fiecare membru al grupului fiscal determină rezultatul fiscal în mod individual.
 Rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se determină prin însumarea algebrică a rezultatelor
fiscale determinate în mod individual de fiecare membru al grupului fiscal.
• Rezultatul fiscal consolidat pozitiv este profit impozabil,
• Rezultatul fiscal consolidat negativ este pierdere fiscală.
 Rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul

anului fiscal.
 Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea cotei de 16% asupra rezultatului fiscal consolidat
pozitiv al grupului.
 Noul termen de depunere a declaratiei consolidate este 25 iunie, daca in grup sunt membri care
aplica OUG 153/2020.
30
11/15/2023
Reguli privind regimul pierderilor fiscale
 Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului înainte de aplicarea sistemului de consolidare

fiscală în domeniul impozitului pe profit se recuperează, de către membrul respectiv, numai din
profiturile impozabile ale acestuia.
 Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului în perioada aplicării sistemului de consolidare

fiscală se recuperează din rezultatul fiscal consolidat al grupului.
Determinarea impozitului datorat de grupul fiscal
Se vor avea în vedere sumele reprezentând:

 creditul fiscal,
 impozitul pe profit scutit pentru profitul reinvestit,
 scutiri şi reduceri de impozit pe profit calculate,
 cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, potrivit legii,
 costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale
 alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislaţiei în vigoare,
Aceste sume se scad în limita impozitului pe profit datorat de grupul fiscal.
PJ responsabilă este obligată să evidenţieze în registrul de evidenţă fiscală:

 rezultatele fiscale individuale determinate de fiecare membru,
 precum şi sumele care se scad din impozitul pe profit datorat de grup, inclusiv cele ale PJ
responsabile.
31
11/15/2023
Exemplul 1 – Consolidare fiscală – M1 inregistrează pierdere fiscala
M1 M2 M3 – Resp. Grup Individual

Rezultat contabil (700.000) 450.000 1.500.000 1.250.000 1.750.000
Rezultat fiscal (800.000) 550.000 1.600.000 1.350.000 2.000.000
Impozit pe profit calculat 0 88.000 256.000 216.000 344.000
Impozit pe profit de plata 216.000
Exemplul 2 – Consolidare fiscală
M1 M2 M3 – Resp. Grup
Rezultat contabil 200.000 450.000 1.500.000 2.150.000
Rezultat fiscal 250.000 550.000 1.600.000 2.200.000
Pierderi fiscale reportate (200.000) 0 0 0
Impozit pe profit calculat 8.000 88.000 256.000 352.000
Impozit pe profit scutit 8.000 48.000 0 56.000
Sponsorizari 0 8.000 20.000 28.000
Cost achizitie casa de marcat 0 2.000 0 2.000
Impozit pe profit de plata 0 30.000 236.000 266.000
Investitie 300.000 300.000 0

Sponsorizari 20.000 20.000 20.000
Cost achizitie casa de marcat 2.000 2.000 0
32
11/15/2023
IMPOZITUL PE PROFIT
Modificări 2024
Impozitul minim pe cifra de afaceri
Data intrarii în vigoare: 01.01.2024
Cine este vizat?
Contribuabilii care:
 în anul precedent au realizat o CA* de peste 50 milioane euro și
 în anul de calcul determină un impozit pe profit, cumulat de la începutul anului fiscal/anului fiscal
modificat până la sfârșitul trimestrului/anului de calcul mai mic decât IMCA
sau
 dacă înregistrează pierdere fiscală curentă sau de recuperat, astfel încât s-ar afla în poziție de plată a unei
sume mai mici decât IMCA
*CA = VT - Vs
33
11/15/2023

Mod de calcul
Impozitul minim (IMCA)= 1% x (VT – Vs – I - A),
VT = venituri totale
Vs = venituri care se scad din veniturile totale reprezentând:
(i) veniturile neimpozabile prevăzute la art. 23 și 24;
(ii) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
(iii) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;
(iv) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale, care nu sunt cuprinse în indicatorul I;
(v) veniturile din subvenţii;
(vi) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele
produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
(vii) veniturile reprezentând accizele care au fost reflectate concomitent în conturile de cheltuieli;
Veniturile sunt determinate cumulat de la începutul anului fiscal/anului fiscal modificat până la sfârșitul
trimestrului/anului de calcul.

Mod de calcul
I = valoarea imobilizărilor în curs de execuție ocazionate de achiziția/producția de active, înregistrate în

evidența contabilă începând cu data de 1 ianuarie 2024, respectiv cu anul modificat care începe în anul
2024
A = amortizarea contabilă la nivelul costului istoric aferentă activelor achiziționate/produse începând cu

data de 1 ianuarie 2024, respectiv prima zi a anului fiscal modificat care începe în anul 2024. (fara cele
incluse in I)
34
11/15/2023

Observatii
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului
financiar precedent.
Activele luate în calcul, pentru determinarea indicatorilor I și A sunt cele stabilite prin ordin al ministrului
finanţelor, iar selecția categoriilor de active eligibile se realizează pe baza unor criterii legate de natura
activității desfășurate.
Situatie:
Din formula de calcul rezulta o valoare negativa – impozitul minim este 0.
Comparatie: Max (IMCA; Impozitul pe profit trimestrial/anual)
Impozitul pe profit trimestrial/anual = Impozitul pe profit - Sumele reprezentând sponsorizare/mecenat
- Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislației în vigoare - Reducerea conform
prevederilor OUG nr. 153/2020
Nu se scad creditul fiscal extern si impozitul pe profit scutit.
Daca se datoreaza impozitul minim nu se deduc:
• impozitul pe profit scutit sau redus,
• alte sume care se scad din impozitul pe profit,
• bonificaţiile pentru capitalizarea companiei şi orice alte reduceri/deduceri
• Contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, scad sumele aferente din impozitul
minim datorat la nivelul valorii minime dintre valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de
afaceri sau valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit.
Impozitul minim (IMCA) reprezintă cheltuiala nedeductibila.
35
11/15/2023
Impozit minim pentru societățile mari

Exemplu 1
O societate prezintă următoarea situație

Elemente 2023 2024 2025
Cifra de afaceri 47 mil euro 51 mil euro 53 mil euro
VT 53 mil euro 52 mil euro 58 mil euro
Vs 2 mil euro 3 mil euro 4 mil euro
I 2,5 mil euro 5 mil euro 5 mil euro
A 0.8 mil euro 1 mil euro 1 mil euro
Plafon aplicare impozit minim 53 – 2 = 51 mil euro 52 - 3 = 49 mil euro 58 - 4 = 54 mil euro
(VT-Vs)
Baza calcul IMCA Nu este cazul =52-3-5-1=43 mil euro Nu este cazul
Impozit minim pe cifra de Nu este cazul =1%*43.000.000=430.000 Nu este cazul
afaceri (IMCA) 1%
Se observă că, deși cifra de afaceri în 2023 este mai mică decât pragul din lege, se va datora impozit minim
în 2024. Situația se inversează în 2025.

Exemplu 2 (1/5) – Situatia existenta
O societate care in anul 2023 a depasit cu veniturile ajustate 50 de milioane lei prezintă următoarea
situație in 2024:
Elemente 2024
Cifra de afaceri 51 mil euro
Cheltuieli sponsorizare 0,1 mil euro
VT 52 mil euro
Vs, din care 3 mil euro
Veniturile din producţia de imobilizări corporale 2 mil euro
I, din care 5 mil euro
Imobilizări corporale producție proprie 2 mil euro
A 1 mil euro
36
11/15/2023

Exemplu 2 (2/5) – Situatia existenta
Elemente 2024
Rezultat fiscal 3.125.000
Credit fiscal extern 100.000
Impozit pe profit scutit sau redus 50.000
Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private 70.000
Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale 0

Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei 0

Exemplu 2 - continuare (3/5) – Calcul clasic impozit pe profit
Elemente 2024 (euro)

Impozit pe profit (16% x Rezultatul fiscal) 500.000
- Credit fiscal extern (100.000)
- Impozit pe profit scutit sau redus (50.000)
- Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private (70.000)
(min 0.75% CA si 20% impozit)
- Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale 0
- Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei 0
= Impozitul pe profit aferent anului fiscal 280.000
- Reduceri de impozit OUG 153/2020 (Ex 10%) 28.000
= Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind 252.000
impozitul pe profit
37
11/15/2023

Exemplu 2 - continuare (4/5) Calcul impozit pe profit pentru comparative cu IMCA

Impozit pe profit scutit sau redus
Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private -70.000
Reduceri de impozit OUG 153/2020 (Ex 10%) -28.000
Impozit pe profit pentru comparație cu IMCA 402.000
Baza calcul IMCA =52-(3-2)-5-1 45.000.000
IMCA 1% =1%*45.000.000 450.000

Exemplu 2 - continuare (5/5)

Impozit pe profit pentru comparație cu IMCA 402.000
IMCA 1% 450.000
Din comparatia celor doua rezulta ca IMCA este mai mare
IMCA 1% datorat 450.000
Reducere IMCA - sponsorizare - 70.000
IMCA datorat final 380.000
38
11/15/2023
Impozit suplimentar pentru instituțiile de credit
Cine este vizat?

Instituțiile de credit - persoane juridice române şi sucursalele din România ale instituțiilor de credit -
persoane juridice străine
Obligatie: Datorează suplimentar impozitului pe profit un impozit pe cifra de afaceri calculat prin aplicarea
asupra cifrei de afaceri a următoarelor cote de impozitare:
a. 2%, pentru perioada 1 ianuarie 2024 – 31 decembrie 2025 inclusiv;
b. 1%, începând cu data de 1 ianuarie 2026.
Impozit suplimentar pentru instituțiile de credit

Baza de calcul
Cifra de afaceri cuprinde:

- venituri din dobânzi;
- venituri din dividende;
- venituri din taxe şi comisioane;
- câştiguri (pierderi) din derecunoașterea activelor și datoriilor financiare care nu sunt evaluate la valoarea
justă prin profit sau pierdere, net;
- câştiguri sau pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare deţinute în vederea tranzacţionării, net;
- câștiguri sau pierderi aferente activelor financiare nedestinate tranzacționă-rii, evaluate obligatoriu la
valoarea justă prin profit sau pierdere, net;
- câştiguri sau pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
justă prin profit sau pierdere, net;
- câştiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire, net;
- diferenţe de curs de schimb (câştig sau pierdere), net;
- câştiguri sau pierderi din derecunoaşterea activelor nefinanciare, net;
- alte venituri din exploatare.
39
11/15/2023
Impozit suplimentar pentru persoanele juridice care desfășoară

activități în sectoarele petrol și gaze naturale
Cine este vizat?

Persoanele juridice care:
desfășoară activități în sectoarele petrol și gaze naturale, stabilite prin ordin al ministrului finanțelor
înregistrează în anul precedent o cifră de afaceri de peste 50.000.000 euro,
Obligatie: Datorează suplimentar impozitului pe profit un impozit specific pe cifra de afaceri.
Calcul impozit suplimentar:
ICAS = 0,5% x (VT – Vs – I - A)
Contribuabilii care desfășoară exclusiv activități de distribuție/furnizare/ transport de energie electrică și

gaze naturale și care sunt reglementați/licențiați de ANRE nu datorează suplimentar impozitului pe profit
un impozit specific pe cifra de afaceri.
Perioada de aplicare
• Impozitul suplimentar se datoreaza pentru perioada 1 ianuarie 2024 – 31 decembrie 2025/ pentru
perioada cuprinsă între anul fiscal modificat care începe în anul 2024 și anul fiscal modificat care se
încheie în anul 2026.
• Începând cu 1 ianuarie 2026/ anul fiscal modificat care începe în anul 2026 PJ care desfășoară activități în
sectoarele petrol și gaze naturale datoreaza impozitul minim pe cifra de afaceri.
40
11/15/2023

Excluderi
• Nu intră sub incidența prezentului articol operatorii economici care desfășoară exclusiv activități de
distribuție/furnizare/transport de energie electrică și gaze naturale și care sunt reglementați/licențiați de
Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei.
Exemplul 3
Daca acel contribuabil din exemplul 2 ar fi desfasurat activități în sectoarele petrol și gaze naturale, ar fi
datorat:
- Credit fiscal extern 100.000
- Impozit pe profit scutit sau redus 50.000
- Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private 70.000
- Impozitul pe profit aferent anului fiscal 280.000
- Reduceri de impozit OUG 153/2020 (Ex 10%) (28.000)
= Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind 252.000
impozitul pe profit
- Baza calcul IMCA =52-(3-2)-5-1 45.000.000 +
= IMCA 0.5% 225.000
41
11/15/2023
IMPOZITUL PE VENITUL
MICROINTREPRINDERILOR
Impozitul pe venitul
microintrprinderilor in 2023
42
11/15/2023
Definitivare si ordine de scădere a sumelor din impozitul pe venitul

microîntreprinderilor
Impozit pe venitul microîntreprinderilor (1% x Baza impozabila)
- Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private

- Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale
= Impozitul pe venitul microîntreprinderilor aferent trimestrului IV
Suma impozit pe venit aferent trimestrelor I, II, III, IV
- Reduceri de impozit*
*Reduceri de impozit în condițiile facilităților fiscale pentru societățile cu capital propriu pozitiv și în
creștere în baza OUG 153/2020
Aspecte generale
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor devine opţional.
< 2022 > 2023

Micro OBLIGATORIU, dacă sunt îndeplinite condițiile Micro OPȚIONAL, dacă sunt îndeplinite condițiile
OPȚIUNE pentru impozit pe profit daca CS > 45.000 Se poate OPTA pentru micro doar dacă nu au mai
lei și 2 salariați fost plătitoare de impozit pe micro după data de 1
ianuarie 2023
43
11/15/2023
Impozitul pe venitul microîntreprinderilor

Condiții de încadrare
Condițiile de încadrare ce trebuie îndeplinite la 31 decembrie a anului precedent:

 la 31.12 anul anterior au realizat venituri <= 500.000 EUR*
 capitalul social nu este deținut de stat sau entități administrativ teritoriale,
 nu se află în dizolvare, urmată de lichidare,
 a realizat venituri, altele decât din consultanță și/sau management, de peste 80% din veniturile totale;
 are cel puţin un salariat;
 are asociați/acționari care dețin peste 25% din titlurile de participare/ drepturile de vot la cel mult 3 PJ
române microîntreprinderi, incluzând şi persoana care verifică îndeplinirea condițiilor
*Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului
Plafonul de 500.000 euro se aplică incepând cu anul fiscal 2023
Limitele fiscale se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal.
Microîntreprinderile în 2023
Nu poate aplica regimul micro: persoana juridică română care desfăşoară activităţi:
în domeniul bancar;

în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, inclusiv activităţi de intermediere în aceste
domenii;
în domeniul jocurilor de noroc;
De explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor de petrol şi gaze naturale.
44
11/15/2023
Analiza conditie detinere
Entitatea are asociaţi/acţionari care deţin peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau
al drepturilor de vot la cel mult 3 persoane juridice române care se încadrează să aplice sistemul de
impunere pe veniturile microîntreprinderilor, incluzând şi persoana care verifică îndeplinirea condiţiilor.
Societatea A Societatea B
Deținere la A - directă
Deținere la B – indirectă (?)
Analiza conditie detinere (Exemplu)
60%
40% 50%
10%
50% 5%
1 2 3 4 5 6
90% 100% 100%
7 8 9
45
11/15/2023
Condiția de salariat
Varianta de baza: Persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă, potrivit
Legii nr. 53/2003
Variante alternative:
au persoane angajate cu CIM cu timp parţial, dacă fracţiunile de normă prevăzute în acestea,
însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care remuneraţia
acestora este cel puţin la nivelul salariului de bază minim brut pe ţară.
• În cazul în care raportul de muncă este suspendat, potrivit legii, condiţia referitoare la deţinerea unui
salariat se consideră îndeplinită dacă perioada de suspendare este mai mică de 30 de zile şi situaţia este
înregistrată pentru prima dată în anul fiscal respectiv.
• În caz contrar este reglementată ieșirea din sistemul de impozitare, începând cu trimestrul respectiv.
46
11/15/2023
Situatii de suspendare a contractului de munca (Legea 53/2003)
Din iniţiativa salariatului Din iniţiativa angajatorului Prin acordul părţilor

(art. 51) (art. 52) (art. 51)
concediu pentru creşterea angajatorul a formulat plângere penala; concedii fără plată
copilului; salariatul a fost trimis în judecată pentru fapte penale pentru studii;
concediu paternal; incompatibile cu funcţia deţinută; concedii fără plată
concediu pentru formare Întreruperea/reducerea temporară a activităţii, fără pentru interese
profesională; încetarea raportului de muncă, pt. motive economice, personale.
exercitarea unor funcţii tehnologice, structurale, etc.;
elective în cadrul pe durata detaşării;
organismelor profesionale pe durata suspendării de către autorităţile
la nivel central sau local competente a avizelor, autorizaţiilor sau atestărilor
(pe durata mandatului); necesare pentru exercitarea profesiilor;
participarea la grevă; pe durata suspendării temporare a activităţii şi/sau a
concediu de acomodare. reducerii acesteia ca urmare a decretării stării de
asediu sau stării de urgenţă.
Situatii de suspendare a contractului de munca (Legea 53/2003)
De drept (art 50)

• concediu de maternitate;
• concediu pentru incapacitate temporară de muncă;
• carantină;
• exercitarea unei funcţii în cadrul unei autorităţi executive, legislative ori judecătoreşti, pe toată durata
mandatului, dacă legea nu prevede altfel;
• îndeplinirea unei funcţii de conducere salarizate în sindicat;
• forţă majoră;
• în cazul în care salariatul este arestat preventiv, în condiţiile Codului de procedură penală;
• de la data expirării perioadei pentru care au fost emise avizele, autorizaţiile ori atestările necesare pentru
exercitarea profesiei. Dacă în termen de 6 luni salariatul nu şi-a reînnoit avizele, autorizaţiile ori atestările
necesare pentru exercitarea profesiei, contractul individual de muncă încetează de drept;
• în alte cazuri expres prevăzute de lege.
47
11/15/2023
Condiția de salariat - Exemplu
O microîntreprindere are un singur salariat care intră în concediu medical în anul fiscal 2023, în trim I 5 zile
și în trim II 10 zile.
Număr de zile de suspendare: 5 zile +10 zile
15 zile mai puțin de 30 zile dar fiind pentru a doua oară în anul fiscal respectiv, începând cu trim II trebuie
să calculeze impozit pe profit.
• O PJ română nou-înfiinţată poate opta să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor

începând cu primul an fiscal, dacă condiţiile legate de capitalul social, sunt îndeplinite la data
înregistrării în registrul comerţului:
capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi unităţile administrativ-
teritoriale;
are asociaţi/acţionari care deţin peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cel mult 3 PJ române care se încadrează să aplice sistemul de impunere pe
veniturile microîntreprinderilor, incluzând şi persoana care verifică îndeplinirea condiţiilor
• Condiția legată de salariat trebuie îndeplinită în termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării
persoanei juridice respective.
48
11/15/2023
Condiția de salariat (Exemplu)
O microîntreprindere exercită opțiunea de aplicare a sistemului de impozitare pe veniturile

microîntreprinderilor la înregistrarea la registrul comerțului, în 25 septembrie 2023.
Rezoluție: Trebuie să angajeze cel puțin un salariat până la 24 octombrie 2023, pentru a plati impozit pe
trim III 2023.
Iesirea din regimul micro (analiza in timpul anului)
Situatie De cand datorează impozit pe profit

Venituri >= 500,000 euro Începând cu trimestrul în care s-a depăşit limita
Venituri din management si consultanta >= 20% x Cifra Începând cu trimestrul în care s-a depăşit limita
de afaceri
Nu are minim un salariat sau echivalentul unui salariat. Începând cu trimestrul în care nu mai este
îndeplinită această condiţie
Încep să desfăşoare activităţi “interzise”. Începând cu trimestrul respectiv
Asociati/actionari cu peste 3 microintreprinderi unde au Începând cu trimestrul în care se înregistrează
peste 25% din capital sau din drepturile de vot situaţia respectivă
Capital social de stat/mixt Începand cu 1 ianuarie anul urmator
Se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în Începand cu 1 ianuarie anul urmator
registrul comerțului sau la instanțele judecătorești
Opțiune Începand cu 1 ianuarie anul urmator
49
11/15/2023
Analiza condiție deținere 25% - Ieșire din sistemul micro
• În situaţia în care, în cursul anului fiscal, oricare dintre asociaţii/acţionarii unei microîntreprinderi
deţine peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la mai mult
de trei microîntreprinderi, asociaţii/acţionarii trebuie să stabilească
microîntreprinderea/microîntreprinderile care ies de sub incidenţa prezentului titlu şi care urmează să
aplice prevederile titlului II începând cu trimestrul în care se înregistrează situaţia respectivă, astfel încât
condiţia referitoare la numărul maxim de 3 microîntreprinderi la care oricare dintre asociaţi/acţionari
deţine peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot să fie
îndeplinită.
• Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor se comunică organului fiscal

competent, potrivit prevederilor Legii nr. 207/2015, cu modificările şi completările ulterioare, şi este
definitivă pentru anul fiscal curent.
HoReCa
Începând cu data de 1 ianuarie 2023, contribuabilii care au intrat sub incidenţa prevederilor Legii nr.
170/2016, cu modificările şi completările ulterioare, până la data de 31 decembrie 2022, pot opta, prin
excepţie de la prevederile art. 47 alin. (1) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, pentru:
 plata impozitului pe veniturilor microîntreprinderilor, potrivit titlului III din Codul fiscal, sau
 pentru plata impozitului pe profit, potrivit titlului II din Codul fiscal.
50
11/15/2023
Venituri mixte HORECA
Situatie:
Contribuabil din domeniul HORECA care obţine în cursul anului venituri şi din alte activităţi în afara celor
corespunzătoare acestor coduri CAEN:
pentru veniturile din alte activităţi aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit dacă
îndeplinesc oricare dintre următoarele condiţii:
 realizează venituri din consultanţă şi/sau management > 20% inclusiv din veniturile totale;
 desfăşoară activităţile excluse pentru microintreprinderi (asigurari, jocuri de noroc etc);
 veniturile din alte activităţi > echivalentul în lei a 500.000 euro.
Datorează impozit pe profit pentru veniturile din alte activităţi începând cu trimestrul în care s-a
îndeplinit oricare dintre aceste condiţii, pentru întreaga perioadă în care există contribuabilul.
Impozitul pe venitul microintreprinderilor

Modificări 2024
51
11/15/2023
Cota de impozitare
Conditie cifra de afaceri Cota in 2023 Cota incepand cu 2024

Venituri < 500.000 euro 1% -
Venituri < 60.000 euro 1% 1%
Venituri > 60.000 euro 1% 3%
Anumite coduri CAEN (IT, HORECA si altele) 1% 3%
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului
Cota de impozitare – conditie cod CAEN
Cota 3% pentru entitățile care desfășoară activități, principale sau secundare în:
• IT (corespunzătoare codurilor CAEN:

• 5821 - Activități de editare a jocurilor de calculator,
• 5829 - Activități de editare a altor produse software,
• 6201 - Activități de realizare a soft-ului la comandă (software orientat client),
• 6209 - Alte activități de servicii privind tehnologia informației)
• Domeniul medical: (corespunzătoare codurilor CAEN:

• 8621 – Activități de asistență medicală generală,
• 8622 - Activități de asistență medicală specializată,
• 8623 - Activități de asistență stomatologică,
• 8690 - Alte activități referitoare la sănătatea umană
52
11/15/2023
Cota de impozitare – conditie cod CAEN
Cota 3% pentru entitățile care desfășoară activități, principale sau secundare în:
• Horeca (corespunzătoare codurilor CAEN:

• 5510 - Hoteluri şi alte facilități de cazare similare,
• 5520 - Facilități de cazare pentru vacanțe şi perioade de scurtă durată,
• 5530 - Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere,
• 5590 - Alte servicii de cazare,
• 5610 - Restaurante,
• 5621 - Activități de alimentație (catering) pentru evenimente,
• 5629 - Alte servicii de alimentaţie n.c.a.,
• 5630 - Baruri și alte activități de servire a băuturilor)
• Domeniul juridic: (corespunzătoare codurilor CAEN: 6910 – Activități juridice – numai pentru societățile
cu personalitate juridică care nu sunt entități transparente fiscal, constituite de avocați potrivit legii)
Modificare cotă impozitare
Situatie Modificare tratament

Venituri >=60.000 euro Începând cu trimestrul în care s-a depăşit limita cota
de impozitare va deveni 3%
Societatea desfășoară activitățile prevăzute Începând cu trimestrul în care desfășoară activitățile
anterior prevăzute anterior cota de impozitare va deveni 3%
Venituri < 60.000 euro și societatea nu mai Începând cu trimestrul în care nu mai este
desfășoară activitățile prevăzute anterior îndeplinită această condiţie, cota de impozitare va
deveni 1%
Societatea desfășoară activitățile prevăzute Se aplică cota de impozitare de 3%
anterior și alte activități
Nu are importanță dacă activitățile sunt prevăzute în statutul societății. Doar desfășurarea efectivă de
activități menționate anterior poate schimba cota de impozitare
53
11/15/2023
Exemplu modificare cotă impozitare
O companie prezintă urmatoarea situație:
Elemente Trimestrul I 2024 Trimestrul II 2024 Trimestrul III 2024 Trimestrul IV 2024
Baza de calcul 10.000 euro 10.000 euro 10.000 euro 40.000 euro
impozit micro
Activităti eligibile 3% NU DA NU NU
desfasurate
Cota de impozit 1% 3% 1% 3% (cumulat se
depaseste plafonul
de 60.000 de euro)
Impozit datorat 100 euro 300 euro 100 euro 1.200 euro
Impozitarea persoanei fizice
54
11/15/2023

Venituri din salarii
• Modificări la facilitățile fiscale din IT, construcții și sectorul agro-alimentar – armonizare abordare
Introducere plafon de 10.000 lei pentru scutirea de impozit a veniturilor obținute din salarii și
asimilate salariilor, ca urmare desfășurării activității de creare de programe pentru calculator => Partea
din venitul brut lunar ce depășește 10.000 lei nu beneficiază de scutirea de impozit pe venit.
• Scutirea se aplică:
– unui singur angajator/plătitor;
– până la 10.000 lei inclusiv, obținute din salarii şi asimilate salariilor;
– în baza unui singur contract individual de muncă, raport de serviciu, act de delegare sau detașare sau
a unui statut special prevăzut de lege;
– prin declarație pe propria răspundere depusă la angajator/plătitor, după caz.

IT, construcții, sector agricol și industria alimentară
Veniturile brute lunare din salarii şi Tratament

asimilate salariilor
< 10.000 lei Se aplica facilitatile.
> = 10.000 lei Se aplică pentru sumele din venitul brut lunar de până la
10.000 lei inclusiv
Partea din venitul brut lunar ce depăşeşte 10.000 lei nu
beneficiază de facilităţi fiscale,.
Observatii:
 Veniturile brute lunare din salarii şi asimilate salariilor sunt prevăzute la art. 76 alin. (1)-(3) CF.
 Veniturile sunt calculate la un salariu brut de încadrare pentru 8 ore de muncă/zi de minimum 4.582
lei lunar/ 3.436 lei lunar (constructii /agricultura).
55
11/15/2023

Venituri din salarii
• Se elimină facilitatea scutirii la plata CASS acordata pana acum salariaților din
construcții/agricultura/…;
Notă: Prevederile privind modificarea facilitaţilor fiscale (IT, construcţii, agroalimentară) intră în vigoare
începând cu veniturile aferente lunii următoare publicării a legii în MO (de vazut).
• Se introduce reducerea cu 4,75 puncte procentuale a CAS, începând cu 1 ianuarie 2024 (Legea
411/2004 modif prin OUG 23/2022), pentru angajații din IT (in construcţii si agroalimentară exista deja
aceasta reducere), respectiv cota corespunzătoare contribuției la pilonul II.
• Salariații pot opta pentru plata contribuției la pilonul II.
Impozit pe salarii
Exemplu
Categorie Angajat contructii/agricultura/ Angajat normal

industria alimentara
Venit Brut 6.000 lei 6.000 lei
Retineri angajat:
CAS 1.215 lei 1.500 lei
CASS 600 lei 600 lei
Impozit 0 lei 390 lei
Salariu net 4.185 lei 3.510 lei
Contributii angajator: CAM 135 lei 135 lei

Total cheltuieli cu salariu 6.135 lei 6.135 lei
56
11/15/2023

Tichete
• Introducerea valorii nominale a tichetelor de masă si voucherelor de vacanta, acordate de angajatori, in

baza de calcul a CASS;
• Dacă se acordă vouchere de vacanță nu se mai poate beneficia de neimpozitarea decontării contravalorii
serviciilor turistice și/sau de tratament în limitele prevăzute de legislația actuală (plafon anual un câştig
salarial mediu brut şi includerea în plafonul lunar de 33%);

Servicii turistice şi/sau de tratament
La ce ne referim?
• Contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului,
pentru angajaţii proprii şi membrii de familie ai acestora
Conditie:
• Sa fie prevăzut în contractul de muncă, regulamentul intern sau
• Sa fie primite în baza unor legi speciale şi/sau finanţate din buget,
Limita:
Un plafon anual/angajat = Un câştig salarial mediu brut in anul în care au fost acordate
Plafon lunar = 33% din salariul de baza
• Pare ca alte persoane nu mai pot primi astfel de beneficii neimpozabile (cum ar fi administratorul).
Recunoastere liniara in timp? Nu.

• În luna în care se acordă beneficiul se face corelarea cu pontajul (zile concediu)
57
11/15/2023
Comparatie
Contravaloare concediu Vouchere vacanta Prima de concediu

Valoare venit 2.000 lei 2.000 lei 2.000 lei
Retineri 2.000 < 6.789 (in limita plafonului 2.000 < 6 salarii minime (in Se retine CAS, CASS,
anual + in limita a 33% din salariul limita plafonului) Impozit
lunar) Nu se retine CAS
Nu se retine CAS, CASS, Impozit Se retine CASS si impozit pe
venit
Valoare neta CAS = 0 lei CAS = 0 lei CAS = 500 lei (25%)
CASS = 0 lei CASS = 200 lei CASS = 200 lei (10%)
Impozit = 0 lei Impozit = 180 lei Impozit = 130 lei
Venit net = 2.000 lei (servicii Venit net = 1.620 lei Venit net = 1.170 lei
achizitionate) (vouchere – retineri)

Venituri din activitati independente
• Se va aplica CASS la un venit situat între valoarea minimală de 6 salarii minime brute și valoarea maximală
de 60 de salarii minime brute;
• Baza de calcul = venitul net anual realizat (PFA) / brut (sportivi) sau norma anuală de venit
• Se introduce posibilitatea scăderii din baza impozabilă a CASS pentru veniturile din activități
independente, inclusiv pentru veniturile obținute de sportivi;
• Celelalte venituri non-salariale se analizează separat de veniturile din activitati independente pentru a
determina obligatia de a plati CASS. Plafonul de calculul este limitat la 24 de salarii minime.
58
11/15/2023

Venituri din activitati independente (Exemplu)
PFA 2023 PFA 2024

Venituri totale 100.000 100.000
Cheltuieli totale 40.000 40.000
Venit net > 12 sal min 60.000 60.000
Venit net impozabil 60.000 – 9.000 = 51.000 60.000 – 9.900 – 6.000 = 44.100
Impozit 10%* 51.000 = 5.100 lei 10%* 44.100 = 4.410 lei
CAS 25%*12*3.000 = 9.000 lei 25%*12*3.300 = 9.900 lei
CASS 10%*12*3.000 = 3.600 lei 10%*60.000 = 6.000 lei
Total taxe 17.700 lei 20.310 lei
• Impozit de 70% pentru veniturile neidentificate ale persoanelor fizice.
• În cazul persoanelor fizice la care inspectorii fiscali găsesc, în urma controalelor, venituri din surse
neidentificabile, impozitul aplicabil ar urma să fie majorat la 70%.
59
11/15/2023
Alte legislatii cu impact fiscal
E-Factura
Noi dispozitii de la 1 ianuarie 2024
• Obligatorie din 2024 pentru toate tranzacțiile B2B
• Obligatoriu pentru operatiunile de livrări de bunuri și prestări de servicii care au locul

livrării/prestării în România conform art. 275 și art. 278 – 279
• Obligatoriu - indiferent dacă destinatarii sunt sau nu înregistraţi în Registrul RO e-Factura
• Extins, din 2024, la toate persoanele stabilite în România, indiferent dacă au cod de TVA sau nu,
pentru toate operațiunile care au locul livrării sau prestării pe teritoriul național, fiind prevăzute doar
câteva mici excepții.
60
11/15/2023
E-Factura
Termene si sanctiuni
• Termen de raportare in RO E-factura: 5 zile de la data emiterii facturii, dar nu mai târziu de 5 zile
lucrătoare de la data limită prevăzută pentru emiterea facturii la art. 319 alin. (16) Cod Fiscal
• Sancțiuni:
Categorie Cuantum amenda

Persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mari Amendă de la 5.000 lei la 10.000 lei
Persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii Amendă de la 2.500 lei la 5.000 lei
Pentru celelalte persoane juridice, precum și pentru persoanele Amendă de la 1.000 lei la 2.500 lei
fizice
• Neaplicare in perioada: 1 ianuarie – 31 martie 2024
• De la 1 iunie 2024, vor intra în vigoare și sancțiuni speciale care vizează exclusiv destinatarii facturilor
electronice, aceștia fiind obligați: în relațiile B2B, să nu înregistreze facturi neraportate în e-Factura, iar
în relațiile B2G, să nu efectueze plăți în baza lor.
E-Factura
Cod Fiscal – art. 319 Facturarea
• (1) În înțelesul prezentului titlu sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hârtie
ori în format electronic, dacă acestea îndeplinesc condițiile stabilite în prezentul articol.
• “(1^1) Prin excepție de la prevederile alin. (1), pentru operațiunile realizate între persoane
impozabile stabilite în România conform art. 266 numai facturile care îndeplinesc condițiile
prevăzute de Ordonanța de urgenţă a Guvernului nr. 120/2021 n. (2), sunt considerate facturi privind
administrarea, funcţionarea şi implementarea sistemului naţional privind factura electronică RO e-
Factura şi factura electronică în România
61
11/15/2023
E-Factura
OUG 120/2021 - Modificata
• Art.13^2 (1) Primirea și înregistrarea de către destinatarul – persoană impozabilă stabilită în România
conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, a unei facturi emise de operatori economici stabiliţi în România, în relaţia B2B, fără
respectarea prevederilor art. 10 alin. (1) constituie contravenţie şi se sancţionează, prin derogare de la
prevederile art. 8 alin. (2) lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al
contravenţiilor, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 180/2002, cu modificările şi
completările ulterioare, cu o amendă egală cu cuantumul TVA înscris în factură.
• 10^(1) În relaţia comercială B2B, între persoane impozabile stabilite în România conform art. 266 alin. (2)
din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare, emitentul facturii electronice are
obligația de transmitere a acesteia către destinatar utilizând sistemul naţional privind factura electronică
RO e-Factura.
Impozitul special pe bunurile imobile și mobile de valoare mare
• Un nou titlu, ce stabilește un impozit special pe bunurile imobile și autovehicule de valoare mare:
– clădiri rezidențiale de peste 2.500.000 lei (500.000 euro) deținute în proprietate/ proprietate comună
de persoanele fizice,
– autoturisme înmatriculate/ înregistrate în România detinute de persoanele fizice și persoanele juridice
care dețin a căror valoare depășește 375.000 lei (~75.000 de euro)
Cota de impozit:
- Bunuri imobile: 0,3% pentru valoarea care depășește 2.500.000 lei;
- Bunuri mobile (autoturisme): 0,3% pentru valoarea care depășește 375.000 lei.
62
11/15/2023
Impozitul special pe bunurile imobile și mobile de valoare mare
• Datorat pentru întregul an fiscal
• Venit la bugetul de stat
Termene de calcul, declarare si plata:

a. până la data de 30 aprilie inclusiv a anului fiscal curent, la organul fiscal central în a cărui rază de
competență se află domiciliul contribuabilului;
b. până la data de 31 decembrie inclusiv a anului fiscal curent, la organul fiscal central în a cărui rază de
competență se află domiciliul/sediul contribuabilului,
OCDE - Declarația de stabilire a noului cadru

pentru reforma fiscală internațională, o soluție
bazată pe doi piloni
Planul inclusiv OECD/G20 cu privire la erodarea

bazei impozabile și transferul profiturilor
63
11/15/2023
Sumarul măsurilor propuse prin Pilon I și Pilon II
Pilonul I – Re-alocarea drepturilor de impozitare Pilonul II – Mecanismul global de luptă împotriva

erodării bazei impozabile (GloBE)
• o distribuire mai corectă a profiturilor companiilor • introducerea unei cote efective minime de
multinaționale foarte mari, inclusiv a business- impozitare pe profiturile corporațiilor, de 15%, prin
urilor digitale, și o realocare a drepturilor de care statele își pot proteja baza impozabilă.
impozitare între țări.
• Vizează alocarea de drepturi de impozitare a Scop:
profiturilor marilor grupuri multinaționale de la Stoparea competiției prin cota de impozitare
țările lor de rezidență, către piețele lor de unde
câștigă aceste profituri, indiferent dacă au sau nu o Se estimează venituri suplimentare de cca USD 150
prezență fizică acolo. miliarde, anual.
Se așteaptă ca profituri de peste 125 miliare USD ale
celor mai mari 100 MNE să fie alocate piețelor
(”market jurisdiction”) în fiecare an.
Exemplu privind realocarea dreptului de impozitare – Pilon I
Statul A
Firma mamă
de cel mai
înalt rang
Statul E
Subsidiară (intangibile)
impozitare redusă
Profituri reziduale
Statul D
Statul B
Subsidiară
Consumatorii grupului Statul C
Jurisdiction
(nu exista subsidiară sau sediu Sediu
market
permanent – nu există drept de permanent
taxare) Jurisdiction
Jurisdiction market market Curs OCDE: Webinar - OVERVIEW OF THE PILLAR ONE BUILDING BLOCKS - YouTube
128
64
11/15/2023
Pilonul 1 – Realocarea drepturilor de impozitare
Cine se Jurisdicția piețelor Cuantum profituri ce se Implementare Suma A Suma B

califică? vor aloca către
jurisdicțiile piețelor
(”Suma A”)
MNE cu cifră Venituri de min 1 25% din profiturile Implementare începând Un nivel standard
de afaceri milion EUR de pe o reziduale (i.e., cu 2023, cu ajutorul unui (simplificat) de
peste 20 anumită piață profiturile în exces față instrument multilateral. remunerare
miliarde EUR (250.000 EUR de 10% din venituri), DTA existente vor pentru activitățile
pentru piețele mici) calculate conform continua să producă de marketing și
situațiilor financiare efecte. distribuție de bază
consolidate, cu unele desfășurate pentru
ajustări fiscale. persoane afiliate
Profitabilitate Statele unde Aceste profituri vor fi OECD va dezvolta ”Reguli Propunerea va fi
(profit înainte contribuabilii au alocate piețelor, model” pentru a ajuta finalizată până la
de impozitare / piețe de desfacere, proporțional cu statele să includă sfârșitul anului
venituri) mai bunurile și serviciile veniturile din legislație relevantă. 2022.
mare de 10% sunt utilizate sau respectivele piețe. Satele vor elimina taxa pe
din venituri consumate servicii digitale.
Ce urmeaza?
Noua directiva europeana privind cota

efectiva de impozitare
Termen de implementare, perspective si
provocari
DIRECTIVA (UE) 2022/2523 privind asigurarea unui nivel

minim global de impozitare a grupurilor de întreprinderi
multinaționale și a grupurilor naționale de mari dimensiuni în
Uniune
65
11/15/2023
Ce se doreste?
Profiturile întreprinderilor multinaționale să fie impozitate acolo unde se desfășoară

activități economice generatoare de profit și unde se creează valoare.
Eliminarea unei părți substanțiale a avantajelor transferului profiturilor către

jurisdicții cu impozitare zero sau foarte scăzută
Crearea condițiilor de concurență echitabile pentru întreprinderile din întreaga

lume și va permite jurisdicțiilor să își protejeze mai bine bazele de impozitare
„Regulile GloBE” - trebui colectată o sumă suplimentară („impozit suplimentar”), de

fiecare dată când cota efectivă de impozitare a unei întreprinderi multinaționale într-o
jurisdicție dată este mai mică de 15 %
Va multumim!
66

Suport DCDP 06 Imp Directa

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport DCDP 06 Imp Directa

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

11/15/2023

Puncte de pornire – art. 19 Cod Fiscal:

Rezultatul fiscal se calculează ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile înregistrate conform

La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul şi:

• Importanța înregistrării corecte potrivit reglementărilor contabile aplicabile

Impozit pe profit (16% x Rezultatul fiscal)

- Credit fiscal extern

*De ex: cheltuielile privind educatia timpurie (suspendate momentan)

1. Regimul fiscal al unor

• Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile:

*Exemple de cheltuieli efectuate potrivit unui act normativ:

Regimul fiscal al cheltuielilor cu provizioane/ ajustări pentru depreciere

Deductibilitate 50% din valoarea creantei (Incepand cu 1 ianuarie 2022)

1. Sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;

2. Nu sunt garantate de altă persoană;

3. Sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;

Regimul fiscal al cheltuielilor cu provizioane/ ajustări pentru depreciere

Deductibilitate 100% din valoarea creantei

2. Nu sunt garantate de altă persoană;

Regimul fiscal al cheltuielilor cu provizioane/ ajustări pentru depreciere şi

Ajustare valoare creanță incertă: 400.000 lei

Deducere creanță incertă * 50% = 200.000 lei

Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate

punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinţă jud.

procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;

debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;

debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore

au fost încheiate contracte de asigurare

Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate

Pierderile tehnologice cuprinse în norma de consum proprie

Tratament fiscal: Cheltuieli deductibile limitat la calculul rezultatului fiscal

Pregătirea documentației - la latitudinea contribuabilului

Facilități fiscale privind învățământul superior dual

Se deduc la calculul rezultatului fiscal:

Facilități fiscale privind învățământul superior dual

Facilități fiscale privind învățământul superior dual

Facilități fiscale privind învățământul superior dual

O societate a încheiat un contract de parteneriat cu un liceu profesional, precum si cu unitatea

Cheltuieli pentru elevi

Regim fiscal: Cheltuieli deductibile integral

Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

• Activităţile de cercetare-dezvoltare eligibile - din categoriile activităţilor de cercetare aplicativă şi/sau de

• Cercetare aplicativă = activitatea destinată, în principal, utilizării cunoştinţelor ştiinţifice pentru

• Proiect de cercetare-dezvoltare - modalitate de atingere a unui obiectiv al unui program, cu un scop

Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

Scopul proiectului şi obiectivele proiectului

Perioada de desfăşurare a proiectului

Categoria rezultatului activităţii de cercetare-dezvoltare, cf art. 74 din OG 57/2002 privind

Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

• Dezvoltare experimentală - activitatea sistematică, plecând de la cunoştinţe rezultate din cercetare

Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

• Dezvoltare tehnologică - formată din activităţile de inginerie a sistemelor şi de inginerie tehnologică,

a. cercetarea precompetitivă - orientată spre transformarea rezultatelor cercetării aplicative în planuri,

b. cercetarea competitivă, ca activitate orientată spre transformarea rezultatelor cercetării

Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

• Contribuabilii mari, au obligaţia de a solicita certificarea activităţii de cercetare-dezvoltare de către un

• Pentru proiectele şi activităţile de cercetare-dezvoltare finanţate din fonduri publice naţionale şi

cheltuielile cu amortizarea sau cu închirierea imobilizărilor

cheltuielile cu personalul implicat la activităţi de cercetare-

dezvoltare, inclusiv la cele conexe în sprijinul acestora

cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile imobilizărilor corporale şi

cheltuielile cu materialele consumabile, obiectele de inventar,