Ghidul complet de contabilitate

pentru PFA și Profesii liberale

PFA-PFI-II-IF-PROFESII LIBERALE
 Cuprins

Despre acest Ghid. Termeni legali de utilizare 3

ContApp și Ghid PFA te învață să-ți administrezi activitatea ca un EXPERT! 4
INTRODUCERE ÎN FISCALITATEA PERSOANELOR FIZICE CARE DESFĂȘOARĂ ACTIVITĂȚI
ECONOMICE 6
Introducere în fiscalitatea veniturilor obținute de persoanele fizice 6
Impozitul datorat de persoanele fizice pentru veniturile obținute 10
Explicarea unor termeni utilizați. Note importante 13
CONTRIBUȚII SOCIALE DATORATE PENTRU 2023 16
Cod fiscal 2023. Contribuția de asigurări sociale CAS – 25% 16
Cod fiscal 2023. Contribuția de asigurări de sănătate CASS -10% 24
Recalcularea și definitivarea contribuțiilor sociale 34
TOTUL DESPRE CONTABILITATEA PFA ȘI A PROFESIILOR LIBERALE 41
Introducere în contabilitatea în partidă simplă 41
Înregistrarea veniturilor și cheltuielilor în sistem real 45
Înregistrarea veniturilor și cheltuielilor la norma de venit 54
Sistem real de impozitare sau la normă de venit? Cum se poate modifica? 59
Încasări și plăți în valută la activitățile independente 62
Lista de registre și formulare utilizate în contabilitate 66
Facturarea pentru PFA și Profesiile Liberale. Sistemul E-factura. 75
Bunurile utilizate în activitatea economică. Amortizarea. 86
Când este obligatorie și cum se utilizează casa de marcat 92
Taxa pe valoarea adăugată: obligație, avantaje și dezavantaje 96
Operațiuni intracomunitare. Obținerea codului special de TVA 102
Restrictii la utilizarea lichiditatilor obtinute de PFA și Profesiile Liberale 105
Cum se înregistrează aportul în numerar sau în bancă 108
Gestiunea stocurilor la activitatile independente 109
Inventarul patrimoniului la PFA și Profesiile Liberale 114
Declarațiile 204 și 223 depuse de Întreprinderile Familiale și alte asocieri 118
Alte declarații depuse de activitățile independente 121
REGISTRUL DE EVIDENȚĂ FISCALĂ. CALCULUL IMPOZITULUI PE VENIT PENTRU 2022 123
Cum se completează Registrul de Evidență Fiscală 123
Lista de cheltuieli deductibile și nedeductibile 126
Calculul impozitului pe venit la activități impuse în sistem real 143
Calculul impozitului pe venit la activități impuse cu norme de venit 148
Contribuții sociale 2014-2023. Când și cum le deducem din venitul obținut? 151
DECLARAȚIA UNICĂ 2023. REGULI DE COMPLETARE 155
Declarația Unică: reguli practice și erori la completarea declarației 155
Venituri care se declară la capitolul I din declarația unică 2023 159
Venituri care se declară la capitolul II din declarația unică 2023 162
Situații în care este obligatorie depunerea declarației în cursul anului 163
Termenul de depunere. Termene de plată. Organul fiscal competent. 165
Declarația unică rectificativă 166
Venitul estimat pentru 2022 comparat cu venitul realizat în 2022 169
 Depunerea declarațiilor prin Spațiul Privat Virtual sau cu certificat digital 173
Despre sponsorizare, bursa privată și direcționarea unui procent de 3,5% din impozitul datorat 177
STUDII DE CAZ ȘI EXEMPLE CU DECLARAȚIA UNICĂ 2023 182
Declarația Unică 2023. Contabilitatea în sistem real a veniturilor și cheltuielilor realizate în 2022 182
Studiu de caz. Impozitarea în sistem real a veniturilor din cedarea folosinței bunurilor 191
Declarația unică 2023. Venituri din avocatură și investiții. 199
Declarația unică 2023. Deducerea din impozit a costului cu achiziția casei de marcat 201
Declarația unică 2023. Norma de venit întreagă. Registrul de evidență fiscală. Deducere casă de
marcat 203
Declarația Unică 2023. Norma de venit corectată. Completarea Registrului de Evidență Fiscală 204
Declarația Unică 2023. Cinci situații cu CASS opțională 205
Plătitor sau neplătitor de TVA? Exemplu pentru clarificare 208
Studiu de caz: Gestiunea stocurilor la o florărie 210
Declarația unică 2023 pentru activități care încep în cursul anului 212
Recalcularea contributiilor pentru activități impuse cu norma de venit 212
Declarația unică 2023 pentru activitate încheiată în cursul anului 214
Declarația unică pentru activități cu pierderi. Perioada de recuperare a pierderilor. 216
Exemple de completare a declarațiilor 301 și 390 219
Completarea declaratiilor 223, 204 si a declarației unice pentru un cabinet medical (asociere) 220
ADMINISTRAREA ȘI PLATA OBLIGAȚIILOR FISCALE 221
Plata obligațiilor fiscale. Interpretarea obligațiilor de plată din SPV 221
Compensarea și eșalonarea obligațiilor fiscale. Restituirea plăților în plus 230
Lista IBAN cu conturi unice pentru plata obligatiilor fiscale datorate 235
ALTE PREVEDERI UTILE ÎN ADMINISTRAREA PFA 236
Ieșirea din patrimoniu a mijloacelor fixe 236
Concedii medicale pentru titularii de Activități Independente 238
Impozitarea veniturilor din strainatate 241
Ce reprezinta rezidenta fiscala a persoanelor fizice 241
Cum stabilim rezidenta fiscala a unei persoane fizice 241
Reținerea impozitului pe veniturile plătite din România către nerezidenți 249
Vrei să angajezi? Vezi ce trebuie să faci și cât te costă 253
Lista de autorizatii necesare pentru desfasurarea unei activități economice 256
Legislatia aplicabila. Pagini web utile 257
 Despre acest Ghid. Termeni legali de utilizare

Atenție! Pentru veniturile obținute în 2022 se aplică prevederile Codului fiscal din 2022. Pentru
veniturile obținute în 2023 se aplică noul Cod Fiscal modificat de OUG 16/15.07.2022 și următoarele
modificări. Până la data de 25 Mai 2023 se completează capitolul I din Declarația Unică 2023, unde
definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2022, ca urmare
aplicăm Codul fiscal din 2022. La capitolul II din Declarația Unică 2023, estimăm veniturile din 2023,
pentru care aplicăm prevederile Codului fiscal 2023.

Versiunea a III-a din data de 25 Iunie 2023. Format PDF.

Accesul la ghid este valabil 365 de zile (12 luni) de la data confirmării plății.

În conținutul ghidului se găsesc link-uri către alte documente care pot fi accesate doar cu o conexiune la
internet.

Ghidul este protejat de Legea 8/1996 privind drepturile de autor. Copierea sau distribuirea conținutului
materialului este ilegală.

Această copie este identificată cu numărul de comandă și cu adresa de email a persoanei care a făcut
comanda. Ghidul se utilizează exclusiv de către această persoană.

Limitarea responsabilității
Soluțiile și interpretările date mai jos prevederilor legale nu reprezintă o consultanță contabilă sau fiscală,
prin urmare nu angajează în niciun fel autorul. Cititorul este în totalitate răspunzător pentru deciziile pe
care acesta le ia cu privire la activitatea sa.

Contactează-mă dacă ai nelămuriri:

Constantin Cozma
Tel: 0724 331 977
Email: constantin@contapp.ro
Mulțumesc și Mult Succes!
ContApp și Ghid PFA te învață să-ți administrezi activitatea ca un EXPERT!

ContApp. Platformă de administrare online pentru PFA și Profesii Liberale.

Controlează și automatizează contabilitatea cu ContApp: facturare, registre obligatorii, declarația

unică.
Dedicată profesioniștilor din orice domeniu, cu sau fără experiență în contabilitate!
● Facturare în lei și în valută, cu TVA sau fără;
● Contabilitate completă;
● Calcule impozite și contribuții;
● Declarația unică;
● Consultanță și Ghiduri de îndrumare;
● Notificări cu modificările fiscale;
● Arhivare Jurnale.

Contapp – Dashboard

Administrează-ți activitatea online cu ContApp. Totul într-un singur loc:

● Facturezi ușor din orice loc și de pe orice dispozitiv.

● Contabilitatea automatizată și conform Codului Fiscal, FĂRĂ să mai plătești alte servicii. Deduci
ușor din cheltuielile zilnice, ca să mai reduci din impozitul de plată.
● Pregătit oricând pentru controlul fiscal, dacă este cazul.
● Poți ține contabilitatea independent sau în colaborare cu contabilul tău.
● Stăpânești administrare fiscală și contabilă a activității tale cu ajutorul Ghidul de Contabilitate
inclus. Datele tale sunt într-un loc sigur și ai acces la ele timp de 6 ani, cu email și parolă.
● Vezi mai multe detalii
Modulul de contabilitate preia toate datele introduse, și creează automat registrele și declarația unică:

● Registrul Jurnal de încasări și plăți – se generează automat;

● Registrul Inventar – se generează automat;
● Registrul de Evidență Fiscală – se generează automat;
● Declarația Unică completată – se generează automat;

Ghid Complet pentru administrarea PFA și a Profesiilor Liberale.

Administrează-ți activitatea ca un EXPERT! Ghidul prin care contabilitatea în partidă simplă devine
foarte simplă!

Totul despre administrarea PFA și a Profesiilor Liberale:

● Taxe și contribuții sociale datorate de PFA și

Profesiile Liberale;
● Totul despre contabilitatea în sistem real, cu
exemple și studii de caz;
● Totul despre contabilitatea la normă de venit, cu
exemple și studii de caz;
● Completarea declarației unice, înregistrare în SPV;
TVA și operațiuni intracomunitare;
● Gestionarea relației cu ANAF – plăți, compensări,
restituiri;
● Alte informații utile și necesare pentru administrarea
corectă a activității.
Cât costă ContApp și Ghid PFA?

● Aplicația ContApp – 190 lei/ an – vezi detalii;

● Ghidul de administrare – 176 lei/an – vezi detalii;
● Comandă ContApp și primești bonus Ghidul de Administrare PFA:
Comandă abonament la ContApp cu doar 290 lei /an

● Actualizări
● Documentație
● Recenzii Clienți
 INTRODUCERE ÎN FISCALITATEA PERSOANELOR FIZICE CARE

DESFĂȘOARĂ ACTIVITĂȚI ECONOMICE

Introducere în fiscalitatea veniturilor obținute de persoanele fizice

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit

1. venituri din activități independente (inclusiv venituri din contracte de activitate sportivă). Din
această categorie fac parte:
● PFA, II, IF – înregistrate la Registrul Comertului și la ANAF;
● Profesiile Liberale, înregistrate la organismul profesional de care aparțin și la ANAF;
● PFI – persoane fizice independente înregistrate la ANAF.
2. venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
3. venituri din cedarea folosinței bunurilor;
4. venituri din investiții;
5. venituri din pensii;
6. venituri din salarii și asimilate salariilor;
7. venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură;
8. venituri din premii și din jocuri de noroc;
9. venituri din transferul proprietăților imobiliare;
10. venituri din alte surse;
11. venituri din străinătate.
Observație! Veniturile din salarii, asimilate salariilor și veniturile din pensii nu fac obiectul acestui ghid,
fiind în totalitate răspunderea angajatorului/plătitorului de venit de a gestiona aspectele fiscale și juridice în
raport cu salariatul și Administrația Financiară.
În funcție de sistemul de impozitare putem grupa aceste venituri în următoarele categorii:
1. Venituri impozitate în sistem real, pe baza datelor din contabilitate;
2. Venituri impuse cu cote forfetare de cheltuieli;
3. Venituri impozitate la norma de venit.

Venituri impozitate în sistem real

Venitul net determinat în sistem real se calculează pe baza datelor de contabilitate, ca diferența dintre
venitul brut și cheltuielile deductibile realizate.
În această categorie sunt incluse veniturile obținute de persoanele fizice care desfășoară activități
economice independente și sunt organizate ca:
● PFA – Persoană fizică autorizată;
● II – Întreprindere individuală;
 ● IF- Întreprindere Familială;
● PFI – Persoane Fizice Independente;
● Profesii Liberale.
Veniturile din activități independente cuprind veniturile din activități de producție, comerț, prestări de
servicii și veniturile din profesii liberale, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv
din activități adiacente.
Veniturile din profesii liberale obținute din prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor
normative speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei respective. Profesiile liberale
nu pot fi impuse cu norme de venit. Lista cu profesii liberale este aici.
Pot fi puse impuse în sistem real următoarele categorii de activități economice:
● veniturile obtinute de activitățile independente organizate ca PFA, II sau IF, înregistrate la Registrul
Comertului;
● veniturile obținute de contribuabilii care desfășoară activități impuse cu normă de venit, care în
anul anterior au depășit 100.000 euro venituri brute sau pentru care contribuabilul a optat
pentru impozitarea în sistem real pe baza datelor din contabilitate;
● venituri din agricultură pentru care nu sunt publicate norme de venit;
● veniturile obținute din silvicultură și piscicultură;
● veniturile din drepturi de proprietate intelectuală pentru care contribuabilul a optat să fie impus în
sistem real;
● venituri din cedarea folosinței bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de
închiriere;
● venituri din închirierea în scop turistic a unui număr mai mare de 5 camere de închiriat, situate în
locuințe proprietate personală;
● venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care contribuabilul a optat pentru determinarea
venitului net din cedarea folosinței bunurilor în sistem real pe baza datelor din contabilitate.
Contribuabilii care desfășoară activități economice impuse în sistem real, au obligația de a ține evidența
contabilă conform regulilor contabilității în partidă simplă, să întocmească Registrul Jurnal de Încasări și
Plăți, Registrul Inventar și să completeze Registrul de Evidență Fiscală.

Venituri impozitate cu norme de venit

În aceasta categorie sunt incluse:
● veniturile obținute de activitățile independente organizate ca PFA, II sau IF, a căror cod CAEN se
regăsește în 975/2017 Nomenclatorului activităților independente pentru care venitul net se poate
determina pe baza normelor anuale de venit. Normele de venit pentru 2023 sunt aici;
● venituri din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe proprietate personală, având
o capacitate de cazare cuprinsă între una și 5 camere inclusiv. Normele de venit în scop turistic
pentru anul 2022 sunt aici. Normele de venit turistice pentru 2023 se vor publica spre sfarsitul
anului 2023;
● veniturile din activități agricole (cu excepția veniturilor din piscicultură și silvicultură) sunt impozitate
la norma de venit. Normele de venit agricole pentru anul 2023 sunt aici.
Contribuabilii care realizează venituri din activități independente pentru care venitul net anual se stabilește
pe baza normelor de venit, au obligația stabilirii impozitului anual datorat, pe baza declarației unice privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice prin aplicarea cotei de 10% asupra
normei anuale de venit ajustate, impozitul fiind final.
Important! Norma de venit nu se diminuează cu alte cheltuieli realizate de contribuabil sau cu contribuțiile
sociale datorate. Procentul de impozit (10%) se aplică la norma de venit (sau normele de venit dacă sunt
mai multe activități desfășurate) și se obține impozitul de plată către bugetul de stat.
Contribuabilii impuși la norma de venit completează Registrul de Evidență Fiscală pe partea de venituri.

Venituri impuse cu cote forfetare de cheltuieli

În acest caz contribuabilul sau plătitorul de venit, calculează venitul net prin deducerea din venitul brut a
unei cote forfetare de cheltuieli de 40%.
Venitul rezultat reprezintă baza de calcul pentru impozitul pe venit.
În funcție de venitul net obținut, se determină obligația asigurării în sistemul public de pensii și de
sănătate.
În această categorie sunt incluse:
● Venituri din cedarea bunurilor mobile și imobile. Începând cu 2023 cota forfetară de 40% se
anulează, iar procentul de impozit de 10% se aplică asupra venitului brut din contractul de
închiriere;
● Venituri din drepturi de proprietate intelectuală conform (articol 721 din codul fiscal);
● Venituri din arendă.
Important! Venitul net obținut prin această metodă de calcul nu se diminuează cu alte cheltuieli realizate
de contribuabil sau cu contribuțiile sociale datorate. La venitul net obținut prin deducerea cotei forfetare de
cheltuieli se aplică procentul de impozit (10%) și se obține impozitul de plată către bugetul de stat.

Venituri cu reținere la sursă

Sunt venituri pentru care plătitorul de venit este obligat să calculeze, să rețină și să plătească impozitul și
contribuțiile către bugetul de stat. În acest caz venitul net se calculează conform prevederilor codului fiscal,
pentru fiecare categorie de venit. Veniturile cu reținere la sursă sunt:
● veniturile din activități independente realizate în baza contractelor de activitate sportivă;
● veniturile din drepturi de proprietate intelectuală pentru care nu s-a optat pentru impozitarea în
sistem real;
● veniturile din arendă;
● venituri din investiții (dobânzi, dividende);
● venituri din premii și din jocuri de noroc;
● venituri din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal;
● venituri din alte surse, în unele cazuri;
● venitul din câștigurile din transferul titlurilor de valoare și din operațiuni cu instrumente financiare
derivate.
Contribuabilii care obțin venituri cu reținere la sursă nu au obligația de a ține evidență contabilă și nu
completează Registrul de Evidență Fiscală.

Mecanismul de Autoimpunere
Ordonanța de urgență nr 18 din 23 Martie 2018 și Ordonanța de urgență nr 25 din 30 Martie 2018
modifică substanțial sistemul de declarare și de impozitare a veniturilor obținute de persoanele fizice care
desfășoară activități economice și obțin și alte venituri, decât cele din pensii sau salarii.
Noul cod fiscal rezultat după intrarea în vigoare a celor două ordonanțe aduce mai multe noutăți în
sistemul de impozitare a persoanelor fizice:
● Mecanismul de Autoimpunere pentru veniturile realizate – persoana fizică este total responsabilă
de calculul, declararea și plata contribuțiilor sociale și a impozitului pe venit;
● Se introduce Declarația Unică care elimină declarațiile 200, 201, 220, 221, 600, 604, 605;
● Se raportează în același timp prin declarație unică, venitul realizat în anul fiscal încheiat și
respectiv venitul estimat pentru anul în curs;
● Termenul de depunere a declarațiilor: definitivarea anului fiscal 2017 și estimarea pentru 2018 a
fost până la data de 31 Iulie 2018. Pentru 2019 termenul a fost de 31 Iulie. Pentru 2020 termenul a
fost 30 Iunie. Pentru perioada 2021-2023 termenul de depunere și de plată este 25 mai;
● Contribuabilul face evaluarea pentru încadrarea ca plătitor de contribuții sociale CAS și CASS, în
funcție de venitului estimat în anul pentru care se depune declarația;
● Din 2018 CASS nu mai este deductibilă la calculul venitului net în sistem real. Prevederea este
valabilă pentru perioada 2018-2023;
● Contribuțiile sunt obligatorii dacă venitul estimat/realizat este mai mare decât plafoanele stabilite,
de 6/12/24 de salarii minime brute pe economie;
● Contribuțiile se datorează chiar dacă contribuabilul obține venituri din salarii;
● Dacă contribuabilul estimează un venit net sub plafonul de 6/12/24 salarii minime brute pe
economie dar realizează un venit net mai mare decât plafonul superior, atunci contribuabilul este
obligat la plata CAS și CASS corespunzător plafonului depășit;
● Există un singur termen de plată, 25 mai a anului următor. Până la această dată, poți să faci plăți
oricând dorești, dar nu mai târziu de 25 mai. După această dată se calculează dobânzi și
penalități;
● Pentru veniturile cu reținere la sursă, plătitorii de venituri virează sumele reținute până la data de
25 ale lunii următoare;
● Pentru veniturile obținute, ANAF nu va mai emite decizii de impunere. Calculul venitului net se
efectuează de către contribuabil prin declarația unică. ANAF va mai emite decizii doar pentru anii
anteriori: 2012-2017 și pentru situația în care contribuabilii nu raportează corect veniturile și
obligațiile fiscale aferente – stabilirea din oficiu;
● Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală nu mai sunt încadrate ca venituri din activități
independente din 23 Martie 2018. Dar, prin opțiune, contribuabilul poate opta pentru autoimpunere
și calculul venitului net conform datelor din contabilitate;
● Persoanele fizice care realizează venituri din salarii și persoanele care obțin venituri din pensii, nu
datorează contribuții de asigurări sociale (CAS și CASS) pentru veniturile venituri din drepturi
de proprietate intelectuală;
● Persoanele fizice pot opta pentru plata CAS și CASS chiar dacă obțin venituri sub plafonul de 6/12
salarii minime brute pe economie;
● Pentru 2018 s-au acordat bonificații la plata impozitului și contribuțiilor pentru plata anticipată și
pentru depunere online a declarației unice;
● Pentru 2019 se acordă bonificații de 10% pentru plata impozitului și contribuțiilor calculate la
venitul realizat în 2019; vezi capitolul dedicat din ghiduri;
● Pentru obligațiile aferente anului 2021 – 2023 nu s-au anunțat bonificații până la data actualizării
acestui capitol;
 Impozitul datorat de persoanele fizice pentru veniturile obținute

Atenție! Pentru veniturile obținute în 2022 se aplică prevederile Codului fiscal din 2022. Pentru
veniturile obținute în 2023 se aplică noul Cod Fiscal modificat de OUG 16/15.07.2022 și
următoarele modificări. Până la data de 25 Mai 2023 se completează capitolul I din Declarația Unică
2023, unde definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2022, ca
urmare aplicăm Codul fiscal din 2022. La capitolul II din Declarația Unică 2023, estimăm veniturile din
2023, pentru care aplicăm prevederile Codului fiscal 2023.

Conform codului Fiscal, datorează impozit pe venitul obținut persoanele fizice rezidente și persoanele
fizice nerezidente în România care desfășoară o activitate independentă prin intermediul unui sediu
permanent.
Sunt scutite de plata impozitului pe venit persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru
veniturile realizate din:
a) activități independente, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere;
b) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
c) salarii și asimilate salariilor;
d) pensii;
e) activități agricole, silvicultură și piscicultură,

Observație! Veniturile din activități independente realizate în mod individual și/sau într-o formă de
asociere de către persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt scutite de impozitul pe
venit.
Conform Codului fiscale art 120 „(9) Venitul net din activităţi independente/activităţi agricole desfăşurate
de persoana fizică cu handicap grav sau accentuat, în mod individual şi/sau într-o formă de asociere,
determinat pe baza normelor de venit sau în sistem real se reduce proporţional cu numărul de zile
calendaristice pentru care venitul este scutit de la plata impozitului, de către contribuabil, prin depunerea
Declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice în termen
de 30 de zile de la obţinerea certificatului care atestă încadrarea în gradul de handicap. Impozitul
datorat va fi calculat pentru venitul net anual redus proporţional cu numărul de zile în care beneficiază
de scutirea de la plata impozitului.”

Cota de impozit este de 10% și se aplică asupra venitului impozabil care se calculează pentru fiecare
categorie de venit, din cele de mai jos:

Venituri din activități independente impozitate în sistem real

Procentul de impozit de 10% se aplică la venitul net obținut în cursul anului fiscal, din care se scad
pierderile raportate și contribuția socială datorată – CAS, (CASS nu mai este deductibilă la calculul
venitului impozabil pentru anul fiscal 2018)
Venitul net impozabil se determină conform regulilor contabilității în partidă simplă și este egal cu diferența
dintre venitul încasat și cheltuielile deductibile efectuate pentru obținerea venitului (se scad și pierderile
înregistrate din anii anteriori).
Conform prevederilor noului Cod Fiscal contribuabilul este obligat să calculeze, să declare și să plătească
impozitul și să completeze Registrul de Evidență Fiscală înainte de depunerea declarației unice.

Venituri din activități independente impozitate la norma de venit

Impozitul se obține prin aplicarea procentului de 10% la norma de venit (corectată dacă este cazul).
Impozitul este final.
Contribuabilul nu este obligat să conducă evidența contabilă dar este obligat să calculeze, să declare și să
plătească impozitul. Se completează Registrul de Evidență Fiscală doar pe partea de venituri înainte de
depunerea declarației unice.

Venituri din activități independente obținute din contracte de activitate sportivă

Impozitul pe venit se stabilește prin aplicarea procentului de 10% la venitul brut din contract. Impozitul se
reține la sursă de către plătitorul de venit. Există obligația plătitorului de venit de a calcula, declara și plăti
impozitul. Nu se conduce evidența contabilă și nu se completează Registrul de Evidență Fiscală de către
contribuabil.

Venituri din drepturi de proprietate intelectuală

Obligația de a calcula și de a reține impozitul revine plătitorului de venit, dacă contribuabilul, titular de
drepturi, nu a optat pentru stabilirea venitului net în sistem real.
● În cazul în care impozitul este reținut la sursă, acesta se calculează prin aplicarea procentului de
10% la venitul net care se obține prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin
aplicarea cotei forfetare de 40% asupra venitului brut. Există obligația plătitorului de venit de a
calcula, declara și plăti impozitul. Contribuabilii nu au obligația de completare a Registrului de
evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile;
● În cazul în care plătitorii de venit NU sunt persoane juridice sau alte entități care au obligația de a
conduce evidență contabilă, contribuabilul este cel care calculează, declară și plătește impozitul pe
venit. Deasemenea, contribuabilul „poate completa numai partea referitoare la venituri din
Registrul de Evidență Fiscală”;
● În cazul în care contribuabilul a optat pentru determinarea impozitului în sistem real, venitul net și
impozitul se determină aplicând regulile contabilității în partidă simplă. Pentru această categorie se
completează Registrul de Evidență Fiscală.

Venituri din cedarea folosinței bunurilor

Procentul de impozit de aplică, după caz:
● 10% din norma de venit pentru activități turistice;
● 10% din venitul net stabilit în sistem real, conform datelor din contabilitate. Pentru această
categorie se completează Registrul de Evidență Fiscală;
● 10% din venitul net obținut din cedarea folosinței bunurilor care se stabilește prin deducerea din
venitul brut din contract a cheltuielilor forfetare determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra
venitului brut. Începând cu 2023 cota forfetară de 40% se anulează iar procentul de impozit
de 10% se aplică asupra venitului brut din contractul de închiriere;
● 10% din venitul net obținut din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal. Venitul net se
stabilește prin deducerea din venitul brut din contract a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei
de 40% asupra venitului brut.

Veniturile din investiții

se impozitează astfel:
● venituri din dobânzi se impozitează cu 10% din valoarea acestora, impozitul se calculează și se
reține de către plătitorul de dobândă;
 ● venituri din dividende se impozitează cu 8% din valoarea acestora, impozitul se calculează și se
reține de către plătitorul de dividend;
● venituri din lichidarea unei persoane juridice se impozitează cu 10% din venitul impozabil;
● câștigul net din tranzacții cu titluri de valoare și din transferul aurului financiar se impozitează cu
10%. Începând cu anul 2023 venitul venitul din această categorie se impune cu reținere la sursă,
impozitul fiind de 1% dacă titlurile au fost deținute pe o perioadă mai mare de un an, respectiv de
3% dacă titlurile au fost deținute pe o perioadă mai mică de 1 an.

Veniturile din activități agricole

Se impozitează prin aplicarea procentului de 10% la valoarea însumată a normelor de venit calculate pe
unitatea de suprafață (ha)/cap de animal/familie de albine conform declarației APIA (din care se scad
suprafețele/numărul de capete/numărul de familii de albine care nu sunt impozabile conform codului
fiscal).

Veniturile din silvicultură și piscicultură și din activități agricole pentru care NU sunt
stabilite norme de venit
Se impozitează prin aplicarea procentului de 10% la venitul net determinat în sistem real conform datelor
din contabilitate. Contribuabilul are obligația de a completa Registrul de Evidență Fiscală.

Impozitarea veniturilor din premii și din jocuri de noroc

Veniturile sub forma de premii se impun, prin reținerea la sursă, cu o cotă de 10% aplicată asupra venitului
realizat din fiecare premiu.
Impozitul datorat se determină la fiecare plată, prin aplicarea următorului barem de impunere asupra
fiecărui venit brut primit de un participant, de la un organizator sau plătitor de venituri din jocuri de noroc:
● Câștiguri de până la 10.000 inclusiv – impozit de 3%;
● Câștiguri între 10.000 și 66.750 inclusiv – impozit de 300 lei + 20% pentru ceea ce depăşeşte
suma de 10.000;
● Câștiguri peste 66.750, – impozit de 11.650 + 40% pentru ceea ce depăşeşte suma de 66.750.
Nu se completează registrul de evidență fiscală și nu se conduce evidență contabilă.

Veniturile din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul propriu

Contribuabilii datorează un impozit care se calculează:
a) 3% pentru construcţiile de orice fel şi terenurile aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice
fel fără construcţii, deţinute o perioadă de până la 3 ani inclusiv;
b) 1% pentru imobilele descrise la lit. a), deţinute o perioadă mai mare de 3 ani.
Începând cu 2023 impozitul se va calcula la toată valoarea tranzacției, nu se mai deduce suma de 450.000
lei.

Veniturile din alte surse, inclusiv venitul din criptomonede și NFT-uri

Definite conform art. 114 din Codul fiscal se impozitează cu 10% din venitul brut obținut sau din venitul
impozabil. A se consulta capitolul din acest ghid pentru o detaliere a metodei de calcul a impozitului.

Impozitarea indemnizației de ajutor pentru COVID-19

În anul 2020 și 2021, 2022, profesioniștii care desfășoară activități independente au încasat ajutor de stat
pentru atenuarea efectelor pandemiei COVID-19.
Impozitul este calculat la diferența dintre indemnizația brută încasată și valoarea CAS și CASS datorată
pentru indemnizația încasată. Găsești mai multe informații pe această pagină.
 Explicarea unor termeni utilizați. Note importante

PF – persoană fizică care obține venituri din diferite surse, fără a avea o formă de înregistrare la ANAF
și/sau Registrul Comerțului. Ea este obligată să depună Declarația Unică și să plătească impozit și
contribuții sociale. Nu au obligația de a conduce evidență contabilă.
Activitate Independentă – o persoană fizică care a înregistrat la Registrul Comerțului și/sau la ANAF o
activitate economică sub una din formele de organizare: PFI – PFA – II – IF – Profesie Liberală. Pentru
aceste activități este obligatorie evidența contabilă în partidă simplă.
PFA – Persoană Fizică Autorizată, înregistrată la Registrul Comerțului și la ANAF.
II – Întreprinderi Individuale, înregistrate la Registrul Comerțului și la ANAF.
PFI – Persoană Fizică Independentă, înregistrată la ANAF.
IF – Întreprindere Familială, înregistrată la Registrul Comerțului și la ANAF.
Profesii Liberale - înregistrate la organizațiile profesionale din care fac parte și la ANAF.
Cheltuială deductibilă = cheltuială care poate fi scăzută din venitul obținut și astfel se obține venitul
impozabil.
Cheltuieli forfetare = cota de cheltuieli deductibile care reduc baza de impozitare. Cota de cheltuieli
forfetare este stabilită ca procent din venitul brut. Conform codului fiscal acest procent este fixat la 40%.
Cheltuială nedeductibilă = conform codul fiscal nu se poate scădea din venitul încasat.
Venit facturat = totalul veniturilor care au fost facturate în cursul unui an fiscal.
Venit brut încasat = partea de venit încasată în numerar sau prin bancă în cursul unui an fiscal.
Venit net = venit încasat minus cheltuieli deductibile.
Venit net recalculat = venit net minus pierderi fiscale din anii anteriori, dar nu mai vechi de 7 ani.
Pierdere fiscală = diferența pozitivă dintre valoarea cheltuielilor deductibile și venitul încasat (cheltuielile
deductibile sunt mai mari decât venitul încasat).
Venitul impozabil = venitul asupra căruia se aplică procentul de impozit și se obține impozitul datorat
către bugetul de stat. În cazul activităților independente impuse în sistem real: Venitul impozabil = venitul
net recalculat minus CAS.
Norma de venit = o valoare stabilită de ANAF pentru fiecare județ și pentru un număr limitat de activități
desfășurate de agenții economici, care reprezintă baza de calcul pentru impozitul pe venit și baza de
comparație cu plafonul de 12 salarii minime pe economie pentru stabilirea obligației de a plăti contribuții
sociale
CAS – contribuția de asigurări sociale – contribuția pentru pensie.
CASS – contribuția de asigurări sociale de sănătate– asigurare publică de sănătate.
Baza de calcul = valoare la care se aplică procentul de contribuție sau de impozit.
SPV = Spațiul Privat Virtual situat în rețeaua de calculatoare a ANAF.
DIA – decizie de impunere anuală.
DIPA – decizie de impunere plăți anticipate.
DACC – decizie referitoare la obligațiile fiscale accesorii reprezentând dobânzi și penalități de întârziere.
Estimarea veniturilor - reprezinta obligatia contribuabilului de a raporta către ANAF veniturile nete
estimate a se realiza în anul curent, în funcție de care se calculează contribuțiile sociale si impozitul
estimat. Prin declarația unică, venitul estimat se completează întotdeauna la capitolul II.
Definitivarea veniturilor reprezintă declararea valorii exacte a unui venit estimat prin declarația unică.
Dacă venitul estimat este o aproximare, valoarea venitului realizat o putem stabili exact după încheierea
anului fiscal iar prin definitivare transmitem ANAF valoarea exactă a acestuia.
Rectificarea unui venit reprezintă operația de corectare a datelor unui venit transmis inițial, fie că este
venit estimat fie că este un venit definitivat. Deci, ca să putem rectifica un venit, acesta trebuie mai întâi
declarat fie ca venit estimat fie ca venit definitivat.
Nota 1. Dacă termenul de depunere a declarațiilor cade într-o zi nelucrătoare, atunci ultima zi de depunere
a declarațiilor este următoarea zi lucrătoare.
Exemplu: dacă 25 mai este o zi de sâmbăta sau duminică sau o sărbătoare legală, ultima zi de depunere
este data de luni, respectiv ziua lucrătoare următoare zilei nelucrătoare.
Nota 2. Conform legii ”impozitele, taxele, contribuțiile și alte sume datorate bugetului general consolidat se
stabilesc și se reflectă în contabilitate în moneda nouă, la nivel de leu, fără subdiviziuni, prin rotunjire la un
leu pentru fracțiunile de peste 50 de bani inclusiv și prin neglijarea fracțiunilor de până la 49 de bani
inclusiv.” Exemplu:
● dacă impozitul pe venit calculat este 650,45 lei, completezi în formulare și datorezi suma de 650
de lei;
● dacă impozitul pe venit calculat este 650, 57 lei, completezi în formulare și datorezi suma de 651
de lei.
Nota 3. Prin curs de schimb de la data efectuării operațiunii se înțelege cursul de schimb al pieței valutare,
comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară operațiunii, disponibil ca
informație la momentul efectuării operațiunii (încasare, plată, emitere de documente).
Exemplu: dacă vei depune declarația unică pe 19 martie, cursul valutar valabil este cel anunțat de BNR în
data de 18 martie.

În ContApp am introdus cursurile valutare pentru 32 de monede cu un istoric care începe din anul
2005; aplicația preia automat cursul valutar valabil în ziua în care se realizează operația: emitere de
facturi, plăți și încasări în valută.

Nota 4. Începând cu 1 ianuarie 2022, organul fiscal competent pentru înregistrarea fiscală este
administrația financiară unde persoana fizică își are domiciliul. Nu se mai ține cont de sediul profesional al
activității. Ca exemplu, dacă domiciliul este în Brașov și sediul profesional al PFA este în București,
dosarul fiscal al activității desfășurate este administrat de ANAF Brașov, de la domiciliul titularului.
Nota 5. Nu rotunjiți sumele de pe documentele contabile – facturi, chitanțe, extrase, bonuri, etc. Exemplu:
dacă factura este 79,99 atunci se plătește 79,99 și se înregistrează 79,99 în contabilitate.
Nota 6. În cuprinsul acestei lucrări și peste tot în website-ul contapp.ro, prin utilizarea termenului PFA ne
referim la toate formele de organizare care aplică contabilitatea în partidă simplă: PFA, PFI, II, IF, Profesii
Liberale.
Nota 7. Când ai nevoie de contabil pentru activitatea ta
Contabilitatea in partida simpla se bazeaza pe declarații pe propria raspundere. Dupa infiintarea
PFA-ului se depune declarația unică, moment în care se estimează un volum al veniturilor pe baza carora
se calculeaza impozitul și contribuțiile sociale datorate, dacă venitul estimat este peste plafonul de 6/12/24
de salarii minime pe economie.
După încheierea anului fiscal se calculeaza venitul realizat, se completează Registrul de Evidenta Fiscala
și se depune declarația unică cu definitivarea impozitului și contribuțiilor sociale pentru anul fiscal incheiat.
Gestiunea fiscală și contabila a unei activități independente se complica si necesita mai multa atentie și
cunostinte, din momentul în care apare cel puțin una din urmatoarele situatii:
● activitate complexa de productie sau comert, cu gestiune de materii prime și materiale,
produse finite, stocuri de marfa etc;
● depasesti plafonul de 300.000 lei cifra de afaceri și devii platitor de TVA;
● angajezi cel puțin un salariat;
Pana la momentul în care nu te confrunti cu una din situatiile de mai sus, te poti descurca singur cu
evidenta contabila, cu un efort minim pentru intocmirea registrelor și declaratiilor. Evidenta contabila pentru
activitatile independente este simpla, motiv pentru care am realizat ghiduri și solutii dedicate tuturor
profesionistilor cu sau fara experienta în contabilitate.
Dacă una din situatiile de mai sus apare în activitatea ta, iti recomand, fara ezitare, sa apelezi la o
persoana dedicata.
 CONTRIBUȚII SOCIALE DATORATE PENTRU 2023

Cod fiscal 2023. Contribuția de asigurări sociale CAS – 25%

Atenție! Pentru veniturile obținute în 2022 se aplică prevederile Codului fiscal din 2022. Pentru
veniturile obținute în 2023 se aplică noul Cod Fiscal modificat de OUG 16/15.07.2022 și
următoarele modificări. Până la data de 25 Mai 2023 se completează capitolul I din Declarația Unică
2023, unde definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2022, ca
urmare aplicăm Codul fiscal din 2022. La capitolul II din Declarația Unică 2023, estimăm veniturile din
2023, pentru care aplicăm prevederile Codului fiscal 2023.

În acest capitol stabilim:

● persoanele care datorează contribuții sociale pentru pensie – CAS;
● plafonul minim al venitului net realizat de la care se datorează CAS în 2023;
● termenul de depunere a declarației unice și de plată a CAS 2023.
Pentru 2023 salariul minim brut pe economie a fost stabilit la valoarea de 3.000 lei (cf Hotărârea
1447/08.12.2022 publicată în M. Of. nr. 1186 din 9 Decembrie 2022).
Procentul de contribuție este de 10%, care se aplică la baza de calcul. Baza de calcul a CAS a fost
modificată prin Ordonanța de urgență nr 16 din 15 iulie 2022, care introduce un nou plafon, de 24 de
salarii, pe lângă cel de 12 salarii.
Astfel, în funcție de venitul realizat:
● venitul net/norma de venit este mai mică decât plafonul de 12 salarii =36.000 lei, inclusiv;
● CAS datorat = 0 lei – te poți asigura opțional la sănătate la nivelul a 12 salarii;
● venitul net/norma de venit este între de plafonul de 12 salarii și 24 salarii, adică între 36.000 lei și
72.000 lei
● CAS datorat = 9.000 lei
● venitul net/norma de venit este peste plafonul de 24 salarii, adică peste 72.000 lei, inclusiv

● CAS datorat = 18.000 lei

Veniturile pentru care se datorează contribuția de asigurări sociale sunt:
● Venituri obținute din desfășurarea de activități independente și profesii liberale;
● Venituri din contracte de activitate sportivă;
● Venituri din drepturi de proprietate intelectuală.
Persoanele fizice care desfășoară activități independente (impozitate în sistem real sau la normă de venit)
și obțin venituri din una sau mai multe surse de venit, precum și contribuabilii care obțin venituri din
drepturi de proprietate intelectuală sunt obligați să plătească contribuție de asigurări sociale dacă
estimează (sau obțin) pentru anul curent venituri nete a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 12
salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației.
Persoanele fizice care desfășoară activități independente pentru care impozitul și contribuțiile nu se rețin
de către plătitorul de venit, depun declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice, până la data de 25 mai inclusiv, a anului următor celui de realizare a
veniturilor.
În această categorie enumerăm persoanele fizice înregistrate ca:
● Persoane Fizice Autorizate (PFA);
● Persoane Fizice Independente (PFI);
● Întreprinderi Individuale (II);
● Întreprinderi Familiale (IF);
● Profesii Liberale, înregistrare la organismele profesionale de care aparțin și la ANAF;
● Persoanele fizice care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală și pentru care
contribuțiile nu se rețin la sursă.
Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 12/24 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul
de depunere a declarației, se efectuează prin cumularea veniturilor nete și/sau a normelor anuale
de venit din activități independente.
Observație! Persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt obligate la plata CAS pentru
categoriile de venituri descrise mai sus, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere.
Baza anuală de calcul al contribuției de asigurări sociale, o reprezintă venitul ales de contribuabil,
care nu poate fi mai mic decât nivelul a 12/24 salarii de bază minime brute pe țară, în vigoare la
termenul de depunere a declarației.

Plafonul minim și valoarea de plată a CAS în 2023

Pentru 2023 salariul minim brut pe economie a fost stabilit la valoarea de 3.000 lei pe luna,
respectiv 36.000 lei anual.

Dacă estimezi în declarația unică, un venit net mai mare de 36.000/72.000 lei ești obligat să te asiguri în
sistemul de asigurări sociale de stat și să alegi venitul la care vrei să plătești contribuția la pensie.

Venitul ales, baza de calcul pentru CAS, nu poate fi mai mic decât salariul minim pe economie lunar
respectiv, mai mic decât plafonul anual de 36.000 lei.

Cei mai mulți contribuabili aleg să se asigure la baza minimă de calcul, respectiv de 12/24 salarii minime
pe economie, dacă venitul net/venitul brut/norma de venit depășește plafonul de 12 respectiv de 24 de
salarii.

La baza de calcul se aplică procentul de contribuție de 25% și se obține valoarea contribuției anuale de
plată, conform bazelor de calcul stabilite mai sus.

Pentru o contabilitate corectă și calculul rapid al obligațiilor fiscale, folosește aplicația Contapp –
program de facturare și contabilitate în partidă simplă.
 Atenție! Pentru veniturile care NU sunt cu reținere la sursă, contribuția de asigurări sociale se
calculează de către contribuabili și se plătește de către aceștia în termenul prevăzut de lege.

Contribuția datorată se evidențiază în Declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice. ANAF nu va mai emite decizii de impunere în urma depunerii
Declarației Unice, ci va urmări comportamentul de plată a fiecărui contribuabil.

Pentru obligațiile aferente anului 2023 termenul de plată a contribuției este de 25 Mai 2024. Poți să
plătești oricând contribuția până la această dată, din una sau mai multe tranșe. În acest termen nu se
calculează dobânzi și penalități.
Important! Contribuția de asigurări sociale – CAS este integral deductibilă la calcul venitului net
impozabil. Venitul net se determină potrivit regulilor contabilității în partidă simplă. CAS datorat se deduce
la secțiunea 1.4 din declarația unică.

Exemplu:
O persoană fizică estimează pentru anul 2023 că va încasa un venit brut din activități independente
impuse în sistem real în sumă de 45.000 lei.
Pentru realizarea acestui venit, contribuabilul înregistrează plăți de cheltuieli deductibile în valoare de
7.000 lei.
Astfel, venitul net realizat este de: 45.000 – 7.000 = 38.000 lei (venit încasat minus cheltuieli deductibile,
exclusiv contribuții sociale, CAS și CASS) este mai mare decât plafonul de 12 salarii minime pe
economie (12 x 3.000 lei = 36.000 lei). Ca urmare contribuabilul este obligat la plata CAS în anul 2023.
Contribuabilul alege baza minimă de calcul pentru plata CAS și completează declarația unică cu CAS
estimat: 36.000 lei x 25% = 9.000 lei, care poate fi plătită oricând până la data de 25 Mai 2024, într-o
singură tranșă sau în mai multe.

Contribuabilii care în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate iar venitul net, anual, cumulat,
din una sau mai multe surse de venituri, estimat a se realiza în anul în curs este cel puțin egal cu nivelul a
12 salarii minime brute pe țară, recalculat corespunzător numărului de luni rămase până la sfârșitul anului
fiscal, sunt obligați să depună declarația unică în termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului și să declare venitul ales pentru care datorează contribuția. Salariul minim brut pe țară
garantat în plată este cel în vigoare la data depunerii declarației. Fac excepție contribuabilii pentru care
plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și declarării contribuției de asigurări sociale.
Contribuabilii care încep o activitate în luna decembrie depun declarația unică privind impozitul pe venit
și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui
de realizare a venitului.
În situația în care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din activități
independente din una sau mai multe surse și/sau categorii de venituri, mai mic decât nivelul a 12 salarii
minime brute pe țară, iar venitul net anual cumulat realizat este cel puțin egal cu nivelul a 12 salarii
minime brute pe țară, în vigoare la data depunerii declarației, acestea datorează contribuția de asigurări
sociale și au obligația depunerii declarației unice. În declarație se completează venitul ales, care trebuie să
fie cel puțin egal cu nivelul a 12 salarii minime brute pe țară.
În situația în care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din activități
independente din una sau mai multe surse și/sau categorii de venituri, cel puțin egal cu nivelul a 12 salarii
minime brute pe țară, iar venitul net anual cumulat realizat este sub nivelul a 12 salarii minime brute pe
țară, nu datorează contribuția de asigurări sociale, cu excepția celor care au optat pentru plata
contribuției. În acest caz contribuția plătită nu se restituie, aceasta fiind valorificată la stabilirea elementelor
necesare determinării pensiei, potrivit legii.
Termenul de plată a contribuției de asigurări sociale este până la data de 25 Mai inclusiv, al anului următor
celui pentru care se datorează contribuția. Termenul de plată a CAS aferent anului 2023 este de 25 Mai
2024.
Persoanele fizice care obțin venituri din activități independente pot efectua plăți reprezentând contribuția
de asigurări socială datorată, oricând până la termenul de plată.

CAS cu reținere la sursă, de către plătitorul de venit

Persoanele fizice care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau din contracte de activitate
sportivă, pentru care impozitul și contribuțiile se rețin de către plătitorul de venit, nu depun declarația
unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice.
Plătitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuală, precum și plătitorii de venituri în baza
contractelor de activitate sportivă, stabilesc contribuția de asigurări sociale datorată de către beneficiarul
venitului. Plătitorii de venit care au obligația calculării, reținerii, plății și declarării contribuției de asigurări
sociale sunt persoane juridice sau alte entități care au obligația de a conduce evidența contabilă.
Pentru persoanele fizice care obțin venituri din drepturile de proprietate intelectuală, încadrarea în
categoria persoanelor obligate la plata CAS se determină prin raportarea venitului net obținut la
plafonul anual de 12 salarii minime brute pe țară. În acest caz venitul net se determină de către
plătitorii venitului, prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei
forfetare de 40% asupra venitului brut.
Pentru persoanele fizice care realizează venituri în baza contractelor de activitate sportivă încadrarea în
categoria persoanelor obligate la plata CAS se determină prin raportarea venitului brut din contract
la plafonul anual de cel puțin 12 salarii minime brute pe țară.
Pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau venituri în
baza contractelor de activitate sportivă, pentru care impozitul se reține la sursă, obținute de la un singur
plătitor de venit, iar nivelul net sau brut, după caz, estimat al acestor venituri, pentru anul curent, este cel
puțin egal cu 12/24 salarii minime brute pe țară în vigoare în anul pentru care se datorează contribuția,
plătitorul de venit are obligația să calculeze, să rețină și să plătească contribuția de asigurări sociale.
În situația în care veniturile sunt realizate din mai multe surse, iar veniturile nete estimate a se realiza de la
cel puțin un plătitor de venit sunt egale sau mai mari decât nivelul a 12/24 salarii minime brute pe țară în
vigoare în anul pentru care se datorează contribuția, contribuabilul desemnează prin contractul
încheiat între părți plătitorul de venit de la care venitul realizat este cel puțin egal cu 12/24 salarii
minime brute pe țară și care are obligația să calculeze, să rețină și să plătească contribuția și stabilește
venitul ales pentru care datorează contribuția, în anul în curs.
În ambele cazuri, nivelul contribuției calculate și reținute la fiecare plată de către plătitorul de venit este cel
stabilit de părți prin contract, până la concurența contribuției aferente venitului ales precizat în contract.
În cazul în care nivelul venitului net din drepturi de proprietate intelectuală sau nivelul venitului brut în baza
contractelor de activitate sportivă, pentru care impozitul se reține la sursă, estimat a se realiza pe fiecare
sursă de venit, este sub nivelul a 12 salarii minime brute pe țară în vigoare în anul pentru care se
datorează contribuția, iar nivelul venitului net sau brut, după caz, cumulat realizat este cel puțin egal cu
12 salarii minime brute pe țară, contribuabilul are obligația depunerii declarației unice și plata CAS.
Prevedere introdusă prin legea 296/din 21 Decembrie 2020.
 Art. 151. 7^1…în cazul persoanelor fizice care realizează, de la mai mulţi plătitori, venituri din drepturi de
proprietate intelectuală sau în baza contractelor de activitate sportivă, sub nivelul a 12 salarii minime
brute pe ţară, dar cumulate, aceste venituri se situează peste nivelul a 12/24 salarii minime brute pe
ţară, şi au depus la organul fiscal Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale
datorate de persoanele fizice, iar în cursul anului încheie cu un plătitor de venit un contract a cărui
valoare este peste plafonul de 12/24 salarii minime brute pe ţară, nu se aplică reţinerea la sursă a
contribuţiei. În această situaţie se aplică sistemul de impozitare prin autoimpunere, iar stabilirea
contribuţiei se face prin Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice.

Dacă persoanele fizice care obțin venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau obțin venituri în baza
contractelor de activitate sportivă, pentru care plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și
declarării contribuției de asigurări sociale, realizează și venituri din activități independente, pentru
aceste venituri nu se depune declarația unică (pentru înregistrarea ca plătitor de CAS).
Prevederi introduse prin OUG 16/2022.
În cazul veniturilor cu reținere la sursă, plătitorii de venituri sunt obligați să informeze contribuabilii cu
privire la nivelul contribuţiei de asigurări sociale reţinute la sursă. În cazul în care venitul realizat cumulat
depășește plafonul de 24 de salarii iar contribuția reținută a fost calculată la plafonul de 12 contribuabilii
sunt obligați să depună declarația unică, după încheierea anului fiscal, și să stabilească diferența de plată
a contribuției la nivelul plafonului de 24 de salarii.

Art. 151. (6^1) Contribuabilii care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală sau venituri
în baza contractelor de activitate sportivă, pentru care s-au aplicat prevederile alin. (6), contribuţia
reţinută de către plătitorul de venit fiind aferentă unei baze de calcul mai mici decât nivelul a 24 de
salarii minime brute pe ţară, iar nivelul venitului net sau brut, după caz, cumulat realizat este cel puţin
egal cu 24 de salarii minime brute pe ţară, au obligaţia depunerii declaraţiei prevăzute la alin. (3^1), în
vederea stabilirii contribuţiei de asigurări sociale aferente unei baze de calcul egale cu venitul ales care
nu poate fi mic decât nivelul a 24 de salarii minime brute pe ţară în vigoare în anul pentru care se
datorează contribuţia. În acest caz, contribuţia reţinută de către plătitorul de venit este luată în calcul la
stabilirea contribuţiei de asigurări sociale datorate de către respectivii contribuabili.
(6^2) În situaţia prevăzută la alin. (6^1), plătitorii de venituri eliberează la solicitarea contribuabililor care
au obligaţia depunerii declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice, prevăzută la art. 122, o informare cu privire la nivelul contribuţiei de asigurări sociale
reţinute la sursă.

Nu sunt obligați la plata CAS:

● Persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale, care nu au obligația asigurării în
sistemul public de pensii potrivit legii (avocați, personal clerical și alții);
● Persoanele care au calitatea de pensionari nu datorează contribuția de asigurări sociale pentru
veniturile realizate din activități independente și din drepturi de proprietate intelectuală;
● Contribuabilii impuși în sistem real, care estimează și realizează un venit net anual sub pragul de
12 salarii minime pe economie, (sub 36.000 lei în 2023);
● Persoanele fizice care realizează venituri din salarii și asimilate salariilor nu datorează
contribuția de asigurări sociale pentru veniturile venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
 ● Persoanele fizice care obțin venituri din agricultură, silvicultură și piscicultură, venituri din investiții,
din jocuri de noroc și premii, venituri din cedarea folosinței bunurilor, nu datorează CAS;
● Contribuabilii impuși la normă de venit, pentru care valoarea normei de venit corectată este sub
pragul de 12 salarii minime pe economie, (sub 36.000 lei în 2023);

Important! Norma de venit poate fi redusă sau majorată în funcție de mai multe criterii. În cazul în
care un contribuabil cumulează mai multe criterii de corecții, se aplică o singură reducere, în procentul
cel mai mare.

Dacă prin aplicarea corecțiilor, norma de venit (sau normele de venit însumate, dacă sunt mai multe
activități desfășurate de contribuabil) este redusă sub pragul de 12 salarii minime brute pe economie,
contribuabilii nu sunt obligați să plătească CAS pentru anul în curs.

Atenție! Regulă Generală. Pentru determinarea obligației de a plăti contribuții sociale, veniturile
obținute de persoanele fizice se cumulează, fără a lua în calcul veniturile din salarii și din pensii. Astfel:
● Dacă veniturile nete cu reținere la sursă depășesc plafonul de 12 salarii minime pe economie, în
cazul unui singur plătitor de venit, acesta este obligat să rețină contribuții sociale;

● Dacă fiecare venit net, inclusiv din cele cu reținere la sursă, este sub plafonul de 12 salarii
minime pe economie, dar cumulat depășesc plafonul, contribuabilul este obligat să depună
declarația unică și să plătească contribuții;

● Un contribuabil este obligat să plătească contribuții sociale (CAS și/sau CASS) o singură dată
pentru veniturile realizate (fără a lua în calcul veniturile din salarii și din pensii).

Recalcularea Contribuției de asigurări sociale

Persoanele fizice care datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în categoria
persoanelor exceptate de la plata contribuției, depun la organul fiscal competent, în termen de 30 de zile
de la data la care a intervenit evenimentul, declarația unică și își recalculează contribuția datorată și
declarată pentru anul în curs.
O parte din situațiile pentru care se suspendă și se recalculează plata CAS:
● Contribuabilul intră în categoria pensionarilor;
● Devine membru a unor sisteme proprii de asigurări sociale;
Declarația va fi însoțită de documente justificative care atestă faptul că persoana se încadrează în una din
situațiile prevăzute de lege, cum ar fi:
● copie după decizia de pensionare;
● alte documente prevăzute de lege.
Recalcularea contribuției se efectuează, după cum urmează:
a) modificarea plafonului anual prevăzut pentru 2023 (36.000 lei), corespunzător numărului de luni de
activitate;
b) încadrarea venitului net realizat pe perioada de activitate în plafonul de 36.000 lei recalculat pentru
lunile de activitate;
c) rectificarea venitului ales care nu poate fi mai mic decât plafonul prevăzut la lit. a);
d) determinarea contribuției datorate recalculate prin aplicarea cotei prevăzute – 25% asupra venitului ales
prevăzut la lit. c).

În situația în care venitul net realizat corespunzător lunilor de activitate este mai mic decât plafonul
determinat la lit. a) nu se datorează contribuția de asigurări sociale.

Rectificarea declarației de venit estimat și anularea CAS de plată

Conform codului fiscal (art. 151 aliniat 15), în situația în care un contribuabil care a estimat un venit net
mai mare de 12/24 salarii, dar ulterior constată că venitul realizat în cursul anului nu va depăși plafonul de
12/24 salarii minime pe economie, poate anula obligația de plată a CAS, prin rectificarea declarației de
venit estimat (rectificativa la capitolul 2 din declarație), depusă până la data de depunere a declarației cu
venitul realizat, anume până la data de 25 mai 2024.

Completarea Declarației Unice

Persoanele fizice care realizează venituri pentru care NU există obligativitatea reținerii la sursă a CAS,
depun declarația unică astfel:

1. completează capitolul 2 din declarație, cu venitul estimat pe anul curent și stabilesc CAS de
plată, dacă venitul estimat este mai mare de 12 salarii minime pe economie, sau
2. după încheierea anului fiscal, completează capitolul 1 din declarație, până la data de 25 mai
inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor și stabilesc CAS datorat, dacă venitul
realizat în anul precedent este mai mare decât plafonul de 12 salarii minime pe economie;
Atenție! Deși nu este o noutate, prin OUG 16/2022 se introduce clar prevederea conform căreia dacă s-au
declarat contribuții sociale în declarația de venit estimat, nu mai este necesar să se declare contribuții de
plată și în declarația de venit realizat.

(3^2) …. în situaţia în care venitul realizat se încadrează în acelaşi plafon cu venitul estimat, contribuabilii
nu au obligaţia depunerii declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice, prevăzută la art. 122, în vederea stabilirii contribuţiei de asigurări sociale.

Exemplu:
O persoană fizică care desfășoară activitatea de avocat, ca profesie liberală, estimează un venit net de
44.000 lei pentru anul 2023 (venit încasat minus cheltuieli deductibile, exclusiv contribuții sociale).

Întrucât valoarea de 44.000 lei este mai mare decât plafonul de 12 salarii minime pe economie (36.000 lei
în 2023) contribuabilul este obligat la plată CAS.

Până la data de 25 Mai 2023 depune la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și iși stabilește contribuția de
asigurări sociale datorată pentru anul 2023, după cum urmează: CAS datorat = 36.000 x 25% = 9.000 lei.

În cursul anului 2023, persoana realizează un venit net de 60.895 lei, conform Registrului de Evidență
Fiscală, întocmit după încheierea anului fiscal. Prin urmare, persoana nu este obligată să declarare, din
nou, CASS datorată la plafonul de 12 salarii.
Opțiunea de a plăti contribuția socială CAS (pensie)

Persoanele fizice care desfășoară activități independente și care nu estimează că vor realiza un venit
net anual mai mare de 12 salarii minime brute pe economie pot opta pentru plata contribuției de
asigurări sociale pentru anul curent, în condițiile prevăzute pentru persoanele care estimează că
realizează venituri anuale peste nivelul a 12 salarii minime brute pe țară, depun declarația unică până la
25 mai 2023.
Baza anuală de calcul al contribuției de asigurări sociale, în cazul persoanelor care realizează venituri din
activitățile independente, o reprezintă venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decât nivelul a
12 salarii de bază minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, respectiv
36.000 lei în 2022. CAS de plată este 9.000 lei până la data de 25 Mai 2024.
Contribuțiile de asigurări sociale plătite în anul fiscal în care contribuabilii au realizat venituri determinate în
sistem real sub nivelul plafonului minim nu se restituie, acestea fiind luate în calcul la stabilirea stagiului
de cotizare și la stabilirea punctajului pentru pensionare.
 Cod fiscal 2023. Contribuția de asigurări de sănătate CASS -10%

Atenție! Pentru veniturile obținute în 2022 se aplică prevederile Codului fiscal din 2022. Pentru
veniturile obținute în 2023 se aplică noul Cod Fiscal modificat de OUG 16/15.07.2022 și următoarele
modificări. Până la data de 25 Mai 2023 se completează capitolul I din Declarația Unică 2023, unde
definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2022, ca urmare aplicăm
Codul fiscal din 2022. La capitolul II din Declarația Unică 2023, estimăm veniturile din 2023, pentru care
aplicăm prevederile Codului fiscal 2023.

În acest capitol clarificăm:

● categoriile de contribuabili care datorează contribuții sociale de sănătate – CASS;
● nivelul venitului net realizat de la care se datorează CASS în 2023;
● contribuția datorată și termenul de plată a CASS pentru 2023;
Pentru 2023 salariul minim brut pe economie a fost stabilit la valoarea de 3.000 lei (cf Hotararea
1447/08.12.2022 publicată în M. Of. nr. 1186 din 9 Decembrie 2022).
Procentul de contribuție este de 10%, care se aplică la baza de calcul. Baza de calcul a CASS a fost
modificată prin Ordonanță de urgență nr 16 din 15 iulie 2022, care introduce două plafoane noi, obligatorii,
de 6 salarii și de 24 de salarii, pe lângă cel de 12 salarii.
Astfel, în funcție de venitul realizat:
● venitul net/norma de venit este mai mică decât plafonul de 6 salarii =18.000 lei;
○ CASS datorat = 0 lei – te poți asigura opțional la sănătate la nivelul a 6 salarii
● venitul net/norma de venit este între de plafonul de 6 salarii și 12 salarii, adică între 18.000 lei și
36.000 lei;
○ CASS datorat = 1.800 lei
● venitul net/norma de venit este între de plafonul de 12 salarii și 24 salarii, adică între 36.000 lei și
72.000 lei;
○ CASS datorat = 3.600 lei
● venitul net/norma de venit este peste plafonul de 24 salarii, adică peste 72.000 lei;
○ CASS datorat = 7.200 lei

Categoriile de venituri care datorează contribuția de sănătate (CASS)

Contribuabilii la sistemul de asigurări sociale de sănătate datorează, după caz, contribuția la asigurări
sociale de sănătate pentru veniturile din România și din afara României, realizate din următoarele
categorii de venituri:
● venituri din activități independente;
● venituri din contracte de activitate sportivă;
● venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
● venituri din asocierea cu o persoană juridică;
● venituri din cedarea folosinței bunurilor;
● venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură;
 ● venituri din investiții;
● venituri din alte surse;
● venituri din salarii și asimilate salariilor.
Observație! Nu fac obiectul acestui capitol veniturile din salarii și asimilate salariilor, pentru care plătitorul
de venit este obligat la calculul, declararea și plata contribuției de sănătate. De asemenea, veniturile din
salarii nu intră în calculul plafonului de 12 salarii minime brute pe economie pentru stabilirea obligației
de a plăti CASS.
Persoanele fizice care realizează venituri, din una sau mai multe surse și/sau alte categorii de venituri,
datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate, dacă estimează pentru anul curent venituri a
căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 6/12/24 de salarii minime brute pe țară, în vigoare la
termenul de depunere a declarației.
Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 6/12/24 salarii minime brute pe țară, se efectuează prin
cumularea veniturilor obtinute din:
● venitul net sau norma de venit din activități independente;
● venitul brut din contractele de activități sportive;
● venitul net din drepturi de proprietate intelectuală, stabilit după deducerea cotei de cheltuieli
forfetare precum și venitul net din drepturi de proprietate intelectuală determinat în sistem real;
● venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice;
● venitul net sau norma de venit, după caz, pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor;
● venitul și/sau câștigul din investiții (dividende, dobânzi, etc). În cazul veniturilor din dividende și din
dobânzi se iau în calcul sumele distribuite și încasate.
● venitul net sau norma de venit, după caz, pentru veniturile din activități agricole, silvicultura și
piscicultura,
● venitul brut și/sau venitul impozabil din alte surse,
Important! – Persoanele fizice care realizează venituri din salarii și asimilate salariilor sau venituri din
pensii, nu datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate pentru veniturile din drepturi de
proprietate intelectuală.
Observație! Persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, sunt obligate la plata CASS pentru
categoriile de venituri enumerate mai sus, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere.
Contribuția de asigurări sociale de sănătate se calculează de către contribuabili sau de către plătitorul de
venit, prin aplicarea cotei de contribuție asupra bazei anuale de calcul.

Încadrarea în plafonul minim și stabilirea contribuției de plată pentru 2023

Pentru 2023 salariul minim brut pe economie a fost stabilit la valoarea de 3.000 lei pe lună,
respectiv 36.000 lei anual.
Dacă estimezi un venit net mai mare de 18.000 lei ești obligat sa te asiguri în sistemul de asigurari de
sanatate si sa platesti CASS.
Baza de calcul a CASS se modifică în funcție de venitul estimat în raport cu plafonul de 6/12/24 salarii
minime pe economie valabil în anul pentru care se depune declarația.
La acest plafon se aplică procentul de contribuție de 10% și se obține valoarea contribuției de plată.
Pentru o contabilitate corectă și un calcul rapid al obligațiilor fiscale, folosește aplicația ContApp –
program de facturare și contabilitate în partidă simplă.
Pentru anul 2023 termenul de plată a contribuției de sănătate este de 25 Mai 2024. Poți să plătești oricând
contribuția până la acea dată, din una sau mai multe tranșe. În acest termen nu se calculează dobânzi și
penalități.

Exemplu:
O persoană fizică care desfășoară activitatea de traducător ca profesie liberală estimează un venit net de
20.000 lei pentru anul 2023 (venit încasat minus cheltuieli deductibile, exclusiv contribuții sociale).
Întrucât valoarea de 20.000 lei este mai mare decât plafonul de 6 salarii minime pe economie (18.000 lei
în 2023) contribuabilul este obligat la plata CASS.

Până la data de 25 Mai 2023 depune online, prin SPV, la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația
unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și își stabilește
contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată pentru anul 2023, după cum urmează: CASS datorat
= 18.000 x 10% = 1.800 lei.

CASS cu reținere la sursă

Plătitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din arendă sau din asocieri cu persoane
juridice, din contracte de activitate sportivă stabilesc contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată
de către beneficiarul venitului, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul și reține contribuția la
sursă.
Pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din arendă sau din
asocieri cu persoane juridice, pentru care impozitul se reține la sursă, iar nivelul net estimat al acestor
venituri, pentru anul curent, este cel puțin egal cu 6/12/24 salarii minime brute pe țară, de la un singur
plătitor de venit, acesta are obligația să calculeze, să rețină și să plătească contribuția de asigurări sociale
de sănătate. Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către plătitorul de venit este cel
stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei datorate.
Contribuabilii persoane fizice nu depun declarația unică dar plătitorul de venit are obligația să depună
lunar/trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile,
declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a
persoanelor asigurate.
Important! Persoanele fizice pentru care plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și declarării
contribuției de asigurări sociale de sănătate, care realizează și alte venituri de natura celor descrise mai
sus, pentru aceste venituri, nu depun declarația unică (pentru înregistrarea ca plătitor de CASS).

Exemplu: dacă un contribuabil obține venituri din activități independente și are și un contract din
drepturi de proprietate intelectuală pentru care plătitorul de venit declară, reține și plătește contribuția,
contribuabilul nu mai trebuie să depună declarația unică pentru plata CASS chiar dacă venitul net
estimat din activități independente este mai mare decât baza minimă de calcul.
Observație! În situația de mai sus rămâne doar obligația de a raporta venitul realizat și de a plăti
impozitul pentru venitul net din activități independente.

În situația în care, veniturile cu reținere la sursă sunt realizate din mai multe surse și/sau categorii de
venituri, iar veniturile nete estimate a se realiza de la cel puțin un plătitor de venit sunt egale sau mai mari
decât nivelul a 6/12/24 salarii minime brute pe țară în vigoare în anul pentru care se datorează contribuția,
contribuabilul desemnează, prin contractul încheiat între părți, plătitorul de venit care are obligația
calculării, reținerii, plății și declarării contribuției și de la care venitul realizat este cel puțin egal cu 6/12/24
salarii minime brute pe țară. Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către plătitorul de
venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei datorate.
Prevedere introdusă prin legea 296/2020.

Art. 174. 7^1…în cazul persoanelor fizice care realizează de la mai mulţi plătitori venituri din drepturi de
proprietate intelectuală, în baza contractelor de activitate sportivă, din arendă, din asocieri cu persoane
juridice, sub nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară, dar cumulate aceste venituri se situează peste nivelul
a 6 salarii minime brute pe ţară, şi au depus la organul fiscal declaraţia unică privind impozitul pe venit şi
contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice, iar în cursul anului încheie cu un plătitor de venit un
contract a cărui valoare este peste plafonul de 6 salarii minime brute pe ţară, nu se aplică reţinerea la
sursă a contribuţiei. În această situaţie se aplică sistemul de impozitare prin autoimpunere, iar stabilirea
contribuţiei se face prin declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice.

Art. 174. (6^1) Contribuabilii care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din activităţi
independente în baza contractelor de activitate sportivă, din arendă, din asocieri cu persoane juridice
contribuabili potrivit titlurilor II sau III, pentru care s-au aplicat prevederile alin. (6), contribuţia reţinută de
către plătitorul de venit fiind aferentă unei baze de calcul mai mici decât nivelul a 12 sau 24 de salarii
minime brute pe ţară, iar nivelul venitului net sau brut, după caz, cumulat realizat este cel puţin egal cu 12,
respectiv 24 de salarii minime brute pe ţară, au obligaţia depunerii declaraţiei unice, în vederea stabilirii
contribuţiei de asigurări sociale de sănătate aferente unei baze de calcul egale cu nivelul a 12, respectiv
24 de salarii minime brute pe ţară în vigoare în anul pentru care se datorează contribuţia. În acest caz,
contribuţia reţinută de către plătitorul de venit este luată în calcul la stabilirea contribuţiei de asigurări
sociale de sănătate datorate de către respectivii contribuabili.

(6^2) În situaţia prevăzută la alin. (6^1), plătitorii de venituri eliberează la solicitarea contribuabililor care au
obligaţia depunerii declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele
fizice, prevăzută la art. 122, o informare cu privire la nivelul contribuţiei de asigurări sociale de sănătate
reţinute la sursă.

Obligația de a depune declarația unică pentru plata CASS

Contribuabilul are obligația depunerii declarației unice dacă nivelul venitului net din drepturi de
proprietate intelectuală, din arendă sau din asocieri cu persoane juridice, pentru care impozitul se reține la
sursă, estimat a se realiza pe fiecare sursă și/sau categorie de venit, este sub nivelul a 6/12/24 salarii
minime brute pe tara în vigoare în anul pentru care se datoreaza contributia, dar venitul net cumulat
din mai multe surse este cel puțin egal cu nivelul plafonului de 12 salarii respectiv 24 de salarii
minime brute pe tara.
Persoanele fizice care încep în cursul anului fiscal, să desfășoare activitate și/sau să realizeze venituri, iar
venitul net anual cumulat din una sau mai multe surse și/sau categorii de venituri, (cu excepția veniturilor
din drepturi de proprietate intelectuală, din arendă sau din asocieri cu persoane juridice, pentru care
impozitul se reține la sursă), estimat a se realiza pentru anul curent este cel puțin egal cu nivelul a 6
salarii minime brute pe țară, sunt obligate să depună declarația unică, în termen de 30 de zile de la data
producerii evenimentului și să declare contribuția de plată la nivelul a 6/12/24 salarii minime pe economie.
Baza de calcul se stabilește în raport cu venitul estimat, vezi mai sus.
Contribuabilii care încep o activitate în luna decembrie, depun declarația unică privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice până la data de 25 mai inclusiv, a anului următor celui de
realizare a venitului. Pentru 2023 termenul de depunere este de 25 mai 2023.
Important! Contribuabilii impuși la normă de venit, pentru care valoarea normei de venit corectată este
peste pragul de 6/12/24 salarii minime pe economie, depun declarația unică până la termenul legal 25 Mai
2023 și datorează contribuție la sănătate calculată la baza de calcul de 6/12/24 de salarii minime pe
economie.
Important! Norma de venit poate fi redusă sau majorată în funcție de mai multe criterii. În cazul în
care un contribuabil cumulează mai multe criterii de corecții, se aplică o singură reducere, în procentul cel
mai mare.
În situația în care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din una sau
mai multe surse/categorii de venituri, mai mic decât nivelul a 6/12/24 salarii minime brute pe țară, iar
venitul net anual cumulat realizat, precum și cel declarat de plătitorii de venituri cu reținere la sursă, este
cel puțin egal cu nivelul a 12/24 salarii minime pe țară, în vigoare în anul pentru care se datorează
contribuția, acestea datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate la nivelul a 12 respectiv 24
salarii minime pe țară, (cf art. 170 aliniat 17).

Recalcularea contribuției de sanatate

Prin legea 296 din 2020, recalcularea contribuției de sănătate a fost anulată (se abrogă alineatele
12-14 de la art. 174 din codul fiscal). Astfel, contribuabilii nu mai recalculează CASS datorată pe
numărul de luni în care au desfășurat activitate și vor datora contribuții în funcție de venitul net
obținut/norma de venit, raportat la plafonul de 6/12/24 salarii minime pe economie indiferent de data
începerii sau încetării activității. Dacă venitul net este mai mare de 6/12/24 salarii minime pe economie, se
plătește CASS la baza de calcul de 6/12/24 de salarii, indiferent de perioada de activitate.

Rectificarea declarației de venit estimat și anularea CASS de plată

Persoanele fizice al căror venit estimat se modifică în cursul anului în care se realizează veniturile și nu se
mai încadrează în plafonul de 6/12/24 de salarii minime brute pe economie își pot modifica contribuția
datorată prin rectificarea venitului estimat, prin depunerea declarației unice oricând până la împlinirea
termenului legal de depunere a declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate
de persoanele fizice. A se citi capitolul cu declarația unică rectificativă.

Important! În cazul în care persoanele fizice au estimat un venit mai mare decât baza minimă de calcul
dar realizează un venit net anual cumulat sub nivelul a 6/12/24 salarii minime brute pe țară, iar în anul
fiscal precedent nu au avut calitatea de salariat și nu s-au încadrat în categoriile de persoane exceptate de
la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate, acestea datorează contribuția de asigurări sociale
de sănătate la o bază de calcul echivalentă cu 6 salarii minime brute pe țară și depun declarația
unică, până la data de 25 mai inclusiv, a anului următor celui de realizare a veniturilor, în vederea
definitivării contribuției de asigurări sociale de sănătate. Pentru 2023 termenul este de 25 Mai.

Contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată se evidențiază în declarația unică privind

impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice.
Termenul de plată a contribuției de asigurări sociale de sănătate este până la data de 25 mai inclusiv, al
anului următor celui pentru care se datorează contribuția. Pentru CASS datorat prin declarația unică
2023 termenul de plata este 25 mai 2024.
Atenție! Începând cu anul fiscal 2018 contribuția obligatorie pentru asigurări sociale de sănătate (CASS)
nu mai este deductibila la calculul venitului net.

Atenție! Regulă Generală. Pentru determinarea obligației de a plăti contribuții sociale, veniturile
obținute de persoanele fizice se cumulează, fără a lua în calcul veniturile din salarii și din pensii. Astfel:
 ● Dacă veniturile nete cu reținere la sursă depășesc plafonul de 6 salarii minime pe economie în
cazul unui singur plătitor de venit, acesta este obligat să rețină contribuții sociale;
● Dacă fiecare venit net, inclusiv din cele cu reținere la sursă, este sub plafonul de 6 salarii minime
pe economie, dar cumulat depășesc plafonul, contribuabilul este obligat să depună declarația
unică și să plătească contribuții;
● Un contribuabil este obligat să plătească contribuții sociale (CAS și/sau CASS) o singură dată
pentru veniturile realizate (fără a lua în calcul veniturile din salarii și din pensii).

Completarea Declarației Unice

Persoanele fizice care realizează venituri pentru care NU există obligativitatea reținerii la sursă a
CASS, depun declarația unică astfel:

1. completează capitolul 2 din declarație, cu venitul estimat pe anul curent, și stabilesc CASS de
plată, dacă venitul estimat este mai mare de 6/12/24 de salarii minime pe economie, sau
2. după încheierea anului fiscal, completează capitolul 1 din declarație, până la data de 25 mai
inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor și stabilesc CASS datorat, dacă venitul
realizat în anul precedent este mai mare decât plafonul de 6/12/24 salarii minime pe economie.
Atenție! Deși nu este o noutate, prin OUG 16/2022 se introduce clar prevederea conform căreia dacă s-au
declarat contribuții sociale în declarația de venit estimat, nu mai este necesar să se declare contribuții de
plată și în declarația de venit realizat. “3^2) Prin excepţie de la prevederile alin. (3^1), în situaţia în care
venitul realizat se încadrează în acelaşi plafon cu venitul estimat, contribuabilii nu au obligaţia
depunerii declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele
fizice, prevăzută la art. 122, în vederea stabilirii contribuţiei de asigurări sociale.”

Exemplu:
O persoană fizică care desfășoară activitatea de avocat, ca profesie liberală, estimează un venit net de
40.000 lei pentru anul 2023 (venit încasat minus cheltuieli deductibile, exclusiv contribuții sociale).

Întrucât valoarea de 40.000 lei este mai mare decât plafonul de 12 salarii minime pe economie (36.000 lei
în 2023) contribuabilul este obligat la plata CASS.

Până la data de 25 Mai 2023 depune la organul fiscal competent (de domiciliu) declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și iși stabilește contribuția de
asigurări sociale de sănătate datorată pentru anul 2023, după cum urmează: CASS datorat = 36.000 x
10% = 3.600 lei.

În cursul anului 2023 persoana realizează un venit net de 48.753 lei, conform Registrului de Evidență
Fiscală, întocmit după încheierea anului fiscal. Prin urmare, persoana nu este obligată să declarare, din
nou, CASS datorată la plafonul de 12 salarii.

Opțiunea de a plăti contribuție socială de sănătate

Contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată de către persoanele fizice care estimează venituri
anuale cumulate sub plafonul de 6 salarii minime brute, precum și de către persoanele fizice care nu
realizează venituri pot opta pentru pentru plata contribuției astfel:
a) contribuabilii care au estimat pentru anul curent venituri anuale cumulate sub nivelul plafonului
minim, adică sub 18.000 lei.
● dacă depun declarația unică și se înregistrează în sistemul de asigurări sociale de sănătate până
la termenul legal de depunere - 25 mai 2023, se pot asigura la o bază de calcul reprezentând
valoarea a 6 salarii de bază minime brute pe țară, în vigoare la data depunerii acesteia; sau
● dacă depun declarația unică și se inregistreaza în sistemul de asigurări sociale de sănătate după
termenul legal de depunere, se asigură la o bază de calcul echivalentă cu valoarea salariului de
bază minim brut pe țară în vigoare la data depunerii declarației, înmulțită cu numărul de luni
rămase până la termenul legal de depunere a declarației unice (25 mai anul viitor), inclusiv
luna în care se depune declarația.

Exemplu:
O persoană fizică estimează că realizează venituri sub plafonul a 6 salarii minime brute pe țară și depune
declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice la data de 1
august, optează pentru plata CASS.

Stabilirea contribuției de asigurări de sănătate:

a) valoarea salariului de bază minim brut pe țară este de 3.000 lei;

b) luna în care se depune declarația – august;

c) numărul de luni rămase până la termenul legal de depunere a declarației unice – 10 luni (august 2023 –
mai 2024);

d) stabilirea bazei de calcul a contribuției: 3.000 lei x 10 luni = 30.000 lei;

e) determinarea contribuției de asigurări sociale de sănătate 30.000 lei x 10% = 3.000 lei

b) persoanele fizice care nu realizează venituri de natura celor prevăzute în lista de mai sus, nu
sunt salariate și nu se încadrează în categoriile de persoane exceptate de la plata contribuției de
asigurări sociale de sănătate datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate la o bază de
calcul egală cu 6 salarii minime brute pe țară indiferent de data depunerii declarației unice.
● Baza de calcul redusă pentru 2023 = 6 x3.000 = 18.000 lei;
● Contribuția minima de plata = 10% x 18.000 lei= 1.800 lei.
Prin legea 296 din 2020, se prevede ca persoanele care nu obțin venituri și care s-au asigurat opțional la
sănătate, iar în cursul anului încep să obțină venituri pentru care se datorează CASS, contribuția
opțională datorată și plătită se ia în calcul la stabilirea CASS datorată pentru veniturile obtinute.
Termenul de plată a CASS opțional 2023 este 25 Mai 2024.
Persoanele care se regăsesc în categoria de la punctul b) de mai sus, deci care NU obțin venituri și care
NU sunt exceptate de la plata CASS (vezi mai jos) se pot asigura opțional la sănătate, oricând în cursul
anului, pentru o perioadă de 12 luni, începând cu luna în care depun Declarația Unică.
 Important! Dacă în perioada în care ești asigurat opțional la CASS, începi să obții venituri care te obligă
la plata CASS sau intri în categoria persoanelor exceptate, ești obligat să depui declarația unică în
termen de 30 de zile de la data evenimentului și să recalculezi contribuția de plată. De exemplu:
● dacă între timp, din persoană fără venituri, devii persoană salariată – nu mai trebuie să plătești
CASS opțional sau
● dacă veniturile sunt mai mari decât ai estimat și vei ajunge să depășești plafonul pentru CASS
obligatoriu;
● sau intri în categoria persoanelor exceptate de la plata CASS: concediu medical, concediu
creștere copil, persoană cu ajutor social, etc.

Important! Estimează cât mai precis venitul net pe care îl vei obține în cursul anului 2023. Este mai bine
să te asiguri anticipat în sistemul public de sănătate și să fii asigurat tot anul 2023. Cealaltă variantă este
să constați, spre sfârșitul anului 2023 sau după încheierea lui, că venitul net realizat este peste plafonul de
6/12/24 salarii minime pe economie, deși ai estimat sub plafon, și să plătești inutil CASS în 2024 pentru
anul 2023, fără să fi fost asigurat la sănătate.

Dobândirea calității de asigurat

Conform legii nr. 95 din 14 aprilie 2006 privind reforma în domeniul sănătăţii – republicată, calitatea de
asigurat în sistemul de asigurări de sănătate a persoanelor care obțin venituri din lista de mai sus se
dobândește la data depunerii declarației unice cu venitul estimat pe anul curent.

Art. 222. (3) Persoanele care se încadrează în categoria celor care realizează veniturile prevăzute la art.
155 alin. (1) lit. b)-h), precum și în cazul celor prevăzute la art. 180 (asigurare opțională) din Legea nr.
227/2015, cu modificările și completările ulterioare, dobândesc calitatea de asigurat în sistemul de
asigurări sociale de sănătate și au dreptul la pachetul de bază de la data depunerii declarației, prevăzută
la art. 147 alin. (1) sau art. 174 alin. (3) din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare,
după caz.

Perioada pentru care ești asigurat

Persoanele care obțin venituri peste plafon, sunt asigurate de la data depunerii declarației unice până
la data împlinirii termenului de depunere a declarației unice din anul următor (25 mai 2024), dacă nu
depun o nouă declarație pentru perioada următoare, (art. 267 legea 95/2006);
Persoanele care obțin venituri sub plafon și se asigură opțional, sunt asigurate de la data depunerii
declarației unice până la data împlinirii termenului de depunere a declarației unice din anul următor (25
mai 2024), dacă nu depun o nouă declarație pentru perioada următoare, (art. 267 legea 95/2006);
Persoanele care NU obțin venituri și se asigură opțional, sunt asigurate de la data depunerii declarației
unice până la data împlinirii termenului de 12 luni de la data depunerii, (art. 267 legea 95/2006).

Dovada calității de asigurat (cf Ordinului CNAS nr. 1549/ 2018 )

● actul de identitate valabil la data solicitării – original+copie;
● declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice,
precum și Indexul de încărcare al acesteia (recipisă), descărcate din mesageria spațiului virtual
creat pe site-ul ANAF.

Important! Serviciile publice de sănătate nu sunt condiționate de plata CASS. Termenul de plată este 25
mai 2024, pentru declarația depusă în cursul anului 2024. Până la acest termen, poți plăti într-o singură
tranșă sau în mai multe, suma datorată pentru CASS opțional.
Persoane exceptate de la plata contribuției de sănătate – CASS
Conform art. 154 din codul fiscal următoarele categorii de persoane sunt exceptate de la plata CASS.
a) copiii până la vârsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani până la vârsta de 26 de ani, dacă sunt elevi, inclusiv
absolvenţii de liceu, până la începerea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni de la terminarea
studiilor, ucenicii sau studenţii, studenţii-doctoranzi care desfăşoară activităţi didactice, potrivit contractului
de studii de doctorat, în limita a 4-6 ore convenţionale didactice pe săptămână, precum şi persoanele care
urmează modulul instruirii individuale, pe baza cererii lor, pentru a deveni soldaţi sau gradaţi profesionişti.
Dacă realizează venituri din cele prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. a), b) şi f), pentru aceste venituri
datorează contribuţie, conform regulilor specifice prezentului titlu;
b) tinerii cu vârsta de până la 26 de ani care provin din sistemul de protecţie a copilului. Dacă realizează
venituri din cele prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. a), b) şi f), pentru aceste venituri datorează contribuţie,
conform regulilor specifice prezentului titlu;
c) soțul, soția și părinții fără venituri proprii, aflați în întreținerea unei persoane asigurate;
d) persoanele ale caror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor
drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie
1945, precum și celor deportate în strainatate ori constituite în prizonieri, republicat, cu modificarile si
completarile ulterioare, prin Legea nr. 51/1993 privind acordarea unor drepturi magistratilor care au fost
inlaturati din justitie pentru considerente politice în perioada anilor 1945 – 1989, cu modificarile ulterioare,
prin Ordonanta Guvernului nr. 105/1999 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate de către
regimurile instaurate în România cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945 din motive
etnice, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 189/2000, cu modificarile și completarile
ulterioare, prin Legea nr. 44/1994 privind veteranii de razboi, precum și unele drepturi ale invalizilor si
vaduvelor de razboi, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, prin Legea nr. 309/2002 privind
recunoasterea și acordarea unor drepturi persoanelor care au efectuat stagiul militar în cadrul Directiei
Generale a Serviciului Muncii în perioada 1950 – 1961, cu modificarile si completarile ulterioare, precum și
persoanele prevazute în Legea recunostintei pentru victoria Revolutiei Romane din Decembrie 1989,
pentru revolta muncitoreasca anticomunista de la Brașov din noiembrie 1987 și pentru revolta
muncitoreasca anticomunista din Valea Jiului – Lupeni – august 1977 nr. 341/2004, cu modificarile si
completarile ulterioare, pentru drepturile banesti acordate de aceste legi; persoanele fizice pentru
veniturile din salarii și asimilate salariilor de la angajatori care desfășoară activități în sectorul constructii si
se incadreaza in conditiile prevazute la art. 60 pct. 5. Prevederea se aplica pana la data de 31 decembrie
2028 inclusiv.
e) persoanele cu handicap, pentru veniturile obtinute în baza Legii nr. 448/2006, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare;
f) bolnavii cu afectiuni incluse în programele nationale de sănătate stabilite de Ministerul Sanatatii, pana la
vindecarea respectivei afectiuni;
g) femeile insarcinate si lauzele;
h) persoanele fizice care au calitatea de pensionari, pentru veniturile din pensii, precum și pentru veniturile
realizate din drepturi de proprietate intelectuala;
h1) persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii și asimilate salariilor, pentru veniturile din drepturi
de proprietate intelectuala;
i) persoanele fizice care se afla în concedii medicale pentru incapacitate temporara de munca, acordate în
urma unor accidente de munca sau a unor boli profesionale, precum și cele care se afla în concedii
medicale acordate potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 158/2005, aprobata cu modificari și
completari prin Legea nr. 399/2006, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru indemnizatiile aferente
certificatelor medicale;
j) persoanele care beneficiaza de indemnizatie de somaj sau, după caz, de alte drepturi de protectie
sociala care se acorda din bugetul asigurarilor pentru somaj, potrivit legii, pentru aceste drepturile banesti;
k) persoanele care se afla în concediu de acomodare, potrivit Legii nr. 273/2004 privind procedura
adoptiei, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, în concediu pentru cresterea copilului
potrivit prevederilor art. 2 și art. 31 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 111/2010 privind concediul si
indemnizatia lunara pentru cresterea copiilor, aprobata cu modificari prin Legea nr. 132/2011, cu
modificarile si completarile ulterioare, pentru drepturile banesti acordate de aceste legi;
l) persoanele fizice care beneficiaza de ajutor social potrivit Legii nr. 416/2001 privind venitul minim
garantat, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru aceste drepturi banesti;
m) persoanele care executa o pedeapsa privativa de libertate sau se afla în arest preventiv în unitatile
penitenciare, persoanele retinute, arestate sau detinute care se afla în centrele de reținere și arestare
preventiva organizate în subordinea Ministerului Afacerilor Interne, precum și persoanele care se afla în
executarea unei masuri educative ori de siguranta privative de libertate, respectiv persoanele care se afla
în perioada de amanare sau de intrerupere a executarii pedepsei privative de libertate;
n) strainii aflati în centrele de cazare în vederea returnarii ori expulzarii, precum si pentru cei care sunt
victime ale traficului de persoane, care se afla în timpul procedurilor necesare stabilirii identitatii si sunt
cazati în centrele special amenajate potrivit legii;
o) personalul monahal al cultelor recunoscute, aflat în evidenta Secretariatului de Stat pentru Culte;
p) persoanele cetateni romani, care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o perioada de cel mult
12 luni;
q) voluntarii care își desfășoară activitatea în cadrul serviciilor de urgenta voluntare, în baza contractului
de voluntariat, pe perioada participarii la interventii de urgenta sau a pregatirii în vederea participarii la
acestea, conform prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 88/2001 privind infiintarea, organizarea și
functionarea serviciilor publice comunitare pentru situatii de urgenta, aprobata cu modificari și completari
prin Legea nr. 363/2002, cu modificarile și completarile ulterioare.
r) persoanele fizice pentru veniturile din salarii şi asimilate salariilor realizate în baza contractelor
individuale de muncă încheiate cu angajatori care desfăşoară activităţi în sectorul construcţii şi se
încadrează în condiţiile prevăzute la art. 60 pct. 5. Prevederea se aplică până la data de 31 decembrie
2028 inclusiv;
s) persoanele fizice care obţin venituri din salarii şi asimilate salariilor realizate în baza contractelor
individuale de muncă încheiate cu angajatori care desfăşoară activităţi în sectorul agricol şi din industria
alimentară şi care se încadrează în condiţiile prevăzute la art. 60 pct. 7. Prevederea se aplică până la data
de 31 decembrie 2028 inclusiv.
(2) Persoanele fizice aflate în situatiile prevazute la alin. (1) lit. d) – p) dacă realizeaza veniturile prevazute
la art. 155, pentru acestea datoreaza contributia de asigurari sociale de sănătate, conform regulilor
specifice fiecarei categorii de venituri.
(3) În vederea incadrarii in conditiile privind realizarea de venituri prevazute la alin. (1), Casa Nationala de
Asigurari de Sanatate transmite A.N.A.F. lista persoanelor fizice înregistrate în Registrul unic de evidenta
al asiguratilor din Platforma informatica din asigurarile de sănătate, potrivit prevederilor art. 224 alin. (1)
din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sanatatii, republicata. Structura informațiilor și
periodicitatea transmiterii acestora se stabilesc prin ordin comun al presedintelui A.N.A.F. și al
presedintelui Casei Nationale de Asigurari de Sanatate, în termen de 90 de zile de la data intrarii în
vigoare a prezentului cod
 Recalcularea și definitivarea contribuțiilor sociale

Recalcularea contribuțiilor sociale începând cu anul 2021

La începutul anului 2021, codul fiscal a fost actualizat prin legea 296/21.12.2020 care anulează parțial
recalcularea contribuțiilor sociale.
1.Se abrogă prevederea care permitea recalcularea contribuțiilor sociale de sănătate – CASS în cazul
contribuabililor care în cursul anului fiscal încep activitatea, intră în suspendare temporară a activității sau
își încetează activitatea în cursul anului, (se abrogă alineatele 12-14 de la art. 174 din codul fiscal).
În consecință, contribuabilii nu mai recalculează CASS datorată pe numărul de luni în care au desfășurat
activitate și vor datora contribuții în funcție de venitul net obținut raportat la plafonul de 12 salarii minime
pe economie. Astfel, dacă venitul net este mai mare de 12 salarii minime pe economie, se plătește CASS
la baza de calcul de 12 salarii, indiferent de perioada de activitate.
2. În ceea ce privește CAS, se elimină posibilitate recalculării în cazul în care activitatea este suspendată
în cursul anului. Se permite recalcularea pentru cei care încep activitatea în cursul anului și pentru cei care
intră în categoria persoanelor exceptate de la plata CAS. Cei care devin pensionari de exemplu.
În continuare, este permisă recalcularea CAS, pentru activitățile care încep activitatea în cursul anului
fiscal, pentru lunile rămase până la sfârșitul anului.

Conform normelor de aplicare ale codului fiscal:

(4) Persoanele fizice care încep să desfășoare o activitate independentă sau să realizeze venituri din
drepturi de proprietate intelectuală în cursul anului verifică încadrarea în plafonul anual prevăzut la art. 148
alin. (2), corespunzător numărului de luni de activitate. Plafonul luat în calcul se stabilește proporțional cu
numărul lunilor de activitate rămase până la sfârșitul anului. În situația în care veniturile nete cumulate
estimate a se realiza până la sfârșitul anului sunt cel puțin egale cu plafonul recalculat, persoana fizică
datorează contribuția de asigurări sociale pe care o determină conform art. 151 alin. (13) din Codul fiscal.
(5) Același tratament se aplică și pentru situația în care, în cursul anului, persoanele fizice se încadrează
în categoria persoanelor exceptate de la plata contribuției potrivit art. 150 din Codul fiscal, își suspendă
temporar activitatea sau își încetează activitatea, potrivit legislației în materie. În acest caz, contribuția nu
se datorează începând cu luna în care intervine modificarea.

Exemplu:

Plafonul de 12 salarii valabil pentru anul 2023 = 3.000 x 12 =36.000 lei.

PFA normă de venit, (CAEN 4520 reparații auto). Norma de venit este 36.000 lei/an. În declarația unică
pentru 2023 apar următoarele obligații:

● Impozit – 3600,

● CAS – 9.000 lei,

● CASS – 3.600 lei,

PFA se suspendă la 31.08.2023. Norma de venit ajustată la 8 luni (243 zile de activitate) este 36.000 /
365 x 243 = 23.967 lei.

PFA depune declarația unică rectificativă în 30 de zile de la suspendare și recalculează obligațiile de

plată astfel:
 ● Impozit – 23.967 x 10 % = 2.397 lei;

● CAS – 0 lei, 23.967 lei este mai mic decât 36.000 lei;

● CASS – 1.800 lei, 23.967 lei este peste plafonul de 6 salarii = 18.000 lei;

Se procedează asemănător și în cazul activităților impuse în sistem real. Suplimentar, acestea depun și
declarația unică în 2024, completată la capitolul 1, pentru definitivarea impozitului și contribuțiilor
sociale din 2023.

Baza legală, art. 151 „(15) Persoanele fizice al căror venit estimat se modifică în cursul anului în care se
realizează veniturile și nu se mai încadrează în plafonul prevăzut la art. 148 alin. (1) își pot modifica
contribuția datorată prin rectificarea venitului estimat, prin depunerea declarației prevăzute la alin. (3),
oricând până la împlinirea termenului legal de depunere a declarației unice privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, prevăzute la art. 122..”

Pentru mai multe exemple te rog să vezi studiile de caz.

Recalcularea contribuțiilor sociale 2018-2023

Recalcularea CAS și CASS pentru activități care se desfășoară (sau pentru venituri care se obțin)
pe o perioadă mai scurtă decât anul fiscal.
Dilema este următoarea:
Persoanele fizice care obțin venituri peste plafonul de 6/12/24 salarii minime pe economie datorează
contribuții sociale calculate la nivelul plafonului depășit indiferent de perioada în care și-au desfășurat
activitatea în cursul anului?
SAU
Persoanele fizice datorează contribuții sociale în raport cu perioada în care au obținut venituri,
calculează contribuțiile la plafonul recalculat?

Introducerea plafonului pentru calculul contribuțiilor s-a considerat un pas mic, dar înainte, pentru
apropierea reglementărilor fiscale românești de cele în vigoare în țările dezvoltate. În aceste țări, impozitul
și contribuțiile sociale se datorează dacă persoana fizică realizează un venit care depășește un anumit
prag. Sub acest prag/plafon nu se datorează contribuții sociale și/sau impozit.
Pentru România acest prag a fost stabilit la nivelul de 12 salarii minime pe economie, calculat pentru
fiecare an:
● Pentru 2018 : 1.900 x 12 = 22. 800 lei;
● Pentru 2019 : 2.080 x 12 = 24. 960 lei;
● Pentru 2020 : 2.230 x 12 = 26.760 lei;
● Pentru 2021 : 2.300 x 12 = 27.600 lei;
● Pentru 2022 : 2.550 x 12 = 30.600 lei;
● Pentru 2023 avem 3 plafoane:
● 6 salarii = 18.000 lei, doar pentru CASS;
● 12 salarii = 36.000 lei, pentru CAS și CASS;
 ● 24 salarii = 72.000 lei, pentru CAS și CASS.
Conform codului fiscal intrat în vigoare prin ordonanța nr 18 din 25 Martie 2018 și modificat de nenumărate
ori până la această dată, persoanele fizice care realizează venituri, din una sau mai multe surse și/sau alte
categorii de venituri, datorează contribuții de asigurări sociale dacă estimează pentru anul curent
venituri a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu plafonul de 6,12, 24 de salarii minime brute pe
țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației.

În ceea ce privește Contribuția de asigurări sociale – CAS

Art 148. (1) Persoanele fizice care realizează venituri din activitățile prevăzute la art. 137 alin. (1) lit. b) și
b1), din una sau mai multe surse și/sau categorii de venituri, datorează contribuția de asigurări sociale,
dacă estimează pentru anul curent venituri nete a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 12
salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației prevăzută la art. 120.

În ceea ce privește Contribuția de asigurări de sănătate – CASS

Art 170. (1) Persoanele fizice care realizează venituri prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b) – h), din una sau
mai multe surse și/sau categorii de venituri, datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate, dacă
estimează pentru anul curent venituri a căror valoare cumulată este cel puțin egală cu 12 salarii minime
brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației prevăzută la art. 120.

Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 6/12/24 de salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de
depunere a declarației unice, se efectuează prin cumularea veniturilor obținute din:
● venitul net sau norma de venit din activități independente, (se datorează CAS și CASS);
● venitul brut din contractele de activități sportive, (se datorează CAS și CASS);
● venitul net din drepturi de proprietate intelectuală, stabilit după acordarea cotei de cheltuieli
forfetare precum și venitul net din drepturi de proprietate intelectuală determinat în sistem real; (se
datorează CAS și CASS);
● venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice, (se datorează CASS);
● venitul net sau norma de venit, după caz, pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor, (se
datorează CASS);
● venitul și/sau câștigul din investiții (dividende, dobânzi, etc). În cazul veniturilor din dividende și din
dobânzi se iau în calcul sumele distribuite și încasate după data 1 Ianuarie 2018, (se datorează
CASS);
● venitul net sau norma de venit, după caz, pentru veniturile din activități agricole, silvicultura și
piscicultura, (se datoreaza CASS);
● venitul brut și/sau venitul impozabil din alte surse, (se datoreaza CASS);
Raportat la problema ridicată în primul paragraf situația este simplă pentru cei care funcționează/obțin
venituri pe tot parcursul anului. În acest caz, dacă venitul realizat este peste plafon, se datorează
CAS și CASS calculate la plafonul atins, de 6/12/24 de salarii. Dacă venitul este sub plafonul minim,
CAS și CASS nu sunt obligatorii, dar contribuabilul poate opta pentru plata lor.

Cum se procedează în situația în care activitatea începe sau încetează în cursul anului?
Important! Așa cum am spus la începutul capitolului, odată cu modificările aduse Codului Fiscal și intrate
în vigoare la 1 ianuarie 2021, baza de calcul a CASS nu se mai recalculează în raport cu lunile de
activitate. Rămâne doar ca baza de calcul a CAS să se modifice în raport cu lunile de activitate. Astfel:
Pentru CASS nu contează pe ce perioada obții venituri, o lună sau 8 sau 10 luni, dacă venitul
estimat/realizat este peste plafonul de 6/12/24 de salarii, plătești contribuții sociale; dacă venitul realizat
este sub plafonul de 6 salarii, nu se plătește CASS.

Plafon recalculat la CAS pentru activități care încep sau încetează în cursul anului
Recalcularea plafonului este obligatorie pentru activitățile care încep în cursul anului cu excepția
contribuabililor pentru care plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și declarării contribuției de
asigurări sociale.

Clarificare. Plafonul recalculat este egal cu numărul de luni de activitate înmulțit cu salariul minim pe
economie. Se consideră prima lună, luna în care se depune declarația unică (în termen de maxim 30 de
zile de la înființare/data contractului/încasarea de venituri).
Exemplu: o PFA care a început activitatea în luna august 2023, plafonul recalculat este egal cu: 5 luni x
3.000 lei = 15.000 lei.

Recalcularea plafonului după încheierea anului fiscal este acceptată doar pentru persoanele care au
intrat în categoria de persoane exceptate la plata CAS.
Recalcularea contribuțiilor este stabilită în Codul fiscal la art 151

În ceea ce privește Contribuția de asigurări sociale – CAS

Art 151. (10) Contribuabilii care în cursul anului fiscal încep să desfășoare o activitate independentă și/sau
să realizeze venituri din drepturi de proprietate intelectuală, iar venitul net, anual, cumulat, din una sau mai
multe surse de venituri, estimat a se realiza în anul în curs este cel puțin egal cu nivelul a 12 salarii minime
brute pe țară, recalculat corespunzător numărului de luni rămase până la sfârșitul anului fiscal, sunt
obligați să depună declarația prevăzută la alin. (3) în termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului și să declare venitul ales pentru care datorează contribuția. Salariul minim brut pe țară
garantat în plată este cel în vigoare la data depunerii declarației. Fac excepție contribuabilii pentru care
plătitorii de venit au obligația calculării, reținerii, plății și declarării contribuției de asigurări sociale.
(12) Persoanele fizice care realizează venituri prevăzute la art. 137 alin. (1) lit. b) și b1), pentru care
datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în categoria persoanelor exceptate de la
plata contribuției potrivit art. 150, depun la organul fiscal competent declarația unică privind impozitul pe
venit și contribuții sociale datorate de persoanele fizice prevăzută la art. 122, în termen de 30 de zile de la
data producerii evenimentului, își recalculează contribuția datorată și declarată pentru anul în curs potrivit
prevederilor alin. (13) și datorează, după caz, contribuția corespunzător plafonului recalculat.
(13) Recalcularea contribuției se efectuează, după cum urmează:
a) modificarea plafonului anual prevăzut la art. 148 alin. (2) corespunzător numărului de luni de activitate;
b) încadrarea venitului net realizat pe perioada de activitate în plafonul prevăzut la art. 148 alin. (2)
recalculat potrivit lit. a);
c) rectificarea venitului ales care nu poate fi mai mic decât plafonul prevăzut la lit. a);
d) determinarea contribuției datorată recalculată prin aplicarea cotei prevăzută la art. 138 asupra venitului
ales prevăzut la lit. c);
(14) În situația în care venitul net realizat corespunzător lunilor de activitate este mai mic decât plafonul
determinat la alin. (13) lit. a) nu se datorează contribuția de asigurări sociale.
Definitivarea contribuțiilor sociale
Conform codului fiscal, în situația în care s-a estimat sub plafonul de 12/24 salarii iar venitul realizat este
peste plafonul de 12/24 salarii, se datorează contribuții sociale calculate la baza de calcul de 12 sau 24
salarii, nu contează perioada în care s-au obținut veniturile.
Definitivarea contribuțiilor sociale obligă persoanele fizice să completeze capitolul 1 din declarația unică,
să cumuleze veniturile, și să stabilească încadrarea în plafonul de 12 sau 24 de salarii (chiar și pe cei care
sunt impuși la norma de venit sau obțin venituri cu reținere la sursă, dar nu le-au fost reținute contribuții),
cf art. 151 (17) și art. 174 (17) din Codul fiscal.

În ceea ce privește Contribuția de asigurări sociale – CAS Art. 151 (17) În situaţia în care persoanele
fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat din veniturile prevăzute la art. 137 alin. (1)
lit. b) şi b1), din una sau mai multe surse şi/sau categorii de venituri, mai mic decât nivelul a 12 salarii
minime brute pe ţară, iar venitul net anual cumulat realizat este cel puţin egal cu nivelul a 12 salarii minime
brute pe ţară, în vigoare la data depunerii declaraţiei prevăzute la art. 120, acestea datorează contribuţia
de asigurări sociale la o bază de calcul stabilită potrivit art. 148 alin. (4) şi au obligaţia depunerii declaraţiei
prevăzute la art. 122 până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor în
vederea definitivării contribuţiei de asigurări sociale. În declaraţie se completează venitul ales, care trebuie
să fie cel puţin egal cu nivelul a 12 sau 24 de salarii minime brute pe ţară, după caz.

și

În ceea ce privește Contribuția de asigurări de sănătate – CASS

Art 174. (17) În situaţia în care persoanele fizice au estimat pentru anul curent un venit net anual cumulat
din una sau mai multe surse şi/sau categorii de venituri mai mic decât nivelul a 6 salarii minime brute pe
ţară, iar venitul net anual cumulat realizat este cel puţin egal cu nivelul a 6 salarii minime pe ţară, în
vigoare în anul pentru care se datorează contribuţia, acestea datorează contribuţia de asigurări sociale de
sănătate la o bază de calcul stabilită potrivit art. 170 alin. (4) şi au obligaţia depunerii declaraţiei prevăzute
la art. 122, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor, în vederea
definitivării contribuţiei de asigurări sociale de sănătate.

(4) Baza anuală de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate în cazul persoanelor care
realizează venituri din cele prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b) – h) o reprezintă:
a) nivelul a 6 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei prevăzute la art.
120, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 6 salarii minime brute pe ţară inclusiv şi 12 salarii minime
brute pe ţară;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei prevăzute la
art. 120, în cazul veniturilor realizate cuprinse între 12 salarii minime brute pe ţară inclusiv şi 24 de salarii
minime brute pe ţară;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe ţară, în vigoare la termenul de depunere a declaraţiei prevăzute
la art. 120, în cazul veniturilor realizate cel puţin egale cu 24 de salarii minime brute pe ţară.

Stabilirea din oficiu a contribuțiilor sociale

În Septembrie 2019 s-a publicat ORDINUL Nr. 2547/2019 din 20 septembrie 2019 pentru aprobarea
Procedurii privind stabilirea din oficiu a contribuţiei de asigurări sociale şi a contribuţiei de asigurări
sociale de sănătate datorate.

1. Acest ordin face referire doar la persoanele care au estimat sub plafonul de 12 salarii și au
realizat peste plafonul de 12 salarii și nu și-au îndeplinit obligațiile declarative pentru plata
integrală a contribuțiilor sociale. Nu se face referire nici la momentul începerii activității;
 2. Ordinul nu face nicio referire la persoanele care au estimat la începutul activității venituri sub
plafonul recalculat (mai mic de 12 luni), și au realizat peste plafonul recalculat, dar sub plafonul de
12 salarii.

Situația în care am estimat sub plafonul recalculat și am realizat peste plafonul recalculat
Codul fiscal nu prevede recalcularea venitului realizat; recalcularea plafonului este prevăzută doar la
estimarea venitului.
Conform codului fiscal, persoanele care au estimat sub plafonul recalculat si au realizat peste plafonul
recalculat, dar sub cel de 12 salarii minime pe economie nu datorează contribuții sociale.

Exemplu: O persoană fizică începe activitatea în luna august (profesie liberală).

Estimează un venit net de 5.000 lei pentru 2022, sub plafonul recalculat de 12.750 lei, deci nu datorează
contribuții sociale.
Persoana fizică realizează 15.000 lei, venit net din activitate în 2022, care se situează sub plafonul de 12
salarii minime pe economie valabil în 2022 de 30.600 lei, dar peste plafonul recalculat de 12.750 lei.
Datorează CAS? Cum completează DU în 2023?
Conform codului fiscal această persoană nu datorează contribuții sociale, deoarece nu a estimat peste
plafonul recalculat și nu s-a încadrat nici la art. 151 (10) la estimare și nu se încadrează nici la art. 151
(17) la definitivare.

Tabel cu situațiile posibile de completare a declarației în cazul plafonului recalculat

Am realizat între Am realizat peste

Am realizat sub
plafonul recalculat și plafonul de 12/24
plafonul recalculat
12 salarii salarii

Nu datorez CAS (nu

Am estimat sub
exista prevedere legală
plafonul recalculat și Nu datorez contribuții Datorez la plafonul de
pentru rectificarea
nu am calculat sociale 12/24 salarii
declarației de venit
contribuții.
estimat)

Am estimat între
plafonul recalculat și Nu datorez CAS.
Datorez la plafonul Datorez la plafonul de
12 salarii. Am calculat Modific declarația de
recalculat 12/24 salarii
CAS la plafonul venit estimat.
recalculat.

Datorez la plafonul
recalculat. Dar ANAF va
Am estimat peste
Nu datorez CAS. trimite decizii de
plafonul de 12 salarii. Datorez la plafonul
Modific declarația de impunere pentru plata
Am calculat CAS la recalculat
venit estimat. CAS la plafonul de 12
plafonul recalculat.
sau 24 de salarii.
Concluzia este că legiuitorul reglementează modul de calcul a contribuțiilor sociale și în funcție de
momentul la care contribuabilul stabilește obligația de a plăti contribuții sociale. Astfel, la același venit,
putem plăti contribuții calculate la plafonul recalculat (dacă am estimat peste plafon de 12 salarii în
declarația de venit estimat) sau plătim la plafonul de 12 salarii dacă am estimat sub plafon și am realizat
peste plafon.

Opinie personală. Se observă din tabel, că persoana care a estimat peste plafonul de 12 salarii plătește
contribuții sociale la nivelul plafonului recalculat, în acest caz considerăm că art 151 (17) nu se aplică
(pentru că s-a estimat peste plafon și s-a realizat peste plafon). Pe când, cei care au estimat sub plafon și
au realizat peste plafon datorează contribuții sociale la nivelul a 12/24 salarii, pentru că lor li se aplică art.
151 (17). Situația se poate remedia prin depunerea unei declarații rectificative la capitolul 2 și estimarea
peste plafon.

Concluzii la recalcularea și definitivarea contribuțiilor sociale

Important!
Conform procedurii de stabilire din oficiu a contribuţiei de asigurări sociale şi a contribuţiei de asigurări
sociale de sănătate datorate, ORDINUL Nr. 2547/2019 din 20 septembrie 2019 toți cei care au estimat
sub plafon dar au realizat peste plafonul de 12/24 de salarii salarii și nu au definitivat contribuțiile
sociale vor primi decizii de impunere. O soluție este să așteptăm aceste decizii de impunere, dar vom
avea calculate accesorii (dobânzi și penalități) pentru neplata la termen a obligațiilor fiscale.

Anularea deciziei de impunere din oficiu a contribuţiei de asigurări sociale şi a contribuţiei de asigurări
sociale de sănătate pentru persoane fizice.
În situaţia în care, în termen de 60 de zile de la data comunicării „Deciziei privind stabilirea din oficiu a
contribuţiei de asigurări sociale şi a contribuţiei de asigurări sociale de sănătate pentru persoane fizice”,
contribuabilul îşi îndeplineşte obligaţiile declarative, decizia se anulează.

Important!
Din păcate, în acest caz prevederile legale nu sunt clare, și în funcție de interpretarea dată reglementărilor,
se găsesc mai multe soluții la aceeași problemă. Dacă te găsești în una din situațiile din tabelul de mai
sus, înainte de a lua o decizie, te rog să verifici soluția propusă și din alte surse. Am contactat suportul
ANAF de nenumărate ori, la telefon și în scris, unele persoane au confirmat soluțiile date, unele
interpretează abuziv prevederile fiscale, altele nu au habar de subiect. De aceea, o a doua opinie în cazul
tău este obligatoriu de obținut.
 TOTUL DESPRE CONTABILITATEA PFA ȘI A PROFESIILOR LIBERALE

Introducere în contabilitatea în partidă simplă

Contabilitatea în partidă simplă

Regula generală pentru impunerea veniturilor din activități independente este sistemul real, care
presupune organizarea contabilității în partidă simplă. Astfel, venitul net din activități independente se
determină ca diferența între venitul brut încasat și cheltuielile deductibile efectuate (plăți) în scopul
realizării de venituri.
Prin excepție de la regula generală de impunere, în sistem real, contribuabilii care obțin venituri din
activități independente, cu excepția celor care desfășoară o profesie liberală, pot fi impuși și la norma de
venit. Impunerea veniturilor pe baza normelor de venit reprezinta o metoda forfetara de impunere a unor
venituri prestabilite obținute din activități independente. Indiferent de cuantumul veniturilor obținute efectiv,
impozitul se stabilește în raport cu normelor de venit stabilite pentru anul current.
Conform OUG 44/2008 persoana fizică autorizată, titularul întreprinderii individuale și reprezentantul
întreprinderii familiale vor ține contabilitatea în partidă simplă, potrivit reglementărilor privind organizarea
și conducerea evidenței contabile în partidă simplă, în conformitate cu prevederile Legii nr. 227/2015
privind noul Codul Fiscal, cu modificările și completările ulterioare.
Venitul net în sistem real se calculează pe baza datelor de contabilitate, ca diferența între venitul brut și
cheltuielile deductibile efectuate în scopul obținerii de venituri.
Impozitul pe venitul net este calculat prin aplicarea cotei de 10% la norma de venit sau la venitul
impozabil obținut în cursul anului.
Contabilitatea în partidă simplă se bazează pe declarații pe proprie răspundere. După înființarea activității
se depune declarația unică (se completează capitolul II din declarație), moment în care se estimează
venitul net pe anul curent pe baza căruia se calculează impozitul și contribuțiile sociale.
După încheierea anului fiscal, contribuabilii pentru care impozitul estimat nu este final, depun declarația
unică (se completează capitolul I din declarație), pentru definitivarea impozitului și contribuțiilor sociale
aferente veniturile obținute în anul anterior. Prin definitivare, contribuabilii corectează venitul estimat și
obligațiile fiscale estimate.
Contabilitatea în partidă simplă este reglementată de Ordinul Ministerului Finanțelor Public nr. 170, care
aprobă noile reglementări privind contabilitatea în partidă simplă care se aplică persoanelor fizice
autorizate, întreprinderilor individuale sau întreprinderilor familiale și profesiilor liberale. Acest ordin a intrat
în vigoare cu data de 1 martie 2015. Am extras din acest ordin cele mai importante definiții:

”Contabilitatea în partidă simplă reprezintă ansamblul registrelor și documentelor financiar-contabile, legal

reglementate, care servesc la evidențierea în contabilitate, în mod cronologic și sistematic, a operațiunilor
economico-financiare consemnate în documentele justificative.”

”Contabilitatea în partidă simplă se ține în limba română și în moneda națională. Orice operațiune
economico-financiară se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care sta la baza
evidențierii în contabilitatea în partidă simplă, dobândind astfel calitatea de document justificativ.”
Cele mai multe persoane fizice conduc evidența contabilă în partidă simplă fără a apela la serviciile
unui expert contabil.
Documentele justificative care se evidențiază în contabilitatea în partidă simplă angajează răspunderea
persoanelor care le-au întocmit.
Documentele justificative trebuie să cuprindă următoarele elemente principale:
● denumirea documentului;
● denumirea/numele și prenumele și, după caz, sediul/adresa persoanei care întocmește
documentul;
● numărul documentului și data întocmirii acestuia;
● codul de înregistrare fiscală (când este cazul);
● menționarea părților care participă la efectuarea operațiunii economico-financiare (când este
cazul);
● conținutul operațiunii economico-financiare și, atunci când este necesar, temeiul legal al efectuării
acesteia;
● datele cantitative și valorice aferente operațiunii economico-financiare efectuate;
● numele, prenumele și semnătura persoanei care a întocmit documentul, după caz;
● alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operațiunilor efectuate.
În documentele financiar-contabile nu sunt admise ștersături, modificări sau alte asemenea procedee,
și nici lăsarea de spații libere între operațiunile înscrise în acestea sau file lipsă.

Erorile se corectează prin tăierea cu o linie a textului sau a cifrei greșite, pentru ca acestea să poată fi
citite, iar deasupra lor se scrie textul corect sau cifra corectă. Corectarea se face pe toate exemplarele
documentului financiar-contabil și se confirmă prin semnătura persoanei care a întocmit/corectat
documentul, menționându-se și data efectuării corectării.
În cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza cărora se primește,
se eliberează sau se justifică numerarul, ori al altor documente pentru care normele de utilizare prevăd
asemenea restricții, documentul întocmit greșit se anulează și se păstrează sau rămâne în carnetul
respectiv.

Înscrierea datelor în documente se face cu cerneală, cu pastă de pix sau prin utilizarea sistemelor
informatice de prelucrare automată a datelor, după caz.
Pentru evidențierea în contabilitatea în partidă simplă a operațiunilor efectuate se utilizează următoarele
registre contabile:
● Registrul-jurnal de încasări și plăți (cod 14-1-1/b) și
● Registrul-inventar (cod 14-1-2/b);
● Registrul de evidență fiscală;
● Jurnalul de vânzări și de cumparari.
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanță cu destinația acestora și se prezintă în
mod ordonat și astfel completate, încât să permită în orice moment identificarea și controlul operațiunilor
economico-financiare efectuate.
Registrul-jurnal de încasări și plăți servește la înregistrarea cronologică a tuturor sumelor încasate și
plătite, atât în numerar, cât și prin conturi bancare. Sumele înregistrate în Registrul-jurnal de încasări și
plăți se totalizeaza lunar. Registrul-inventar servește la înregistrarea elementelor de natura activelor și
datoriilor inventariate.
Important! Conform regulilor contabilității în partidă simplă, operațiunile de încasări și plăți efectuate se
înregistrează cronologic în Registrul Jurnal de Încasări și Plăți (RJIP) la data documentului de plată sau de
încasare și nu la data facturii sau contractului. Se completează un singur RJIP pentru toată activitatea
desfășurată.
Important! Registrele pot fi completate și păstrate în format electronic, nu mai trebuie deținute și
completate în format fizic, cu condiția ca la cererea inspecției fiscale să se poată lista la imprimantă.
Elementele patrimoniale se evidențiază în contabilitate la valoarea de intrare, respectiv la cost de
achiziție, de producție sau la prețul pieței, în baza documentelor justificative care atestă dobândirea
acestora.
Operațiunile efectuate în valută se evidențiază în contabilitate în moneda națională, utilizandu-se cursul
de schimb valutar de la data efectuării operațiunii. Prin curs de schimb de la data efectuării operațiunii se
înțelege cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de BNR, din ultima zi bancară anterioară
operațiunii, disponibil ca informație la momentul efectuării operațiunii. Sumele aferente operațiunilor în
valută se înregistrează în Registrul-jurnal de încasări și plăți în lei, cu menționarea în coloana de explicații
a valorii în valută.

În condițiile utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale, în conformitate cu prevederile legale,

documentul în baza căruia se înregistrează în contabilitate încasările zilnice este raportul fiscal de
închidere zilnică, respectiv registrul special întocmit în condițiile defectării aparatelor de marcat electronice
fiscale.

În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente financiar-contabile, se vor lua măsuri de
reconstituire a acestora, cu aplicarea prevederilor Ordinului ministrului economiei și finanțelor nr.
2.634/2015, cu completările ulterioare.”

Important! O persoană fizică autorizată înregistrează operațiune în contabilitate numai la data în care
încasează venitul sau plătește o cheltuială (nu la data facturii), spre deosebire de societățile comerciale
care înregistrează factura chiar dacă nu o plătește/încasează imediat. Deci, se vor înregistra în
contabilitate numai sumele efectiv încasate/plătite în cursul anului fiscal (calendaristic).
Contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se determină pe baza de norme de venit nu
au obligația să organizeze și să conducă contabilitatea în partidă simplă pentru activitatea respectivă.

Totuși, potrivit codului fiscal, contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se
determină pe baza de norme de venit au obligația să completeze numai partea referitoare la venituri
din Registrul de Evidență Fiscală și nu au obligații privind evidența contabilă.
Altfel, nu s-ar putea stabili cu exactitate pragul de 300.000 de lei venituri, când este necesară înregistrarea
ca plătitor de TVA sau pragul de 25.000 de euro, când este obligatorie determinarea venitului în sistem
real (începând cu anul următor depășirii plafonului).
Reguli practice pentru o evidență contabilă clară și organizată

1. Folosiți un cont bancar dedicat pentru activitatea economică și altul pentru cheltuielile personale.
2. Transferați disponibilul din contul PFA în contul personal, de unde efectuați cheltuielile personale;
extrasul de cont aferent activității economice trebuie contabilizat și arhivat 5 ani, spre deosebire de cel
personal.
Deoarece patrimoniul activității independente se confundă cu patrimoniul persoanei fizice, nu e obligatoriu
să justificați transferul din contul activității în contul personal. În ultima instanță puteți justifica transferul cu
RJIP, din care să reiasă că aveți câștiguri din activitatea desfășurată. (Transferul de venit disponibil nu se
înregistrează în RJIP. Dacă este cazul, înregistrați în RJIP doar încasarea/restituirea aportului în numerar
sau în bancă).
3. Nu toate plățile efectuate reprezintă și cheltuieli deductibile. Ca să fie deductibilă o cheltuială trebuie să
fie efectuată cu scopul de a genera venituri în activitatea economică desfășurată. Folosiți cardul și contul
de afacere pentru acele plăți care respectă acest principiu.
3.1 Din contul curent al activității nu faceți plăți (și nici încasări) către alte persoane fizice sau juridice fără
documente justificative. Acestea pot fi: facturi, contracte de creditare, contracte de vânzare cumpărare,
borderou de achiziție, statul de salarii, alte documente justificative. Constatarea de către organul de
control a unor tranzacții care nu au documente justificative conduce la sancționarea cu amendă de la
3.000 la 4.500 lei (intrat în vigoare din februarie 2019).
4. Cheltuielile efectuate pentru desfășurarea activității economice se justifică cu documente contabile:
● bonul fiscal – pentru plăți cu numerar sau cu cardul bancar;
● dacă sumele sunt mari (peste 100 de euro) cereți și factura fiscală;
● plățile și încasările prin banca/cu cardul trebuie însoțite de bonul fiscal sau factură pentru a se
stabili deductibilitatea;
5. Contabilizarea unor cheltuieli nedeductibile ca fiind deductibile conduce, în final, la anularea lor în cazul
unui control fiscal și calcularea de taxe de plată, plus dobânzile și penalitățile aferente, chiar și pentru plăți
efectuate cu 5 ani în urmă.
6. Mai multe cheltuieli nu înseamnă deci un impozit mai mic, dar înseamnă sigur un cost mai mare de timp
cu contabilizarea lor.
7. Documentele în format fizic se arhivează într-un dosar cu șină, în ordine cronologică, în funcție de data
emiterii lor – cele mai noi se așează peste cele mai vechi. Documentele digitale se arhivează electronic,
cu opțiunea de a fi imediat printate la solicitarea inspecției fiscale.
 Înregistrarea veniturilor și cheltuielilor în sistem real

Veniturile din activități independente cuprind veniturile din activități de producție, comerț, prestări de
servicii și veniturile din profesii liberale, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv
din activități adiacente.
Veniturile din profesii liberale sunt obținute din prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor
normative speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei respective. Profesiile liberale
nu pot fi impuse la norma de venit. Lista de profesii liberale o găsești aici.
Se supun impozitului pe veniturile din activități independente persoanele fizice care realizează venituri în
mod individual și/sau într-o formă de asociere constituită potrivit dispozițiilor legale și care nu dă naștere
unei persoane juridice, în vederea desfășurării de activități în scopul obținerii de venituri.
Sunt impuse impozitului pe venit veniturile obținute de persoanele fizice care desfășoară activități
economice independente și sunt organizate ca:
● PFA - Persoană fizică autorizată;
● II - Întreprindere individuală;
● IF - Întreprindere Familială;
● PFI – Persoane Fizice Independente;
● Profesii Liberale.
Important! Conform regulilor contabilității în partidă simplă, operațiunile de încasări și plăți efectuate, se
înregistrează cronologic în Registrul Jurnal de Încasări și Plăți (RJIP) la data documentului de plată sau de
încasare și nu la data facturii sau contractului. Se completează un singur RJIP pentru toată activitatea
desfășurată.

Înregistrarea veniturilor în sistem real

Venitul net anual din activități independente se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
ca diferența între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri, cu excepția
cazului în care contribuabilul este impus la norma de venit sau obține venituri din drepturi de proprietate
intelectuală.
Important. Veniturile obținute din activități independente ce se realizează într-o fracțiune de an sau în
perioade diferite ce reprezintă fracțiuni ale aceluiași an, se consideră venit anual. Perioada impozabilă
este anul fiscal.
În cazul activităților independente venitul brut cuprinde, cf art 68 din Codul fiscal:
a) sumele încasate și echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfășurarea activității;
b) veniturile sub formă de dobânzi din creanțe comerciale sau din alte creanțe utilizate în legătură cu
o activitate independentă
c) câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independentă,
exclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitării activităţii, rămase la
încetarea activităţii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfășura o activitate independentă sau de a nu concura cu o
altă persoană;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură cu o activitate
independentă;
 f) veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală, instalate ca aparate de taxat pe
autovehiculele de transport persoane sau bunuri în regim de taxi.
Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natura făcute la începerea unei
activități sau în cursul desfășurării acesteia;
b) sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despăgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donații.
Documentele justificative pentru înregistrarea veniturilor sunt în funcție de specificul activității:
– factura fiscală însoțită de chitanță, dacă este încasată în numerar sau extras de cont bancar, dacă
este încasată prin bancă.
– în condițiile utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale, în conformitate cu prevederile legale,
înregistrarea veniturilor se face în baza raportului fiscal de închidere zilnică (numit și raport Z – zilnic)
și a registrului special, întocmit în condițiile defectării aparatelor de marcat electronice fiscale.
În relațiile cu persoanele juridice, contribuabilii sunt obligați, pentru sumele încasate atât pe bază de
chitanță, bon fiscal etc., cât și prin bancă, să întocmească factură. În relațiile cu persoanele fizice,
contribuabilii sunt obligați, pentru sumele încasate prin bancă, să întocmească factură.
Veniturile de altă natură decât cele din activitatea de baza se vor înregistra la data realizării lor pe baza
documentelor care justifică încasarea lor.
Important! Dacă activitatea PFA/II/IF presupune, conform codului CAEN, prestarea de servicii, este
necesară încheierea unui contract de prestări servicii cu fiecare client.
Pentru fiecare tip de activitate desfășurată se va întocmi Fișa pentru operațiuni diverse, în care se vor
înregistra toate documentele în ordine cronologică. Totalurile lunare din fișa pentru operațiuni diverse se
vor înregistra în Jurnalul privind operațiuni diverse, grupate pe feluri de activități. Totalul veniturilor din
jurnalul privind operațiuni diverse reprezintă venitul contribuabilului, (o practică contabilă rareori întâlnită în
gestiunea unei activități independente).
Contribuabilii care încasează în numerar toate veniturile realizate pot să evidențieze aceste venituri numai
în Registrul-jurnal de încasări și plăți, nefiind obligatorie Fișa pentru operațiuni diverse și a Jurnalului de
operațiuni diverse.

Important cu privire la facturare!

Conform codului fiscal „(…) persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea
de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei, cu excepția cazului în care
factura fiscala a fost deja emisă. De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură fiscală
pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în
cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu excepția cazului în care factura a
fost deja emisă”.
Deși această prevedere apare în codul fiscal la capitolul dedicat TVA, prevederea trebuie aplicată și de
persoanele care nu sunt plătitoare de TVA. Astfel, factura trebuie emisă în termen de 15 zile a lunii
următoare prestării serviciilor.
Înregistrarea cheltuielilor în sistem real
Condițiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi
deduse, sunt:
a) să fie efectuate în cadrul activităților desfășurate în scopul realizării venitului, justificate prin
documente;
b) să fie cuprinse în cheltuielile exercițiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite;
c) să reprezinte cheltuieli cu salariile și cele asimilate salariilor;
d) să respecte regulile privind amortizarea;
e) să respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentând investiții în mijloace fixe
pentru cabinetele medicale, în conformitate cu prevederile Codului Fiscal art. 28 alin. (20)
„Contribuabilii care investesc în mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de muncă și bolilor
profesionale, precum și înființării și funcționării cabinetelor medicale pot deduce integral valoarea
acestora la calculul profitului impozabil la data punerii în funcțiune sau pot recupera aceste
cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.”;
f) să reprezinte cheltuieli cu prime de asigurare efectuate pentru:
● active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
● activele ce servesc ca garanție bancară pentru creditele utilizate în desfășurarea activității
pentru care este autorizat contribuabilul;
● bunurile utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor
contractuale;
● asigurarea de risc profesional.
g) să fie efectuate pentru salariați pe perioada delegării/detașării în altă localitate, în țară și în
străinătate, în interesul serviciului, reprezentând indemnizațiile plătite acestora, precum și
cheltuielile de transport și cazare;
h) să fie efectuate pe perioada deplasării contribuabilului care își desfășoară activitatea individual
și/sau într-o formă de asociere, în țară și în străinătate, în scopul desfășurării activității,
reprezentând cheltuieli de cazare și transport;
i) să reprezinte contribuții de asigurări sociale plătite la sistemele proprii de asigurări sociale și/sau
contribuții profesionale obligatorii plătite, potrivit legii, organizațiilor profesionale din care fac parte
contribuabilii;
j) să fie efectuate în scopul desfășurării activității și reglementate prin acte normative în vigoare;
k) În cazul activelor neamortizabile prevăzute la art. 28 alin. (4) din codul Fiscal, cheltuielile sunt
deductibile la momentul înstrăinării și reprezintă prețul de cumpărare sau valoarea stabilită prin
expertiză tehnică la data dobandirii, după caz.
(1) Sunt cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate pentru organizarea şi desfăşurarea
învăţământului profesional şi tehnic şi învăţământului dual preuniversitar şi universitar, în
conformitate cu reglementările legale din domeniul educaţiei naţionale, cu excepţia
cheltuielilor cu amortizarea care sunt deductibile potrivit prevederilor alin. (4) lit. d).
(2) Sunt cheltuieli deductibile contravaloarea testelor medicale de diagnosticare a infecţiei
COVID-19 efectuate pentru contribuabil, cu scopul depistării şi prevenirii răspândirii
coronavirusului SARS-CoV-2, pentru asigurarea desfăşurării activităţii, individual sau într-o
formă de asociere, pe perioada instituirii stării de urgenţă sau de alertă, potrivit legii.
Înregistrările se fac numai pe baza documentelor justificative:
● bonul fiscal de la casa de marcat însoțit sau nu de factură;
● chitanță însoțită de factură;
● borderoul de achiziții de la persoane fizice sau contract de vânzare cumpărare pentru mijloace fixe;
● extrasul de cont bancar însoțit de factură sau bon fiscal;
Documentele provenite din relațiile de cumpărare a unor bunuri de la persoane fizice pot fi înregistrate în
evidența contabilă în partidă simplă numai în cazurile în care se face dovada intrării în patrimoniu a
bunurilor respective, prin întocmirea borderoului de achiziție sau contractului de vânzare-cumpărare sau a
notei de recepție și constatare de diferențe, după caz, și a plății acestora pe bază de dispoziție de
plată-încasare către casierie.
Care sunt cheltuielile deductibile (pe care le poți scădea din venitul brut)?
● cheltuielile cu achiziționarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar și
mărfuri;
● cheltuielile cu lucrările executate și serviciile prestate de terți;
● cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrări și prestarea de servicii pentru
clienți;
● chiria aferentă spațiului în care se desfășoară activitatea, cea aferentă utilajelor și altor instalații
utilizate în desfășurarea activității, în baza unui contract de închiriere;
● dobânzile aferente creditelor bancare;
● cheltuielile cu comisioanele și cu alte servicii bancare;
● cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizarile corporale și necorporale, inclusiv
pentru stocurile deținute, precum și primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional
potrivit legii;
● cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, când acestea
reprezintă garanție bancară pentru creditele utilizate în desfășurarea activității independente a
contribuabilului;
● cheltuielile cu amortizarea fiscală (vezi punctul 3 mai jos);
● cheltuielile poștale și taxele de telecomunicații;
● cheltuielile cu energia și apa;
● cheltuielile cu transportul de bunuri și de persoane;
● cheltuielile cu impozitele și taxele, altele decât impozitul pe venit;
● cheltuielile de natură salarială, reprezentând salariul și contribuțiile pentru asigurările sociale;
● cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria (rata de leasing) în cazul contractelor de
leasing operațional, respectiv cheltuielile cu amortizarea și dobânzile pentru contractele de leasing
financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind operațiunile de leasing și societățile de
leasing;
● cheltuielile cu pregatirea profesională pentru contribuabili si salariații lor;
● cheltuielile ocazionate de participarea la congrese și alte întruniri cu caracter profesional;
● cheltuielile cu funcționarea și întreținerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de
comodat, potrivit înțelegerii din contract, pentru partea aferentă utilizării în scopul afacerii;
 ● cheltuielile de reclamă și publicitate care reprezintă cheltuielile efectuate pentru popularizarea
numelui contribuabilului, produsului sau serviciului în baza unui contract scris, precum și costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare când reclama și
publicitatea se efectuează prin mijloace proprii;
● alte cheltuieli efectuate în scopul realizarii veniturilor. Sunt cheltuieli deductibile și cele efectuate
pentru întreținerea și funcționarea spațiilor folosite pentru desfășurarea afacerilor chiar dacă
documentele sunt emise pe numele proprietarului, și nu pe numele contribuabilului;
● Cheltuielile cu combustibilul și reparațiile auto sunt deductibile în limita a 50% din valoarea
lor pentru autovehiculele rutiere motorizate, destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu
o greutate maximă autorizată de până la 3.500 kg și cu un număr maxim de 9 scaune pasageri,
inclusiv șoferul. Pentru a fi deductibile, polița RCA, polița CASCO, rovinieta, trebuie specificate în
contractul de comodat auto ca fiind în sarcina utilizatorului.
Nu trebuie să întocmiți foi de parcurs dacă sunteți un contribuabil care deduce maxim 50% din cheltuielile
cu autovehiculele rutiere.
Sunt deductibile integral cheltuielile cu combustibilul și cu reparațiile pentru:
1. autovehiculele utilizate pentru: intervenție, reparații, pază și protecție, curierat, transport de
personal la și de la locul de muncă, vehiculele utilizate drept care de reportaj, cele utilizate de
agenți de vânzări și de recrutare a forței de muncă;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de taxi.
3. vehiculele utilizate pentru închirierea către alte persoane, inclusiv pentru instruirea în cadrul
școlilor de șoferi.
Autovehiculul trebuie să fie în proprietatea sau în folosința contribuabilului. Dovada folosinței se poate
face prin întocmirea unui contract de comodat între proprietarul autovehicului și titularul PFA/II/IF.
Poate să fie una și aceeași persoană. Modelul de contract de comodat pentru autovehicule și alte utilaje
este în arhivă și îl poți completa.
● cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum și pentru acordarea de burse private, efectuate
conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul;
● cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul. Baza de calcul se determină
ca diferența între venitul brut și cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare;
mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol;
● suma cheltuielilor cu indemnizația plătită pe perioada delegării și detașării în altă localitate, în țară
și în străinătate, în interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituțiile
publice, (nu se acordă diurnă titularilor de activități independente);
● cheltuielile sociale, în limita sumei obținute prin aplicarea unei cote de până la 5% la fondul de
salarii realizat anual;
● pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevăzute de actele normative în materie;
● cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii;
● cheltuielile reprezentând voucherele de vacanţă acordate de angajatori, potrivit legii;
● contribuțiile efectuate la fonduri de pensii facultative, în conformitate cu legislația în vigoare, plătite
în scopul personal al contribuabilului, indiferent dacă activitatea se desfăşoară individual sau într-o
formă de asociere, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru fiecare persoană;
● prima de asigurare voluntară de sănătate, conform legii, în limita echivalentului în lei a 400 euro
anual pentru o persoană;
 ● cheltuieli reprezentând contribuția obligatorie pentru asigurări sociale (CAS) este integral
deductibilă la calculul venitului impozabil – se deduce prin declarația unică, secțiune 1.4;
● cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații, aferente autoturismelor folosite de contribuabil
sau membru asociat sunt deductibile limitat, la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei
persoane;
● cheltuielile reprezentând contribuţii sociale obligatorii datorate în calitate de angajatori;
● cheltuieli pentru asigurarea securităţii şi sănătăţii în muncă, potrivit legii;
● dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice şi juridice, altele decât instituţiile care
desfăşoară activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate în desfăşurarea activităţii, pe baza
contractului încheiat între părţi, în limita nivelului dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a
României,
● cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria – rata de leasing – în cazul contractelor de
leasing operaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea şi dobânzile pentru contractele de leasing
financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind operaţiunile de leasing şi societăţile de
leasing;
● cotizaţii plătite la asociaţiile profesionale în limita a 4.000 euro anual;
● cheltuielile reprezentând contribuţiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaţiilor
profesionale din care fac parte contribuabilii, în limita a 5% din venitul brut realizat;
● contravaloarea abonamentelor pentru utilizarea facilităţilor sportive în vederea practicării sportului
şi educaţiei fizice cu scop de întreţinere, plătite în scopul personal al contribuabilului, în limita
echivalentului în lei a 400 euro anual pentru fiecare persoană.
Important! Plata CAS la Casa de Pensie, ca urmare a unui contract încheiat personal (opțional/facultativ)
nu este deductibilă la calculul venitului net din activități independente. Doar CAS angajat prin declarația
unică este deductibila.
Atenție! Începând cu anul fiscal 2018 contribuția obligatorie pentru asigurări sociale de sănătate (CASS)
nu mai este deductibilă la calculul venitului net.
– cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât și în scopul personal al contribuabilului sau
asociaților sunt deductibile numai pentru partea de cheltuială care este aferentă activității independente;

Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

● sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
● impozitul pe venit datorat;
● donații de orice fel;
● amenzile, confiscările, dobânzile, penalitățile de întârziere și penalitățile datorate, potrivit
prevederilor legale, altele decât cele plătite conform clauzelor din contractele comerciale;
● ratele aferente creditelor angajate;
● cheltuielile de achiziţionare sau de fabricare a bunurilor şi a drepturilor amortizabile din
Registrul-inventar;
● cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate și neimputabile, dacă
inventarul nu este acoperit de o poliță de asigurare;
● cheltuielile cu amortizarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitării activităţii, potrivit
legii;
 ● cheltuielile cu costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale – acestea se deduc
prin declarația unică, secțiunea 1.4;
● În ceea ce privește cheltuielile cu autoturismele nu sunt deductibile 100% dacă nu se îndeplinesc
condițiile de mai jos:

k) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul
desfășurării activității și a căror masă totală maximă autorizată nu depășește 3.500 kg și nu au mai mult de
9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietate sau în folosință. Aceste cheltuieli
sunt integral deductibile pentru situațiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre
următoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;

2. vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții;

3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;

4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane
sau pentru instruire de către școlile de șoferi;

5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.

Contribuabilii care nu efectuează cheltuieli de natura celor care sunt deductibile plafonat pot să
evidențieze aceste cheltuieli numai în registrul-jurnal de încasări și plăți, nemaifiind obligatorie întocmirea
fișei pentru operațiuni diverse și, implicit, a Jurnalului privind operațiuni diverse. Pentru cheltuielile cu
amortizarea se va întocmi Fișa pentru operațiuni diverse.
Pentru cheltuielile deductibile plafonat, înainte de înregistrarea totalului din fișa pentru operațiuni diverse
se va calcula cota care este deductibilă și numai aceasta se va înregistra în Jurnalul privind operațiuni
diverse pentru cheltuieli.
Cheltuielile deductibile fiscal, integral sau limitat, cât și cele nedeductibile, se înregistrează în registrul
de încasări și plăți (RJIP), pe baza de documente justificative, cronologic, la data realizării lor.
Începând cu data de 1 Martie 2015 registrele contabile nu se mai parafează la administrația financiară.
RJIP se poate completa și în format electronic (în excel sau în program dedicat) cu condiția de a putea fi
listat oricând, la cererea inspecției fiscale.
Important! Cheltuielile cu serviciile trebuie însoțite de contracte de prestări servicii între PFA/II/IF ca
beneficiar și prestatorul serviciului, altfel cheltuiala nu este deductibilă.
Jurnalul de vânzări și jurnalul de cumpărări
Sunt obligatorii pentru contribuabilii înregistrați în scopuri de TVA, pentru operațiunile efectuate în
desfășurarea activităților economice. Sunt necesare mai ales pentru urmărirea veniturilor:
● Venituri facturate de 300.000 lei, trebuie să te înregistrezi ca plătitor de TVA;
● Pragul de 100.000 euro pentru veniturile obținute până la sfârșitul anului 2022, respectiv 25.000
euro pentru veniturile obținute în 2023 și anii următori, (se folosește cursul BNR de la sfârșitul
anului fiscal). Dacă se depășește pragul activitatea se va impune în sistem real începând cu anul
următor.
Nu sunt formulare tipizate stabilite de MFP. Fiecare persoană poate să își stabilească modelul acestor
documente. Se pot întocmi manual sau prin utilizarea calculatorului, (a se vedea studiul de caz pentru
activitate independentă în sistem real).
Operațiuni efectuate în valută
ORDINUL Nr. 170 din 17 februarie 2015 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind
contabilitatea în partidă simplă, punctul “18: Operațiunile efectuate în valută se evidențiază în
contabilitate în moneda națională, utilizându-se cursul de schimb valutar de la data efectuării
operațiunii.
Prin curs de schimb de la data efectuării operațiunii se înțelege cursul de schimb al pieței valutare,
comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară operațiunii, disponibil ca
informație la momentul efectuării operațiunii (încasare, plată, emitere de documente).
Sumele aferente operațiunilor în valută se înregistrează în Registrul‐jurnal de încasări și plăți (cod
14‐1‐1/b) în lei, cu menționarea în coloana de explicații a valorii în valută.”
Important! Limita echivalentului în euro a cheltuielilor deductibile limitat din Codul fiscal, se transformă în
lei la cursul mediu comunicat de Banca Națională a României pentru anul în care s-a efectuat plata.

Folosește aplicația ContApp și calculează automat cheltuielile deductibile și venitul

impozabil
Cu aplicația ContApp poți rezolva rapid problemele de mai sus prin alegerea corectă a unei categorii
fiscale de cheltuieli, și aplicația va calcula automat deductibilitatea, nu contează valuta de referință:

Venituri Venituri din activitate 100% impozabile

Venituri Subvenții și ajutoare de stat 100% neimpozabile

Venituri Încasări din transferuri și aporturi 100% neimpozabile

Venituri Alte venituri neimpozabile 100% neimpozabile

Cheltuieli Cheltuieli integral deductibile 100% deductibile

Cheltuieli Cheltuieli integral nedeductibile 100% nedeductibile

Cheltuieli cu impozitul pe venit, amenzi, dobânzi și

Cheltuieli 100% nedeductibile
penalități de întârziere

Cheltuieli Plăți din transferuri și restituiri de aporturi 100% nedeductibile

Cheltuieli Contribuții de asigurări sociale – perioada 2016 – 2023 100% nedeductibile

Cheltuieli Contribuții de asigurări sociale – perioada 2010 – 2015 100% deductibile

Cheltuieli Achiziție obiecte de inventar 100% deductibile

Cheltuieli Achiziție de imobilizări (se deduce amortizare) 100% nedeductibile

deductibile în limita a 4.000 de

Cheltuieli Cotizații plătite la asociațiile profesionale
euro pe an

Contribuțiile profesionale obligatorii datorate deductibile în limita a 5% din

Cheltuieli
organizațiilor profesionale venitul brut

deductibile în limita a 400 euro

Cheltuieli Cheltuieli cu pensie privată pilon 3
pe an

deductibile în limita a 400 euro

Cheltuieli Cheltuieli cu asigurări medicale private
pe an

​ eductibile în limita a 400 euro

d
​Cheltuieli ​Cheltuieli cu activități sportive
pe an

Cheltuieli Cheltuieli cu autoturismul deductibile 50% 50% deductibile

Cheltuieli Cheltuieli cu sponsorizarea 5% deductibile din baza de calcul

Cheltuieli Cheltuieli de protocol 2% deductibile din baza de calcul

 Înregistrarea veniturilor și cheltuielilor la norma de venit

Atenție! Pentru veniturile obținute în 2022 se aplică prevederile Codului fiscal din 2022. Pentru
veniturile obținute în 2023 se aplică noul Cod Fiscal modificat de OUG 16/15.07.2022 și următoarele
modificări. Până la data de 25 Mai 2023 se completează capitolul I din Declarația Unică 2023, unde
definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2022, ca urmare aplicăm
Codul fiscal din 2022. La capitolul II din Declarația Unică 2023, estimăm veniturile din 2023, pentru care
aplicăm prevederile Codului fiscal 2023.

Începând cu anul 2023, cf OUG16/15.07.2022 se anulează plafonul de 100.000 de euro de la care

activitățile independente impuse cu norme de venit sunt obligate să aplice sistemul real de impozitare.
Noul plafon este de 25.000 euro, care se va raporta la venitul obținut în 2023.
Important. Măsura intră în vigoare de la 1 ianuarie 2023, pentru 2022 rămâne în continuare plafonul de
100.000 euro. Astfel:
● Dacă în cursul anului 2022, încasezi un venit brut sub 100.000 euro, (exclusiv TVA, pentru plătitorii
de TVA), în 2023 poți rămâne în continuare în sistem de impozitare cu norma de venit;
● Dacă în cursul anului 2023, încasezi un venit brut sub 25.000 euro, (exclusiv TVA, pentru plătitorii
de TVA), în 2024 poți rămâne în continuare în sistem de impozitare cu norma de venit;
● Dacă în cursul anului 2023, încasezi un venit brut mai mare de 25.000 euro, (exclusiv TVA, pentru
plătitorii de TVA), în 2024 ești obligat să aplici sistemul real de impozitare.

Observații:
1. Se ia în calcul venitul brut încasat în cursul anului, nu contează data facturii, ci data documentului
de încasare;
2. Nu trebuie schimbat sistemul de impozitare în cursul anului dacă depășești plafonul de
100.000/25.000 euro încasări. Sistemul de impozitare se schimbă începând cu anul următor;
3. Pentru stabilirea plafonului în lei este utilizat cursul valutar mediu anual calculat de BNR la sfârșitul
anului.

Despre impozitarea cu norme de venit

Veniturile din activități independente cuprind veniturile din activități de producție, comerț, prestări de
servicii și veniturile din profesii liberale, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv
din activități adiacente.
Veniturile din profesii liberale sunt obținute din prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor
normative speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei respective. Profesiile liberale
nu pot fi impuse la norma de venit. Lista de profesii liberale o găsești aici.
Se supun impozitului pe veniturile din activități independente persoanele fizice care realizează venituri în
mod individual și/sau într-o formă de asociere constituită potrivit dispozițiilor legale și care nu dă naștere
unei persoane juridice, în vederea desfășurării de activități în scopul obținerii de venituri.
Înregistrarea veniturilor și cheltuielilor la norma de venit
Regula generală pentru impunerea veniturilor din activități independente este sistemul real, care
presupune organizarea contabilității în partidă simplă. Astfel, venitul net din activități independente se
determină ca diferența între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de
venituri.
Prin excepție de la regula generală de impunere în sistem real, contribuabilii care obțin venituri din
activități independente, cu excepția celor care desfășoară o profesie liberală, pot fi impuși și la norma
de venit. Impunerea veniturilor pe baza normelor de venit reprezintă o metodă forfetară de impunere a
unor venituri prestabilite obținute din activități independente. Indiferent de cuantumul veniturilor obținute
efectiv, impozitul se plătește conform normelor de venit stabilite pentru anul current.
Lista activităților pentru care venitul net se determină pe baza normelor de venit este stabilită prin Ordinul
nr 925 din 23 Iunie 2017, iar nivelul normelor de venit și publicarea acestora pentru aducerea la cunoștință
a contribuabililor se realizează de direcțiile generale ale finanțelor publice teritoriale. Codurile CAEN care
nu sunt în lista de activități impuse la norma de venit sunt impuse în sistem real pe baza datelor din
contabilitate.
Nivelul normelor de venit se stabilește anual, în cursul trimestrului IV al anului anterior celui în care
urmează a se aplica. Norma de venit pentru fiecare activitate desfășurată de contribuabil nu poate fi mai
mică decât salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată, în vigoare la momentul stabilirii acesteia,
înmulțit cu 12. Cuantumul normelor de venit pentru 2023 sunt aici.
În cazul asocierilor fără personalitate juridică (Întreprinderi Familiale), norma de venit este stabilită pentru
fiecare membru asociat.

Condiții de desfășurare a activității pentru impunerea la norma de venit:

● activitatea să fie cuprinsă în Nomenclatorul activităților independente pentru care venitul net se
poate determina pe baza normelor anuale de venit, activități desfășurate de contribuabilii care
realizează venituri comerciale;
● contribuabilul să fie autorizat pentru desfășurarea activității respective conform Ordonanței de
Urgență a Guvernului nr. 44/2008 privind desfășurarea activităților economice de către persoanele
fizice autorizate, întreprinderile individuale și întreprinderile familiale ca persoană fizică autorizată
sau întreprindere individuală.

Important! În cazul în care un contribuabil desfășoară o activitate impusă la normă de venit și o altă
activitate independentă impusă în sistem real, venitul net anual se determină în sistem real, pe baza
datelor din contabilitate.

Contribuabilii care în cursul anului fiscal își completează obiectul de activitate cu o altă activitate care
nu este cuprinsă în nomenclator vor fi impuși în sistem real, pentru veniturile realizate din întreaga
activitate, de la data respectivă, venitul net anual urmând să fie determinat prin însumarea, de către
contribuabili, a fracțiunii din norma de venit aferentă perioadei de impunere pe baza de norma de venit cu
venitul net rezultat din evidența contabilă.
Dacă un contribuabil desfășoară două sau mai multe activități care generează venituri comerciale, venitul
net din aceste activități se stabilește prin însumarea nivelului normelor de venit corespunzătoare
fiecărei activități.
În situația în care un contribuabil desfășoară aceeași activitate în două sau mai multe locuri diferite
pentru care venitul net se determină pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net anual se
efectuează prin însumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc
de desfășurare a activității.
Important! Opțiunea de a determina venitul impozabil la norma de venit, este posibilă doar dacă
activitatea se desfășoară pe teritoriul României, nu contează unde sunt clienții activității: în țară sau în
afara țării. Cf codului fiscal art. 67^1 „Veniturile obținute din activități independente desfășurate în
România, potrivit legii, se consideră ca fiind obținute din România, indiferent dacă sunt primite din
România sau din străinătate.” Dacă activitatea se desfășoară în afara României, atunci venitul impozabil
se determină în sistem real, cf art 68 din Codul fiscal, chiar dacă în România activitatea este impusă cu
normă de venit.

Important! Conform acestei metode de impozitare, norma de venit reprezintă venitul net impozabil (profitul
net), obținut din activitatea desfășurată de o persoană fizică autorizată, ca PFA sau II. Venitul real și
cheltuielile reale, efectuate în cursul anului fiscal, nu au impact asupra impozitului sau a
contribuțiilor sociale datorate. Acesta este motivul pentru care cheltuielile pe care le efectuezi nu reduc
norma de venit.

Corectarea normelor de venit

Contribuabilii pot corecta normele anuale de venit în declarația unică privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice.
Corectarea normelor anuale de venit se realizează de către contribuabil prin aplicarea coeficienților de
corecție publicați de către direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, respectiv a municipiului
București, asupra normelor anuale de venit.
Cuantumul normelor de venit se poate reduce în următoarele situații:
● contribuabilii care au și calitatea de salariat cu normă întreagă (dacă își pierd această calitate
reducerea se anulează începând cu luna următoare încheierii/desfacerii contractului individual de
muncă);
● pentru întreruperile temporare de activitate în cursul anului, datorate unor accidente, spitalizării și
altor cauze obiective, inclusiv cele de forță majoră, dovedite cu documente justificative, normele de
venit se reduc proporțional cu perioada nelucrată, la cererea contribuabililor, pentru contribuabilii
impuși pe bază de norme de venit, care își exercită activitatea o parte din an.
Norma de venit se se modifică și ca urmare a îndeplinirii criteriului de vârstă a contribuabilului dar se
operează începând cu anul următor celui în care acesta a împlinit numărul de ani care-i permite reducerea
normei.
Normele de venit pentru 2023 le găsești aici. Verifică la finalul fiecărei liste cu normele de venit din județul
tău procentele de reducere a normei de venit!
Venitul net din activități independente, determinat pe baza de norme anuale de venit, se reduce
proporțional cu:
● perioada de la începutul anului și până la momentul autorizării din anul începerii activității;
● perioada rămasă până la sfârșitul anului fiscal, în situația încetării sau suspendării activității, la
cererea contribuabilului.
În cazul în care un contribuabil desfășoară o activitate care generează venituri din activități independente,
altele decât venituri din profesii liberale, pe perioade mai mici decât anul calendaristic, norma de venit
aferentă acelei activități se reduce proporțional (conform cu regulile de mai sus), astfel încât să reflecte
perioada de an calendaristic în care a fost desfășurată activitatea respectivă.

Important! Documentele justificative în baza cărora se reduc normele anuale de venit se păstrează la
domiciliul fiscal al contribuabililor.
Obligații privind evidența contabilă
Contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se determină pe baza de norme de venit,
nu au obligația să organizeze și să conducă contabilitatea în partidă simplă pentru activitatea respectivă.
Totuși, conform Codului fiscal, contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se determină
pe baza de norme de venit au obligația să completeze numai partea referitoare la venituri din
Registrul de evidență fiscală și nu au obligații privind evidența contabilă.

Plafonul de 100.000 euro/25.000 euro

Conform codului fiscal, contribuabilii pentru care venitul net se determină pe baza de norme de venit și
care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut încasat anual mai mare decât echivalentul în lei al
sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor au obligația determinării venitului net anual în
sistem real.
Începând cu 1 ianuarie 2023, se anulează plafonul de 100.000 de euro de la care activitățile
independente impuse cu norme de venit erau obligate să aplice sistemul real de impozitare. Noul plafon
este de 25.000 euro, care odată atins obligă contribuabilul să aplice sistemul real de impozitare începând
cu anul următor depășirii plafonului.

La articolul 69, alineatul (9) se modifică şi va avea următorul cuprins: (9) Contribuabilii, pentru care venitul
net se determină pe bază de norme de venit şi care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual
mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro, începând cu anul fiscal următor au obligaţia
determinării venitului net anual în sistem real. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea
echivalentului în lei al sumei de 25.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca
Naţională a României, la sfârşitul anului fiscal. Această categorie de contribuabili are obligaţia să
completeze corespunzător şi să depună declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale
datorate de persoanele fizice până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a
venitului.

Cf art. 68 din codul fiscal: Venitul brut cuprinde:

a) sumele încasate și echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfășurarea activității;

b) veniturile sub formă de dobânzi din creanțe comerciale sau din alte creanțe utilizate în legătură cu o
activitate independentă;

c) câștigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independentă, exclusiv
contravaloarea bunurilor rămase după încetarea definitivă a activității;

d) veniturile din angajamentul de a nu desfășura o activitate independentă sau de a nu concura cu o altă

persoană;

e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură cu o activitate
independentă;

f) veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală, instalate ca aparate de taxat pe

autovehiculele de transport persoane sau bunuri în regim de taxi.

Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului în lei al sumei de 100.000 euro este
cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Națională a României, la sfârșitul anului fiscal.
Contribuabilii impuși cu norme de venit stabilesc depășirea pragului de 100.000 euro, venituri încasate, la
cursul de schimb mediu BNR lei/euro; pentru anul 2022 cursul a fost de 4,9315 lei pentru un euro.
Contribuabilii impuși cu norme de venit care au înregistrat în 2022 încasări mai mari de 493.150 lei au
obligația de a determina venitul net în sistem real începând cu anul 2023.
Această categorie de contribuabili are obligația să completeze corespunzător și să depună declarația
unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice până la data de 25 mai
inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului. Pentru 2023 termenul de depunere este 25 Mai
2023.

Important cu privire la facturare!

Conform codului fiscal „(…) persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea
de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei, cu excepția cazului în care
factura fiscala a fost deja emisă. De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură fiscală
pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în
cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu excepția cazului în care factura a
fost deja emisă”.

Deși această prevedere apare în codul fiscal la capitolul dedicat TVA, prevederea trebuie aplicată și de
persoanele care nu sunt plătitoare de TVA. Astfel, factura trebuie emisă în termen de 15 zile a lunii
următoare prestării serviciilor.
 Sistem real de impozitare sau la normă de venit? Cum se poate modifica?

Impozitarea veniturilor în sistem real

Conform OUG 44/2008 (modificată prin Legea 182 din 17 octombrie 2016), persoana fizică autorizată,
titularul întreprinderii individuale și reprezentantul întreprinderii familiale vor ține contabilitatea în partidă
simplă, potrivit reglementărilor privind organizarea și conducerea evidenței contabile în partidă
simplă, în conformitate cu prevederile Legii nr. 227/2015 privind noul Codul Fiscal, cu modificările și
completările ulterioare.
Sunt impuse impozitului pe venit veniturile obținute de persoanele fizice care desfășoară activități
economice independente și sunt organizate ca: PFA – Persoană fizică autorizată, II – Întreprindere
individuală, IF- Întreprindere Familială, PFI – Persoane Fizice Independente, Profesii Liberale.
Veniturile din activități independente cuprind veniturile din activități de producție, comerț, prestări de
servicii și veniturile din profesii liberale, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv
din activități adiacente.
Veniturile din profesii liberale sunt obținute din prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor
normative speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei respective. Profesiile liberale
nu pot fi impuse la norma de venit. Lista de profesii liberale o găsești aici.
Se supun impozitului pe veniturile din activități independente persoanele fizice care realizează venituri în
mod individual și/sau într-o formă de asociere constituită potrivit dispozițiilor legale și care nu dă naștere
unei persoane juridice, în vederea desfășurării de activități în scopul obținerii de venituri.
Venitul net în sistem real se calculează pe baza datelor de contabilitate, ca diferența dintre venitul
brut încasate și cheltuielile deductibile efectuate în scopul obținerii de venituri.
Pentru perioada 2018 – 2023 impozitul pe venitul net este calculat prin aplicarea cotei de 10% la
valoarea norma de venit sau la venitul net estimat/realizat în declarația unică.
Important! Activitățile independente înregistrează operațiunile în contabilitate numai la data în care
încasează venitul sau se plătește o cheltuială (nu la data facturii), spre deosebire de societățile comerciale
care înregistrează venitul la data facturii chiar dacă nu o încasează imediat. Deci, venitul net, în cazul PFA
și profesiilor liberale este dat numai de sumele efectiv încasate/plătite în cursul anului fiscal
(calendaristic).

Venituri impozitate la norma de venit

Regula generală pentru impunerea veniturilor din activități independente este sistemul real, care
presupune organizarea contabilității în partidă simplă. Astfel, venitul net din activități independente se
determină ca diferența între venitul brut și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de
venituri.
Prin excepție de la regula generală de impunere în sistem real, contribuabilii care obțin venituri din
activități independente, cu excepția celor care desfășoară o profesie liberală, pot fi impuși și la norma de
venit. Impunerea veniturilor pe baza normelor de venit reprezintă o metodă forfetară de impunere a unor
venituri prestabilite obținute din activități independente. Indiferent de cuantumul veniturilor obținute efectiv,
impozitul se stabilește în raport cu normelor de venit stabilite pentru anul current.
Condiții de desfășurare a activității pentru impunerea la norma de venit:
● activitatea să fie cuprinsă în Nomenclatorul activităților independente pentru care venitul net se
poate determina pe baza normelor anuale de venit, activități desfășurate de contribuabilii care
realizează venituri comerciale.
 ● contribuabilul să fie autorizat pentru desfășurarea activității respective conform Ordonanței de
Urgență a Guvernului nr. 44/2008 privind desfășurarea activităților economice de către persoanele
fizice autorizate, întreprinderile individuale și întreprinderile familiale ca persoană fizică autorizată
sau întreprindere individuală.

Important! În cazul în care un contribuabil desfășoară o activitate impusă la normă de venit și o altă
activitate impusă în sistem real, venitul net anual se determină în sistem real, pe baza datelor din
contabilitate.

Dacă un contribuabil desfășoară două sau mai multe activități care generează venituri comerciale, venitul
net din aceste activități se stabilește prin însumarea nivelului normelor de venit corespunzătoare
fiecărei activități.
În situația în care un contribuabil desfășoară aceeași activitate în două sau mai multe locuri diferite
pentru care venitul net se determină pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net anual se
efectuează prin însumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc
de desfășurare a activității.
Contribuabilii care realizează venituri din activități independente pentru care venitul net anual se stabilește
pe baza normelor de venit, au obligația stabilirii impozitului anual datorat, pe baza declarației unice privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice prin aplicarea cotei de 10% asupra
normei anuale de venit ajustate, impozitul fiind final.

Important! Conform acestei metode de impozitare, norma de venit reprezintă venitul net impozabil
(profitul net), obținut din activitatea desfășurată de o persoană fizică autorizată, ca PFA sau II. Venitul
real și cheltuielile reale, efectuate în cursul anului fiscal, nu au impact asupra impozitului sau a
contribuțiilor sociale datorate. Acesta este motivul pentru care cheltuielile pe care le efectuezi nu reduc
norma de venit.

Contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se determină pe baza de norme de venit nu
au obligația să organizeze și să conducă contabilitatea în partidă simplă pentru activitatea respectivă.
Totuși, potrivit codului fiscal, contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se
determină pe baza de norme de venit au obligația să completeze numai partea referitoare la venituri
din Registrul de Evidență Fiscală și nu au obligații privind evidența contabilă.
Altfel, nu s-ar putea stabili cu exactitate pragul de 300.000 de lei venituri, când este necesară înregistrarea
ca plătitor de TVA sau pragul de 25.000 de euro, când este obligatorie contabilitatea în partidă simplă
(începând cu anul fiscal următor).

Opțiunea de a stabili venitul net în sistem real

Contribuabilii care obțin venituri din activități independente, impuși pe bază de norme de venit, au dreptul
să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real.
Opțiunea de a determina venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, este obligatorie pentru
contribuabil pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi și se consideră reînnoită o nouă perioadă dacă
contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunzătoare a declarației
unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice și depunerea
formularului la organul fiscal competent până la data de 25 mai, inclusiv, a anului următor expirării
perioadei de 2 ani. Pentru 2023 termenul este de 25 mai 2023.
Important! Nu se poate modifica sistemul de impozitare după data de 25 mai, prin declarație
rectificativă. Cf Codului fiscal, opțiunea de a determina venitul în sistem real sau la norma de venit se
manifestă până la data de 25 mai.
Pentru anul 2023, opțiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se exercită prin completarea
declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice cu informații
privind determinarea venitului net anual în sistem real și depunerea formularului la organul fiscal
competent până la data de 25 mai, inclusiv, în cazul contribuabililor care au desfășurat activitate în anul
precedent, respectiv în termen de 30 de zile de la începerea activității, în cazul contribuabililor care încep
activitatea în cursul anului fiscal.

Recomandări pentru alegerea corectă a sistemului de impozitare

● Estimează cât mai precis venitul net pe care îl poți realiza în următorii 2 ani de activitate;
● Dacă obiectul de activitate îți permite, alege sistemul de impozitare la norma de venit atunci când
venitul net pe care îl estimezi pe an este mai mare decât norma de venit stabilită de
administrația financiară județeană. Vei calcula impozit de 10% la valoarea cea mai mică dintre cele
două;
● Alege sa fii impozitat în sistem real, chiar dacă obiectul tău de activitate este pe lista cu norme de
venit, atunci când venitul net estimat este mai mic decât norma de venit;
● Limitează cât mai mult numărul de coduri CAEN. Verifică nomenclatorul de norme de venit și
stabilește dacă activitatea ta/activitățile pot fi impozitate la norma de venit și care nu. Un număr
mare de coduri CAEN nu te ajută, mai ales dacă sunt din aceeași categorie. 6201 și 6202 sunt din
ramura IT, dar doar CAEN 6202 este la norma de venit, 6201 nu este: acest lucru te obligă să
aplici sistemul real de impozitare;
● Mai multe coduri CAEN nu te ajută, nici în sistem real (contabilitate pe fiecare activitate) și mai ales
la norma de venit, pentru că normele se însumează, baza impozabilă crește și pentru impozit și
pentru stabilirea obligației de a plăti CAS și CASS.
 Încasări și plăți în valută la activitățile independente

Încasări și plăți în valută la activitățile independente

Mediul de business este tot mai globalizat, platformele de servicii și de comerț online cresc exponențial în
vânzări și devin tot mai populare. Există o diversitate, greu de imaginat, de produse și servicii care pot fi
cumpărate online, pe tot globul, din China până în SUA.
Amazon și Alibaba, cele mai mari platforme de e-commerce din lume, oferă o varietatea uriașă de
produse, la preturi care sunt uneori de 2, 3 ori mai mici decât cele de pe site-urile din țară. Mai apropiat de
noi, avem Spațiul Economic European, integrat și standardizat, accesibil pentru toți antreprenorii români
unde putem realiza schimburi comerciale fără nicio barieră.
Pe aceste platforme, o PFA sau o II poate fi atât furnizor de bunuri și servicii, cât și importator sau
beneficiar. Poți să cumperi de oriunde și poți să vinzi oriunde. Dar toate aceste operațiuni externe implică
transferuri de bani (în diferite valute) și un flux de documente impus de legislația fiscală a fiecărei țări.
În cazul activităților independente, care aplică sistemul de contabilitatea în partidă simplă sau la normă de
venit, întâlnim mai multe situații pe care ne propunem să le tratăm în acest capitol:
● La ce curs și la ce dată înregistrăm în RJIP încasarea/plata unei facturi în valută?
● Cum înregistrăm o tranzacție realizată prin sisteme online de plată – așa cum sunt Paypal sau
Stripe;
● Ce facem când contul de paypal este pe persoană fizică? Dar când este cont de business?
● Cum înregistrăm diferențele de curs valutar la sumele în euro pe care le avem în conturile bancare
sau în numerar?
● Cum înregistrăm achiziția de valute pentru nevoile activității pe care o desfășurăm.
ORDINUL Nr. 170 din 17 februarie 2015 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind contabilitatea
în partidă simplă, punctul “18: Operațiunile efectuate în valută se evidențiază în contabilitate în moneda
națională, utilizându‐se cursul de schimb valutar de la data efectuării operațiunii.
Prin curs de schimb de la data efectuării operațiunii se înțelege cursul de schimb al pieței valutare,
comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară operațiunii, disponibil ca
informație la momentul efectuării operațiunii (încasare, plată, emitere de documente).
Sumele aferente operațiunilor în valută se înregistrează în Registrul‐jurnal de încasări și plăți (cod
14‐1‐1/b) în lei, cu menționarea în coloana de explicații a valorii în valută.”
Ca urmare, orice plată sau încasare în valută, realizată în numele activității independente, în banca sau în
numerar (cazuri mai rare) se face la cursul BNR de la data documentului – de regulă data operațiunii din
extrasul bancar.

Situația în care plățile și încasările sunt realizate în valuta facturii

În acest caz avem conturi deschise la bănci în valutele utilizate în facturile de livrări și achiziții.
Operațiunile de încasări și plăți se realizează în aceste valute.
Astfel, sunt două căi de a nota tranzacțiile în Registrul Jurnal de încasări și plăți:
Calea simplă – vom înregistra venitul încasat sau cheltuiala plătită la cursul din data documentului de
încasare, respectiv de plată.
Exemplul 1.1: Avem factură pentru prestare de servicii către client extern, în valoare de 1.000 euro emisă
în data de 15 Ianuarie; cursul euro era de 4,5 lei. Se încasează în data de 15 februarie, în contul de euro
al PFA; cursul este de 4,7 lei. Vom nota în RJIP “Încasare client extern, 1.000 euro la cursul de 4,7 lei =
4.700 lei.”
În ContApp am implementat acest tip de operație. În ecranul "venituri", se înregistrează factura către
clientul extern iar în pagina "Încasări clienți" se alege clientul și banca în valuta facturii și aplicația va
calcula automat suma încasată și va afișa în RJIP.
Calea complexă – Vom înregistra în RJIP factura emisă clientului extern sau factura primită de la
furnizorul extern, la cursul BNR de la data facturii. Pe un alt rând vom înregistra diferența de curs valutar
dintre momentul facturării și momentul încasării/plății. Aceasta diferență poate fi pozitivă și atunci avem un
venit impozabil sau negativă și atunci vom avea cheltuială deductibilă. Aceasta este metoda pe care o
folosește SAGA, care în opinia noastră este incorectă deoarece diferențele de curs valutar pot conduce la
creșteri artificiale ale venitului brut.
Exemplul 1.2: Am emis factură de prestări de servicii către un client extern, în valoare de 1.000 euro, în
data de 15 Ianuarie; cursul euro era de 4,5 lei. Se încasează la data de 15 februarie, în contul de euro al
PFA; cursul este de 4,7 lei. Vom nota în în RJIP:
● “Încasare client extern, 1.000 euro la cursul de 4,5 lei = 4.500 lei.”
● „Încasări din diferente de curs valutar = 200 lei”
Venitul impozabil este egal cu 4.700 lei. După cum observați rezultatul este același în ambele cazuri.
Exemplul 2: Am emis factură de prestări de servicii către un client extern, în valoare de 1.200 euro, în
data de 22 Ianuarie; cursul euro era de 4,6 lei. Se încasează la data de 25 februarie, în contul de euro al
PFA, cursul este de 4,5 lei. Deci cursul scade. Vom nota în în RJIP:
● “Încasare client extern, 1.200 euro la cursul de 4,6 lei = 5.520 lei”
● „Plăți din diferențe de curs valutar = 120 lei”
Venitul impozabil este egal cu 5.400 lei.

Situația în care factura este în valută și plata/încasarea este în lei

Această situație a devenit foarte întâlnită ca urmare a dezvoltării comerțului online și a plății cu cardurile
bancare. Banca emitentă a cardului face automat conversia din valuta partenerului comercial al PFA la
cursul băncii și realizează transferul sumelor, din lei în valută, dacă avem plăți, respectiv din valută în lei,
când avem încasări.
În acest caz, cursurile valutare utilizate sunt, în cele mai multe cazuri, defavorabile activității independente.
Astfel când cumperi un produs și îl plătești online, cu cardul, cursul de la data plății de pe extrasul de card
va fi mai mare decât cursul BNR, iar când se încasează o factură de venituri, cursul valutar este mai mic
decât cursul BNR.
Așadar, se pune problema cum tratăm aceste diferențe de curs valutar, dacă sunt recunoscute în
contabilitate și pot reprezenta venituri impozabile respectiv cheltuieli deductibile.
Atunci când realizăm plăți prin intermediul platformelor de plată online, înregistrăm plata la cursul BNR din
data tranzacție și nu la cursul băncii sau la cursul VISA, Mastercard, PAYPAL, STRIPE, etc. Întotdeauna
se face conversie la suma plătită în valută, la cursul BNR din data plății.
Exemplul 3. Telefon Samsung cumpărat de pe amazon de la prețul de 500 euro. Cursul tranzacției (cursul
VISA card), este de 4,8 lei, iar cursul BNR este 4,6 lei. Tranzacția se realizează în aceeași zi, deci nu sunt
diferențe între factură și plată la cursul BNR.
Vom avea pe extrasul bancar o plată de 2.400 lei dar vom nota în RJIP:
– plata de 2.300 lei, 500 euro la cursul BNR de 4,6 lei, cu achiziția telefonului și – plata de 100 de lei
cheltuială nedeductibilă din diferențe de curs valutar.
Soluția de mai sus se aplică tuturor tranzacțiilor de pe orice altă platformă online. Documentele justificative
sunt: factura (invoice-ul emis de furnizor) și extrasul bancar al cardului de pe care s-a făcut plata.
Vânzările de servicii și produse prin intermediul platformelor online
Încă de la început, este important ca activitatea independentă să dețină cont deschis în nume propriu pe
aceste platforme. Tranzacțiile realizate pe un cont înregistrat oferă mai multă transparență operațiunilor și
permit deductibilitatea cheltuielilor cu utilizarea platformei.
Vânzarea de produse și servicii prin intermediul platformelor online (marketplace-uri sau pe site-uri proprii)
presupune emiterea facturii către client, în valuta magazinului și concomitent se emite aceeași factură și în
lei, la cursul BNR din data facturării.
Respectând prevederea legală din legea contabilității în partidă simplă, încasarea facturii se înregistrează
în RJIP la cursul BNR de la data operațiunii. Diferența dintre valoarea facturii în lei, calculate la cursul
BNR și valoarea efectiv încasată în contul platformei constituie cheltuială nedeductibilă.
Comisioanele platformei se plătesc conform facturii emise (de platformă), dacă avem cont înregistrat pe
numele activității,
Documentele justificative sunt facturile și extrasul sau statementul sau raportul platformei cu tranzacțiile
realizate.
În situația în care nu avem cont deschis pe platformă în numele activității, comisioanele nu sunt
deductibile. În acest caz se adaugă ca document justificativ același raport ca mai sus, emis de platformă în
numele persoanei fizice.

În ContApp, deși inițial nu am permis încasarea și plata facturilor direct din conturi de lei, am modificat
această restricție și acum poți selecta la încasarea/plata unui furnizor un cont de lei, iar aplicația va face
automat conversia la cursul BNR și va completa Registrul de Încasări și plăți.

Exemplul 4: O PFA livrează servicii de web design către un client din UK. Prețul este de 1.800 euro. Data
facturii este 18 februarie, cursul BNR este 4,6 lei. Clientul plătește direct în contul de lei deschis la o bancă
comercială din România în data de 21 februarie. Cursul băncii este este 4,5 lei iar cursul BNR este 4,7 lei.
Vom nota în RJIP:
● Încasare client extern 1800 euro la cursul de 4,7 lei = 8.460 lei deși în contul băncii avem 1.800 x
4,5 lei = 8.100 lei;
După cum se observă, venitul impozabil a crescut cu 180 lei deși s-a încasat la cursul băncii de 4,5 lei,
sub cursul la care s-a facturat. Diferența aceasta de curs nu este o cheltuială deductibilă pentru activitatea
independentă pentru că s-ar încălca regula cursului BNR fixată prin punctul 18 din legea contabilității în
partidă simplă.
Observație 1. Diferențele de curs valutar pentru sumele în valută existente în sold la o anumită dată
nu se înregistrează în contabilitate pfa. Încasările în valută au fost înregistrate în RJIP la data
operațiunii și impozitate la închiderea anului fiscal. Ulterior, diferențele de curs calculate, la disponibilul în
valută din conturile bancare sau din casă, nu mai afectează venitul sau cheltuielile activității.
Observație 2. Data înregistrării unei operațiuni în RJIP este data încasării sau a plății, nu data facturii.
Vezi aici Registrul jurnal de încasări și plăți.
Observație 3. Pentru completarea declarațiilor 300, 301, 390, valoarea facturilor de vânzări sau a
facturilor de achiziții emise în valută, se calculează în lei la cursul BNR de la data facturii.

Înregistrarea diferențelor de curs valutar în ContApp

Cf. ORDINULUI Nr. 170 din 17 februarie 2015 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind
contabilitatea în partidă simplă, punctul “18: Operațiunile efectuate în valută se evidențiază în contabilitate
în moneda națională, utilizându‐se cursul de schimb valutar de la data efectuării operațiunii.”
Prin curs de schimb de la data efectuării operațiunii se înțelege cursul de schimb al pieței valutare,
comunicat de Banca Națională a României, din ultima zi bancară anterioară operațiunii, disponibil ca
informație la momentul efectuării operațiunii (încasare, plată, emitere de documente).
O problemă apare în situația în care se realizează schimburi valutare sau se plătesc facturi emise în valută
direct din conturi de lei. Aceste operațiuni se realizează automat la cursul băncii, care este diferit de cursul
BNR.

Exemple:

– Transferul sumei de 1.000 euro din contul de euro în contul de lei al aceleiași activități. În toate cazurile,
cursul de schimb oferit de bancă este mai mic decât cursul de schimb al BNR, și atunci se înregistrează o
diferență de curs nefavorabilă.

– O factură emisă în valută este plătită direct din contul de lei, la cursul băncii, care în cele mai multe
cazuri este nefavorabil. Sau o factură de venituri, emisă în valută, dar încasată într-un cont bancar de lei,
la un curs diferit de cel BNR, care aproape în toate cazurile este nefavorabil.

În acest caz, suntem obligați să înregistrăm diferențele de curs valutar, anume diferența dintre cursul
băncii și cursul BNR de la data operațiunii. Aceste diferențe de curs valutar se înregistrează în RJIP pentru
a respecta prevederile din Ordinul 170, de mai sus. Cu atât mai mult, este necesară înregistrarea
diferențelor de curs valutar dacă se dorește obținerea soldului din extrasul bancar sau din Registrul de
casă.
În opinia noastră, aceste diferențe de curs nefavorabile trebuie înregistrate pe cheltuieli nedeductibile;
totuși rămâne la analiza fiecărei persoane de a stabili deductibilitatea. Menționăm că în cazul unei
diferențe de curs favorabile trebuie aplicat același principiu, anume că venitul realizat nu este impozabil.

În ContApp poți stabili cu ușurință dacă aceste diferențe de curs sunt deductibile sau nu, în secțiunea
dedicată de la Setări Firmă/Valută.
 Lista de registre și formulare utilizate în contabilitate

Contabilitatea în partidă simplă

Contabilitatea în partidă simplă se bazează pe declarații pe propria răspundere. După
înființarea/înregistrarea activității se depune declarația unică, moment în care se estimează venitul net
pentru anul curent pe baza căruia se calculează impozitul și contribuțiile.
Cele mai multe persoane fizice conduc evidența contabilă fără a apela la serviciile unui expert
contabil.
Contabilitatea în partidă simplă este reglementată de Ordinul Ministerului Finanțelor Public nr. 170, care
aprobă noile reglementări privind contabilitatea în partidă simplă care se aplică persoanelor fizice
autorizate, întreprinderilor individuale sau întreprinderilor familiale și profesiilor liberale. Acest ordin a intrat
în vigoare cu data de 1 martie 2015. Am extras din acest ordin cele mai importante definiții:
”Contabilitatea în partidă simplă reprezintă ansamblul registrelor și documentelor financiar-contabile, legal
reglementate, care servesc la evidențierea în contabilitate, în mod cronologic și sistematic, a operațiunilor
economico-financiare consemnate în documentele justificative.”
”Contabilitatea în partidă simplă se ține în limba română și în moneda națională. Orice operațiune
economico-financiară se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza
evidențierii în contabilitatea în partidă simplă, dobândind astfel calitatea de document justificativ.”
Documentele justificative care se evidențiază în contabilitatea în partidă simplă angajează răspunderea
persoanelor care le-au întocmit. Documentele justificative trebuie să cuprindă următoarele elemente
principale:
● denumirea documentului;
● denumirea/numele și prenumele și, după caz, sediul/adresa persoanei care întocmește
documentul;
● numărul documentului și data întocmirii acestuia;
● codul de înregistrare fiscală (când este cazul);
● menționarea părților care participă la efectuarea operațiunii economico-financiare (când este
cazul);
● conținutul operațiunii economico-financiare și, atunci când este necesar, temeiul legal al efectuării
acesteia;
● datele cantitative și valorice aferente operațiunii economico-financiare efectuate;
● numele, prenumele și semnătura persoanei care a întocmit documentul, după caz;
● alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operațiunilor efectuate.
În documentele financiar-contabile nu sunt admise ștersături, modificări sau alte asemenea procedee,
și nici lăsarea de spații libere între operațiunile înscrise în acestea sau file lipsă.

Condițiile principale pentru stabilirea deductibilitatii

Conform codului fiscal actualizat, condițiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile
efectuate în scopul desfășurării activității independente, pentru a putea fi deduse, în funcție de natura
acestora, sunt:
a) să fie efectuate în cadrul activităților independente, justificate prin documente; (documentul să fie emis
pe numele PFA/PFI/II/IF);
b) să fie cuprinse în cheltuielile exercițiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite;
Bonurile fiscale emise de aparatele de marcat fiscale – casa de marcat – reprezentând plăți efectuate,
trebuie să îndeplinească următoarele condiții pentru că plata să fie considerată deductibilă:
● să fie însoțite de factura emisă pe numele activității – numele PFA/PFI/II/IF, sau
● pe bon este tipărit CUI-ul PFA/PFI/II/IF (când valoarea plății este mai mică de 100 de euro), sau
● se întocmește ordin de deplasare, decont cheltuieli, NIR pentru bunuri intrate în gestiune, la care
se anexează bonul fiscal;
Important! Principiu general de deductibilitate: o plată efectuată de PFA/II/IF/PFI este cheltuială
deductibilă dacă este efectuată cu scopul de a obține venituri în activitatea desfășurată. Trebuie să justifici
în fața organului de control că orice plată efectuată respectă acest principiu, pe lângă condițiile de mai sus.
Important! Toate operațiunile efectuate în numele activității se înregistrează în Registrul Jurnal de Încasări
și Plăți pe baza documentelor justificative. Deductibilitatea plăților efectuate se stabilește după încheierea
anului fiscal și se completează în Registrul de Evidență Fiscală, pe categorii de cheltuieli.

Registre și formulare utilizate de contabilitatea în partidă simplă

Nomenclatorul registrelor și formularelor financiar-contabile utilizate de contribuabili în conducerea
evidenței contabile în partidă simplă. O parte dintre aceste documente se regăsesc în arhivă.

Denumire Registru Cod

1. Registrul-jurnal de încasări și plăți 14-1-1/b

2. Registrul-inventar 14-1-2/b

3. Fișa mijlocului fix 14-2-2

4. Factura 14-3-4A

5. Aviz de însoțire a mărfii 14-3-6A

6. Lista de inventariere 14-3-12

7. Chitanța 14-4-1

8. Chitanța pentru operațiuni în valută 14-4-1/a

9. Dispoziția de plată/încasare către casierie 14-4-4

10. Statul de salarii 14-5-1/k

În funcție de necesități, persoanele care conduc contabilitatea în partidă simplă pot utiliza și alte formulare
financiar-contabile prevăzute în Normele metodologice de întocmire și utilizare a documentelor
financiar-contabile, aprobate prin Ordinul ministrului economiei și finanțelor nr. 3.512/2008, cu completările
ulterioare, precum și în alte acte normative.
Majoritatea documentelor din tabel pot fi procurate de la librărie sau pot fi create pe suport electronic, în
word sau excel. De asemenea se pot folosi aplicații online de întocmire a contabilității cum este
Contapp.ro
● Formularele tipizate, comune pe economie, privind activitatea financiară și contabilă pot fi adaptate
în funcție de specificul și necesitățile tale, cu condiția respectării conținutului de informații cuprins
în modele, precum și a normelor de întocmire și utilizare;
● Formatul acestor modele poate fi adaptat în funcție de necesitățile proprii, în sensul micșorării sau
măririi acestuia, iar numărul de exemplare poate fi mai mare atunci când se consideră oportun;
 ● Formularele se pot tipări față și verso sau numai față, în funcție de specificul activității, de utilizarea
tehnicii de calcul la întocmirea acestora sau de tipul de hârtie folosit (autocopiativă);
● În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative și pentru
preluarea și înregistrarea datelor în evidență contabilă în partidă simplă, registrele contabile și
formularele privind activitatea financiară și contabilă pot fi adaptate în funcție de necesitățile proprii
de utilizare, în condițiile respectării conținutului de informații.
Toate formularele și registrele prevăzute de legislația contabilității în partidă simplă pot fi generate automat
cu ContApp – program de facturare și contabilitate în partidă simplă. Vezi lista completă de documente.

Registrul-jurnal de încasări și plăți

Registrul-jurnal de încasări și plăți este documentul contabil care servește la înregistrarea încasărilor și
plăților aferente activității persoanelor care conduc evidența contabilă pe baza regulilor contabilității în
partidă simplă.
Registrul-jurnal de încasări și plăți se întocmește într-un exemplar, înregistrarea operațiunilor pe baza
documentelor justificative făcându-se distinct, pe fiecare operațiune de încasare/plată.
În Registrul-jurnal de încasări și plăți se înregistrează atât operațiunile în numerar, cât și cele efectuate
prin contul curent de la bancă, la valoarea prevăzută în documentele justificative, inclusiv taxa pe
valoarea adăugată.
Încasările din Registrul-jurnal de încasări și plăți cuprind:
● sumele încasate din desfășurarea activității;
● aporturile în numerar și prin conturi bancare aduse la începerea activității ori în cursul desfășurării
acesteia;
● sumele primite sub formă de credite bancare sau de alte împrumuturi;
● sumele primite ca despăgubiri;
● sumele primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donații;
● sumele primite reprezentând forme de sprijin cu destinație specială din fonduri nerambursabile
(subvenții);
● alte sume încasate (de exemplu: restituiri de impozite, taxe, penalități).

Plățile din Registrul-jurnal de încasări și plăți cuprind:

● plățile efectuate în cadrul activității desfășurate în scopul realizării de venituri;
● sumele reprezentand restituirea aporturilor în numerar și prin conturi bancare;
● sumele reprezentând rambursarea de credite bancare sau de alte împrumuturi;
● alte plăți efectuate (de exemplu: penalități, amenzi plătite s.a.).
Sumele înregistrate în Registrul-jurnal de încasări și plăți se totalizează lunar.
În condițiile conducerii evidenței contabile în partidă simplă cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operațiune
economico-financiară se va înregistra în ordine cronologică, în funcție de data efectuării operațiunii de
încasare/plată.
Registrul-jurnal de încasări și plăți se editează anual sau la cererea organului de control.
Registrul-jurnal de încasări și plăți se arhivează împreună cu documentele justificative care au stat la baza
întocmirii acestuia. Conținutul minimal obligatoriu de informații al Registrului-jurnal de încasări și plăți este
următorul:
 ● data efectuării operațiunii de încasare/plată;
● denumirea și numărul documentului justificativ care stă la baza înregistrării operațiunii;
● explicații privind natura operațiunii;
● suma încasată în numerar sau prin bancă, ce rezultă din fiecare document justificativ;
● suma plătită în numerar sau prin bancă, ce rezultă din fiecare document justificativ.

Activități impuse cu normă de venit. Registrul-jurnal de încasări și plăți (RJIP), nu mai este obligatoriu
de completat pentru activități impuse cu normă de venit, dar acest registru este necesar pentru
completarea Registrului de Evidență fiscală, care este obligatoriu. Recomandarea mea este să completezi
și RJIP, pe partea de venituri.

Dispoziția de plată sau încasare către casierie

Dispoziția de plată sau încasare către casierie servește ca:
– dispoziție pentru casierie, în vederea achitării în numerar a unor sume, potrivit dispozițiilor legale,
inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum și a diferenței de încasat de către
titularul de avans în cazul justificării unor sume mai mari decât avansul primit, pentru procurare de
materiale etc.;
– dispoziție pentru casierie, în vederea încasării în numerar a unor sume care nu reprezintă venituri din
activitatea de exploatare, potrivit dispozițiilor legale;
– document justificativ de înregistrare în registrul de casă și în contabilitate, în cazul plăților în numerar
efectuate fără alt document justificativ. Se întocmește într-un exemplar de compartimentul
financiar-contabil:
● în cazul utilizării ca dispoziție de plată, când nu există alte documente prin care se dispune plata
(exemplu: stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.);
● în cazul utilizării ca dispoziție de plată a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare de
materiale etc.;
● în cazul utilizării ca dispoziție de încasare, când nu există alte documente prin care se dispune
încasarea (avize de plată, somații de plată etc.).
Se semnează de întocmire la compartimentul financiar-contabil.
Circulă:
● la persoana autorizată să exercite controlul financiar preventiv, pentru viza în cazurile prevăzute de
lege;
● la persoanele autorizate să aprobe încasarea sau plata sumelor respective;
● la casierie, pentru efectuarea operațiunii de încasare sau plată, după caz, și se semnează de
casier; în cazul plăților se semnează și de persoana care a primit suma;
● la compartimentul financiar-contabil, anexa la registrul de casă, pentru efectuarea înregistrărilor în
contabilitate.
Se arhivează la compartimentul financiar-contabil, anexa la registrul de casă.
Conținutul minimal obligatoriu de informații al formularului este următorul:
● denumirea unității;
● denumirea, numărul și data (ziua, luna, anul) întocmirii formularului;
● numele și prenumele, precum și funcția (calitatea) persoanei care încasează/restituie suma;
 ● suma încasată/restituită (în cifre și în litere); scopul încasării/plății;
● semnături: conducătorul unității, viza de control financiar preventiv, compartimentul
financiar-contabil;
● date suplimentare privind beneficiarul sumei: actul de identitate, suma primită, data și semnătura;
● casier; suma plătită/încasată; data și semnătura.
Activități impuse cu normă de venit. Completează documentul doar dacă în cadrul activității se lucrează
cu valute.

Fișa mijlocului fix

Servește ca document pentru evidență analitică a mijloacelor fixe. Se întocmește într-un exemplar, pentru
fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de același fel și de aceeași valoare care au aceleași
cote de amortizare și sunt puse în funcțiune în aceeași lună.
Se păstrează în cartotecă pe grupe de mijloace fixe, în ordinea codurilor din clasificare a imobilizărilor
conform Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale și necorporale, cu
modificările și completările ulterioare, iar în cadrul acestora, fișele mijloacelor fixe se grupează pe locuri de
folosință. Când formularul este folosit ca fisă colectivă, nu se sortează pe locuri de folosință. Fisele
mijloacelor fixe scoase din funcțiune sau transferate se scot din cartotecă și se păstrează separat.
Se completează pe baza documentelor justificative privind mișcarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii
de inventar a acestora, ca urmare a completării, îmbunătățirii, modernizării sau reevaluării lor.
În rubrica destinată caracteristicilor tehnice de identificare a mijlocului fix, în afară de datele privind marca,
numărul de fabricație și seria, în spațiul rezervat „Accesoriilor” se înscriu părțile componente ale mijlocului
fix. De exemplu, la o clădire se completează instalațiile de încălzire centrală, sanitare, electrice etc. Data
amortizării complete și cota de amortizare se înscriu în spațiile rezervate.
Activități impuse cu normă de venit, nu completează documentul.

Chitanța pentru operațiuni în valută

Servește ca document justificativ pentru depunerea unei sume în valută, în numerar, la casierie și ca
document justificativ de înregistrare în registrul de casă (în valută) și în evidența contabilă în partidă
simplă.
Se întocmește de persoanele care efectuează operațiuni în devize, în două exemplare, pentru fiecare
sumă încasată în valută.
Circulă la depunător (exemplarul 1). Exemplarul 2 rămâne în carnet, fiind folosit ca document de verificare
a operațiunilor înregistrate în registrul de casă (în valută).
Activități impuse cu normă de venit. Completează documentul doar dacă în cadrul activității se lucrează
cu valute.

Borderoul de achiziție
Borderoul de achiziție servește ca:
● document de înregistrare în gestiune a bunurilor cumpărate de la persoane fizice;
● document justificativ de înregistrare în evidența contabilă în partidă simplă a valorii bunurilor
cumpărate;
● document pentru justificarea sumelor primite ca avans (spre decontare) pentru achiziții sau pentru
decontarea sumelor plătite pentru achiziții.
Se întocmește în două exemplare pentru aprovizionarea cu bunuri de pe piața țărănească, de la
producătorii individuali sau de la alte persoane fizice, în momentul achiziției.
Activități impuse cu normă de venit. Completează documentul doar dacă este cazul – achiziții în
activitate.

Jurnalul și fișa pentru operațiuni diverse

Jurnal privind operațiuni diverse pentru …………………………….
Servește ca jurnal auxiliar pentru înregistrarea veniturilor, respectiv a cheltuielilor. Se întocmește trimestrial
sau anual, după caz, pe baza Fișelor pentru operațiuni diverse. Se întocmesc mai multe jurnale pentru
cheltuieli și un jurnal pentru venituri.
Datele din jurnale stau la baza determinării venitului brut, a totalului cheltuielilor deductibile fiscal și a
venitului net.
Fișa pentru operațiuni diverse pentru ……………………….
Servește la ținerea evidenței contabile în partidă simplă a veniturilor și cheltuielilor în funcție de natura lor.
Se întocmește manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, după caz, într-un exemplar.
La sfârșitul fiecărei luni, în fișele analitice se totalizează rulajele pe luna respectivă și cumulat de la
începutul anului, în vederea întocmirii Jurnalului privind operațiuni diverse cod 14-6-17/c.
Document cumulativ, servește ca:
● document de centralizare a datelor din mai multe documente justificative care reflectă operațiunile
economico-financiare de același fel dintr-o anumită perioadă (intrări și ieșiri de materiale, produse
sau mărfuri, operații bănești etc.);
● document justificativ centralizator de înregistrare în evidența contabilă în partidă simplă.

Se completează titulatura și conținutul coloanelor în funcție de natura operațiunilor economico-financiare și

de necesitățile de centralizare și de înregistrare.
În situația în care în cursul unei zile există un număr mai restrâns de operații, se poate folosi un singur
document cumulativ pentru operațiunile unei zile. Pe ultimul rând se face totalul sumelor pe fiecare
coloană.
Activități impuse cu normă de venit. Nu completează documentul.

Registrul Inventar și formularele pentru inventariere

Activitățile impuse în sistem real găsesc în capitolul Inventarul patrimoniului la PFA și Profesiile Liberale
detalii complete despre inventariere.
Activități impuse cu normă de venit nu au obligații în ceea ce privește inventarierea dacă nu au stocuri.
Vezi capitolul din acest ghid dedicat inventarierii. Vezi cuprinsul.

Registrul de evidență fiscală

● Registrul de evidență fiscală se întocmește într-un singur exemplar de către contribuabili, fără
a se lăsa rânduri libere, completându-se câte o filă din modelul atașat, după caz, pentru fiecare
sursă din cadrul fiecărei categorii de venit.
● Contribuabilii pot ține Registrul de evidență fiscală în formă scrisă sau electronică, cu respectarea
modelului și conținutului prevăzute de ordin. Deci nu trebuie cumpărat nimic de la
administrațiile ANAF.
● Registrul de evidență fiscală se păstrează la domiciliul fiscal al contribuabilului/sediul asocierii, fie
în formă scrisă, fie în format electronic.
Modele completate ale registrelor le găsești în la secțiunea dedicată din acest ghid și la studiile de caz.
Vezi cuprinsul.

Jurnalul de vânzări și Jurnalul de cumpărări

Deși nu sunt prevăzute expres de ordinul nr. 170 din 17 februarie 2015 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind contabilitatea în partidă simplă, cele două jurnale sunt solicitate constat de inspecția
fiscală, mai ales a jurnalului de vânzări. Acesta cuprinde totalitatea vânzărilor efectuate într-o anumită
perioadă de timp – facturi emise – în funcție de care se stabilește obligația de a te înregistra că plătitor de
TVA sau de a obține cod special de TVA pentru tranzacții intracomunitare.

Cf. normelor metodologice de aplicare a art. 310 din Codul fiscal:

84. (1) Persoanele care aplică regimul special de scutire, conform art. 310 din Codul fiscal, au obligația să
țină evidența livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii care ar fi taxabile dacă nu ar fi realizate de o
mică întreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vânzări, precum și evidența bunurilor și a serviciilor
taxabile achiziționate, cu ajutorul jurnalului pentru cumpărări.

Registrul Unic de control

Deși nu este prevăzut expres în lege ca activitățile independente să dețină acest registru, este
recomandată deținerea lui tocmai pentru a obliga organele de control să se supună prevederilor legale și
de a evita controale „nejustificate”. Cu atât mai mult este necesar acest registru, dacă activitatea este
desfășurată cu public: comerț sau servicii desfășurate în spații autorizate care pot fi controlate de tot felul
organe de control.
Deschide cererea atașată: completează, semnează. Adaugă cu o copie a certificatului de înregistrare de la
Registrul Comerțului și copia CI mergi la camera specială de la Administrație și cumperi registrul unic de
control. Trebuie să îl cumperi în maxim 30 de zile de la înregistrarea la Registrul Comerțului.
Registrul unic de control are ca scop evidențierea tuturor controalelor desfășurate la contribuabil de către
toate organele de control specializate, în domeniile: financiar-fiscal, sanitar, fitosanitar, urbanism, calitatea
în construcții, protecția consumatorului, protecția muncii, inspecția muncii, protecția împotriva incendiilor,
precum și în alte domenii prevăzute de lege.
Organele de control au obligația de a consemna în registru, înaintea începerii controlului, următoarele
elemente:
● numele și prenumele persoanelor împuternicite de a efectua controlul;
● unitatea de care aparțin;
● numărul legitimației de control;
● numărul și data delegației/ordinului de deplasare;
● obiectivele controlului;
● perioada controlului;
● perioada controlată, precum și
● temeiul legal în baza căruia se efectuează controlul.
Registrul unic de control se eliberează contra cost, pe baza certificatului de înregistrare. Ne-înscrierea, de
către organele de control specializate, în registrul unic de control a elementelor obligatorii menționate
anterior constituie abatere disciplinară și se sancționează potrivit legii.
Ne-achiziționarea registrului unic de control de la direcțiile generale ale finanțelor publice din raza
teritorială unde își are sediul social contribuabilul, în termenul de 30 de zile de la data înregistrării, se
pedepsește cu amendă de la 500 lei la 1.000 lei.
Neprezentarea registrului unic de control la solicitarea organelor de control specializate se pedepsește cu
amendă de la 1.000 lei la 2.000 lei.

Corectarea erorilor de completare a registrelor

Erorile se corectează prin tăierea cu o linie a textului sau a cifrei greșite, pentru ca acestea să poată fi
citite, iar deasupra lor se scrie textul corect sau cifra corectă. Corectarea se face pe toate exemplarele
documentului financiar-contabil și se confirmă prin semnătura persoanei care a întocmit/corectat
documentul, menționându-se și data efectuării corecturii.
În cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza cărora se primește,
se eliberează sau se justifică numerarul, ori al altor documente pentru care normele de utilizare prevăd
asemenea restricții,documentul întocmit greșit se anulează și se păstrează sau rămâne în carnetul
respectiv.
Înscrierea datelor în documente se face cu cerneală, cu pastă de pix sau prin utilizarea sistemelor
informatice de prelucrare automată a datelor, după caz.
Pentru evidențierea în contabilitatea în partidă simplă a operațiunilor efectuate se utilizează următoarele
registre contabile: Registrul-jurnal de încasări și plăți (cod 14-1-1/b) și Registrul-inventar (cod
14-1-2/b).
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanță cu destinația acestora și se prezintă în mod
ordonat și astfel completate, încât să permită în orice moment identificarea și controlul operațiunilor
economico-financiare efectuate.
Registrul-jurnal de încasări și plăți servește la înregistrarea cronologică a tuturor sumelor încasate și
plătite, atât în numerar, cât și prin conturi bancare. Sumele înregistrate în Registrul-jurnal de încasări și
plăți se totalizează lunar. Registrul-inventar servește la înregistrarea elementelor de natura activelor și
datoriilor inventariate.
Registrele de contabilitate parafate și înregistrate la organele fiscale teritoriale anterior intrării în vigoare a
prezentelor reglementări pot fi utilizate până la epuizare, cu condiția respectării conținutului de informații și
a normelor de întocmire și utilizare a acestora.
Elementele patrimoniale se evidențiază în contabilitate la valoarea de intrare, respectiv la cost de achiziție,
de producție sau la prețul pieței, în baza documentelor justificative care atestă dobândirea acestora.
Operațiunile efectuate în valută se evidențiază în contabilitate în moneda națională, utilizandu-se cursul de
schimb valutar de la data efectuării operațiunii. Prin curs de schimb de la data efectuării operațiunii se
înțelege cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de BNR, din ultima zi bancară anterioară
operațiunii, disponibil ca informație la momentul efectuării operațiunii. Sumele aferente operațiunilor în
valută se înregistrează în Registrul-jurnal de încasări și plăți în lei, cu menționarea în coloana de explicații
a valorii în valută.
În condițiile utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale, în conformitate cu prevederile legale,
documentul în baza căruia se înregistrează în contabilitate încasările zilnice este raportul fiscal de
închidere zilnică, respectiv registrul special întocmit în condițiile defectării aparatelor de marcat electronice
fiscale.
În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente financiar-contabile, se vor lua măsuri de
reconstituire a acestora, cu aplicarea prevederilor Ordinului ministrului economiei și finanțelor nr.
2.634/2015, cu completările ulterioare.”
Arhivarea și păstrarea documentelor financiar-contabile
Persoanele care conduc contabilitatea în partidă simplă au obligația să păstreze în arhiva lor registrele de
contabilitate și documentele justificative care au stat la baza evidențierii operațiunilor economico-financiare
în contabilitatea în partidă simplă.
Termenul de păstrare a Registrului-jurnal de încasări și plăți (cod 14-1-1/b) și a Registrului-inventar (cod
14-1-2/b) este de 5 ani. Documentele justificative utilizate de persoanele care conduc contabilitatea în
partidă simplă se păstrează pe o perioadă de 5 ani, inclusiv statele de salarii care se păstrează tot 5 de
ani.
Documentele justificative care atestă proveniență unor bunuri cu durată de utilizare mai mare decât
perioada prevăzută la pct. 3 se păstrează pe perioada de utilizare a bunurilor.
Arhivarea documentelor financiar-contabile se face cu respectarea următoarelor reguli:
● documentele se grupează în dosare care se numerotează;
● gruparea documentelor în dosare se face cronologic și sistematic, în cadrul fiecărui an la care se
referă acestea;
● dosarele conținând documente financiar-contabile se păstrează în spații amenajate în acest scop,
asigurate împotriva degradării, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a
incendiilor.

Important! Formularele tipizate descrise mai sus le poți procura de la librărie sau poți folosi varianta
electronică a lor, care este de regulă un tabel în excel ce conține cu exactitate informațiile specificate în
lege.
Important! În documentele justificative și în cele contabile nu sunt admise ștersături sau alte asemenea
procedee, precum și lăsarea de spații libere între operațiunile înscrise în acestea. Erorile se corectează
prin tăierea cu o linie a textului sau a cifrei greșite, pentru ca acestea să poată fi citite, iar deasupra lor se
scrie textul sau cifra corectă. Corectarea se face pe toate exemplarele documentului justificativ și se
confirmă prin semnătura persoanei care a întocmit documentul, mentionandu-se și data efectuării
operațiunii de corectare.
În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente financiar-contabile și justificative,
contribuabilul va lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de cel mult 30 de zile de la constatare.
 Facturarea pentru PFA și Profesiile Liberale. Sistemul E-factura.

Factura Fiscala (cu și fara TVA)

Factura (pentru platitori TVA) (pentru neplatitori TVA)
Factura se intocmeste și se utilizeaza în conformitate cu prevederile Codului fiscal.
Factura cuprinde în mod obligatoriu urmatoarele informatii:
(20) Factura cuprinde în mod obligatoriu următoarele informații:
a) numărul de ordine, în baza uneia sau a mai multor serii, care identifică factura în mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui avans, în măsura în care
această dată este anterioară datei emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare în scopuri de TVA sau, după caz, codul de
identificare fiscală ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit în România și care și-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum și denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare în scopuri de TVA, ale
reprezentantului fiscal;
f) denumirea/numele și adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum și codul de înregistrare în
scopuri de TVA sau codul de identificare fiscală al beneficiarului, dacă acesta este o persoană impozabilă
ori o persoană juridică neimpozabilă;
g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit în România și care și-a desemnat un reprezentant
fiscal, precum și denumirea/numele, adresa și codul de înregistrare ale reprezentantului fiscal;
h) denumirea și cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum și particularitățile
prevăzute în definirea bunurilor, în cazul livrării intracomunitare de mijloace de transport noi;
i) baza de impozitare a bunurilor și serviciilor ori, după caz, avansurile facturate, pentru fiecare cotă,
scutire sau operațiune netaxabilă, prețul unitar, exclusiv taxa, precum și rabaturile, remizele, risturnele și
alte reduceri de preț, în cazul în care acestea nu sunt incluse în prețul unitar;
j) indicarea cotei de taxă aplicate și a sumei taxei colectate, exprimate în lei, în funcție de cotele taxei;
k) În cazul în care factura este emisă de beneficiar în numele și în contul furnizorului, mențiunea
„autofactură;”
l) În cazul în care este aplicabilă o scutire de taxă, trimiterea la dispozițiile aplicabile din prezentul titlu ori
din Directiva 112 sau orice altă mențiune din care să rezulte că livrarea de bunuri ori prestarea de servicii
face obiectul unei scutiri;
m) În cazul în care clientul este persoana obligată la plata TVA, mențiunea „taxare inversă”;
n) În cazul în care se aplică regimul special pentru agențiile de turism, mențiunea „regimul marjei – agenții
de turism”;
o) dacă se aplică unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de
colecție și antichități, una dintre mențiunile „regimul marjei – bunuri second-hand”, „regimul marjei – opere
de artă” sau „regimul marjei – obiecte de colecție și antichități”, după caz;
p) În cazul în care exigibilitatea TVA intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării
de bunuri ori a prestării de servicii, mențiunea „TVA la încasare”;
r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci când se emit mai multe facturi ori
documente pentru aceeași operațiune.
Important! Conform legii contabilitatii factura se intocmeste în lei. Daca factura este trimisa către un
partener extern, aceasta poate fi emisa si in alta valuta, dar pentru utilizare interna (în Romania) factura se
emite si se arhiveaza în lei. Sub denumirea serviciului sau a bunului vandut se poate scrie și valoarea în
valuta a facturii și cursul de schimb utilizat.

ContApp conține un modul de facturare simplu, inteligent și gratuit. Nelimitat.

În lei sau în valută, în română sau în engleză, după geografia afacerii tale și colaborările pe care le
dezvolți. Ești în charge! Decizia de numerotare a facturilor o poți emite oricând dorești, chiar și în fața
inspectorului fiscal. Modulul de facturare este simplu, precis, structurat, riguros, evolutiv și versatil. Modulul
face parte din programul de contabilitate în sistem real ContApp, care preia toate datele introduse și
creează automat registrele și jurnalele obligatorii: Registrul Jurnal de încasări și plăți, Registrul de
Evidență fiscală, Raportul pentru Declarația unică. De aceea, modulul de facturare este doar o piesă
dintr-un întreg sistem complex de standardizare și management fiscal-contabil al afacerii: programul
ContApp de facturare în sistem real.

Decizia de numerotare facturi

Conform ordinului 2634/2015, este oligatoriu ca la inceputul fiecarui an sa se completeze decizia de
numerotare facturi asa cum apare în modelul atasat. Seria si numarul facturierului trebuie stabilite la
inceputul fiecarui an si pot fi în continuarea anului precedent.

Conform Ordinului: „entităţile vor asigura un regim intern de numerotare a documentelor

financiar-contabile, astfel:
● persoanele care răspund de organizarea şi conducerea contabilităţii vor desemna, prin decizie
internă scrisă, o persoană sau mai multe, după caz, care să aibă atribuţii privind alocarea şi
gestionarea numerelor aferente;

● fiecare document va avea un număr de ordine sau o serie, după caz, număr sau serie ce trebuie
să fie secvenţial(ă), stabilit(ă) de entitate. În alocarea numerelor se va ţine cont de structura
organizatorică, respectiv gestiuni, puncte de lucru, sucursale etc.;
● entităţile vor emite proceduri proprii de stabilire şi/sau alocare de numere ori serii, după caz, prin
care se va menţiona, pentru fiecare exerciţiu financiar, care este numărul sau seria de la care se
emite primul document.

Decizia se completează de toate entitiatile, indiferent de forma de organizare sau de sistemul de

impozitare, sistem real sau norma de venit: PFI, PFA, II, IF, Profesie Liberala. Gasesti aici un exemplu
completat de decizie numerotare facturi.
Nu mai este nevoie sa utilizati facturi tiparite. Am atasat la ghid modele de factura realizate în Excel care
sunt mai usor de completat și de manipulat. Este necesar ca la inceputul fiecarui an sa completezi decizie
de numerotare facturi asa cum apare în modelul atasat. Vezi mai jos mai multe detalii.
Mențiuni pe factură
Conform aticolului 318 din codul fiscal:
● În cazul în care factura este emisă de beneficiar în numele și în contul furnizorului, mențiunea
„autofactură;”
● În cazul în care este aplicabilă o scutire de taxă, trimiterea la dispozițiile aplicabile din prezentul
titlu (TITLUL VII – Taxa pe valoarea adăugată) ori din Directiva 112 sau orice altă mențiune din
care să rezulte că livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri;
● În cazul în care clientul este persoana obligată la plata TVA, mențiunea „taxare inversă”;
● În cazul în care se aplică regimul special pentru agențiile de turism, mențiunea „regimul marjei –
agenții de turism”;
● dacă se aplică unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de artă, obiecte
de colecție și antichități, una dintre mențiunile „regimul marjei – bunuri second-hand”, „regimul
marjei – opere de artă” sau „regimul marjei – obiecte de colecție și antichități”, după caz;
● În cazul în care exigibilitatea TVA intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a
livrării de bunuri ori a prestării de servicii, mențiunea „TVA la încasare”;

De exemplu, în ContApp, pentru prestări servicii intracomunitare, catre o persoane impozabila cu sediul în
UE, se completeaza la mentiuni pe factura urmatorul text: „Services subject to a reverse tax – the VAT
will be accounted for by the beneficiary, according to art. 196 of Council Directive 2006/112/CE.

Stornarea și anularea unei facturi

Factura storno este o corectare a unei facturi anterioare, care a a ajuns deja la beneficiar. Factura de
stornare este o cale prin care poti rectifica facturi din trecut.

Conform codului fiscal, art 330:

(1) Corectarea informațiilor înscrise în facturi sau în alte documente care țin loc de factură se efectuează
astfel:
a) În cazul în care factura nu a fost transmisă către beneficiar, aceasta se anulează și se emite o nouă
factură;
b) În cazul în care factura a fost transmisă beneficiarului, fie se emite o nouă factură care trebuie să
cuprindă, pe de o parte, informațiile din factura inițială, numărul și data facturii corectate, valorile cu
semnul minus sau, după caz, o mențiune din care să rezulte că valorile respective sunt negative, iar, pe de
altă parte, informațiile și valorile corecte, fie se emite o nouă factură conținând informațiile și valorile
corecte și concomitent se emite o factură cu valorile cu semnul minus sau, după caz, cu o mențiune din
care să rezulte că valorile respective sunt negative, în care se înscriu numărul și data facturii corectate.

Anularea unei facturi, se realizeaza doar în situatia în care factura a fost emisa dar nu a fost transmisa
către beneficiar. Astfel, factura fiscala se anuleaza și se emite un nou document cu informatiile corecte. În
cazul utilizarii programelor de facturare electronice, anularea unei facturi este foarte rara, pentru ca pur si
simplu se editeaza factura din nou cu informatiile corecte. Anularea poate surveni doar dacă exista o
factura cu un numar ulterior care a fost transmisa deja clientului.

Nu este obligatorie emiterea facturii fiscale

Conform articolului 319 din codul fiscal: (7) Prin excepție de la alin. (6) lit. a) și d), persoana impozabilă nu
are obligația emiterii de facturi pentru operațiunile scutite fără drept de deducere a taxei conform art. 292
alin. (1) și (2).
Lista de operațiuni de mai jos are doua semnificatii:
1. Cf art. 298 din codul fiscal, aceste operațiuni sunt scutite de TVA, astfel dacă o activitate
indempendenta/profesie liberala depasete plafonul de 300.000 lei vanzari in cursul unui an nu sunt
obligate la înregistrarea ca platitor de TVA.
2. Pentru aceste operațiuni nu este obligatorie emiterea facturii fiscale cf art. 319 aliniatul (7) din Codul
fiscal, documentul justificativ pentru înregistrarea în contabilitate este chitanta.
Art. 298: (1) Urmatoarele operațiuni de interes general sunt scutite de taxa:
a) spitalizarea, ingrijirile medicale și operațiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate
pentru astfel de activități, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sănătate
rurale sau urbane, dispensare, cabinete și laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de
diagnostic, baze de tratament și recuperare, statii de salvare și alte unitati autorizate sa desfasoare astfel
de activități;
b) prestarile de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi și tehnicieni dentari, precum
și livrarea de proteze dentare efectuata de stomatologi și de tehnicieni dentari;
c) prestarile de ingrijire și supraveghere efectuate de personal medical și paramedical, conform
prevederilor legale aplicabile în materie;
d) transportul bolnavilor și al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop, de
către entitati autorizate în acest sens;
e) livrările de organe, sange și lapte, de provenienta umana;
f) activitatea de invatamant prevazuta in Legea educatiei nationale nr. 1/2011, cu modificarile si
completarile ulterioare, formarea profesionala a adultilor, precum și prestarile de servicii și livrările de
bunuri strans legate de aceste activități, efectuate de institutiile publice sau de alte entitati autorizate.
Scutirea se acorda în conditiile prevazute în normele metodologice;
g) livrările de bunuri sau prestarile de servicii realizate de caminele și cantinele organizate pe langa
institutiile publice si entitatile autorizate prevazute la lit. f), în folosul exclusiv al persoanelor direct implicate
în activitatile scutite conform lit. f);
h) meditatiile acordate în particular de cadre didactice din domeniul invatamantului scolar, preuniversitar și
universitar;
i) prestarile de servicii și/sau livrările de bunuri strans legate de asistenta și/sau protectia sociala, efectuate
de institutiile publice sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter social, inclusiv cele livrate de
caminele de batrani;
j) prestarile de servicii și/sau livrările de bunuri strans legate de protectia copiilor și a tinerilor, efectuate de
institutiile publice sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter social;
k) prestarile de servicii și/sau livrările de bunuri furnizate membrilor în interesul lor colectiv, în schimbul
unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial care au obiective de natura
politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica, patronala, profesionala sau civica, precum și
obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca
distorsiuni de concurenta;
l) prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a educatiei fizice, efectuate de organizatii
fara scop patrimonial pentru persoanele care practica sportul sau educatia fizică;
m) prestarile de servicii culturale și/sau livrările de bunuri strans legate de acestea, efectuate de institutiile
publice sau de alte organisme culturale fara scop patrimonial, recunoscute ca atare de către Ministerul
Culturii;
n) prestarile de servicii și/sau livrările de bunuri efectuate de persoane ale caror operațiuni sunt scutite,
potrivit lit. a), f) și i) – m), cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar și organizate în
profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni concurentiale;
o) activitatile specifice posturilor publice de radio și televiziune, altele decat activitatile de natura
comerciala;
p) serviciile publice postale, precum si livrarea de bunuri aferenta acestora;
q) prestarile de servicii efectuate de către grupuri independente de persoane, ale caror operațiuni sunt
scutite sau nu intra în sfera de aplicare a taxei, grupuri create în scopul prestarii către membrii lor de
servicii direct legate de exercitarea activitatilor acestora, în cazul în care aceste grupuri solicita membrilor
lor numai rambursarea cotei-parti de cheltuieli comune, în limitele și în conditiile stabilite prin normele
metodologice și în conditiile in care aceasta scutire nu este de natura a produce distorsiuni concurentiale;
r) furnizarea de personal de către institutiile religioase sau filozofice în scopul activitatilor prevazute la lit.
a), f), i) și j).
(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:
a) prestarile următoarelor servicii de natura financiar-bancara:
1. acordarea și negocierea de credite, precum și administrarea creditelor de către persoana care le
acorda;
2. negocierea garantiilor de credit ori a altor garantii sau orice operațiuni cu astfel de garantii, precum și
administrarea garantiilor de credit de către persoana care acorda creditul;
3. tranzactii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, plati, viramente,
creante, cecuri și alte instrumente negociabile, exceptand recuperarea creantelor;
4. tranzactii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele si monedele utilizate ca mijloc legal de plata,
cu exceptia obiectelor de colectie, și anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu
sunt utilizate în mod normal ca mijloc legal de plata sau monede de interes numismatic;
5. tranzactii, inclusiv negocierea, dar exceptand administrarea sau pastrarea în siguranta, cu actiuni, parti
sociale în societati comerciale sau asociatii, obligatiuni garantate și alte instrumente financiare, cu
exceptia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investitii;
b) operațiunile de asigurare și/sau de reasigurare, precum și prestarile de servicii in legatura cu
operațiunile de asigurare și/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaza
astfel de operațiuni;
c) pariuri, loterii și alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii, să
desfasoare astfel de activități;
d) livrarea la valoarea nominală de timbre postale utilizabile pentru serviciile postale, de timbre fiscale și
alte timbre similare;
e) arendarea, concesionarea, inchirierea și leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale
asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și superficia, cu plata, pe o anumita perioada. Fac
exceptie urmatoarele operatiuni:
1. operațiunile de cazare care sunt efectuate în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție
similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehiculelor;
3. inchirierea utilajelor și a masinilor fixate definitiv în bunuri imobile;
4. inchirierea seifurilor;
f) livrarea de constructii/parti de constructii și a terenurilor pe care sunt construite, precum și a oricaror
altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea de constructii noi, de parti de constructii
noi sau de terenuri construibile. În sensul prezentului articol se definesc urmatoarele:
1. teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa constructii,
conform legislatiei în vigoare;
2. constructie inseamna orice structura fixata în sau pe pamant;
3. livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna livrarea efectuata cel tarziu pana la
data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a constructiei sau a unei parti a
acesteia, după caz, în urma transformarii;
4. o constructie noua cuprinde și orice constructie transformata sau parte transformata a unei constructii,
daca costul transformarii, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea constructiei sau a partii din
constructie, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformarii, respectiv valoarea inregistrata în
contabilitate în cazul persoanelor impozabile care au obligativitatea de a conduce evidenta contabila și
care nu aplica metoda de evaluare bazata pe cost în conformitate cu Standardele internationale de
raportare financiara, sau valoarea stabilita printr-un raport de expertiza/evaluare, în cazul altor persoane
impozabile. În cazul în care se instraineaza doar o parte din constructie, iar valoarea acesteia și a
imbunatatirilor aferente nu pot fi determinate pe baza datelor din contabilitate, acestea vor fi determinate în
baza unui raport de expertiza/evaluare;
g) livrările de bunuri care au fost afectate unei activități scutite, în temeiul prezentului articol, dacă taxa
aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum și livrările de bunuri a caror achizitie a facut
obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitarii totale a dreptului de
deducere conform art. 298 .

Sistemul E-factura pentru PFA și Profesiile Liberale

Începând cu anul 2021 și în România a început implementarea unui sistem național de facturare
electronică. Astfel, agenții economici vor fi obligați, etapizat, să emită facturi prin sistemul național Ro
e-factura. Factura emisă va ajunge la ANAF și va fi transmisă mai departe, către partenerul de afaceri.
Sistemul centralizat de facturare electronica este implementat în mai multe țări europene.
Sistemul național e-factura are scopul de a ajuta Ministerul Finanțelor Publice să controleze mai bine
fenomenul evaziunii fiscale și în felul acesta să aducă mai mulți bani la buget.
Într-o primă etapă, vor fi obligați să se înregistreze în sistemul E-factura, firmele care oferă bunuri și
servicii instituțiilor publice – ceea ce se numește B2G – Business to Government, ulterior acesta va deveni
obligatoriu și pentru firmele care facturează bunuri și servicii către alte firme – Business to Business (B2B),
și în final pentru toate facturile care se emit în România.

Este e-factura obligatorie pentru PFA, II, IF, Profesii Liberale?

Agenții economici, indiferent de forma de organizare, deci și PFA, II, Profesii Liberale, sunt obligați sa
transmită facturile către clienți, prin sistemul e-factura, în următoarele situații:

1. De la 01.04.2022 sa transmită factura prin sistemul e-factura pentru prestarea de servicii

turistice către clienți persoane fizice care plătesc aceste servicii cu vouchere de vacanta;

2. De la 01.07.2022 sa transmită factura prin sistemul e-factura pentru livrări de bunuri și servicii
către instituții publice în baza unui contract de achiziții publice, (aceasta este în relația B2G).

3. De la 01.07.2022 sa transmită factura prin sistemul e-factura dacă livrează bunuri cu risc fiscal
ridicat către alți operatori economici (nu către persoane fizice), indiferent de forma de organizare a
acestora, (aceasta este în relația B2B). Conform ANAF bunurile cu risc fiscal ridicat sunt:
● Legume, fructe, rădăcini și tuberculi alimentari, alte plante comestibile;
● Băuturi alcoolice;
● Construcții noi;
● Produse minerale (apă minerală naturală, nisip și pietriș);
 ● Îmbrăcăminte și încălțăminte;
● Lista completa a produselor cu risc fiscal o găsești aici.
Înregistrare în sistemul e-factura
Important! Este obligatorie transmiterea facturilor prin e-factura, dar nu și înregistrarea în sistem, care este
opțională. Un agent economic transmite e-factura doar facturile care cad sub incidența condițiilor de mai
jos:

● pentru prestarea de servicii turistice către clienți persoane fizice;

● pentru livrări de bunuri și servicii către instituții publice în baza unui contract de achiziții publice;
● livrări de bunuri cu risc fiscal ridicat către alți agenți economici.

pentru înregistrarea in sistem se depune formularul 084 Cerere privind înregistrarea în Registrul RO
e-Factura/renunțarea la cererea privind înregistrarea în Registrul RO e-Factura.

● Formularul 084 – pentru informare, formularul nu se depune pe suport de hârtie;

● Formularul 084 pentru înregistrare în sistemul e-factura se completează și se transmite prin SPV
deschis pe CUI/CIF cu semnătură digitală calificată, (nu din SPV deschis pe CNP, accesat cu
email și parola).

Înregistrarea în sistem are loc începând cu data de 1 a lunii următoare depunerii formularului 084.

După înregistrare, toate facturile emise de agentul economic se transmit prin e-factura. Facturile se
transmit integral, chiar dacă pe factură apar și bunuri sau servicii pentru care nu este obligatorie
transmiterea prin e-factura (de exemplu pe o factură pe care apar și bunuri cu risc fiscal și bunuri far risc
fiscal – în acest caz se transmite factura integral).

Crearea și transmiterea facturii prin sistemul e-factura

După înregistrare în sistem, pentru transmiterea unei facturi aceasta trebuie generata în structura și
formatul specificat de sistem – XML. Dupa generare fișierul cu estensia XML se incarca în sectiunea
E-factura din SPV.
● Dacă factura a fost intocmita corect atunci sistemul e-factura transmite factura destinatarului și
generează un mesaj de confirmare.
● Dacă factura nu a fost întocmita corect și fișierul XML are erori, atunci sistemul e-factura va
transmite un mesaj de eroare și factura nu va fi transmisa beneficiarului.
Conform Procedură utilizare sistem național factură electronică:

În situaţia în care drept urmare a operaţiunilor de verificare a facturii nu sunt identificate erori, se aplică
semnătura electronică a MF care atestă primirea facturii electronice în sistemul RO e-Factura.
Exemplarul original al semnătura electronică facturii electronice se consideră fişierul de tip XML însoţit
de a MF, care este pus la dispoziţia emitentului, respectiv destinatarului, în sistemul RO e-Factura, sub
forma unui fişier arhivă de tip zip.

În situaţia în care drept urmare a operaţiunilor de verificare sunt identificate erori, factura electronică nu
se consideră transmisă în sistem, respectiv nu este primită de către destinatar, emitentul primind un
fişier de tip XML ce conţine erorile identificate, însoţit de semnătura electronică a MF, sub forma unui
fişier arhivă de tip zip. După corectarea erorilor identificate, emitentul transmite factura electronică în
sistemul RO e-Factura. Pe toată perioada verificărilor automate, emitentul poate interoga în sistem
starea fişierului transmis.
După efectuarea verificărilor automate, fişierele arhivă menționate vor fi disponibile în sistem pentru
descărcare.
Important! Transmiterea facturilor prin sistemul național RO E-factura se poate realiza și prin intermediul
unor servicii private de facturare care asigura integrarea cu sistemul ANAF. Spre deosebire de serviciul
oferit de ANAF, serviciile private de facturare sunt mult mai prietenoase si ușor de utilizat.
Un asemenea serviciu este furnizat și de aplicația ContApp – unde transmiterea facturilor în sistemul
e-factura este gratuita.

Transmite e-factura automat din ContApp cu certificat digital

Vezi aici documentatia cu transmierea e-facturii din ContApp

Pasul 1. Conectezi ContApp la contul SPV conform instrucțiunilor de aici.

Pasul 2. Se creează factura cu acțiunea „Adaugă factură”, unde la definirea articolului se procedează
astfel:

● Pentru servicii livrate către instituții publice se crează un articol, ca oricare alt articol, nu sunt
necesare alte setări;
● Pentru livrarea de bunuri către instituții publice la creare articol se bifează produs cu risc fiscal, se
specifică unitatea de măsură standard și codul CPV – vezi foto.
● Pentru livrarea de bunuri către alți agenți economici la creare articol se bifează produs cu risc
fiscal, se specifică unitatea de măsură standard și codul NC – vezi foto.
● Pentru crearea unei facturi aferente unor servicii turistice la creare articol se selectează tip produs
categoria de Servicii Turistice. În factură se va completa numărul voucherului de vacanță sau a
cardului de vacanță – vezi foto.

Pentru transmiterea fișierului e-factura in SPV mergi la Acțiuni factura și selectează opțiunea E-factura.

E-factura și e-transport
Tot de la 1 iulie 2022 s-a introdus obligativitatea agenților economici, furnizori de bunuri cu risc fiscal
ridicat, să declare transportul acestora în sistemul e-transport. Scopul este același monitorizarea
tranzacțiilor și reducerea evaziunii fiscale.
Sistemul e-transport este asemănător cu e-factura. Orice transport de bunuri cu risc fiscal se declara în
sistemul e-transport și va primi un cod unic, prin care se va monitoriza transportul bunurilor in Romania
pana la destinația declarata.
Sistemului RO e-Transport include module informatice de gestiune a transporturilor de bunuri, care vor
genera coduri unice de înregistrare pentru fiecare transport, elemente de interconectare cu camere de luat
vederi și alte dispozitive specifice de monitorizare a traficului rutier și componente software pentru analiza
integrată a datelor. Sistemul va utiliza date și informații deținute la nivelul instituțiilor sau autorităților
publice cu atribuții în domeniul transportului rutier și va fi interconectat cu celelalte sisteme informatice
existente la nivelul Ministerului Finanțelor, Agenției Naționale de Administrare Fiscală sau Autorității
Vamale Române.
Astfel, va deveni obligatorie declararea anticipată a datelor aferente transporturilor rutiere a bunurilor cu
risc fiscal ridicat, în funcție de tipul operațiunii, beneficiarului sau, după caz, furnizorului din România. Ele
vor fi valabile o perioadă prestabilită de la data începerii transportului, iar sistemul va permite modificarea
datelor declarate până la intrarea pe teritoriul național sau până la punerea în mișcare a vehiculului
transportor.
Deși amenzile sunt foarte ridicate, începând cu 10.000 lei, pentru moment acestea nu sunt aplicate, chiar
dacă este obligatorie declararea transportului.
Produsele cu risc fiscal pentru care este obligatorie transmiterea facturilor în sistemul
RO e-factura sunt:
Aceste produse sunt prevăzute în Ordinul 12/06.01.2022, după cum urmează:
● COD NC de la 0701 – 0714 – Legume, fructe, rădăcini și tuberculi alimentari, alte plante
comestibile.
● COD NC de la 0801 – 0814 – Fructe comestibile și fructe cu coajă lemnoasă; coajă de citrice sau
de pepeni.
● COD NC de la 2203 – 2208 – Băuturi alcoolice inclusiv Băuturi, băuturi spirtoase.
● COD NC de la 2201 – 2202 – Ape, inclusiv ape minerale naturale sau artificiale și ape gazeificate
care nu conțin zahăr sau alți îndulcitori și nici aromatizanți. Produse minerale (apă minerală
naturală, nisip și pietriș).
● COD NC 2505 – Nisipuri naturale de orice fel, chiar colorate.
● COD NC 2517 – Prundiș, pietriș, pietre concasate, din cele folosite în general ca agregate pentru
betoane sau pietruirea drumurilor, pentru căile ferate sau alt balast, pietriș și silex, chiar tratate
termic; macadam de zgură, de zgură metalurgică, de deșeuri industriale similare, care conține
chiar materiale cuprinse în prima parte a poziției; macadam gudronat pentru șosele; granule,
spărturi și praf din pietre de la pozițiile 2515 sau 2516, chiar tratate termic.
● COD NC 6101 – Paltoane, scurte, pelerine, hanorace, bluzoane și articole similare, tricotate sau
croșetate, pentru bărbați sau pentru băieți, cu excepția articolelor de la poziția 6103.
● COD NC 6102 – Paltoane, scurte, pelerine, hanorace, bluzoane și articole similare, tricotate sau
croșetate, pentru femei sau fete, cu excepția articolelor de la pozitia 6104.
● COD NC 6103 – Costume sau compleuri, ansambluri, jachete, sacouri, pantaloni, salopete cu
bretele, pantaloni scurți și șorturi (altele decât cele pentru baie), tricotate sau croșetate, pentru
bărbați sau băieți.
● COD NC 6104 – Taioare, ansambluri, jachete, sacouri, rochii, fuste, fuste-pantalon, pantaloni,
salopete cu bretele, pantaloni scurți și șorturi (altele decât cele de baie), tricotate sau croșetate,
pentru femei sau fete.
● COD NC 6105 – Cămăși și bluze, tricotate sau croșetate, pentru bărbați sau băieți.
● COD NC 6106 – Cămăşi, bluze, bluze-cămaşă, tricotate sau croşetate, pentru femei sau fete
● COD NC 6107 – Chiloţi, pijamale, halate de baie, halate de casă şi articole similare, tricotate sau
croşetate, pentru bărbaţi sau băieţi
● COD NC 6108 – Combinezoane sau furouri, jupoane, chiloţi, cămăşi de noapte, pijamale,
dezabieuri, halate de baie, halate de casă şi articole similare, tricotate sau croşetate, pentru femei
şi fete
● COD NC 6109 – Tricouri (T-shirts), bluze şi maiouri de corp, tricotate sau croşetate
● COD NC 6110 – Jerseuri, pulovere, cardigane şi articole similare, veste şi articole similare, inclusiv
tricotajele subţiri care se poartă sub pulovere, tricotate sau croşetate|
● COD NC 6111 – Îmbrăcăminte şi accesorii de îmbrăcăminte, tricotate sau croşetate, pentru sugari
● COD NC 6112 – Treninguri, combinezoane şi costume de schi şi costume, chiloţi şi slipuri de baie,
tricotate sau croşetate
● COD NC 6113 – Îmbrăcăminte confecţionată din materiale tricotate sau croşetate de la poziţiile
5903,5906 sau 5907
● COD NC 6114 – Alte articole de îmbrăcăminte din materiale tricotate sau croşetate
● COD NC 6115 – Ciorapi-chilot, dresuri, ciorapi, şosete şi alte articole similare, inclusiv ciorapii cu
compresie progresivă (spre exemplu, pentru varice) şi încălţăminte fără talpă aplicată, tricotate sau
croşetate
● COD NC 6116 – Mănuşi, mitene şi mănuşi cu un deget, tricotate sau croşetate
● COD NC 6117 – Alte accesorii confecţionate de îmbrăcăminte, tricotate sau croşetate; părţi de
îmbrăcăminte sau accesorii de îmbrăcăminte, tricotate sau croşetate
● COD NC 6201 – Paltoane, scurte, pelerine, hanorace (inclusiv geci de schi), geci de vânt şi alte
articole similare, pentru bărbaţi sau băieţi, cu excepţia articolelor de la poziţia 6203
● COD NC 6202 – Paltoane, scurte, pelerine, hanorace (inclusiv geci de schi), geci de vânt şi
articole similare, pentru femei sau fete, cu excepţia articolelor de la poziţia 6204
● COD NC 6203 – Costume sau compleuri, ansambluri, jachete, sacouri, pantaloni, salopete cu
bretele, pantaloni scurţi şi şorturi (altele decât cele pentru baie), pentru bărbaţi sau băieţi
● COD NC 6204 – Taioare, ansambluri, jachete, sacouri, rochii, fuste, fuste-pantalon, pantaloni,
salopete cu bretele, pantaloni scurţi şi şorturi (altele decât pentru baie), pentru femei şi fete
● COD NC 6205 – Cămăşi şi cămăşi cu mânecă scurtă pentru bărbaţi sau băieţi
● COD NC 6206 – Cămăşi, bluze, bluze-cămăşi şi cămăşi cu mânecă scurtă pentru femei sau fete
● COD NC 6207 – Bluze şi maiouri de corp, chiloţi, indispensabili, cămăşi de noapte, pijamale,
halate de baie, halate de casă şi articole similare, pentru bărbaţi sau pentru băieţi
● COD NC 6208 – Bluze de corp şi cămăşi de zi, combinezoane sau furouri, jupoane, chiloţi, cămăşi
de noapte, pijamale, neglijeuri, halate de baie, halate de casă şi articole similare, pentru femei sau
fete
● COD NC 6209 – Îmbrăcăminte şi accesorii de îmbrăcăminte pentru sugari
● COD NC 6210 – Îmbrăcăminte confecţionată din produsele de la poziţiile 5602, 5603, 5903, 5906
sau 5907
● COD NC 6211 – Îmbrăcăminte de sport (treninguri), combinezoane şi costume de schi, costume,
chiloţi şi slipuri, de baie; alte articole de îmbrăcăminte
● COD NC 6212 – Sutiene, brâuri, corsete, bretele, suspensoare, jartiere şi articole similare şi părţile
lor, chiar tricotate sau croşetate
● COD NC 6214 – Şaluri, eşarfe, fulare, mantile, voaluri, voalete şi articole similare
● COD NC 6215 – Cravate, papioane şi fulare-cravată
● COD NC 6216 – Mănuşi, mitene şi mănuşi cu un deget
● COD NC 6217 – Alte accesorii de îmbrăcăminte confecţionate; părţi de îmbrăcăminte sau de
accesorii de îmbrăcăminte
● COD NC 6401 – Încălțăminte etanșă cu tălpi exterioare și fețe din cauciuc sau din material plastic,
a cărei față nu a fost nici fixată de talpa exterioară prin coasere sau prin nituri, cuie, șuruburi,
știfturi sau dispozitive similare, nici formată din diferite părți asamblate prin procedee similare.
● COD NC 6402 – Altă încălțăminte cu tălpi exterioare și fețe din cauciuc sau din material plastic.
● COD NC 6403 – Încălțăminte cu tălpi exterioare din cauciuc, material plastic, piele naturală sau
reconstituită și cu fețe din piele naturală.
● COD NC 6404 – Încălțăminte cu tălpi exterioare din cauciuc, material plastic, piele naturală sau
reconstituită și cu fețe din materiale textile.
 ● COD NC 6405 – Altă încălțăminte.
● Construcții noi – Construcțiile noi sunt cele menționate la art. 292 alin. (2) lit. f) din Legea nr. 227/
2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare.

Informații de ajutor:
● Prezentarea sistemului național RO E-factura;
● Legislatie Ro E-factura;
● Informatii tehnice RO E-factura;
● Prezentare RO E-trasnsport;
 Bunurile utilizate în activitatea economică. Amortizarea.

Activele reprezinta resurse controlate de titularul PFA, utilizate cu scopul sa genereze beneficii economice
viitoare. Exista doua tipuri de active:
● active circulante
● active imobilizate
Activele circulante (curente) sunt bunuri și valori care participa la un singur circuit economic, fiind
detinute pe termen scurt (mai mic de un an). Aceasta categorie de active este importanta pentru
desfasurarea curenta a activității. Activele circulante se impart în: stocuri, creante, investitii pe termen
scurt, casa și conturi la banci.
Activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile cu o durata de utilizare mai mare de un an și care nu se
consuma la prima utilizare, acestea fiind impartite în trei categorii:
● imobilizari necorporale,
● imobilizari corporale
● imobilizari financiare.
Imobilizarile necorporale (numite si active intangibile sau nemateriale) reprezinta active fara suport
material detinute cu scopul de a fi utilizate în procesul de productie sau pentru furnizarea de servicii (ex:
brevete, licente, marci). Imobilizarile necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare,
concesiuni, licente, brevete, marci comerciale, fondul comercial.
Imobilizarile corporale (numite și active tangibile sau fixe) sunt reprezentate de bunurile cu continut
material utilizate de societate în procesul de productie de bunuri sau prestare de servicii (ex: terenuri și
constructii, masini, utilaje, mijloace de transport etc).
Imobilizarile financiare reprezinta sumele financiare investite de societate pe termen lung sub forma de
titluri și creante, cu scopul de a obține venituri din dividende și dobanzi (ex: actiuni, imprumuturi acordate
pe termen lung).

Amortizarea mijloacelor fixe. Metode și exemple de amortizare.

Mijloacele fixe sunt considerate imobilizari corporale cu durata de utilizare mai mare de un an și cu
valoarea de achizitie mai mare de 2.500 lei inclusiv TVA, pentru neplatitori de TVA, sau de 2.500 lei fara
TVA pentru platitorii de TVA. Plata achizitiei de mijloace fixe nu este deductibila la data platii, doar
amortizarea acestora este deductibila.
Un echipament sau un utilaj este considerat mijloc fix dacă indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) este detinut și utilizat în productia, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat
tertilor sau în scopuri administrative;
b) are o valoare de achizitie mai mare de 2.500 de lei, la data intrarii în patrimoniul contribuabilului;
c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
Bunurile a caror valoare este sub 2.500 de lei sunt considerate obiecte de inventar; costul cu achizitia lor
este inregistrat și este deductibil la momentul platii.
Platitorii de TVA amortizeaza mijlocul fix la valoarea de achizitie fara TVA, iar neplatitorii de TVA iau în
calcul pretul de achizitie a mijlocului fix cu TVA inclus.
Sunt considerate mijloace fixe:
● cladiri și spatii de productie și depozitare;
 ● terenuri;
● masini și utilaje pentru productie;
● mijloace de transport;
● aparate de masura și control;
● mobilier, birotica, tehnica de calcul;
● mijloace fixe de natura obiectelor de inventar.
● programe informatice;
● brevete, marci, licente;
● drepturi de autor si de proprietate intelectuala.
Nu se pot amortiza:
● terenurile, inclusiv cele impadurite;
● tablourile și operele de arta;
● fondul comercial;
● lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii;
● bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare;
● orice mijloc fix care nu isi pierde valoarea în timp datorita folosirii, potrivit normelor;
● casele de odihna proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croaziera, altele
decat cele utilizate în scopul realizarii veniturilor.
● imobilizarile necorporale cu durata de viata utila nedeterminata, incadrate astfel potrivit
reglementarilor contabile.
Important! Pentru a fi posibila amortizarea unui mijlocul fix acesta trebuie achizitionat în numele
activității cu document justificativ (factura, contract de vanzare-cumparare), altfel cheltuiala cu
amortizarea nu este deductibila. Platile cu achizitia de mijloace fixe se inregistreaza integral în registrul
jurnal de incasari si plati. Evidenta mijloacelor fixe se tine cu ajutorul Fisei mijlocului fix (cod 14-2-2).
Conform legii, cheltuiala cu achizitia mjiloacelor fixe nu va fi în totalitate deductibila în anul fiscal în cursul
caruia a fost achizitionat; intreprinzatorul trebuie sa deduca esalonat aceasta cheltuiala în raport cu durata
de functionare/utilizare a mijlocului fix.
Exceptie. Contribuabilii care investesc în mijloace fixe destinate înființării și functionarii cabinetelor
medicale pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii în functiune
sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare

Important! conform art 28. (20) Contribuabilii care investesc în mijloace fixe destinate prevenirii
accidentelor de muncă și bolilor profesionale, precum și înființării și funcționării cabinetelor medicale pot
deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii în funcțiune sau pot
recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.

Durata normala de functionare reprezinta durata de utilizare în care se recupereaza, din punct de vedere
fiscal, valoarea de intrare a mijloacelor fixe, pe calea amortizarii. Duratele de functionare sunt prevazute în
HG nr 2139/2004.
Pentru calculul amortizarii deductibile folosim una din cele trei metode de amortizare:
1. Amortizarea liniara: valoarea de achizitie a mijlocului fix se imparte în mod egal pe toata durata de
amortizare stabilita in nomenclator.
 2. Amortizarea accelerata permite ca în primul an cota de amortizare să poata ajunge la 50% din
valoarea fiscală de la data intrarii în patrimoniu a mijlocului fix. Pentru urmatorii ani de utilizare,
amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la durata de
utilizare ramasa a acestuia.
3. In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de
amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:
● 1,5 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 și 5 ani;
● 2,0 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 și 10 ani;
● 2,5 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform următoarelor reguli:
● În cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;
● În cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor de lucru,
precum și pentru computere și echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta
pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;
● În cazul oricarui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare
liniara sau degresiva.
De regula se foloseste metoda liniara, prin care amortizarea se stabilește prin impartirea valorii de
achizitie la numarul de luni de functionare. Durata de amortizare curge din luna următoare lunii în care
mijlocul fix a fost achizitionat si pus în functiune.
Calculul amortizarii deductibile pentru anul în curs se face cu ajutorul fisei de operațiuni diverse, unde
se inregistreaza lunar valoarea amortizarii calculate.
Pentru autoturisme se poate opta pentru: amortizare liniara, degresiva sau în funcție de numarul de
kilometri parcursi.
Important! În ceea ce priveste autoturismele, cheltuiala cu amortizarea acestora este deductibila, pentru
fiecare, în limita a 1.500 lei pe luna, cu exceptia:
1. autovehiculele utilizate pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de
personal la și de la locul de munca, vehiculele utilizate drept care de reportaj, cele utilizate de
agenti de vanzari și de recrutare a fortei de munca.
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi.
3. vehiculele utilizate pentru inchirierea către alte persoane, inclusiv pentru instruirea în cadrul scolilor
de soferi.
Se pot amortiza (liniar) și cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau
luate în locatie de gestiune, de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata
normala de utilizare. De exemplu se pot amortiza cheltuielile cu amenajarea locului in care se
desfasoara activitatea economica – la sediul profesional si/sau la punctul de lucru.
Amortizarea fiscală se calculeaza incepand cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil se pune
în functiune,
Important! Pentru contribuabilul care opteaza sa fie impus pe baza de norma de venit și care anterior a
fost impus în sistem real, avand investitii în curs de amortizare, valoarea amortizarii nu diminueaza norma
de venit.
Exemplu de amortizare liniara

Date contribuabil: Intreprindere individuala, neplatitor TVA, contabilitate in partida simpla.

● Codul CAEN: 6201 Activitati de consultanta in tehnologia informatiei;

● Achizitioneaza tabelta Apple IPAD pe 15 mai 2021;

● Valoare de achizitie 3.200 lei cu TVA inclus;

● Se inregistreaza plata in registrul de incasari si plati la data achizitiei;

● Raportat la activitatea desfasurata cheltuiala este integral deductibila, deoarece bunul este
folosit in activitatea curenta pentru obtinerea de venituri;

● Bunul cumparat este considerat mijloc fix deoarece:

● – are valoare de achizitie mai mare de 2500 lei;

● – este folosit pe o perioada mai mare de un an;

● Se consulta catalogul cu clasificarea mijloacelor fixe utilizate in economie si duratele normale de

functionare ale acestora. Bunul achizitonat se incadreaza la grupa 2.2.9 Calculatoare,
electronice si echipamente periferice.

● Durata de amortizare intre 2-4 ani. Se alege durata minima de 2 ani.

● Pentru calculul amortizarii lunare folosim metoda amortizarii liniare: Amortizare = 3.000/(2*12
luni)=125,00 lei pe luna.

● Incepem sa deducem amortizarea incepand cu luna iunie 2021.

● Amortizare in anul 2021 = 7 x 125,00 = 875,00 lei

● Amortizare in anul 2022 = 12 x 125,00 = 1.500,00 lei

● Amortizare in anul 2023 = 5 x 125,00 = 625,00 lei

● La calculul venitului net pe anul 2021 se scade din venitul brut suma de 875,00 lei ce reprezinta
costul utilizarii cu achizitia tabletei pentru aceasta perioada.

Pentru gestiunea mijlocului fix am folosit Contapp, care genereaza automat urmatoarele documente si
calculeza autoamat amortizarea in Registrul de Evidenta Fiscala:

● Planul de amortizare pe o perioada de 24 de luni.

● Proces verbal de dare in folosinta a mijloacelor fixe;

● Fisa mijlocului fix – Tableta IPAD;

● Registrul Imobilizarilor;

Observație. La norma de venit nu se calculeaza amortizarea.

Observație! Dacă II ar fi fost platitor TVA valoarea de amortizat este valoarea de achizitie a bunului fara
TVA, adica 3200/119*100= 2689 lei. Cota de TVA este de 19%, valabila în 2021.
Exemplu de amortizare accelerată
Exemplu de calcul al amortizarii unui mijloc fix (echipament tehnologic), prin utilizarea regimului
de amortizare accelerata:
– valoarea de intrare: 140.000 lei;
– durata normala de functionare conform catalogului: 8 ani;
– cota anuala de amortizare in primul an de activitate: 50%;
– valoare anuala a amortizarii dupa primul an de activitate 10.000 lei anual;
Amortizarea anuala se va calcula astfel:

Amortizarea
Modul Valoarea ramasa
An anuala degresiva
de calcul (lei)
(lei)

1 140.000 x 50% 70.000 70.000

2 70.000/7 ani 10.000 60.000

3 10.000 50.000

4 10.000 40.000

5 10.000 30.000

6 10.000 20.000

7 10.000 10.000

8 10.000 0

Exemplu de calcul al amortizarii unui autovehicul, prin utilizarea regimului de

amortizare degresiva:
● valoarea de intrare: 80.000 lei;
● durata normala de functionare conform catalogului: 4 ani;
● cota anuala de amortizare: 25%;
● cota anuala de amortizare degresiva: 25% x 1,5 = 37,5%;
Amortizarea anuala se va calcula astfel:

Amortizarea
Modul Valoarea ramasa
An anuala degresiva
de calcul (lei)
(lei)

1 80.000 x 37,5% 30.000 50.000

2 50.000 x 37,5% 18.750 31.250

3 31.250/2 ani 15.625 15.625

4 15.625 15.625 0
Amortizarea imobilizarilor necorporale
Cf codului fiscal, cheltuielile aferente achiziționării de brevete, drepturi de autor, licențe, mărci de comerț
sau fabrică, drepturi de explorare a resurselor naturale și alte imobilizări necorporale recunoscute din
punct de vedere contabil, se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada
contractului sau pe durata de utilizare, după caz.
– programe informatice, sunt cheltuieli deductibile, raportat la perioada de utilizare;
– brevete, marci, licente, sunt cheltuieli deductibile, raportat la perioada de utilizare;
– drepturi de autor și de proprietate intelectuala, sunt cheltuieli deductibile, raportat la perioada de
utilizare;

Conform codului fiscal „(9) Cheltuielile aferente achiziționării de brevete, drepturi de autor, licențe, mărci
de comerț sau fabrică, drepturi de explorare a resurselor naturale și alte imobilizări necorporale
recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepția cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a
imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor
contabile aplicabile, precum și cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezintă
imobilizări necorporale se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada
contractului sau pe durata de utilizare, după caz. Cheltuielile aferente achiziționării sau producerii
programelor informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară sau degresivă
pe o perioadă de 3 ani. Pentru brevetele de invenție se poate utiliza și metoda de amortizare degresivă
sau accelerată. Cheltuielile aferente achiziționării contractelor de clienți, recunoscute ca imobilizări
necorporale potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se amortizează pe durata acestor contracte.”
În Contapp, se creeaza articol în categoria „Achzitii de imoblilizari”, se introduce factura de achiziții și se
merge la sectiunea active unde se completează fisa mijlocului fix, de unde se selecteaza la clasele de
amortizare ” Imobilizari necorporale” cu durata de amortizare de 36 de luni.
 Când este obligatorie și cum se utilizează casa de marcat

Casa de marcat gratuita de la stat

Activitatile Independente (PFA-II-IF) care incaseaza în numerar contravaloarea bunurilor și serviciilor
vandute către persoane fizice, sunt obligate sa detina case de marcat pentru emiterea bonului fiscal. Vezi
in acest articol daca esti scutit de aceasta obligatie.
Incepand cu 2018, contribuabilii sunt obligați sa se doteze cu case de marcat cu jurnal electronic. Dupa
amanari repetate, ultimul termen stabilit pentru achizitia și inlocuirea caselor de marcat vechi (fara jurnal
electronic) este 30 noiembrie 2021.

Nota din OPANAF 14/2021, cu instructiunile de completare a declarației unice 2021.

Contribuabilii care datorează impozit pe venit, la data determinării impozitului pe venit aferent anului 2020,
adaugă la venitul net anual impozabil determinat potrivit art. 118 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal costul de
achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale, astfel cum sunt definite la art. 3 alin. (2) din Ordonanţa
de urgenţă a Guvernului nr. 28/1999, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, achiziţionate şi
puse în funcţiune în anii 2018, 2019 şi 2020.
Costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale achiziţionate şi puse în funcţiune în anii
2018, 2019 şi 2020 se scade din impozitul pe venit calculat potrivit art. 123 alin. (1) din Legea nr.
227/2015, cu modificările şi completările ulterioare. Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe venit se
reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua la fiecare termen de
plată a impozitului pe venit.

Observație! În 2020 plata efectuata pentru achizitia casei de marcat se introducea pe cheltuieli
deductible, conform Codului fiscal din 2020; din 2021 costul cu achizitia aparatelor de marcat fiscale nu
mai intra pe cheltuieli deductibile.

Cum se deduce din impozit achizitia casei de marcat în declarația 2022/2023?

● În situatia în care în anul anterior nu s-a dedus integral costul cu achizitia casei de marcat, atunci
diferenta de dedus se inscrie la sectiunea 1.4 din declaratia unica 2023.
● În situatia în care în anul 2022 s-a achizitionat casa de marcat, costul cu achizitia casei de marcat,
se inscrie la sectiunea 1.4 din declaratia unica 2023 pentru a fi dedus din impozit, în limita
impozitului calculat pentru anul 2021.

Conform legii, procedura presupune corectarea venitului net impozabil:

1. La data achizitiei casei de marcat am considerat (consideram pentru 2020) plata ca fiind
deductibila in Registrul de evidenta fiscala pentru perioada 2018-2020;

2. In 2021, la calculul venitului impozabil aferent anului 2020, calculat conform art 118 din codul
fiscal, adaugam la venitul net impozabil costul cu achizitia casei de marcat si calculam impozitul
pe venit, (costul de achizitie creste baza impozabila);

3. Din impozitul calculat, deducem costul cu achizitia casei de marcat;

De exemplu: O PFA a achzitionat o casa de marcat in 2019 pentru care a platit 800 lei. In 2020 obtine un
venit impozabil de 10.000 lei si deduce costul cu achizitia casei de marcat astfel:
 ● 10.000 + 800 = 10.800 x 10% = 1080 lei impozit datorat,

● 1080 – 800 = 280 lei, prin deducere casei de marcat rezulta impozit de plata de 280 lei.

Te rog sa verifici si capitolul dedicat din ghid: Deducerea din impozit a costului cu achizitia casei de
marcat si modelul de completat al Declaratiei Unice 2021.

Utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale conform cu Ordonantei de Urgenta

28/1999
actualizata cu:
● HOTĂRÂRE nr. 804 din 8 noiembrie 2017 privind modificarea şi completarea Normelor
metodologice pentru aplicarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 28/1999
● ORDONANŢĂ DE URGENŢĂ nr. 44 din 24 mai 2018 privind unele măsuri referitoare la aplicarea
unor dispoziţii şi prelungirea unui termen prevăzute de Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.
28/1999
● Legea 136/2019 pentru modificarea şi completarea Ordonanţei de urgenţa a Guvernului nr.
28/1999 privind obligaţia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale.
● Vezi Ordonanta 28/1999 aplicabila la data de 08.04.2020
Art. 1. (1)Operatorii economici care încasează, integral sau parţial, cu numerar sau prin utilizarea
cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar contravaloarea bunurilor livrate cu amănuntul,
precum şi a prestărilor de servicii efectuate direct către populaţie sunt obligaţi să utilizeze aparate de
marcat electronice fiscale.
(2)Operatorii economici prevăzuţi la alin. (1), denumiţi în continuare utilizatori, au obligaţia să emită bonuri
fiscale cu aparate de marcat electronice fiscale şi să le înmâneze clienţilor. La solicitarea clienţilor,
utilizatorii vor elibera acestora şi factura.
În categoria de operator economic se includ:
● societati comerciale;
● activități indepentende înregistrate la ANAF și/sau la Registrul Comertului;
● persoane fizice care desfășoară activități economice;

Se excepteaza de la prevederile de mai sus incasarile efectuate din urmatoarele

activități:
Art. 2. Se exceptează de la prevederile art. 1 alin. (1) încasările efectuate din următoarele activităţi:
a) comerţul ocazional cu produse agricole din producţie proprie efectuat de către producătorii agricoli
individuali, autorizaţi în condiţiile legii, în pieţe, târguri, oboare sau în alte locuri publice autorizate;
b) vânzarea de ziare şi reviste prin distribuitori specializaţi;
c) serviciul public de transport persoane cu metroul, precum și serviciul public de transport local de
persoane prin curse regulate, autorizat sa fie efectuat în interiorul unei localitati, pe baza de bilete sau
abonamente tiparite, conform legii; serviciul public de transport persoane cu metroul este asimilat cu
transportul local;
d) activitatile pentru care incasarile se realizeaza pe baza de bonuri cu valoare fixa tiparite conform legii –
bilete de acces la spectacole, muzee, expozitii, targuri si oboare, gradini zoologice și gradini botanice,
biblioteci, locuri de parcare pentru autovehicule, bilete de participare la jocuri de noroc și altele similare;
e) activitatile de asigurari și ale caselor de pensii, precum și activitatile de intermedieri financiare, inclusiv
activitatile auxiliare acestora. Nu sunt exceptate activitatile de schimb valutar cu numerar și substitute de
numerar pentru persoane fizice, altele decat operațiunile efectuate de punctele de schimb valutar din
incinta institutiilor de credit, apartinand acestor institutii;
f) activitatile desfasurate ca profesii libere sub toate formele de organizare care nu implica crearea unei
societati comerciale;

Important. Conform codului fiscal „Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obținute din
prestări de servicii cu caracter profesional, desfasurate în mod individual sau în diverse forme de asociere,
în domeniile stiintific, literar, artistic, educativ și altele, de către: medici, avocati, notari publici, executori
judecatoresti, experti tehnici și contabili, contabili autorizati, consultanti de plasament în valori mobiliare,
auditori financiari, consultanti fiscali, arhitecti, traducatori, sportivi, arbitri sportivi, precum și alte persoane
fizice cu profesii reglementate desfasurate în mod independent, în conditiile legii. Lista de profesii liberale
o gasesti aici.

g) vanzarea obiectelor de cult și serviciile religioase prestate de institutiile de cult;

h) comertul cu amanuntul prin comis-voiajori, precum și prin corespondenta, cu exceptia livrarilor de bunuri
la domiciliu efectuate de magazine și unitatile de alimentatie publica, pe baza de comanda;
i) serviciile de instalatii, reparatii și intretinere a bunurilor, efectuate la domiciliul clientului;
j) vanzarea pachetelor de servicii turistice sau de componente ale acestora de către agentiile de turism,
definite potrivit legii;
k) incasarea contravalorii energiei electrice și termice, a gazelor naturale, a apei si canalizarii, a serviciilor
de telefonie, inclusiv de telefonie mobila, de posta si curier, de salubritate, de televiziune, inclusiv prin
cablu, de internet;
l) efectuarea lucrarilor de constructii, reparatii, amenajari și intretinere de locuinte;
m) serviciile de transport feroviar public de calatori în trafic intern si international, prestate de societati
comerciale persoane juridice romane, pe baza de bilete sau abonamente tiparite conform legii;
n) activitatile de jocuri de noroc desfasurate cu mijloace tehnice de joc ce functioneaza pe baza
acceptatoarelor de bancnote sau monede;
o) serviciile de parcari auto a caror contravaloare se incaseaza prin automate ce functioneaza pe baza
acceptatoarelor de bancnote sau monede;

q) comertul de tip cash and carry desfasurat de comerciantii care vand marfuri prin sistemul de autoservire
către persoane fizice înregistrate în baza de date a vanzatorului, în scopul utilizarii acestora ca produse
consumabile
r) transportul rutier international contra cost de persoane.
In concluzie, este necesara casa de marcat daca:
● ai clienti (și) persoane fizice,
● ai incasari în numerar,
● nu te afli în nici una din situatiile de mai sus (punctele a-q).
Important! Nu conteaza sistemul de impozitare (sistem real sau norma de venit) sau forma de organizare
a activității: PFA, II, IF sau persoane fizice, exista obligația de a se emite bonul fiscal dacă activitatea
desfasurata nu se incadreaza la exceptii.

Cum lucrezi cu casa de marcat

Introduci pe casa de marcat valoarea produsele vandute fiecarui client. Conform legii, sunteti obligat sa
dati bon fiscal pentru orice incasare în numerar (un client = o incasare). La solicitarea clientului, este
obligatorie emiterea facturii fiscale.
La sfarsitul zilei scoateti raportul Z al casei de marcat cu totalul vanzarilor din ziua respectiva pe care le
înregistrați în registrul de incasari si plati (RJIP) daca aplicati sistemul real de contabilitate. Dacă aplicati
sistemul de impunere cu norme de venit legea nu va obliga sa intocmiti RJIP dar este recomandat sa aveti
o situatie cu incasarile din fiecare zi. Dacă într-o zi nu sunt incasari prin casa de marcat nu se scoate
raport Z.
La sfarsitul lunii scoateti raportul lunar de vanzari, care totalizeaza vanzarile lunare și verificati
inregistrarile zilnice din registrul de incasari si plati (vanzarile de pe raportul lunar trebuie sa fie egale cu
totalul vanzarilor din luna respectiva din registrul de incasari si plati). Pastrati raportul z și rola casei de
marcat. Veti primi un instructaj precis de la distribuitorul autorizat al casei marcat.
Declaratii specifice caselor de marcat cu jurnal electronic conectate la ANAF.
După momentul conectării aparatului la sistemul informatic al ANAF, datele înregistrate de aparatul de
marcat electronic fiscale se vor transmite automat, după generarea raportului Z de închidere zilnică, fără a
mai fi necesară în această situație, transmiterea declarației A4200.

Declarația 4109 – cand se depune?

Formularul 4109 este declarația privind aparatele de marcat electronice fiscale (AMEF) neutilizate.
Acesta se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distanta, până cel tarziu în data de 20 a
lunii următoare perioadei de raportare în care aparatele de marcat electronice fiscale nu au fost utilizate –
nu s-a deschis casa de marcat în luna respectiva.
Instructiuni complete pentru intocmirea declarației le obtineti de la distribuitorul casei de marcat.
Aveti aici mai multe informatii în GHIDUL CU PRIVIRE LA CONECTAREA APARATELOR DE MARCAT
ELECTRONICE FISCALE LA SISTEMUL INFORMATIC AL MF-ANAF.

Important!Incasarea în numerar a contravalorii produselor livrate prin firme de curierat nu obliga la

utilizarea unei case de marcat. De asemenea, vanzarea produselor prin intermediul magazinelor sau
platformelor de comert electonic și incasarea contravalorii bunurilor și serviciilor în contul bancar, nu obliga
la detinerea unei case de marcat.

Important! CF OUG 193/2002, actualizata: activitatile independente organizate ca PFA, II sau IF, care
desfășoară activități de comert cu amanuntul și cu ridicata, precum și cele care desfășoară activități de
prestări de servicii, care realizeaza anual o cifra de afaceri mai mare de 10.000 euro în echivalent lei NU
au obligația sa accepte ca mijloc de plata și cardurile de debit și de credit prin intermediul unui
terminal POS și/sau al altor solutii moderne de acceptare.
 Taxa pe valoarea adăugată: obligație, avantaje și dezavantaje

Toate persoanele fizice sau juridice nou infiintate, sunt din start neplatitoare de TVA, urmand sa devina
platitoare de TVA în urma unei optiuni sau a depasirii plafonului.
Plafonul cifrei de afaceri de la care o PFA/PFI/II/IF este obligata sa se inregistreze ca platitor TVA în
România, a fost majorat de la 220.000 lei la 300.000 lei. Noul plafon de scutire a intrat în vigoare la 1
Aprilie 2018.
Important. Plafonul de 300.000 lei reprezinta totalitatea veniturilor facturate în cursul anului, chiar dacă o
parte dintre aceste venituri facturate nu sunt incasate în cursul anului.
Important: Esti interesat sa te inregistrezi ca platitor de TVA doar dacă:
● planul tau de afaceri presupune investitii cu valoare semnificativa, atat în faza initiala, cat si
ulterior;
● clientii tai sunt preponderent persoane fizice/juridice romane înregistrate ca platitori de TVA la
randul lor;
● tariful negociat nu contine TVA si valoarea TVA este calculata si incasata peste tarif;
● activitatea pe care o prestezi presupune importante achiziții de marfuri, combustibili, materiale
consumabile, servicii, care sa-ti dea drept de deducere a TVA-ului.
Recomandare. Te poti inregistra ca platitor de TVA doar dacă cel puțin trei criterii din cele de mai sus
sunt indeplinite. Un contribuabil neplatitor de TVA, poate opta oricand sa devina platitor de TVA.

Cum te inregistrezi ca platitor de TVA

Inregistrarea ca platitor de TVA se poate realiza:
● la înființare, caz în care se depune o cerere la Administratia Financiara în aceeași zi cu depunerea
actelor de înregistrare de la Registrul Comertului - formular 098;
● prin opțiune, ulterior înființării, se depune online formular D700;
● sau obligat de lege, la depasirea plafonului de 300.000 lei venituri (facturate) în cursul anului -
formular D700;
Important. Persoana impozabilă este obligată sa se înregistreze ca platitor de TVA în cursul unui an
calendaristic cand atinge sau depășește plafonul de scutire prevăzut mai sus, în termen de 10 zile de la
sfarsitul lunii în care a atins sau a depasit acest plafon;
Recomandare. Trebuie sa ai în vedere ca înregistrarea în scopuri de TVA complica gestiunea contabila și
ca urmare iti recomand sa angajezi un contabil care sa se ocupe de calcule și de declarații.
La depunerea formularului de înregistrare in scopuri de TVA poți opta și pentru:
● aplicarea sistemului de TVA la încasare,
● in functie de cifra de afaceri estimată se selectează perioada de depunere a decontului de TVA
○ lunar, daca cifra de afaceri va depasi 100.000 euro pana la sf anului;
○ trimestrial, daca cifra de afaceri va ramane sub 100.000 euro pană la sfarsitul anului;
Exemplu. Gasesti ai un formular D700 completat pentru cazul cel mai comun: depasire plafon in luna mai,
s-a depus D700 pana pe 10 iunie si ANAF va inregistra firma ca platitoare de TVA incepand cu data de
01.07.2023, cu perioada trimestru calendaristic si cu TVA la incasare. Primul decont de TVA se va depune
pana pe 25 ocombrie pentru trimestrul III din 2023.

Exemplu completat D700 pentru înregistrare în scopuri de TVA ca urmare a depasirii plafonului.
 Mecanismul TVA
Mai departe vom discuta doar situatia în care te-ai declarat platitor de TVA și ai nevoie de instructiuni
pentru gestiunea TVA.
Cotele de TVA sunt:
● cota standard de TVA este de 19%;
● cota de TVA redusa în procent de 9% (livrarea de proteze medicale, de medicamente, alimente,
apa potabila și pentru irigatii, servicii hoteliere și de restaurant, livrarea de ingrasaminte, pesticide
și seminte pentru agricultura);
● cota de 5% pentru livrarea de produse educationale și culturale și pentru livrarea de locuinte –
limitat;
● scutite de TVA – serviciile medicale, serviciile financiare, servicii de protectie sociale, servicii de
invatamant, etc.
Cifra de afaceri (CA) este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri și a prestarilor de servicii
efectuate de persoana impozabila în cursul unui an calendaristic. Cifra de afaceri NU include valoarea TVA
aferenta vanzarilor în cazul platitorilor de TVA.
Dacă ai atins pragul cifrei de afaceri de 300.000 lei ești obligat ca în termen de 10 zile, să te inregistrezi ca
platitor de TVA. Data atingerii sau depasirii plafonului se considera a fi prima zi a lunii calendaristice
următoare celei în care plafonul a fost atins sau depasit.
Important! Dacă un neplatitor de TVA inregistreaza cronologic operatiile, la data incasarii sau platii lor, un
contribuabil platitor de TVA trebuie sa tina și gestiunea operatiunilor la data documentului (facturilor) chiar
daca plata sau incasarea nu a vut loc.
De asemenea, ca platitor de TVA trebuie sa emiti facturi pe care este inscrisa cota TVA, cu 0%, 5%, 9%,
19% și valoarea TVA.
Evidenta taxei pe valoarea adaugata colectata se tine cu ajutorul Jurnalului pentru vanzari. În acest
jurnal se inregistreaza pe baza de documente (facturi fiscale emise, raportul z al casei de marcat etc.)
valoarea bunurilor livrate și/sau a serviciilor prestate și taxa pe valoarea adaugata aferenta.
Evidenta taxei pe valoarea adaugata deductibila se tine cu ajutorul Jurnalului pentru cumparari. În
acest jurnal se inregistreaza pe baza de documente (facturi fiscale, bonuri de comanda-chitanta etc.)
valoarea cumpararilor de bunuri și/sau a serviciilor prestate de terti și taxa pe valoarea adaugata aferenta.
Ca și în cazul veniturilor și cheltuielilor și în cazul TVA-ului, se ridica problema de deductibilitate. În
principiu dacă cheltuiala este deductibila si TVA-ul aferent este deductibil.
Mai departe, retinem doua aspecte recente privind deductibilitatea:
Documentul justifictiv. Incepand cu 14 martie 2013, prin intrarea în vigoare a HG nr. 84/2013, pentru
orice achiziții de bunuri și servicii, TVA poate fi dedusa de beneficiar pe baza de bonuri fiscale emise de
casa de marcat. Conditia pentru care se poate deduce TVA este ca valoare individuala, inclusiv TVA, sa
nu fie mai mare de 100 euro, echivalent lei și furnizorul sau prestatorul este mentionat pe bonul fiscal, cu
ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal, codul de inregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului.
În cazul în care comerciantii nu pot trece codul cumparatorului pe bonul fiscal, sunt obligați sa emita
factura si s-o ataseze bonului fiscal. Pentru achiziții mai mare de 100 de euro inclusiv TVA, pentru
deducerea TVA-ului este obligatorie emiterea de factura. Bonurile fiscale care nu sunt insotite de factura
sau nu au trecut pe ele codul fiscal al cumparatorului nu dau drept de deducere a TVA-ului.
În baza datelor trecute în registrele de evidenta a TVA se intocmeste declarația de TVA – declarația 300.
Acest formular trebuie depune pana la data de 25 inclusiv, a lunii următoare celei în care se incheie
perioada fiscală, respectiv:
 ● pentru contribuabilii care realizeaza o cifra de afaceri de până la 100.000 EURO, se depune
trimestrial pana la data de 25 a lunii următoare. Plata TVA se face in același termen;
● pentru contribuabilii a caror cifra de afaceri este mai mare de 100.000 EURO, se depune lunar
pana la data de 25 a lunii următoare. Plata TVA se face in același termen;.
Sunt 2 situatii pe care le poti declara in formularul 300 conform facturilor de vanzari și de cheltuie
● TVA colectat din vanzari este mai mare decat TVA dedus din cheltuieli și atunci diferenta este TVA
de plata la buget, sau
● TVA colectat din vanzari este mai mic decat TVA din dedus cheltuieli și atunci diferenta este TVA
de recuperat, bugetul iti datoreaza bani. Dacă suma de recuperat nu este mare, iti recomand sa nu
soliciti rambursarea TVA, ci sa compensezi TVA de recuperat cu TVA de plata dacă va fi cazul.
●

Important cu privire la facturare!

Conform codului fiscal „(…) persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea
de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei, cu excepția cazului în care
factura fiscala a fost deja emisă. De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură fiscală
pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în
cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu excepția cazului în care factura a
fost deja emisă”.
Desi aceasta prevedere apare la în codul fiscal la capitolul dedicat TVA, prevederea trebuie aplicata și de
persoanele care nu sunt platitoare de TVA. Astfel, factura trebuie emisa în termen de 15 zile a lunii
următoare prestarii serviciilor.

Renuntarea la calitatea de platitor TVA

Persoana impozabila inregistrata în scopuri de TVA care în cursul anului calendaristic precedent nu
depaseste plafonul de scutire (300.000 lei) poate solicita scoaterea din evidența persoanelor înregistrate
în scopuri de TVA, cu conditia ca la data solicitarii sa nu fi depasit plafonul pentru anul în curs, calculat
proportional cu perioada scursa de la inceputul anului, fractiunea de luna considerandu-se o luna
calendaristica intreaga.
Solicitarea de scoatere din evidenta a persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA se poate
depune la organele fiscale intre data de 1 și 10 a fiecarei luni următoare perioadei fiscale aplicate de
persoana impozabila (luna sau trimestrul). Contribuabilii care solicita anularea înregistrării în scopuri de
TVA depun la organul fiscal competent formularul D700.
Important! Anularea înregistrării în scopuri de TVA va fi valabila de la data comunicarii deciziei privind
anularea înregistrării în scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligația de a solutiona solicitarile
de scoatere a persoanelor impozabile din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, cel tarziu
pana la finele lunii în care a fost depusa solicitarea.
Citeste și capitolul: Platitor sau neplatior de TVA? Exemplu pentru clarificare.

Operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata

Lista de operațiuni de mai jos are două semnificații:
1. Cf art. 292 din codul fiscal, aceste operațiuni sunt scutite de TVA, astfel dacă o activitate
indempendenta/profesie liberala depasete plafonul de 300.000 lei vanzari in cursul unui an nu sunt
obligate la înregistrarea ca platitor de TVA.
2. Pentru aceste operațiuni nu este obligatorie emiterea facturii fiscale cf art. 319 aliniatul (7) din Codul
fiscal, documentul justificativ pentru înregistrarea în contabilitate este chitanta.
Art. 292 din Codul fiscal
(1) Urmatoarele operațiuni de interes general sunt scutite de taxa:
a) spitalizarea, ingrijirile medicale și operațiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate
pentru astfel de activități, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sănătate
rurale sau urbane, dispensare, cabinete și laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de
diagnostic, baze de tratament și recuperare, statii de salvare și alte unitati autorizate sa desfasoare astfel
de activități;
b) prestarile de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi și tehnicieni dentari, precum
și livrarea de proteze dentare efectuata de stomatologi și de tehnicieni dentari;
c) prestarile de ingrijire și supraveghere efectuate de personal medical și paramedical, conform
prevederilor legale aplicabile în materie;
d) transportul bolnavilor și al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop, de
către entități autorizate în acest sens;
e) livrările de organe, sange și lapte, de provenienta umana;
f) activitatea de invatamant prevazuta in Legea educatiei nationale nr. 1/2011, cu modificarile si
completarile ulterioare, formarea profesionala a adultilor, precum și prestarile de servicii și livrările de
bunuri strans legate de aceste activități, efectuate de institutiile publice sau de alte entitati autorizate.
Scutirea se acorda în conditiile prevazute în normele metodologice;
g) livrările de bunuri sau prestarile de servicii realizate de caminele și cantinele organizate pe langa
institutiile publice si entitatile autorizate prevazute la lit. f), în folosul exclusiv al persoanelor direct implicate
în activitatile scutite conform lit. f);
h) meditatiile acordate în particular de cadre didactice din domeniul invatamantului scolar, preuniversitar și
universitar;
i) prestarile de servicii și/sau livrările de bunuri strans legate de asistenta și/sau protectia sociala, efectuate
de institutiile publice sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter social, inclusiv cele livrate de
caminele de batrani;
j) prestarile de servicii și/sau livrările de bunuri strans legate de protectia copiilor și a tinerilor, efectuate de
institutiile publice sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter social;
k) prestarile de servicii și/sau livrările de bunuri furnizate membrilor în interesul lor colectiv, în schimbul
unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial care au obiective de natura
politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica, patronala, profesionala sau civica, precum și
obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca
distorsiuni de concurenta;
l) prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a educatiei fizice, efectuate de organizatii
fara scop patrimonial pentru persoanele care practica sportul sau educatia fizică;
m) prestarile de servicii culturale și/sau livrările de bunuri strans legate de acestea, efectuate de institutiile
publice sau de alte organisme culturale fara scop patrimonial, recunoscute ca atare de către Ministerul
Culturii;
n) prestarile de servicii și/sau livrările de bunuri efectuate de persoane ale caror operațiuni sunt scutite,
potrivit lit. a), f) și i) – m), cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar și organizate în
profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni concurentiale;
o) activitatile specifice posturilor publice de radio și televiziune, altele decat activitatile de natura
comerciala;
p) serviciile publice postale, precum si livrarea de bunuri aferenta acestora;
q) prestarile de servicii efectuate de către grupuri independente de persoane, ale caror operațiuni sunt
scutite sau nu intra în sfera de aplicare a taxei, grupuri create în scopul prestarii către membrii lor de
servicii direct legate de exercitarea activitatilor acestora, în cazul în care aceste grupuri solicita membrilor
lor numai rambursarea cotei-parti de cheltuieli comune, în limitele și în conditiile stabilite prin normele
metodologice și în conditiile in care aceasta scutire nu este de natura a produce distorsiuni concurentiale;
r) furnizarea de personal de către institutiile religioase sau filozofice în scopul activitatilor prevazute la lit.
a), f), i) și j).
(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:
a) prestarile următoarelor servicii de natura financiar-bancara:
1. acordarea și negocierea de credite, precum și administrarea creditelor de către persoana care le
acorda;
2. negocierea garantiilor de credit ori a altor garantii sau orice operațiuni cu astfel de garantii, precum și
administrarea garantiilor de credit de către persoana care acorda creditul;
3. tranzactii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, plati, viramente,
creante, cecuri și alte instrumente negociabile, exceptand recuperarea creantelor;
4. tranzactii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele si monedele utilizate ca mijloc legal de plata,
cu exceptia obiectelor de colectie, și anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu
sunt utilizate în mod normal ca mijloc legal de plata sau monede de interes numismatic;
5. tranzactii, inclusiv negocierea, dar exceptand administrarea sau pastrarea în siguranta, cu actiuni, parti
sociale în societati comerciale sau asociatii, obligatiuni garantate și alte instrumente financiare, cu
exceptia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investitii;
b) operațiunile de asigurare și/sau de reasigurare, precum și prestarile de servicii in legatura cu
operațiunile de asigurare și/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaza
astfel de operațiuni;
c) pariuri, loterii și alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii, să
desfasoare astfel de activități;
d) livrarea la valoarea nominală de timbre postale utilizabile pentru serviciile postale, de timbre fiscale și
alte timbre similare;
e) arendarea, concesionarea, inchirierea și leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale
asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și superficia, cu plata, pe o anumita perioada. Fac
exceptie urmatoarele operatiuni:
1. operațiunile de cazare care sunt efectuate în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție
similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
2. inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehiculelor;
3. inchirierea utilajelor și a masinilor fixate definitiv în bunuri imobile;
4. inchirierea seifurilor;
f) livrarea de constructii/parti de constructii și a terenurilor pe care sunt construite, precum și a oricaror
altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea de constructii noi, de parti de constructii
noi sau de terenuri construibile. În sensul prezentului articol se definesc urmatoarele:
1. teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa constructii,
conform legislatiei în vigoare;
2. constructie inseamna orice structura fixata în sau pe pamant;
3. livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna livrarea efectuata cel tarziu pana la
data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a constructiei sau a unei parti a
acesteia, după caz, în urma transformarii;
4. o constructie noua cuprinde și orice constructie transformata sau parte transformata a unei constructii,
daca costul transformarii, exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea constructiei sau a partii din
constructie, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformarii, respectiv valoarea inregistrata în
contabilitate în cazul persoanelor impozabile care au obligativitatea de a conduce evidenta contabila și
care nu aplica metoda de evaluare bazata pe cost în conformitate cu Standardele internationale de
raportare financiara, sau valoarea stabilita printr-un raport de expertiza/evaluare, în cazul altor persoane
impozabile. În cazul în care se instraineaza doar o parte din constructie, iar valoarea acesteia și a
imbunatatirilor aferente nu pot fi determinate pe baza datelor din contabilitate, acestea vor fi determinate în
baza unui raport de expertiza/evaluare;
g) livrările de bunuri care au fost afectate unei activități scutite, în temeiul prezentului articol, dacă taxa
aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum și livrările de bunuri a caror achizitie a facut
obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 297 alin. (7) lit. b) sau al limitarii totale a dreptului de
deducere conform art. 298
 Operațiuni intracomunitare. Obținerea codului special de TVA

Dacă intentionezi sa realizezi livrari sau achiziții intracomunitare, (catre clienti din interiorul UE), nu
mai ești obligat sa te inregistrezi în Registrul Operatorilor Intracomunitari, incepand cu anul 2017, dar
exista în continuare obligația de a obține un cod special de TVA pentru achizitii si livrari intracomunitare,
chiar dacă ești neplatitor de TVA in Romania.
Important! Achizitia de bunuri, din tari membre ale Uniunii Europene, cu valoarea de pana la 34.000 lei
(10.000 euro la cursul de la data aderarii - echivalent astăzi cu aproximativ 6.860 euro) este scutita de
înregistrarea pentru operațiuni intracomunitare si obținerea unui cod special de TVA (un alt cod decat
CUI-ul obtinut la înființare). De asemenea, și livrarea de bunuri catre operatori din UE este scutita de
obținerea codului de TVA pentru operațiuni intracomunitare.
Pentru achizitii/livrari de servicii și pentru achiziții de bunuri cu valoarea mai mare de 34.000 lei este
obligatorie obținerea codului special de TVA. Doar după ce se obține codul de TVA se pot realiza tranzactii
cu entitati rezidente în UE.
Te rog verifica mai jos în ce situație te regasesti și vezi dacă ești obligat sau nu, sa te inregistrezi pentru
operațiuni intracomunitare:

Activitatea este neplătitoare de TVA în România

A1. Achizitioneaza doar bunuri cu valoarea de până la 10.000 euro, pe parcursul unui an, (pana la
valoarea de 34.000 lei la cursul de la data aderării):
● nu este obligatorie obținerea codului special de TVA;
● nu se depun alte declarații;
● se primește factura cu TVA, pe care îl plătește furnizorului extern
A2. Achizitioneaza bunuri cu valoarea de peste 10.000 euro, pe parcursul unui an, (peste valoarea
de 34.000 de lei):
● este obligatorie obținerea codului special de TVA pentru operațiuni intracomunitare
● primeste facturi fara TVA de la furnizorii din UE;
● se depune pana pe date de 25 a lunii urmatoare achizitiei declaratia 301 decont special de taxa si
plateste TVA în România pentru bunurile achizitionate din UE;
● depune pana pe date de 25 a lunii urmatoare achizitiei 390 declaratie recapitulativa privind
livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare, (nu se depune dacă nu s-au facut operațiuni
intracomunitare in luna);
A3. Achizitii de servicii intracomunitare, indiferent de valoarea lor:
● este obligatorie obținerea codului special de TVA pentru operațiuni intracomunitare;
● primeste facturi fara TVA de la furnizorii din UE;
● se depune 301 decontul special de taxa– se va plăti TVA în România pentru serviciile achizitionate
din UE;
● se depune declarația 390 declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile
intracomunitare;
A4. Livrari de servicii intracomunitare
● este obligatorie obținerea codului special de TVA pentru operațiuni intracomunitare
 ● se depune declarația 390 declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile
intracomunitare;
● factura emisa va avea avea TVA 0 dacă clientul este înregistrat in VIES sau va avea TVA-ul in
procent de 19% dacă clientul nu este în registrul VIES. Verifica aici.
Important! În cazurile A2 și A3 de mai sus, firma va primi un cod special de înregistrare în scopuri de TVA
(diferit de codul unic de înregistrare), pentru tranzactii intracomunitare, în baza căruia facturarea
intracomunitara se va face cu TVA sau fără TVA.
Important! Doar după obținerea codului special de TVA se pot desfășura operațiuni de achiziții de bunuri
cu valoare peste 34.000 lei și achiziții/livrari de servicii din și către UE.
Observatia 1. Dacă partenerul din UE este platitor de TVA iar PFA/II nu are cod special de TVA (pentru
operațiuni intracomunitare), prestatorul va factura produsele cu cota de TVA din țară UE de rezidenta.
PFA/II din România fiind neplatitor de TVA, va plati acest TVA furnizorului, si ill va include în costul de
achizitie al produsului.
Observatia 2. Prin obținerea codului special de TVA prentru operațiuni intracomunitare NU inseamna ca
PFA-ul devine platitor de TVA și pentru operațiuni interne. În acest caz nu factureaza cu TVA pentru
tranzactii cu entitati nationale.
Observatia 3. Declaratiile 301 și 390 se depun lunar, pana la data de 25 a lunii următoare în care s-au
efectuat operațiuni intracomunitare. Nu se depun daca nu s-au facut operatiuni intraomunitare.
Observatia 4. Contribuabilul neplatitor de TVA, poate opta sa se inregistreze ca platitor de TVA normal în
România, caz în care codul unic de inregistrare obtinut la infiintare va deveni cod unic de TVA atat în UE
cat si în România.
Observatia 5. Pentru ca o operatiune sa fie considerata intracomunitara livrarea trebuie sa indeplineasca
conditia legata de locul prestarii serviciilor. O tranzactie este intracomunitara dacă furnizorul este în
intr-un stat UE iar beneficiarul primeste serviciile sau bunurile în locul în care are sediul permanent, diferit
de statul de rezidenta al furnizorului.

Cum se obține codul special de TVA pentru operațiuni intracomunitare

Pentru obținerea codului special de TVA pentru operațiuni intracomunitare se parcurg pasii:
● Achizitia unui certificat de semantura digitala calificata si inregistrarea acestui pe CUI la ANAF.
Detalii aici.
● Depunere Formularul 700 – Declaraţie pentru înregistrarea/modificarea în mediu electronic a
categoriilor de obligaţii fiscale declarative înscrise în vectorul fiscala. Se depune prin e-guvernare
dacă s-a inregistrat un certificat de semnatura digital pe CUI. Un exemplu D700 este aici.
● La D700 se ataseaza copie după certificatul de inregistrare al PFA/II/IF și copie CI.
Dupa cateva zile vei obtine codul special de TVA pe care il poti verifica în sistemul de validare european
VIES. http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/
Important. Nedeclararea operatiunilor intracomunitare facturate in numele PFA, se sanctioneaza cu
amenda de la 500 la 5.000 lei.

Activitatea este platitoare de TVA în România

Are cod de TVA valabil pe teritoriul național, este CUI-ul obtinut la înființare însoțit de prefixul RO.
Incepand cu anul 2017, dacă PFA/PFI/II/IF este platitor de TVA pentru operațiuni interne nu mai este
obligat sa se inregistreze pentru operațiuni intracomunitare.
B1. Achizitioneaza bunuri de orice valoare din UE
● primim factura fara TVA de la furnizor;
 ● se depune declaratia 300 cu taxare inversa;
● se depune 390, declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare;
B2. Achiziția de servicii intracomunitare indiferent de valoarea lor
● primim factura fara TVA de la furnizor;
● se depune declaratia 300 cu taxare inversa;
● se depune 390, declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare;
B3. Livrarea de bunuri și servicii către Uniunea Europeană, indiferent de valoarea lor
● se depune 390 declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare;
● se depune declaratia 300;
● dacă partenerul din UE nu este platitor de TVA, PFA/II/IF din România va factura cu TVA iar dacă
partenerul este platitor de TVA, PFA/II/IF va factura fara TVA.
Important! Pentru a verifica valabilitatea și tipul codului de TVA al partenerului extern, se acceseaza
portalul VIES: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/

Important! Recomand ca atunci cand apare TVA-ul în activitatea PFA/PFI/II/IF să apelați la serviciile unui
contabil. Amenda pentru o declarație legată de TVA (declarația 394 – 6.000 lei în 48 ore), este mult mai
mare decât pentru declarația de venit.

Operațiuni extracomunitare - cu state care nu sunt membre ale Uniunii Europene

Ca PFA/PFI/II/IF, platitor sau neplatitor de TVA, nu exista obligatie legala de notificare/inregistrare la ANAF
pentru aceste operațiuni.
● facturile emise către clienți non-UE, reprezentand livrări de bunuri sau prestări de servicii se
întocmesc fără TVA, in orice situație;
● pentru achiziția de bunuri din afara Uniunii Europene se efectuează formalitatile vamale la un
declarant vamal, care va achita taxele vamale, comisionul vamal, eventualele accize și TVA în
vama in numele PFA/II/IF, urmand sa va refactureze aceste taxe și servicii.
● pentru achizitia de servicii din afara Uniunii Europene, se datoreaza TVA și se completeaza
decontul de TVA formular 301 prin raportarea facturii primite de la furnizori extracomunitari pana la
data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a derulat tranzactia. Pentru aceste operațiuni,
PFA-ul neplatitor de TVA din România nu are obligația de a solicita codul special de TVA și nu
completeaza Declaratia 390, deoarece nu sunt achiziții de servicii intracomunitare.

Important! Declaratiile 300 – decontul de TVA, 112 – daca aveti salariati, 301- decont special de TVA, 390
– operațiuni intracomunitare se depun online cu certificat digital calificat. Acestea trebuie
validate/semnate cu certificat digital și depuse pe portalul e-guvernare.ro. Declaratiile de mai sus nu se
depun în Spațiul privat virtual deschis pe CNP. Cititi capitolul dedicat din Ghid.

În ContApp la Setari firma, se adaugă codul de TVA și aplicația va aplica automat CIF-ul intracomunitar
și va aplica automat formatul de factura, cu sau fără TVA atunci cand selectezi un client din UE.
 Restrictii la utilizarea lichiditatilor obtinute de PFA și Profesiile Liberale

Restrictii la operațiunile în numerar cu tertii

Restrictiile pentru operațiunile în numerar cu tertii (clienti și furnizori), sunt prevazute de Legea nr 70/2015
care aduce modificari si completari în ceea ce priveste operațiunile cu numerar efecutuate de toti agentii
economici inclusiv PFA, II, IF, IF, Profesii Liberale și persoane fizice.
Conform legii, regula generala este ca operaţiunile de încasări şi plăţi efectuate de persoane juridice,
persoane fizice autorizate, întreprinderi individuale, întreprinderi familiale, liber profesionişti,
persoane fizice care desfăşoară activităţi în mod independent, asocieri şi alte entităţi cu sau fără
personalitate juridică de la/către oricare dintre aceste categorii de persoane se vor realiza numai prin
instrumente de plată fără numerar, definite potrivit legii.
Exceptie de la regula generala; se permit operațiuni cu numerar astfel:
● încasări în numerar de la persoane juridice sau alte PFA/II în limita unui plafon zilnic de 5.000 lei
de la o persoană;
● incasari efectuate de către magazinele de tipul cash and carry în limita unui plafon zilnic maxim
de 10.000 lei de la o persoana;
● plăţi către persoanele juridice sau alte PFA/II, în limita unui plafon zilnic de 5.000 lei/persoană,
dar nu mai mult de un plafon total de 10.000 lei/zi;
● plăţi către magazinele de tipul cash&carry, care sunt organizate şi funcţionează în baza legislaţiei
în vigoare, în limita unui plafon zilnic total de 10.000 lei;
● plăţi din avansuri spre decontare, în limita unui plafon zilnic de 5.000 lei, stabilit pentru fiecare
persoană care a primit avansuri spre decontare.
Sunt interzise încasările fragmentate în numerar de la beneficiari pentru facturile a căror valoare este mai
mare de 5.000 lei şi, respectiv, de 10.000 lei, în cazul magazinelor de tipul cash and carry, precum şi
fragmentarea facturilor pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii a căror valoare este mai mare
de 5.000 lei, respectiv de 10.000 lei.
Astfel ești obligat sa emiti o singura factura către un client dacă valoarea livarii/prestatiei este mai
mare de 5.000 lei.
Sunt interzise plăţile fragmentate în numerar către furnizorii de bunuri şi servicii pentru facturile a căror
valoare este mai mare de 5.000 lei şi, respectiv, de 10.000 lei, către magazinele de tipul cash and carry.
Dar…
Dacă ești PFA, poti achita facturile cu valori care depăşesc plafonul de 5.000 lei către furnizorii de bunuri
şi servicii, respectiv de 10.000 lei, către magazinele de tipul cash and carry, astfel: 5.000 lei (sau 10.000 lei
către cash and carry), în numerar, suma care depăşeşte acest plafon putând fi achitată numai prin
banca.

Tranzacțiile dintre PFA/II și persoanele fizice

Operaţiunile de încasări în numerar de la persoane fizice, se efectuează în limita unui plafon zilnic de
10.000 lei de la o persoană. Sunt interzise încasările fragmentate de la o persoană fizică, pentru
operaţiunile de încasări în numerar cu o valoare mai mare de 10.000 lei.
Operaţiunile de plăţi în numerar către persoane fizice, se efectuează cu încadrarea în plafonul zilnic de
10.000 lei către o persoană. Sunt interzise plăţile fragmentate în numerar către o persoană, pentru
tranzacţiile mai mari de 10.000 lei.
Prevederile legii se aplică şi operaţiunilor de încasări şi plăţi în valută efectuate pe teritoriul României.
Încadrarea în plafoanele prevăzute de prezentul capitol se efectuează în funcţie de cursul de schimb
valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării operaţiunilor de încasări sau plăţi.

Tranzactii în numerar intre persoanele fizice

Operaţiunile de încasări şi plăţi în numerar între persoanele fizice, se pot efectua în limita unui plafon
zilnic de 50.000 lei/tranzacţie. Sunt interzise încasările şi plăţile fragmentate în numerar pentru
tranzacţiile mai mari de 50.000 lei, precum şi fragmentarea unei tranzacţii mai mari de 50.000 lei.

Restrictiile pentru operațiuni cu numerar de mai sus nu se aplica pentru

● depunerea de numerar în conturile deschise la instituţiile de credit sau la instituţiile care prestează
servicii de plată şi care sunt autorizate de Banca Naţională a României, inclusiv în automatele de
încasări în numerar;
● plata cheltuielilor de deplasare în interes de serviciu, în limita sumelor cuvenite pentru plata
transportului, a diurnei, a indemnizaţiei şi a cazării pe timpul deplasării, precum şi a cheltuielilor
neprevăzute efectuate în acest sens;
● plata în numerar a impozitelor, taxelor, contribuţiilor, amenzilor şi a altor obligaţii datorate bugetului
general consolidat al statului;
● retragerea de numerar din conturi deschise la instituţiile de credit sau la instituţiile care prestează
servicii de plată şi care sunt autorizate de Banca Naţională a României pentru plata salariilor şi a
altor drepturi de personal prevăzute de lege şi pentru alte operaţiuni de plăţi efectuate către
persoanele fizice, altele decât cele prevăzute la art. 4 alin. (4);
● transferarea de sume prin intermediul instituţiilor care prestează servicii de plată autorizate de
Banca Naţională a României sau autorizate în alt stat membru al Uniunii Europene şi notificate
către Banca Naţională a României, potrivit legii;
● depunerea de numerar în automate ce funcţionează pe baza acceptatoarelor de bancnote sau
monede.
Nerespectarea prevederilor se sanctioneaza cu amendă de 10% din suma încasată/plătită care depăşeşte
plafonul stabilit pentru fiecare tip de operaţiune, dar nu mai puţin de 100 lei.

Utilizare venitului net de către titularul activității

Dupa cum se stie, spre deosebire de societatile comerciale, titularul unei PFA/II sau unei Profesii
Liberale poate utiliza imediat venitul net obtinut, fara sa depuna situatii financiare la ANAF și fara sa
justifice în vreun fel aceasta operatiune.
Titularul unei activități independente are dreptul de a utiliza cum doreste lichiditatile aflate în conturi sau
numerar, spre deosebire de societatile comerciale (de exemplu o microintreprindere) care raspund în limita
patrimoniului, fiind obligate de lege sa justifice operațiunile cu disponibilitati banesti: intocmesc registrul de
casa, balante, situatii financiare anuale, etc.

Utilizarea venitului net obtinut în numerar

Sa presupunem ca o activitate are incasari în numerar de la clientii tai, persoane fizice și/sau juridice.
Intrebarea este dacă exista o prevedere legala care sa restrictioneze retragerile de numerar în folosul
personal al titularului activității economice?
Ordinul nr. 170 din 17 februarie 2015, pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind contabilitatea în
partidă simplă, nu prevede obligația ca utilizarea venitului net (plati efectuate către titular) sa fie
înregistrate în Registrul Jurnal de Incasari si Plati (RJIP), cu exceptia aportului în numerar.
Astfel, restrictiile pentru utilizarea numerarului impuse de legea 70 (vezi mai sus), privind intarirea
disciplinei financiare nu se aplica în acest caz. Cf acestei legi, art. 4 aliniat 4, se pot face plati în limita unui
plafon maxim de 10.000 lei zilnic, reprezentand drepturi ale persoanei fizice, dar pentru ca platile către
titular nu se noteaza in RJIP, prevederea nu poate fi verificata de către organul de control.
Restrictia este cu atat mai greu de verificat la activitatile care sunt impuse cu norme de venit – acestea nu
sunt obligate să intocmeasca RJIP.
Desigur, pentru o reprezentare fidela a operatiunilor se pot inregistra in RJIP retragerile de numerar din
incasarile PFA (utilizarea venitului net), dar nu este obligatoriu. Nu este obligatoriu pentru ca utilizarea
venitului de către titular nu are impact asupra venitului net impozabil.
Patrimoniul PFA este acelasi cu patrimoniul persoanei fizice care poate utiliza după cum doreste
disponibilitatile rezultate din activitatea independenta, în interes propriu sau pentru activitatea economica,
cu deosebire ca platile efectuate pentru activitatea economica, se inregistreaza in RJIP dacă sunt
justificate cu documente.
Observație! Sunt doua situatii în care operațiunile cu numerar trebuie inregistrate obligatoriu in RJIP:
● Odata cu noua lege a contabilitatii în partida simpla, aportul în numerar sau în banca și restituirea
acestuia trebuie notat in RJIP. În consecinta, din 2015 RJIP nu mai poate avea sold negativ,
adica plati mai mari decat incasari.
● Daca ai casa de marcat si desfasori activitati cu publicul, pentru platile catre titular efectuate în
timpul programului trebuie intocmita o dispozitie de plata. La controlul inopinat, soldul numerarului
din casa de marcat trebuie sa fie egal cu raportul X de verificare.

Utilizarea venitului net din contul bancar

Spre deosebire de operațiunile în numerar din caserie, retragerile de numerar sau transferurile din
contul bancar sunt înregistrate și chiar supervizate de către functionarii bancari.
La inceputul anului 2019 a intrat în vigoare o completare a legii 70/2015:

Art. 11 (3) Persoanele prevăzute la art. 1 alin. (PFA-II-ProfesiiLiberale) (1) pot transfera sume din contul lor
în contul persoanelor fizice, în baza documentelor justificative legale prezentate de plătitori. (4) Prin
excepţie de la prevederile alin. (3), în cazul operaţiunilor efectuate prin instrumente de plată cu acces la
distanţă, persoanele prevăzute la art. 1 alin. (1) pot transfera sume din contul lor în contul persoanelor
fizice, cu condiţia existenţei documentelor justificative legale în evidenţa plătitorilor. (2) Nerespectarea
prevederilor art. 11 alin. (1)-(4) constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă de la 3.000 lei la
4.500 lei.

Recomandari pentru operațiunile cu disponibilitatile din banca

● Utilizati un cont bancar dedicat pentru activitatea PFA. Astfel nu e necesar sa arhivati și să
prezentati inspectiei fiscale contul bancar personal.
● Din contul bancar al activității, nu faceti plati și nici incasari către alte persoane fizice sau juridice
fara documente justificative. Acestea pot fi: facturi, contracte de creditare, contracte de vanzare
cumparare, borderou de achizitie, statul de salarii, alte documente justificative.
● Daca ati imprumutat activitatea (prin aport in banca sau în numerar) puteti sa justificati transferul
către contul personal ca restituire de aport, dar în acest caz înregistrați operatia in RJIP.
● Pentru nevoi personale retrageti numerar din contul PFA în limita sumei de 10.000 lei pe zi sau
transferati în contul personal, fara restrictie, iar la explicatii scrieti „utilizare venit net”, ‘utilizare
disponibilitati PFA”, „transfer disponibil” etc. Operatiunea NU se inregistreaza in RJIP.
În cazul în care vi se cere justificare la banca sau la inspectia fiscală pentru retragerile de numerar sau
transferuri din contul bancar, documentul justificativ este Registrul Jurnal de Incasari si Plati și
Registrul de Evidenta Fiscala. Acesta din urma se completează după inchiderea anului fiscal. Este
recomandata și completarea unei situatii distincte a aportului în numerar și în banca.
 Cum se înregistrează aportul în numerar sau în bancă

Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr 170, intrat în vigoare la data de 1 martie 2015 aproba noile
reglementări privind contabilitatea in partida simpla care se aplica persoanelor fizice care desfasoara
activitati independente și determina venitul net anual în sistem real.
Prin acest ordin devine obligatorie înregistrarea în Registrul Jurnal de Incasari si Plati (RJIP) a aporturilor
în numerar sau prin banca aduse de titular în activitatea economica desfasurata.
Aporturile reprezinta sume de bani care sunt puse la dispozitia unei activități independente de către
titularul acestea. Se pot consitui în numerar sau prin transfer din contul bancar al titularului în contul
bancar dedicat activității independente.
Aporturile pot fi interpretate ca imprumuturi acordate activității, pe un termen nedeterminat, pentru investitii
sau pentru nevoile curente ale activității. Aporturile nu sunt purtatoare de dobanzi.
Aporturile pot fi constituite la inceputul activității și pe tot parcursul desfasurarii ei, de cate ori este nevoie.
Restituiri de aporturi se pot face imediat ce se obțin disponibilitati din activitatea desfasurata, decizia
fiind luata de titularul activității independente.
În studiul de caz: Contabilitate în sistem real pentru veniturile obtinute in 2022 gasesti un exemplu cu
tratamentul contabil al aportului.
● Acordarea aportului s-a facut în banca, documentul justificativ fiind extrasul bancar;
● Restituirea aportului s-a facut prin banca în contul personal al titularului – documentul justificativ
este extrasul de cont al PFA
● Inregistrarile de mai sus au fost facute în Registrul Jurnal de incasari si plati.
● Dacă acordarea/restituirea s-ar fi facut în numerar se completeza dispozitia de incasare respectiv
dispozitia de plata pentru restituirea aportului în numerar;
Incasarile de aporturi nu sunt venituri și nu sunt impozabile, iar platile de aporturi nu sunt cheltuieli și deci
nu sunt deductibile la calculul venitului net.
 Gestiunea stocurilor la activitatile independente

Consideratii generale privind gestiunea stocurilor

În conformitate cu reglementarile în vigoare, detinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare,
numerar, alte drepturi și obligatii, precum și efectuarea de operatii economice fara sa fie înregistrate în
contabilitate sunt interzise. În aplicarea acestor prevederi este necesar sa se asigure:
a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate în unitate și înregistrarea lor la locurile de
depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrarea in custodie sau consignatie se receptioneaza și
inregistreaza distinct ca intrari în gestiune.
b) în situatia unor decalaje intre aprovizionare si receptia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert
în proprietatea PFA/II/IF, se procedeaza astfel:
● bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari în gestiune atat la locul de depozitare cat si în
contabilitate, pe baza receptiei și a documentelor insotitoare;
● bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct în contabilitate ca intrare în gestiune.
c) în cazul unor decalaje intre vanzarea și livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din
unitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
● bunurile vandute (facturate) și nelivrate se inregistreaza distinct în gestiune;
● bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare
cat si în contabilitate, pe baza documentelor care confirma;
d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la
intrari si, respectiv, la iesiri, atat în gestiune, cat si în contabilitate, potrivit contractelor incheiate.

Clasificarea stocurilor
Materii prime, participa direct la fabricarea produselor și se regasesc în produsul finit integral sau partial,
fie în starea lor initiala, fie transformata.
Materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, mareriale pentru ambalat, seminte și materiale
de plantat, furaje, alte mareriale consumabile), participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de
exploatare de regula, fara a se regasi in produsele la a caror fabricare participa.
Materiale de natura obiectelor de inventar, cuprind bunuri materiale de valoare mare cu durata de viata
utila sub un an indiferent de valoare sub forma de echipament de protectie și de lucru, imbracaminte
speciala, mecanisme, dispozitive, verificatoare, bacaramente, SDV-urile, amenajari provizorii, aparatele de
masura și control, matritele folosite la obținerea anumitor produse și alte obiecte similare. Obiectele de
inventar reprezinta bunuri care nu indeplinesc conditiile legale privind valoarea și durata pentru a fi
considerate mijloace fixe (au valoarea mai mica de 2.500 lei fara TVA).
Produsele, sunt reprezentate de:
– semifabricate, sunt acele bunuri al caror proces tehnologic a fost terminat într-o sectie (faza de
fabricatie) și se pot livra altor sectii sau tertilor.
– produse finite, bunuri care au parcurs în intregime toate fazele procesului de fabricatie și nu mai au
nevoie de prelucrari ulterioare în cadrul unitatii patrimoniale, putand fi depozitate în vederea livrarii sau
expediate direct clientilor;
– produse reziduale, reprezentand rebuturile, materialele recuperabile, deseurile adica bunurile
necorespunzatoare calitativ ce rezulta din procesul tehnologic.
 Animalele și pasarile, respectiv animalele nascute si cele tinere de orice fel (vitei, miei, manji,
porci și altele) crescute și folosite pentru reproductie sau puse la ingrasat pentru a fi valorificate, coloniile
de albine precum și animalele pentru productie (lana, lapte, oua, blana).
Marfurile, respectiv bunurile pe care interprinderea le cumpara in vederea revanzarii sau
produsele predate spre vanzare magazinelor proprii.
Ambalajele, includ bunurile refolosibile achizitionate sau fabricate, destinate protejarii si
prezentarii produselor și care, în mod temporar, pot fi pastrate la terti cu obligația restituirii in conditiile
prevazute in contract.
Productia in curs de executie, este reprezentata de productia care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile de prelucrare) prevazute de procesul tehnologic, precum și de produsele nesupuse probelor și
receptiei tehnice sau necompletate în intregime. Sunt asimilate productiei în curs: lucrarile, serviciile și
studiile în curs de executie sau nedeterminate.

Evaluarea stocurilor la intrarea în gestiune

Regula generala de evaluare si inregistrare a stocurilor, la intrarea în gestiune, este evaluarea la cost
istoric, care poate fi identificata, prin:
Costul de achizitie, în cazul bunurilor achizitionate de la terti, în structura caruia se cuprind urmatoarele
elemente:
● Pretul de cumparare a bunurilor, care poate include TVA daca sunteti neplatitor sau fara TVA daca
sunteti platitor de TVA.
● Taxe vamale aferente bunurilor importat;
● Cheltuieli accesorii de achizitionare – acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de
aprovizionare pana la intrarea bunurilor in gestiune: comisioane, transport, asigurare, cheltuieli de
manipulare.
Nu se includ în costul de achizitie cheltuielile financiare aferente finantarii necesare constituirii stocurilor și
nici reducerile financiare acordate pentru plata înainte de scadenta.
Costul de productie, în cazul bunurilor și serviciilor obținute din activitatea proprie de exploatare, format
din: pretul de achizitie a materialelor consumate la care se adauga cheltuielile de fabricatie.
La intrarea stocurilor in gestiune ai obligația de a receptiona marfurile și de a intocmi Nota de receptie și
constatare de diferente pentru NEplatitori TVA, pe scurt NIR-ul (Nota de receptie și constatare de diferente
pentru platitori TVA).

Evaluarea stocurilor la iesirea din gestiune

La iesirea din gestiune stocurile se evalueaza și se scad din gestiune la valoarea de intrare.
Determinarea valorii de intrare în cazul iesirilor este o problema mai complexa, motiv pentru care
reglementarile din domeniul financiar-contabil prevad urmatoarele metode:
● metoda costului mediu ponderat;
● metoda FIFO (primul intrat-primul iesit);
● metoda LIFO (ultimul intrat-primul iesit).
Recomand metoda FIFO (First In First Out; primul intrat primul iesit) care presupune evaluarea stocurilor
la iesirea din gestiune la pretul de achizitie sau de productie, a primului lot intrat. Dupa terminarea acestuia
se va lua în considerare pretul urmatorului lot intrat, în ordine cronologica.
La nivel practic prezint doua metode de gestiune a stocurilor. Prima este mai simpla, a doua mai
complexa. Este la alegerea ta care metoda se potriveste cel mai bine activității pe care o desfasori.
Fac precizarea ca acolo unde activitatea este taxata la norme de venit intrarile de stocuri nu mai trebuie
inregistrate in registru de incasari si plati, ci trebuie tinuta doar gestiunea intrarilor si iesirilor, astfel incat
sa se poata determina în orice moment care este situatia stocurilor.

Metoda global-valorica
În cazul utilizarii acestei metode, evidenta se tine numai valoric, atat la nivelul gestiunii, cat și în
contabilitate, iar periodic se face controlul concordantei inregistrarilor cu situatia reala.
Potrivit acestei metode, fisele de magazie sunt inlocuite cu Raportul de Gestiune, în care zilnic sunt
înregistrate valoric intrarile si iesirile, pe baza documentelor justificative și se stabilește soldul la sfarsitul
zilei. Dacă e cazul la inregistrarea in contabilitate se verifica legalitatea și realitatea documentelor înscrise
în raportul de gestiune, preturile, precum și evaluarea impreuna cu celelalte calcule, astfel ca după ce se
constata corecta și legala lor alcatuire le vizeaza și le inregistreaza în fisa contabila analitica tinuta pentru
fiecare gestiune în parte.
Controlul concordantei inregistrarilor din evidenta gestiunii, cu cea din realitate se face periodic, (de cate
ori consideri ca este nevoie), prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu stocul real.
Raportul de gestiune se completează pe baza documentelor de intrare (factura) si de iesire a marfurilor și
ambalajelor și de depunere a numerarului din vanzari (raportul zilnic al casei de marcat).
La intrari se trece valoarea la pret de vanzare a marfii intrate pe baza de nota de intrare/receptie (NIR),
care se intocmeste pe baza facturii de la furnizor.
La iesiri se inregistreaza numai valoarea cumulata pe zi a marfii vandute – cu bon de casa de marcat sau
cu factura. Iesirile reprezinta valoarea marfii vandute, adica a veniturilor (incasate prin casa de marcat sau
care urmeaza a se incasa pe baza facturilor emise).
Plata către furnizori și orice alta plata nu se inregistreaza în raportul de gestiune dar se inregistreaza în
registrul de incasari si plati dacă ești obligat sa tii contabilitate simpla.

Metoda cantitativ-valorica
Asa cum spune și denumirea metoda presupune tinerea unei evidente cantitative, la locul de depozitare al
stocurilor, pe categorii de bunuri, folosind fisele de magazie. Fiecare obiect din stoc ii corespunde o
fisa de magazie.
Documentele de intrare si iesire se inregistreaza mai intai cantitativ în fisele de magazie, care se tin la
locurile de depozitare;
Astazi este aproape imposibil sa folosesti aceasta metoda de gestiune fara mijloace informatice. Este
necesar un program de gestiune care sa genereze automat nir-ul, fisa de magazie, iesirile si situatia
stocurilor.

Calculul cheltuielilor deductibile cu marfa conform regulilor contabilitatii în partida simpla.

În cazul în care o persoana fizica desfasoara activitati independente în domeniul comertului, impusa în
sistem real, indiferent de forma de organizare, cheltuielile deductibile includ și cheltuielile cu marfa
achizitionata și platita furnizorului chiar dacă aceasta nu a fost vanduta în cursul anului fiscal.

1 Valoare marfa achizitionata 126.475 lei

2 Plati marfa achizitionata 92.375 lei

3 Marfa vanduta la pret de achizite 72.800 lei

4 Stoc de marfa la 31 decembrie 2017 (rd1-rd3) 53.675 lei

Cheltuiala deductibila cu marfa la calculul venitului net 92.375 lei

ImportantCheltuiala deductibila cu marfa este egala cu valoarea marfii platite către furnizori, conform
principiului contabilitatii în partida simpla și Codului Fiscal art. 68: (4) Conditiile generale pe care trebuie sa
le indeplineasca cheltuielile efectuate în scopul desfasurarii activității independente, pentru a putea fi
deduse, în funcție de natura acestora, sunt: b) să fie cuprinse în cheltuielile exercitiului financiar al anului
în cursul caruia au fost platite;

Tot la acest capitol precizm ca scazamintele, perisabilitatile, pierderile rezultate din manipulare /
depozitare, potrivit legislatiei în materie, inclusiv cheltuielile cu bunuri cu termen depasit de valabilitate
sunt deductibile limitat.
În funcție de tipul produsului legea stabilește un procent care poate ajunge rareori la maxim 2% din
pierderile constatate; a se consulta tabelul din Hotararea de Guvern nr. 831 din 27 mai 2004 pentru
aprobarea normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri în procesul de comercializare.

Formulare contabile utilizate în gestiunea stocurilor

Nota de receptie și constatare de diferente (NIR)
● NIR pentru platitori de TVA
● NIR pentru ne-platitori de TVA
a) Serveste ca:
– document pentru receptia bunurilor aprovizionate;
– document justificativ pentru incarcare în gestiune;
– act de proba în litigiile cu carausii și furnizorii, pentru diferentele constatate la receptie;
– document justificativ de inregistrare în contabilitate.

b) Se foloseste ca document distinct de receptie în cazul:

– bunurilor materiale cuprinse într-o factura sau aviz de insotire a marfii, care fac parte din gestiuni diferite;
– bunurilor materiale primite spre prelucrare, în custodie sau în pastrare;
– bunurilor materiale procurate de la persoane fizice;
– bunurilor materiale care sosesc neinsotite de documente de livrare;
– bunurilor materiale care prezinta diferente la receptie;
– marfurilor intrate în gestiunile la care evidenta se tine la pret de vanzare cu amanuntul sau en gros.
Se intocmeste în doua exemplare, la locul de depozitare sau în unitatea cu amanuntul, după caz, pe
masura efectuarii receptiei. În situatia în care la receptie se constata diferente, nota de receptie și
constatare de diferente se intocmeste în trei exemplare.
În cazul în care bunurile materiale sosesc în tranșe, se intocmeste cate un formular pentru fiecare transa,
care se anexeaza apoi la factura sau la avizul de insotire a marfii. Datele de pe verso formularului se
completează numai atunci cand se constata diferente la receptie.
Continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului difera în funcție de situatia în care esti platitor
sau nu de TVA sau/și desfasori activitate de vanzari cu amanuntul sau engros.
Poți folosi formulare tipizate, dar pentru usurinta găsește o un program software de gestiune a stocurilor.
Bonul de consum (link)
Serveste ca document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv mai
multor materiale, după caz;
● document justificativ de scadere din gestiune;
● document justificativ de inregistrare în evidenta magaziei si în evidenta contabila in partida simpla.
Se intocmeste in doua exemplare, pe masura lansarii, respectiv eliberarii materialelor din magazie pentru
consum. Bonul de consum se poate intocmi intr-n exemplar în conditiile utilizarii tehnicii de calcul.
Bonul de consum (colectiv), în principiu, se intocmeste pe formulare separate pentru materialele din cadrul
aceleiasi grupe de materiale, loc de depozitare și loc de consum. În situatia cand materialul solicitat
lipseste din depozit, se procedeaza în felul urmator:
● în cazul bonului de consum se completeaza spatiul urmator cu denumirea mterialului inlocuitor,
după ce, în prealabil, pe versoul formularului se obtin semnaturile persoanelor autorizate sa
aprobe folosirea altor materiale decat cele prevazute în consumurile normate;
● în cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului inlocuit si se
semneaza de aprobare a inlocuirii, în dreptul randului respectiv. Dupa înscrierea denumirii
materialului inlocuitor se intocmeste un bon de consum separat. În bonul de consum coloanele
„Unitatea de masura” si „Cantitatea necesara” de pe randul 2 se completează în cazul în care se
solicita și se elibereaza din magazie materiale cu doua unitati de masura.
Fisa de magazie (link)
Se foloseste în cadrul gestiunilor cantitativ valorice si serveste ca document de evidenta la locul de
depozitare a intrarilor, iesirilor si stocurilor de valori materiale și ca sursa de informatii pentru controlul
operativ curent și contabil al stocurilor de valori materiale.
Se intocmeste intr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material, și se completează de gestionar sau
de persoana desemnata, care completeaza coloanele privitoare la intrari, la iesiri si stoc.
Fisele de magazie se tin la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate
pe grupe, eventual subgrupe, sau în ordine alfabetica. Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la
terti sau în custodie se intocmesc fise distincte care se tin separat de cele ale valorilor materiale proprii.
Inregistrarile în fisele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili după fiecare
operatiune inregistrata, dar în mod obligatoriu zilnic.
Raportul de Gestiune (link)
Se intocmeste în 2 exemplare pentru fiecare gestiune în parte, dacă e cazul. Pote fi tinut zilnic sau lunar în
funcție de volumul activității. În raportul de gestiune se inscriu atat cumpararile si vanzarile de marfuri la
pretul de vanzare cu amanuntul, cat si alte intrari sau iesiri de marfuri și ambalaje, care au ca efect
modificarea în plus sau în minus a soldului de marfuri sau ambalaje, cum ar fi: modificarile de pret,
transferul intre gestiuni, distrugerea marfurilor degradate.
Documentele pe baza carora se intocmeste raportul de gestiune pot fi: NIR, monetar, inventar de
schimbare de pret, proces verbal de scadere din gestiune, etc.
Exemplarul 2 al raportului de gestiune ramane în carnet, iar exemplarul 1 se trimite la compartimentul
financiar-contabil, unde se verifica și se confrunta cu datele din evidenta analitica. Eventualele erori se
rectifica și se pune de acord soldul scriptic din evidenta operativa cu cel din evidenta contabila.
Periodic se verifica concordanta inregistrarilor din evidenta gestiunii și din realitate.
 Inventarul patrimoniului la PFA și Profesiile Liberale

Conform legii contabilitatii în partida simpla, nr 170/2015, persoanele care conduc contabilitatea in partida
simpla au obligația sa efectueze inventarierea la inceputul activității, cel puțin o data pe an, precum și la
incetarea activității.
„Inventarierea cuprinde toate elementele de natura activelor și datoriilor care contribuie la desfasurarea
activității persoanei care conduce contabilitatea in partida simpla si se face cu respectarea prevederilor
Ordinului ministrului finantelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.”
Potrivit ORDINULUI nr. 2861 din 9 octombrie 2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi
efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii: art. 1 (3)
„persoanele care obțin venituri din activități independente și sunt obligate, potrivit legii, sa organizeze și sa
conduca
evidenta contabila in partida simpla aplica prevederile prezentului ordin.”
În categoria persoanelor fizice care sunt obligate la inventarierea patrimoniului sunt activitatile
independente organizate ca:
● PFA, II, IF care aplica sistemul de contabilitate in partida simpla, (activitatile impuse cu norma de
venit nu fac inventarierea patrimoniului);
● Pofesiile liberale, care aplica numai sistemul de contabilitate in partida simpla;

Ce reprezinta inventarierea patrimoniului

Conform ORDINULUI nr. 2861 din 9 octombrie 2009
(1) Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii reprezinta ansamblul
operatiunilor prin care se constata existenta tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau
numai valoric, după caz, la data la care aceasta se efectueaza.
(2) Inventarierea are ca scop principal stabilirea situatiei reale a tuturor elementelor de natura activelor,
datoriilor și capitalurilor proprii ale fiecarei entitati, precum și a bunurilor și valorilor detinute cu orice titlu,
apartinand altor personae juridice sau fizice, în vederea intocmirii situatiilor financiare anuale care trebuie
sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare și a performantei entitatii pentru respectivul exercitiu
financiar.
Raspunderea pentru buna organizare a lucrarilor de inventariere, în conformitate cu reglementarile
contabile aplicabile, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligația
gestionarii entitatii. În cazul ativitatilor independente raspunderea revine titularului activității.
Operatiunea de inventariere consta în numararea, cantarirea, masurarea, evaluarea elementelor
inventariate. Prin inventariere se constanta diferentele dintre inregistrarile din contabilitate și realitatea
faptica a elementelor inventariate. Rezultatele inventarierii constau în stabilirea plusurilor sau minusuri în
raport cu valoarea scriptica (din contabilitate) a elementelor inventariate.
În cele mai multe cazuri, la activitatile independente, mai ales acelea care nu au stocuri sau imobilizari, nu
se constata aceste diferente, rezultatul inventarierii fiind o confirmare a valorii contabile a elementelor
inventariate. Primul obiectiv în acest caz, este indeplinirea obligatiei legale de a inventaria
patrimoniul activitatii desfasurate. Neindeplinirea aceste obligatii este sanctionata cu amenda de la 400
la 5.000 lei.
Cand si cum se realizeaza inventarierea patrimoniului
Inventarierea patrimoniului este obligatorie:
● la inceputul activității;
● cel puțin o data în cursul anului, de regula la sfarsitul anului fiscal – 31 decembrie;
● în cazul incetării activitatii;
Persoanele fizice care obțin venituri din activități independente și care sunt obligate, potrivit legii, sa
organizeze și sa conduca evidenta contabila in partida simpla, sunt obligate ca cel puțin o data pe an,
de regula la sfarsitul exercitiului financiar, să efectueze inventarierea, pe locuri de gestiune, a
mijloacelor fixe și a obiectelor de inventar, a stocurilor de materii prime și materiale și a marfurilor.
Important! Toate bunurile, drepturile și obligațiile aferente desfasurarii activității se inscriu în
Registrul-inventar și constituie patrimoniul afacerii.
Operatiunea se realizeaza de către comisia de inventariere și rezultatele se inscriu în listele de
inventariere. Rezultatele finale ale inventarierii, se consemneaza în Registrul inventar.
Titulari de activitati independente parcurg urmatoarele etape:
1. Intocmirea deciziei de inventariere cu data de 31 decembrie a anului fiscal incheiat;
2. Intocmirea Registrulului de Evidenta Fiscala, (din registru extragem elemente patrimoniale);
3. Intocmirea Procesului verbal și a Listei de inventariere;
4. Completarea Registrului Inventar;

Formulare utilizate la inventarul patrimoniului

Decizia de inventariere (vezi model) stabilește persoana responsabila de inventariere și modul/metodele
utilizate. Trebuie completata imediat după incheierea anului fiscal. Se arhiveza cu celelalte documente si
se prezinta organelor de inspectie fiscala.
Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii (vezi model) trebuie să conțină, în principal,
următoarele elemente:
– data întocmirii;
– numele și prenumele membrilor comisiei de inventariere;
– numărul și data deciziei de numire a comisiei de inventariere;
– gestiunea inventariată;
– data începerii și terminării operațiunii de inventariere;
– rezultatele inventarierii;
– concluziile și propunerile comisiei cu privire la cauzele plușurilor și ale lipsurilor constatate și la
persoanele vinovate, precum și propuneri de măsuri în legătură cu acestea;
– volumul stocurilor depreciate, fără mișcare, cu mișcare lentă, greu vandabile, fără desfacere asigurată și
propuneri de măsuri în vederea reintegrării lor în circuitul economic;
– propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar și declasare sau casare a unor stocuri;
– constatări privind păstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integrității bunurilor din gestiune,
precum și alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Lista de inventariere serveste ca (vezi model):
– document pentru inventarierea bunurilor aflate în gestiunile unitatii;
– document pentru inventarierea rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor destinate ambalarii;
– document pentru inventarierea marfurilor și ambalajelor aflate în unitatile cu amanuntul și pentru care
evidenta se tine cantitativ-valoric;
– document pentru stabilirea minusurilor si plusurilor valorice din gestiunile inventariate;
– document justificativ de inregistrare în evidenta de la locurile de depozitare și în evidenta contabila in
partida simpla.
– document pentru intocmirea registrului-inventar;
Se intocmeste în doua exemplare la locurile de depozitare.
Pentru bunurile deteriorate total sau partial, degradate, precum și pentru cele fara miscare sau cele care
nu mai pot fi valorificate se intocmesc liste de inventariere separate. Pentru bunurile aflate în ambalaje
originale intacte, lichidele a caror cantitate faptica nu se poate stabili prin transvazare și masurare sau
marfurile în vrac etc., a caror inventariere prin cantarire sau masurare ar necesita cheltuieli importante sau
ar conduce la degradarea bunurilor respective, în listele de inventariere se mentioneaza modul în care s-a
facut inventarierea și datele tehnice care stau la baza calculelor.
În listele de inventariere se inscriu stocurile faptice stabilite de comisia de inventariere prin num arare,
cantarire, mas urare sau cubare, după caz.
Datele privind bunurile inventariate se inscriu în listele de inventariere imediat după determinarea
cantitatilor inventariate, în ordinea în care au fost grupate, tinandu-se seam a de dimensiunile și unitatile
de masura cu care figureaza in evidenta de la locurile de depozitare și în evidenta contabila in partida
simpla.
Valoarea de inventar se stabilește de comisia de inventariere, cu respectarea prevederilor legale.
Înainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic valoric al bunurilor
inventariate cu soldul scriptic din evidenta contabila in partida simpla se procedeaza la o verificare
amanuntita a exactitatii tuturor evaluarilor, calculelor, totalizarilor si inregistrarilor din evidenta contabila in
partida simpla și din evidenta de la locurile de depozitare. Greselile identificate cu aceasta ocazie trebuie
corectate înainte de stabilirea rezultatelor inventarierii. Rezultatele inventarierii se inscriu în Registrul
inventar.
Registrul Inventar (vezi model)
Registrul-inventar (cod 14-1-2/b) serveşte la înregistrarea elementelor de natura activelor şi datoriilor
inventariate.
Registru l-inventar serveste ca document contabil de inregistrare a elementelor de natura activelor și
datoriilor inventariate (elementele patrimoniale, creantele și datoriile).
Registrul-inventar se intocmeste de către persoanele care conduc contabilitatea in partida simpla, intr-un
exemplar.
Registrul-inventar se completează la inceputul activitatii, la sfarsitul exercitiului financiar, precum și cu
ocazia incetarii activității.
Registrul-inventar se completează prin înscrierea tuturor elementelor inventariate, element cu element,
sau prin preluarea totalurilor din listele de inventariere a elementelor grupate după natura lor, potrivit
optiunii persoanei respective, în acest caz, listele de inventariere se anexeaza la Registrul-inventar.
În cazul incetarii activitatii, Registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor inventariate faptic la
acea data.
In coloana 1 se inscrie numarul curent al fiecarei operațiuni înregistrate în ordine cronologica.
În coloana 2 se inscriu elementele inventariate, fie element cu element, fie denumirea grupei de elemente
inventariate preluata din lista de inventariere.
In coloana 3 se inscrie valoarea de inventar reprezentata de:
– valoarea de intrare a elementelor patrimoniale inventariate, potrivit documentelor justificative, sau
totalurile din listele de inventariere a elementelor patrimoniale grupate după natura lor;
– valoarea ramasa de încasat, respectiv de plata, rezultata în urma inventarierii creantelor și a datoriilor.
Registrul-inventar se procura de la librarie în format fizic, se completeaza anual cu pixul si se arhiveaza
impreuna cu documentele justificative care au stat la baza intocmirii lui.
În conditiile conducerii evidentei contabile in partida simpla cu ajutorul tehnicii de calcul, registrul-inventar
se editeaza anual sau la cererea organului de control.

Plusuri si minusuri constatate le inventar

Reprezinta cheltuieli nedeductibile minusurile constatate lipsa din gestiune sau cheltuielile cu
bunurile degradate și neimputabile, dacă inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare.
În conditiile în care platile cu achizitia de stocuri/bunuri au fost considerate cheltuieli deductbile la data
achizitiei, potrivit regulilor contabilitatii în partida simpla (achizitia este considerata deductibila în anul fiscal
în care a avut loc), minusurile sau degradarile constatate la inventar si neimputabile conduc la
cresterea venitului impozabil în anul fiscal în care aceste minusuri au fost constatate.
Plusurile constatate la inventar genereaza venituri impozabile, prin valorifacarea bunurilor constatate
în plus.

O intreprindere individuala, cu activitate in comert, constata la inventarierea patrimoniului de la sfârșitul

anului o lipsa de marfa în stoc în valoare de 3500 lei. Lipsa la inventar, reprezinta diferenta negativa intre
stocul faptic si cel scriptic, valoarea produselor din stocul inventariat fiind mai mica decat valoarea stocului
din documentele contabile (scriptic). În acest caz, dacă lipsa nu este imputabila unei persoane (în cazul
nostru i se poate imputa vanzatorului, dacă exista), și nu se poate recupera prejudiciul, valoarea de 3.500
lei, majoreaza venitul impozabil pentru anul fiscal incheiat. Procedam în acest fel deoarece la data
achizitiei marfurilor, plata acestora catre furnizori a fost considerata cheltuiala deductibila conform
principiilor contabilitatii în partida simpla.

Exemplu de inventariere a patrimoniului

Din studiul de caz Contabilitate în sistem real pentru veniturile obtinute in 2022. Pentru realizarea
inventarului se parcurg pasii stabiliti mai sus si se intocmesc urmatoarele documente:
● Decizia de inventariere
● Procesul verbal privind rezultatul inventarierii
● Lista de inventariere
● Registrul inventar
Registrul inventar se completează cu soldul elementelor inventariate. Astfel la sfarsitul anului se stabilește:
● valoarea creantelor de încasat;
● mijloacele fixe la valoarea de intrare alaturi de amoartizarea inregistrata pana la 31 decembrie;
● soldul datoriilor fata de terti; incluzand la terti și bugetul de stat și titularul activității. La datorii puteti
completa cu suma totala sau pe categorii.
● disponibilul in contul bancar al PFA;
● Obiectele de inventar utilizate conform listei;
● alte elemente patrimoniale, specifice fiecarei activitati: comert, servicii, productie, etc.

Documentele de mai sus au fost generate automat cu aplicatia ContApp – vezi aici cat de usor este sa
generezi inventarierea în câteva minute.
 Declarațiile 204 și 223 depuse de Întreprinderile Familiale și alte asocieri

Actualizare 9 februarie 2022 – Prin Ordinul ANAF nr 90/2022 publicat în M.Of. din 02 Feb 2022, se
actualizeaza declarația cu modificarile aduse la normele de venit pentru agricultura. Termenul de depunere
a declaratiei 204 revine la cel care a fost și în anii anteriori anume 28 februarie.
Intreprinderile familiale – IF (sau asocierile fara persoanlitate juridica conform Codului Fiscal) se
inregistreaza la Registrul Comertului în baza acordului de constituire. Pentru inregistrare se urmeaza
aceeasi pasi ca și în cazul PFA sau II.
Venitul sau pierderea anuala realizata in cadrul asocierii se distribuie asociatilor proportional cu cota
procentuala de participare în asociere, conform contractului de asociere.
Motivul principal pentru care este recomandata IF este acela ca persoanele care o compun (obligatoriu
din cadrul aceleasi familii) pot participa la activitatea economica a intreprinderii și evita astfel acuzatia de
„munca la negru” care poate aparea în cazul în PFA sau II (numai titularul PFA sau II participa la activitate
si sotul/sotia daca se notifica Registrul Comertului).
De exemplu, la un magazin comercial inregistrat ca IF pot vinde atat sotul, sotia cat si fiul sau fiica (copii
au minim 16 ani impliniti).

Important! Nu sunt alte motive pentru desfasurarea unei activitati economice organizata ca IF.
Fiscalitatea IF este mai complicata si mai costisitoare, deoarece:

● fiecare membru al IF plateste contributii daca venitul net distribuit este mai mare decat plafonul
de 12 salarii minime pe economie, in cazul in care IF determina venitul in sistem real;

● daca IF este impozitata cu norma de venit, aceasta se inmulteste cu numarul de membri ai IF si

rezulta taxe mai mari de plata.

Declarația 223 privind veniturile estimate din asocieri

Declaratia 223 privind veniturile estimate pentru asocierile fara personalitate juridica si pentru entitatile
supuse regimului transparentei fiscale
Declaratia se completeaza in cazul asocierilor fara personalitate juridica, constituite intre persoane fizice
care realizeaza venituri din activități independente – comerciale și profesii libere, inclusiv din activități
adiacente, venituri din activități agricole (pentru care venitul net anual se determina în sistem real pe baza
contabilitatii în partida simpla), precum și venituri din silvicultura și piscicultura.
Declarația nu se depune pentru:
● asocierile fără personalitate juridică constituite între persoane fizice în cadrul cărora se realizează
venituri din activități independente pentru care impozitul se percepe prin reținere la sursă de către
plătitorii de venituri;
● asocierile constituite între persoane fizice și persoane juridice, care nu dau naștere unei persoane
juridice, care realizează venituri din activități independente, pentru care impozitul se percepe prin
reținere la sursă de către plătitorii de venituri;
● asocierile fără personalitate juridică constituite între persoane fizice în cadrul cărora se realizează
venituri din activități agricole impuse pe baza normelor de venit, potrivit legii.
Declarația se depune la organul fiscal central competent (în raza cruia își are sediul asoicierii),
astfel:
– în termen de 30 de zile de la data începerii activității, în cazul asocierilor care incep o activitate în cursul
anului fiscal;
– odata cu declarația privind venitul realizat (204), în cazul asocierilor care, în anul anterior, au realizat
pierderi și al celor care au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum și al celor care,
din motive obiective, estimează ca vor realiza venituri care difera cu cel puțin 20% fata de anul fiscal
anterior.
Declaratia se poate depune si online (semnata cu certificat digital). Descarca de aici.
În cazul ca ai depus gresit declaratia 223 poti depune o declaratie rectificativa și corecta venitul estimat.

Declaratia 204 privind veniturile realizate din asocieri

Declaratia 204 „Declaratie anuala de venit pentru asocierile fara personalitate juridica si entitati supuse
regimului transparentei fiscale„
Declarația se completează și se depune în cazul asocierilor fara personalitate juridica (cele mai multe sunt
intreprinderile familiale), constituite intre persoane fizice care realizeaza venituri din:
● activități independente (activități de productie, comert, prestări servicii, profesii liberale,) pentru
carevenitul net se determina în sistem real, pe baza datelor din contabilitate;
● drepturi de proprietate intelectuala, inclusiv din activitati adiacente, pentru care venitul net se
determina în sistem real, pe baza datelor din contabilitate;
● activități agricole pentru care venitul net se determina în sistem real, pe baza datelor din
contabilitate;
● piscicultura pentru care venitul net anual se determina în sistem real;
● silvicultura pentru care venitul net anual se determina în sistem real;
● activități agricole pentru care venitul anual se stabilește pe baza de norme de venit;
Declarația nu se depune în urmatoarele cazuri:
● în cazul asocierilor fără personalitate juridică constituite între contribuabili care desfăşoară
activitate individual sau contribuabilii care desfăşoară activitate individual şi o asociere fără
personalitate juridică şi pentru care stabilirea venitului anual pentru activitatea independentă
desfăşurată se efectuează pe baza normelor de venit;
● in cazul asocierilor fara personalitate juridica care realizeaza venituri din drepturi de proprietate
intelectuala, inclusiv din activitati adiacente, pentru care venitul net se determina prin utilizarea
cotelor forfetare de cheltuieli. Veniturile realizate în cadrul asocierii respective nu sunt considerate
distribuite, în vederea impunerii, iar asociatii aplica regulile stabilite pentru impunerea venitului
determinat pe baza normelor de venit sau stabilit pe baza cotelor forfetare.
Termenul de depunere a declarației:
● In 2023 declaratia se depuna pana la data de 28 februarie 2023 a anului urmator celui de
raportare, în cazul veniturilor descrise mai sus cu exceptia:
● veniturilor din activități agricole pentru care venitul anual se stabilește pe baza de norme de venit
pentru care declarația se depune pentru anul fiscal în curs pana la data de 28 februarie, inclusiv;
● Normele de venit agricole pentru 2023 sunt aici.
Declaratiile 223 si 204 se completeaza și se depune de către asociatul desemnat prin contractul de
asociere sa raspunda de indeplinirea obligatiilor asocierii fata de autoritatile publice, inscriind cu
majuscule, citet și corect toate datele prevazute in formular.
Declarația se poate depune și online (cu certificat digital). Descarca de aici.
În cazul ca ai depus gresit declaratia 204 poti depune o declarație rectificativa și corecta venitul realizat.

Completarea Declaratiei Unice pentru asocierile fara personalitate juridica

● se completeaza o declarație pentru fiecare asociat, cu sumele repartizate din formularele 223
(venit estimat) și/sau 204 (venit realizat);
● pentru venitul realizat în 2022 declarația permite completarea venitului net, pentru fiecare asociat,
în formularul 204, (rand 1.1.B.3.Venit net anual);
● pentru venitul estimat pe 2023 în declarația unică se preiau sumele raportate în formularul 223 cu
venitul estimat pentru 2023, pentru fiecare asociat.

Atenție! Dacă venitul estimat nu se modifica prin depunerea unei noi declarații 223, atunci se pastreaza
venitul estimat din ultima declarație 223 (care poate fi chiar și cea de la inceputul activității). Modificarea
venitului estimat în 223 conduce la modificarea venitului estimat în declarația unică pentru fiecare membru
al asocierii.

Important! în cazul în care stabilirea venitului anual pentru activitatea desfasurata, se efectueaza pe baza
normelor de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli, declarația unică se completează cu
sumele corespunzatoare normei de venit aferente activității pentru anul de raportare (vezi aici norme de
venit 2023). În acest caz nu se mai depune declarația unică pentru venitul realizat, după incheierea anului
fiscal.

Vezi studiul de caz cu declarațiile 223, 204, declarația unică pentru 2022 și 2023 completate pentru
asocieri fara personalitate juridica.

Declaratia 010 pentru asocieri

Declarație de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni/Declarație de radiere pentru persoane juridice,
asocieri si alte entitati fara personalitate juridica.
Se depune în 30 de zile de la data înfiintarii/data eliberării actului legal de functionare/ data începerii
activității/ data obținerii primului venit/ data dobândirii calității de angajator, după caz, sau 15 zile de la
data modificării ulterioare a datelor declarate inițial.
Echivalentul electronic a declaratiei 010 este formularul 700 care se depune online, prin Spațiul Privat
Virtual.
 Alte declarații depuse de activitățile independente

Formularul 070 DECLARATIE DE INREGISTRARE FISCALA/ DECLARATIE DE

MENTIUNI/DECLARATIE DE RADIERE pentru persoanele fizice care desfășoară activități
economice în mod independent sau exercita profesii libere. Declarația de inregistrare se completeaza
cu ocazia primei inregistrari fiscale, de regula cu ocazia înființării, declarația de mentiuni se completează
ori de cate ori se modifica datele declarate anterior, iar declarația de radiere se completează cu ocazia
radierii înregistrării fiscale. Declarația se depune la organul fiscal competent in a carui raza teritoriala îsi
are domiciliul fiscal contribuabilul. Echivalentul electronic a declaratiei 070 este formularul 700 care se
depune online prin Spațiul Privat Virtual.
Termenul de depunere a formularului – 30 de zile de la data înființării/ data eliberării actului legal de
functionare/ data începerii activității/ data obținerii primului venit/ data dobândirii calității de angajator, după
caz, sau 15 zile de la data modificării ulterioare a datelor declarate inițial.

Contribuabilii care NU sunt inregistrati ca platitori de TVA în România, dar sunt

înregistrați pentru operațiuni intracomunitare și au cod special de TVA:
Declaratia 301 decont special de taxa pe valoarea adaugata – declarația privind achizițiile
intracomunitare. Se depune de persoanele care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA în România dar
care au achiziții intracomunitare. Se depune luna următoare celei în care a avut loc operațiunea.

Atenție! Înainte de a desfășura operațiuni intracomunitare este obligatorie obținerea unui de cod
special de TVA de la ANAF. Nu conteaza dacă esti impozitat la norma de venit sau în sistem real,
prevederile privind operațiunile intracomunitare sunt asemănătoare.

Declarația 390 VIES Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile /prestarile intracomunitare.

Se depune lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii următoare, de către persoanele înregistrate în scopuri
speciale de TVA care au efectuat livrări, achiziții sau prestări de servicii în țările membre ale Uniunii
Europene.

Atenție! Înainte de a desfășura operațiuni intracomunitare este obligatorie obținerea unui de cod
special de TVA de la ANAF. Nu conteaza dacă esti impozitat la norma de venit sau în sistem real,
prevederile privind operațiunile intracomunitare sunt asemănătoare.

Procedura de inregistrarea in scopuri de TVA, cu exemple de calcul și completare a declaratiei 301 și 390
le gasesti în capitolul dedicat din acest ghid. Vezi cuprinsul.

Contribuabilii care sunt inregistrati ca platitoari de TVA în România, depun:

Declarația 094 – cuprinsa din 2023 în formularul 700, privind cifra de afaceri în cazul persoanelor
impozabile pentru care perioada fiscală este trimestrul calendaristic și care nu au efectuat achiziții
intracomunitare de bunuri în anul precedent. Declarația se completează de persoanele impozabile
înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, care au utilizat trimestrul ca perioada
fiscala in anul precedent, care nu au efectuat achiziții intracomunitare de bunuri și care nu au depasit
plafonul de 100.000 euro.
Formularul se depune anual, la organul fiscal competent (administratia financiara în raza careia figureaza
sediul profesional), pana pe 25 Ianuarie.
Declaratia 300 decont de taxa pe valoare adaugata se completează și se depune în format electronic
de către de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA. Se depune lunar, trimestrial, semestrial
sau anual, în funcție de caz, la administratia financiara în raza careia figureaza sediul profesional al
activității.
Declarația 390 VIES Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile /prestarile intracomunitare.
Se depune lunar, pana la data de 25 inclusiv a lunii următoare, de către persoanele înregistrate în scopuri
de TVA care au efectuat livrări, achiziții sau prestări de servicii în țările membre ale Uniunii Europene.
Declaratia 394 declarație informativă privind livrările/prestarile si achizițiile efectuate pe teritoriul
național. Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România sunt obligate sa declare toate
livrările de bunuri, prestarile de servicii și achizițiile de bunuri și servicii realizate, pe teritoriul României,
către/de la alte persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România. Declarația 394 se depune
la organul fiscal competent (administratia financiara în raza careia figureaza sediul profesional al
PFA/II/IF), in a 30 zi inclusiv a lunii următoare încheierii perioadei de raportare.

Contribuabilii care au salariati (în completare la declarațiile de mai sus)

Declaratia 112 – Declarație privind obligațiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit și
evidența nominală a persoanelor asigurate. Se depune de către PFA/II/IF care are salariati. Se depune
lunar sau trimestrial în funcție de venitul anual al PFA la administratia financiara în raza careia figureaza
sediul profesional al PFA/II/IF.
Un calendar complet de declarații se găsește pe site-ul ANAF.
Important. Incepand cu 1 ianuarie 2022, organul fiscal competent pentru înregistrarea fiscală este
administratia financiara unde persoana fizica își are domiciliul. Nu se mai ține cont de sediul profesional al
activității. Ca exemplu, dacă domiciliul este în Brașov și sediul profesional al PFA este în București,
dosarul fiscal al activitatii desfasurate este administrat de ANAF Brașov, de la domiciliul titularului.
Prin OG 11/2022, publicată în Monitorul Oficial nr. 97 din 31 ianuarie 2022. „Entitățile înregistrate în
registrul comertului, pentru care exista înscrise mentiuni privind inactivitatea temporara, nu au obligatia
depunerii declaratiilor fiscale pentru perioada in care se afla in inactivitate temporara, incepand cu data de
1 a lunii următoare inscrierii mentiunii privind inactivitatea temporara in registrul comertului.” Aplicarea
prevederilor încetează la data reluării activității sau la împlinirea unui termen de 3 ani de la data
înregistrării în registrul comertului a mentiunii privind inactivitatea temporara sau a mentiunii privind
suspendarea activității în registrul contribuabililor.
REGISTRUL DE EVIDENȚĂ FISCALĂ. CALCULUL IMPOZITULUI PE VENIT

PENTRU 2022

Cum se completează Registrul de Evidență Fiscală

Persoanele fizice care obțin venituri din activități independente, (indiferent de forma de organizare PFA,
PFI, II, IF , Profesii Liberale), din drepturi de proprietate intelectuala, din cedarea folosintei bunurilor, din
agricultura, silvicultura și piscicultura au obligația de a completa Registrul de Evidenta fiscala conform
următoarelor reglementări:
● Contribuabilii pentru care venitul net anual se stabilește în sistem real, în baza datelor din
contabilitate, au obligația să completeze Registrul de evidenta fiscala. În aceasta categorie intra si
persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat care sunt scutite de plata impozitului pe venitul
net obtinut din activități independente;
● Contribuabilii care realizeaza venituri din activități independente pentru care venitul net anual se
stabilește pe baza normelor de venit au obligația să completeze în Registrul de evidenta fiscala
numai partea referitoare la venituri.
● Contribuabilii care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala pot completa in
Registrul de evidenta fiscala numai partea referitoare la venituri sau își pot îndeplini obligațiile
declarative direct pe baza documentelor emise de platitorul de venit. Contribuabilii care realizeaza
venituri din drepturi de proprietate intelectuala si au optat pentru stabilirea impozitului ca impozit
final, nu au obligația de completare a Registrului de evidenta fiscala.
Registrul de evidenta fiscala are ca scop înscrierea informațiilor care stau la baza determinarii
venitului net anual/pierderii nete anuale cuprins/cuprinse în Declarația Unică.
Trebuie completat cu veniturile obținute în anul precedent înainte de a depune Declarația Unică privind
venitul realizat din România.
Pentru veniturile obținute în anul 2022 declarația unică are termen de depunere 25 Mai 2023.
Registrul de evidenta fiscala se completează anual cu totalul veniturilor și totalul cheltuielilor efectuate în
scopul realizării acestora, în anul curent, pentru intreaga perioada de activitate desfasurata în anul fiscal
precedent, până la data depunerii Declarației unice, dar nu mai tarziu de termenul de depunere stabilit de
lege.
Registrul de evidenta fiscala se completează astfel incat sa permita identificarea și controlul
operatiunilor efectuate pentru determinarea venitului net anual/pierderii nete anuale, care sa corespunda
cu cel/cea cuprins/cuprinsa in Declaratia privind venitul realizat din Romania sau in Declaratia anuala de
venit pentru asocierile fara personalitate juridica si entitati supuse regimului transparentei fiscale, dupa
caz, și în orice alta declaratie rectificativa depusa ulterior.
Registrul de evidenta fiscala se tine, după caz, pe fiecare sursa de venit din cadrul fiecarei categorii de
venit, astfel incat venitul brut și cheltuielile deductibile determinate anual sa corespunda cu cele înscrise în
Declarația Unică privind venitul realizat din Romania sau in Declaratia anuala de venit pentru asocierile
fara personalitate juridica si entitati supuse regimului transparentei fiscale, după caz.
În cazul în care contribuabilul are mai multe surse de venit, evidenta se tine pe fiecare sursa de venit în
cadrul aceluiasi registru de evidenta fiscala.
Detalierea elementelor de calcul pentru stabilirea venitului net anual/pierderii nete anuale evidentiate în
Registrul de evidenta fiscala se efectueaza în funcție de necesitatile proprii ale acestuia și de specificul
activității.
Completarea registrului pe partea de venituri
Inregistrarea venitului brut anual în Registrul de evidenta fiscala se efectueaza în funcție de natura
activității, pe fiecare sursa din cadrul fiecarei categorii de venit.
Constituie venit brut anual totalul veniturilor în bani si in natura realizate în cadrul unui an fiscal, lista se
regaseste in Codul fiscal. Evaluarea veniturilor in natura se efectueaza la pretul pietei sau la pretul stabilit
prin expertiza, în funcție de locul și la data primirii acestora.
TVA colectata din livrarile de bunuri și servicii nu reprezinta venit si nu se inregistreaza în Registrul de
evidenta fiscala.

Important cu privire la facturare!

Conform codului fiscal „(…) persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea
de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei, cu excepția cazului în care
factura fiscala a fost deja emisă. De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură fiscală
pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în
cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu excepția cazului în care factura a
fost deja emisă”.
Desi aceasta prevedere apare la în codul fiscal la capitolul dedicat TVA, prevederea trebuie aplicata și de
persoanele care nu sunt platitoare de TVA. Astfel, factura trebuie emisa în termen de 15 zile a lunii
următoare prestarii serviciilor.

Completarea registrului pe partea de cheltuieli

Cheltuielile deductibile anual se evidentiaza în Registrul de evidenta fiscală, după caz, în funcție de
natura acestora, pe fiecare sursa din fiecare categorie de venit, astfel incat sa corespunda cu cele înscrise
în Declarația Unică privind venitul realizat din Romania sau in Declaratia anuala de venit pentru asocierile
fara personalitate juridica si entitati supuse regimului transparentei fiscale, după caz.
Constituie cheltuieli deductibile cele efectuate în scopul desfasurarii activității și care indeplinesc conditiile
generale enumerate în capitolul Lista de cheltuieli deductibile.
Nu se inregistreaza în Registrul de evidenta fiscala cheltuieli care depasesc limita prevazuta de lege
(deductibile partial) și cheltuielile nedeductibile integral, asa cum sunt definite de Codul fiscal și descries în
capitolul dedicat din acest ghid.
Nu se inregistreaza în Registrul de evidenta fiscala cheltuielile reprezentand contribuții sociale
obligatorii, indiferent dacă activitatea se desfășoară individual și/sau într-o forma de asociere.
În cazul platitorilor de TVA, valoare TVA dedusa din achizita de bunuri si servicii nu reprezinta cheltuiala si
nu se inregistreaza în Registrul de evidenta fiscala.
Registrul de evidenta fiscala se modifica ori de cate ori se constata diferente cu privire la veniturile și/sau
cheltuielile înregistrate inițial, pana la data depunerii declarației rectificative.

Important! Venitul brut, cheltuielile deductibile și venitul net (sau pierderea neta) calculat în Registrul de
Evidenta Fiscala se completeaza la sectiunea I.1.1.B.DATE PRIVIND IMPOZITUL ANUAL DATORAT din
Declarația unică, pentru acele activități care determina venitul net în sistem real.
Care este formatul și cum se pastreaza Registrul de evidenta Fiscala
Contribuabilii pot tine Registrul de evidenta fiscala în forma scrisa sau electronica, cu respectarea
modelului si continutului prevazute de ordin. Deci nu trebuie cumparat nimic de la administratiile ANAF.
Registrul de evidenta fiscala se intocmeste intr-un singur exemplar de către contribuabili, fara a se lasa
randuri libere, completandu-se cate o fila din modelul atasat, după caz, pentru fiecare sursa din cadrul
fiecarei categorii de venit.
Registrul de evidenta fiscala se pastreaza la domiciliul fiscal al contribuabilului/sediul asocierii, fie în forma
scrisa, fie în format electronic.
Sau poti descarca de aici un model al registrului de evidenta fiscala, în format excel. Modele
completate ale registrului de evidenta fiscala gasesti în sectiunea cu studii de caz, vezi cuprins.
Exemplele de completare a REF gaseti la studiile de caz – vezi cuprins, sectiunea cu studii de caz.

În ContApp, Registrul de Evidenta Fiscala se completeaza automat, din incasarile și platile efectuate în
cursul anului.
 Lista de cheltuieli deductibile și nedeductibile

Atenție! Pentru veniturile obținute în 2022 se aplică prevederile Codului fiscal din 2022. Pentru
veniturile obținute în 2023 se aplica noul Cod Fiscal modificat de OUG 16/15.07.2022 și următoarele
modificari. Până la data de 25 Mai 2023 se completează capitolul I din Declarația Unică 2023, unde
definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2022, ca urmare aplicăm
Codul fiscal din 2022. La capitolul II din Declarația Unică 2023, estimăm veniturile din 2023, pentru care
aplicăm prevederile Codului fiscal 2023.

Conform Codului fiscal, plățile și încasările trebuie asociate unei activități autorizate. ”Art. 118 (2) a)
venitul net anual recalculat/pierderea netă recalculată se poate calcula pe fiecare sursă din categoriile de
venituri prevăzute, prin deducerea din venitul net anual, determinat în sistem real, a pierderilor fiscale
reportate;”

În ContApp am implementat această funcționalitate și poți calcula venitul net pentru fiecare activitate
desfășurată: se selectează Setări Firmă, Activități și se adaugă activitățile desfășurate. Mai jos este
cazul unei PFA care are 3 activități dintre care una aduce cele mai multe venituri.

Este util sa setezi o activitate implicita pentru un sediu implicit și toate platile și incasarile vor avea ca
implicit…. activitatea implicita, pe care se realizează cele mai multe venituri și cheltuieli (incasari si plati).
Te ajuta sa nu mai selectezi, de fiecare data, activitatea pe care faci cele mai multe încasări și plăți.

Aplicatia ContApp va genera automat Registrul de Evidenta Fiscala pentru fiecare activitate, dar și
global, pentru toate activitatile. Astfel, Declarația Unică va fi generata pe activitatea implicita, deci pe cea
care aduce cele mai multe venituri.

Principii pentru stabilirea deductibilității cheltuielilor

Conform codului fiscal, condițiile generale pe care trebuie sa le îndeplinească cheltuielile efectuate pentru
a putea fi deduse din venit, în funcție de natura acestora, sunt:
a) să fie efectuate în cadrul activitatilor independente, justificate prin documente; (documentul sa fie emis
pe numele PFA/PFI/II/IF),
b) sa fie cuprinse în cheltuielile exercitiului financiar al anului în cursul caruia au fost platite;
Documentele contabile pentru justificarea cheltuielilor din cadrul activității sunt:
● factura fiscala, borderoul de achizitii, fila din carnetul de producator, insotite de documente de plata
● bonul fiscal emis de casele de marcat,
Bonurile fiscale emise de aparatele de marcat fiscale – casa de marcat – reprezentand plati efectuate,
trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii pentru ca plata sa fie considerata deductibila:
● sa fie insotite de factura emisa pe numele activității – numele PFA/PFI/II/IF, sau
● pe bon este tiparit CUI-ul PFA/PFI/II/IF (cand valoarea platii este mai mica de 100 de euro), sau
● se intocmeste ordin de deplasare, decont cheltuieli, NIR pentru bunuri intrate în gestiune, la care
se anexeaza bonul fiscal;
Exceptii de la literela a) și b) de mai sus avem:
● cheltuieli aferente sediului profesional stabilite în contractul de comodat/inchiriere – facturile de
utilitati vin pe numele proprietarului;
● cheltuieli cu bunurile mobile în folosinta – exemplu polita RCA sau CASCO este pe numele
proprietarului;
● asigurarea privata de sănătate/servicii medicale pe baza de abonament, deductibile în limita a 400
de euro pe an;
● pensia privata la pilonul 3 este deductibila în limita a 400 de euro pe an;
● și alte situatii cand nu se poate obține factura pe numele PFA.
Plata bunurilor/serviciilor achizitionate, înscrise pe documentele de mai sus, se justifica cu: bonul fiscal,
dispozitia de plata, chitanta, extrasul de cont bancar, stat de salarii, etc.

De exemplu: factura fiscala si bonul fiscal pentru servicii GSM cu plata în numerar, bonul fiscal cu CUI
inscris pentru achizii de combustibili cu valoare mai mica de 100 euro (calculat la cursul BNR din ziua
anterioara), factura fiscala cu extrasul bancar pentru achizitii de consumabile sau de obiecte de inventar;

Important! Principiul general de deductibilitate: o plata efectuata reprezinta o cheltuiala deductibila

daca este efectuata cu scopul de a obține venituri în cadrul activității desfasurate. Titularul PFA trebuie sa
justifice în fata organului de control ca orice plata efectuata respecta acest principiu pe langa regulile de
mai sus.
Important! Toate operațiunile efectuate in numele activității se inregistreaza în Registrul Jurnal de Incasari
si Plati pe baza documentelor justificative. Deductibilitatea platilor efectuate se stabilește după incheierea
anului fiscal și se completeaza în Registrul de Evidenta Fiscala, pe categorii de cheltuieli.
Important! Principiul fundamental al contabilității în partida simpla: încasările și plățile se înregistrează în
RJIP la data documentului de plata, nu la data facturii sau a contractului.
Important! Vanzarile si achizițiile, încasările și plățile se introduc în contabilitate la valoarea înscrisă pe
document. Astfel, în Registrul Jurnal de încasări și plăti va fi afișată încasare/plata la valoarea de pe
document iar în Registrul de evidenta fiscala se va calcula procentul de deductibilitate conform cu
natura operatiunii. Nu rotunjiti sumele de pe documentele contabile. Exemplu: dacă factura este 79,99
atunci se plateste 79,99.
Important! Nu sunt cheltuieli deductibile achizițiile care sunt finantate din subventii si fonduri
guvernamentale care nu sunt impozabile. De exemplu achizițiile din micrograntul de 2.000 de euro nu sunt
deductibile pentru ca nici venitul nu este impozabil.
 Inregistrarea achizitiilor in ContApp:

● In cazul in care avem factura si document de plata vom inregistra factura la Facturi furnizori si
plata la Plati furnizori;

● In cazul in care avem doar documentul de plata, fara factura, inregistram achizitia la plati
diverse;

Înregistrarea TVA de pe documentele de achiziții

Valoarea TVA de pe facturile de achiziții se inregistreaza în contabilitate astfel:
● Persoanele inregistrare în scopuri de TVA (verifica aici dacă PFA-ul tau este platitor de TVA),
inregistreaza TVA separat de valoarea achizitiei.
● Persoanele ne-inregistrare în scopuri de TVA, inregistreaza în contabilitate valoarea achizitiilor cu
TVA inclus.
Important! Pentru platitorii de TVA, în Registrul jurnal de încasări și plați (RJIP) se inregistreaza sumele
care includ TVA, iar în Registrul de evidență fiscală (REF) se vor inscrie sume fără TVA.
Exemplu: O PFA achizitioneaza un Laptop în valoare de 6.000 lei cu TVA inclus.
O persoana ne-platitoare de TVA va inregistra 6.000 lei, valoare de achizitie a laptopului:

● o persoana platitoare de TVA va inregistra 5.042,02 lei valoarea achizitiei și 957,98 lei TVA
deductibil

Important! Persoanele înregistrate în scopuri de TVA care ajusteaza valoarea TVA-ului deductibil, trebuie
sa evalueze daca ajustarea influenteaza venitul impozabil, prin includerea totala, sau partiala, a TVA
nedeductibil pe cheltuieli deductibile sau în pretul de achizitie al unei imobilizari.

Aplicația ContApp – deducerea plăților efectuate

In aplicatia ContApp poti înregistra toate operațiunile de mai sus prin alegerea corecta a unei categorii
fiscale de cheltuieli. Aplicatia va calcula automat deductibilitatea pentru fiecare plata introdusa și va
genera Registrul de evidenta fiscala:

Cheltuieli integral deductibile 100% deductibile

Cheltuieli integral nedeductibile 100% nedeductibile

Cheltuieli cu impozitul pe venit, amenzi, dobânzi și penalități

100% nedeductibile
de întârziere

Plăți din transferuri și restituiri de aporturi 100% nedeductibile

Contributii de asigurari sociale – perioada 2016 – 2021 100% nedeductibile

Contributii de asigurari sociale – perioada 2010 – 2015 100% deductibile

Achizitie obiecte de inventar 100% deductibile

100% nedeductibile (se deduc prin

Achizitie de imobilizari
amortizare)

deductibile în limita a 4.000 de euro pe

Cotizații plătite la asociațiile profesionale
an

Contribuțiile profesionale obligatorii datorate organizațiilor deductibile în limita a 5% din venitul

profesionale brut

Cheltuieli cu pensie privata pilon 3 deductibile în limita a 400 euro pe an

Cheltuieli cu asigurari medicale private deductibile în limita a 400 euro pe an

Cheltuieli cu activități sportive deductibile în limita a 400 euro pe an

Contribuțiile profesionale obligatorii datorate organizațiilor deductibile în limita a 5% din venitul

profesionale brut

Cheltuieli cu autoturismul deductibile 50% 50% deductibile

Cheltuieli cu sponsorizarea 5% deductibile din baza de calcul

Cheltuieli de protocol 2% deductibile din baza de calcul

Achiziția de mijloace fixe

Un echipament este considerat mijloc fix dacă indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) este detinut și utilizat în productia, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat
tertilor sau în scopuri administrative;
b) are o valoare fiscală mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, la data intrarii în
patrimoniul contribuabilului: 2.500 de lei fara TVA (de la 1 Iulie 2013).
c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
Bunurile a caror valoare este sub 2.500 de lei, dar sunt utilizate pe o perioada mai mare de un an, sunt
considerate obiecte de inventar și costul cu achizitia lor este deductibil la momentul plații.
Plata efectuata în scopul achiziționării de mijloace fixe amortizabile (cu valoarea mai mare de 2.500 lei
inclusiv TVA pentru neplatitori de TVA sau de 2.500 lei fara TVA pentru platitorii de TVA) nu este
deductibila la data platii, acestea trebuie amortizate si doar amortizarea lunara a acestora este
deductibila conform planului de amortizare.

In aplicatia ContApp poti înregistra toate operațiunile de mai sus prin alegerea corecta a unei categorii
fiscale de cheltuieli. Aplicatia va calcula automat deductibilitatea pentru fiecare plata introdusa și va
genera Registrul de evidenta fiscala:

● „2.2.9. Calculatoare electronice și echipamente periferice. Masini și aparate de casa, control și

factura” iar la perioada de amortizare se alege 24 de luni. Aplicatia calculeaza automat
amortizarea pentru 24 de luni, completeaza Registrul de Evidenta Fiscala și Registrul Imobilizarilor.

Important! conform art 28. (20) Contribuabilii care investesc în mijloace fixe destinate prevenirii
accidentelor de muncă și bolilor profesionale, precum și înființării și funcționării cabinetelor medicale pot
deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii în funcțiune sau pot
recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.

– cladiri și spatii de productie și depozitare, amortizarea este deductibila;

– masini și utilaje pentru productie, amortizarea este deductibila;
– aparate de masura și control, amortizarea este deductibila;
– mobilier și amenajari la sediu, sunt deductible daca aveti inregistrata activitate la sediu sau la punctul
de lucru; pentru amenajari, durata de amortizare este egala cu perioada ramasa până la sfarsitul
contractului de inchiriere sau de comodat.
– birotica, tehnica de calcul, telefoane mobile, carti de specialitate, sunt cheltuieli deductibile, de
regula obiecte de inventar
– programe informatice, sunt cheltuieli deductibile, raportat la perioada de utilizare;
– brevete, marci, licente, sunt cheltuieli deductibile, raportat la perioada de utilizare;
Cf codului fiscal, cheltuielile aferente achiziționării de brevete, drepturi de autor, licențe, mărci de comerț
sau fabrică, drepturi de explorare a resurselor naturale și alte imobilizări ne-corporale recunoscute din
punct de vedere contabil, se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada
contractului sau pe durata de utilizare, după caz.
– drepturi de autor și de proprietate intelectuala, sunt cheltuieli deductibile, raportat la perioada de
utilizare;

Conform codului fiscal „(9) Cheltuielile aferente achiziționării de brevete, drepturi de autor, licențe, mărci
de comerț sau fabrică, drepturi de explorare a resurselor naturale și alte imobilizări necorporale
recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepția cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a
imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor
contabile aplicabile, precum și cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezintă
imobilizări necorporale se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada
contractului sau pe durata de utilizare, după caz. Cheltuielile aferente achiziționării sau producerii
programelor informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară sau degresivă
pe o perioadă de 3 ani. Pentru brevetele de invenție se poate utiliza și metoda de amortizare degresivă
sau accelerată. Cheltuielile aferente achiziționării contractelor de clienți, recunoscute ca imobilizări
necorporale potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se amortizează pe durata acestor contracte.”
În Contapp, se creeaza articol în categoria „Achzitii de imobilizari”, se introduce factura de achiziții și se
merge la sectiunea active unde se completează fisa mijlocului fix, de unde se selecteaza la clasele de
amortizare ” Imobilizari necorporale” cu durata de amortizare de 36 de luni.

– în cazul activelor care nu se amortizeaza cheltuielile sunt deductibile la momentul instrainarii si

reprezinta pretul de cumparare sau valoarea stabilita prin expertiza tehnica la data dobandirii, după caz.
Activele neamortizabile sunt:
– terenurile, inclusiv cele impadurite nu se amortizeaza, cheltuiala cu achizitia este deductibila la
momentul instrainarii (vanzarii terenului);
– tablourile și operele de arta, nu se amortizeaza, cheltuiala cu achizitia este deductibila la momentul
instrainarii. Daca reprezinta marfa, cumparata pentru revanzare cheltuiala cu achizitia este deductibila la
momentul vanzarii lor;
– fondul comercial, nu se amortizeaza, cheltuiala cu achizitia este deductibila la momentul instrainarii;
– lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii, cheltuiala cu achizitia este
deductibila la momentul instrainarii;
– orice mijloc fix care nu isi pierde valoarea în timp datorita folosirii, nu se amortizeaza și nu
genereaza cheltuieli deductibile;
– casele de odihna proprii, locuintele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croaziera, altele
decat cele utilizate în scopul realizarii veniturilor; amortizarea acestora nu este cheltuiala deductibila.

Achiziția de obiecte de inventar

Dacă durata de utilizare este mai mare de 1 an dar valoarea de achizitie este mai mica de 2.500 lei, atunci
sunt considerate obiecte de inventar și plata efectuata pentru achizitia lor este deductibila la data platii (nu
se amortizeaza pe mai multi ani).

În ContApp se creeaza articol în categoria „Achizitii de obiecte de inventar” și se creeaza automat o

intrare în Registrul Obiectelor de Inventar.
Exemplu: Achizitie telefon în valoare de 1999 lei.

Achizitia aparatelor de marcat electronice fiscale, (case de marcat), nu se mai introduc pe cheltuieli
deductibile incepand cu anul 2021. Acestea se deduc direct din impozitul pe venit calculat pentru anul în
care s-a achizitionat casa de marcat.

Cheltuieli cu comunicațiile
– abonament de internet fix este deductibil daca aveti inregistrata activitate la sediul profesional sau la
punctul de lucru unde aveti internet fix;
– abonament de telefon mobil este deductibil. Pentru conformare completa cu prevederile codului fiscale
transferati abonamentul pe numele PFA;

În ContApp se creeaza articol nou „Abonament Orange” sau „Convorbiri GSM” pe categoria fiscală de
„Cheltuieli Integral deductibile”.

Cheltuieli cu achiziția de autovehicule

Cheltuielile cu autovehiculele care sunt utilizate parțial în activitatea economica sunt deductibile limitat.

(14) Prin excepție de la prevederile art. 7 pct. 44 și 45, pentru mijloacele de transport de persoane care au
cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, din categoria M1, ….. cu modificările și
completările ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500
lei/lună…… Sunt exceptate situațiile în care mijloacele de transport respective se înscriu în oricare dintre
următoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții, precum și pentru test drive și pentru demonstrații;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închiriere către alte persoane,
transmiterea dreptului de folosință, în cadrul contractelor de leasing operațional sau pentru instruire de
către școlile de șoferi.

Cheltuielile cu amortizarea unui autoturism utilizat partial în activitate este limitata la 1.500 lei pe
luna. Diferenta de amortizare, care este peste valoarea de 1500 lei, nu este deductibila. O activitate
independenta poate avea o singura masina, deoarece exista un singur titular. Un autoturism în plus, sau
mai multe, pot fi justificate de existenta salariatilor și/sau indeplinirea conditiilor de mai sus.

Exemplu: O PFA achizitioneaza un autoturism VW Passat Variant Elegance TDI SCR DSG, în valoare de
155.990 lei cu TVA inclus. PFA nu este platitoare de TVA și valoarea TVA intra în pretul de achizitie, care
trebuie amortizata. Autoturismul este utilizat partial in activitate economica, prin urmare amortizarea este
limitata la 1.500 lei.

Din catalogul mijloacelor fixe si durate normale de functionare, se selecteaza categoria 2.3.2.1.1. –
autoturisme, cu durata de amortizare intre 4 și 6 ani. Se observa ca pentru a deduce o valoare mai mare,
durata de amortizare trebuie sa fie maxima, de 6 ani.
● 4 ani = amortizare deductibila = 48 * 1.500 = 72.000 lei
● 5 ani = amortizare deductibila = 60 * 1.500 = 90.000 lei
● 6 ani = amortizare deductibila = 72 * 1.500 = 108.000 lei
Chiar și alegand perioada maxima de 6 ani, ramanem cu amortizare nedeductibila: 155.990 – 108.000 =
47.990 lei

În ContApp, calculele de mai sus se fac automat. Se inregistreaza achizitia la Facturi furnizori, la fisa
mijlocului fix se alege perioada de amortizare de 72 de luni și se bifeaza în fisa mijlocului fix amortizare
limitata la 1.500 lei pe luna. Astfel, se va genera automat Planul de amortizare și Registrul de evidenta
fiscală cu amortizarea deductibila calculata pentru fiecare an.

Atenție! Platitorii de TVA trebuie sa adauge la valoarea de intrare a autotursimului și partea de TVA
nedeductibila, dacă autoturismul nu este utilizat exclusiv în cadrul activității desfasurate (50% din TVA-ul
de pe factura).

Cheltuieli cu utilizarea autoturismului

Cheltuieli cu utilizarea autoturismului se deduc 50% dacă este utilizat partial în activitatea economica sau
100% daca autoturismul este utilizat exclusiv in activitatea economica.
Cheltuielile de functionare sunt limitate la 50% pentru „vehicule rutiere motorizate care nu sunt utilizate
exclusiv în scopul desfasurarii activității și a caror masa totala maxima autorizata nu depaseste 3.500 kg si
nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand și scaunul soferului, aflate în proprietate sau în
folosinta”.
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile în care vehiculele respective se inscriu în oricare
dintre urmatoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de
curierat;
2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari și de achiziții;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea către alte
persoane sau pentru instruire de către scolile de soferi;
5. vehiculele utilizate ca marfuri în scop comercial.
„Justificarea utilizării vehiculelor, în sensul acordării deductibilității integrale la calculul rezultatului fiscal, se
efectuează pe baza documentelor financiar-contabile și prin întocmirea foii de parcurs care trebuie să
cuprindă cel puțin următoarele informații: categoria de vehicul utilizat, scopul și locul deplasării, kilometrii
parcurși, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.”
Dacă desfasurati activități economice în cel puțin una din categoriile de mai sus puteti deduce integral
cheltuielile cu autovehiculele.
Cheltuielile cu autoturismele care intră sub incidența acestor prevederi nu includ cheltuielile privind
amortizarea.
Autoturismul poate fi proprietatea PFA sau este preluat în folosinta de la alta persoana, de regula de la
titularul PFA. În ultima situatie proprietarul autoturismului incheie un contract de comodat (folosinta
gratuita) sau un contract de inchiriere (în schimbul unei sume de bani) cu PFA/II/Profesia Liberala.
În cele mai multe cazuri autovehiculele sunt utilizate partial în activitatea economica, prin urmare
cheltuielile sunt deductibile 50%.
- asigurarea RCA și CASCO este cheltuiala deductibila doar dacă se specifica clar in contract ca aceste
cheltuieli revin în sarcina utilizatorului, în limta a 50%.
- impozitul local aferent autoturismelor utilizate care nu sunt în proprietatea PFA, nu este cheltuiala
deductibila. Este un impozit pe proprietate.
- rovinieta si ITP sunt cheltuieli deductibile, la fel și taxele de pod sau de autostrada, în limita a 50% din
valoare;
- chiria pentru autoturismul utilizat conform contract de inchiriere este cheltuiala deductibila în limita
a 50% din valoarea chiriei;
- cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii, (combustibil, RCA, CASCO, rovinieta – specificate în
contractul de comodat auto) aferente autoturismelor folosite de contribuabil sunt deductibile în limita a
50% din valoarea lor, la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane, (de exemplu, spalarea
masinii este deductibila 50%). Se pot deduce și taxele locale dacă autoturismul este în proprietatea PFA.
Nu trebuie intocmite foi de parcurs dacă se deduce 50% din cheltuielile cu autovehiculele rutiere. Sunt
suficiente factura fiscala/bonul fiscal (bonul fiscal să aiba inscris CUI/CIF).

Introducerea cheltuielilor cu autovehiculele În ContApp,

Daca sunteti platitor de TVA și aveti factura sau bon fiscal (bonul cu valoarea de pana intr-o 100 de
euro), sunteti interesat sa introduceti aceste documente la Facturi furnizori si sa le platiti la Plati
furnizori, ca sa evidentiati TVA-ul separat.
 Dacă nu sunteti platitor de TVA, introduceti bonurile direct la plati diverse. Categoria fiscală este, după
caz "Cheltuieli integral deductibille" dacă va incadrati la criteriile de deducere de 100% a acestei
categorii de cheltuieli sau "Cheltuieli cu autoturismul deductibille 50%" dacă folositi autovehiculul partial
în activitatea economica.
● Dacă avem factura și document de plata, inregistram factura la Facturi furnizori și plata la plati
furnizori. Platitorii de TVA trebuie să inregistreze factura/bonul fiscal (de combustibil) la Facturi
furnizori pentru a deduce TVA-ul.
● Dacă avem doar bon fiscal emis de casa de marcat și nu deducem TVA, atunci inregistram
direct la plati diverse.

Contribuabilii neinregistrati in scopuri de TVA introduc taxa platita în costul de achizitie a produselor și
seriviciilor platite, ceea ce inseamna ca TVA este deductibil la calculul impozitului pe venitul net, in funcție
de categoria de cheltuieli din care face parte achizitia.
Contribuabilii inregistrati în scopuri de TVA pentru operațiuni interne nu introduc in costul de achizitie a
bunurilor și seriviciilor TVA platit, ceea ce inseamna ca aceasta nu este deductibila la calculul venitului
impozabil. TVA platit se deduce din TVA colectat. Te rog vezi capitolul cu TVA pentru intelegerea
mecanismului.
Atenție! Platitorii de TVA trebuie sa intregeasca cheltuielile cu autoturismul deductibile cu partea de TVA
nedeductibila.
De exemplu: bon de motorina de 100 lei fara tva, 119 lei cu TVA,
● TVA deductibil este de 50% resepectiv 19/2 = 9,5 lei și TVA nedeductibil = 9,5 lei
● Cheltuieli cu combustibilul: 119 - 9,5 lei = 109,5 din care 50% este deductibil din venitul net = 54,75
lei
● ContApp realizeaza automat acest calcul

Alte cheltuieli cu transportul

- cheltuieli efectuate pe perioada deplasarii titularului, in tara și în strainatate, în scopul desfasurarii
activității, reprezentand cheltuieli de cazare și transport biletul de avion, cazarea la hotel.
- nu se acorda diurna titularului PFA/PFI/II/IF.
- cheltuielile efectuate de utilizator reprezentand chiria - rata de leasing - în cazul contractelor de
leasing operational, respectiv cheltuielile cu dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite în
conformitate cu prevederile privind operațiunile de leasing și societatile de leasing sunt deductibile în
proportie de 50%.
- sunt deductibile integral cheltuielile cu transportul de bunuri și de persoane, cum ar fi biletele de tren,
de autobuz, transportul cu taxiul, biletul de avion, costul cu serviciul de transport de marfa furnizat de terti.
Asigurări private, contribuții sociale și profesionale
- cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile (activele) din patrimoniul personal/patrimoniul
afacerii, cand acestea reprezinta garantie bancara pentru creditele utilizate în desfasurarea activității
pentru care este autorizat contribuabilul.

În ContApp se creeaza articol la plati diverse, cu o denumire oarecare și se alege categoria fiscală de
„Cheltuieli integral deductibile”. Aplicatia va completa automat Registrul de Evidenta Fiscala cu parte de
cheltuieli deductibile.

- asigurarea pentru bunurile utilizate în cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit
clauzelor contractuale,
- toate platile efectuate conform statului de salarii, inclusiv taxe și contribuții, sunt cheltuieli
deductibile (Atenție! datoriile neplatite către salariat sau către bugetul de stat nu sunt cheltuieli deductibile,
doar platile efectuate);
- asigurarea de risc profesional este deductibila, (de exemplu cea impusa de lege pentru un contabil
sau pentru un medic);
- cheltuieli efectuate pentru salariati pe perioada delegarii/detasarii în alta localitate, in tara și în
strainatate, în interesul serviciului, reprezentand indemnizatiile (diurna) platite acestora, precum și
cheltuielile de transport și cazare;
- cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;
- contribuțiile la fonduri de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu
modificarile și completarile ulterioare, și cele reprezentand contribuții la schemele de pensii facultative,
calificate astfel în conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de
Supraveghere Financiara, efectuate către entitati autorizate, stabilite în state membre ale Uniunii
Europene sau apartinand Spatiului Economic European, platite în scopul personal al contribuabilului,
indiferent dacă activitatea se desfășoară individual sau într-o forma de asociere, în limita echivalentului în
lei a 400 euro anual pentru fiecare persoana. În Contapp se creeaza articol la plati diverse si se alege
categoria fiscala "Cheltuieli cu pensie privata pilon 3".

În ContApp se introduc platile aferente pensiei facultative pilon 3 la categoria „Cheltuieli cu privata pilon 3”
și aplicatia va completa automat Registrul de Evidenta Fiscala cu partea de cheltuieli deductibile, și va
calcula partea nedeductibila dacă se depaseste plafonul de 400 de euro pe an.

- primele de asigurare voluntara de sănătate, conform Legii nr. 95/2006 privind reforma în domeniul
sanatatii, republicata, platite în scopul personal al contribuabilului, indiferent dacă activitatea se
desfășoară individual sau într-o forma de asociere, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru
fiecare persoana. În ContApp se creeaza articol la plati diverse si se alege categoria fiscala "Cheltuieli cu
asigurari medicale private".
În ContApp se introduc platile aferente de asigurari de sanatate private la categoria „Cheltuieli cu
asigurarea medicala privata” și aplicatia va completa automat Registrul de Evidenta Fiscala cu partea de
cheltuieli deductibile, și va calcula partea nedeductibila dacă se depaseste plafonul de 400 de euro pe an.

Important! Plafonul de 400 euro se transformă în lei la cursul mediu comunicat de Banca Națională a
României pentru anul în care s-a efectuat plata. Pentru 2022 cursul mediu stabilit de BNR este de 4,9315
lei pentru un euro. ContApp calculeaza automaat partea deductibila si nedeductibila a acestor cheltuieli și
le afiseaza în Regsitrul de evidenta fiscala.

- contributii profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte
contribuabilii;
- cheltuieli cu dezvoltarea profesionala și cursuri de specializare sunt deductibile dacă sunt necesare
în activitatea desfasurata;
- cheltuielile pentru pregatirea profesionala si perfectionarea salariatilor acestuia;
- cheltuieli pentru asigurarea securitatii și sanatatii în munca,
- cotizatii platite la asociatiile profesionale în limita a 4.000 euro anual;

În ContApp pentru plati aferente cheltuielilor cu cotizatiile profesionale se creeaza articol cu categoria
fiscală de „Cotizații plătite la asociațiile profesionale în limita a 4.000 euro anual” și aplicatia va calcula
automat partea de cheltuieli nedeductibila, daca se depaseste plafonul de 4.000 de euro pe an.

- cheltuieli reprezentand contribuția obligatorie pentru asigurari sociale (CAS) este integral
deductibila la calculul venitului net. Este deductibila contributia datorata pentru anul fiscal pentru care se
calculeaza. Atenție în contabilitate și în REF, CAS platit se introduce ca si cheltuiala nedeductibila. CAS se
deduce exclusiv prin sectiunea 1.4 din Declarația unică la nivelul contribuției datorate. In Contapp toate
platile de contribuții sociale este introduc pe categoria "Contributii de asigurari sociale - perioada 2016 -
2022" 100% nedeductibile.

Important!Plata CAS la Casa de Pensii, ca urmare a unui contract incheiat personal (optional/facultativ) nu
este deductibila la calculul venitului net din activități independente. Doar CAS datorat prin declarația unică
este deductibil.

Atenție! Incepand cu anul fiscal 2018 contribuția obligatorie pentru asigurari sociale de sanatate
(CASS) nu mai este deductibila la calculul venitului impozabil.
Pana în 2017, inclusiv, contribuțiile sociale CAS și CASS (obligatorii) au fost deductibile, incepand cu 2018
s-a schimbat modul de calcul a venitului net impozabil:
● Înainte de 2015 inclusiv, erau deductibile platile de contribuții la data platii lor, astfel dacă plateai
CAS din 2013 în 2015, aceasta plata era deductibila la calculul venitului net din 2015. Platile de
contribuții erau deductibile în anul fiscal în care se realizau.
 ● Pentru 2016 și 2017 - sunt deductibile CAS și CASS datorate (nu platite), pe care ANAF le
stabilea și le scadea din venitul net după ce contribuabilul depunea declaratia 200;
● Pentru 2018 - 2023 este deductibil doar CAS (datorat), calculul venitului impozabil este realizat
de contribuabil (CASS nu mai este deductibil);

În ContApp, platile aferente CAS și CASS se inregistreaza un articol nou la Plati diverse, (ex. Plata CAS
2021) pe categoria fiscală de „Contributii de asigurari sociale – perioada 2016-2022”.

● în orice perioada/situatie, platile de impozit pe venit NU sunt deductibile;

● platile reprezentand contribuții efectuate în cursul anului, pentru perioada 2013-2015, se includ
direct în cheltuielile integral deductibile ale anului respectiv;
● platile reprezentand contribuții efectuate în cursul anului, pentru perioada 2016-2017, NU sunt
deductibile, ANAF a luat deja în calcul aceste contribuții cand a calculat impozitul pe venit;
● Dacă am platit CAS și CASS în 2022, le inregistram in RJIP, dar aceste plati nu trebuie incluse in
cheltuieli deductibile ale anului 2022. CASS nu mai este deductibil iar în ceea ce priveste CAS,
aceasta se introduce în sectiunea 4 din declarația unică la nivelul contribuției datorate,
● deci, vom lua în calcul CAS ca fiind deductibila la nivelul contribuției datorate (nu conteaza daca
s-a platit, partial sau total), atunci cand vom stabili venitul net impozabil pentru anul 2022 la
sectiunea I.4 din declarația unică.

Important! Deductibilitatea Contributiei de asigurari sociale CAS este o exceptie de la principiul de baza al
contabilitati in partida simpla. Conform codului fiscal CAS se deduce din venitul net, la nivelul contribuției
datorate, prin completarea sectiunii 1.4 din Declaratia Unica. Deci, „plata CAS”, oricand se realizeaza, nu
are relevanta asupra deductibilitatii la calculul venitului impozabil. Platile de CAS se noteaza în RJIP, dar le
socotesti ca fiind nedeductibile.

Sumar contribuții nedeductibile pentru 2018-2022:

● Contribuția de asigurari sociale de sanatate - CASS nu mai este deductibila din 2018;
● CAS platit cu contract separat la CASA de Pensii nu este deductibil;
● Cheltuielile reprezentand contribuția de asigurare pentru concedii și indemnizații de asigurări
sociale de sănătate nu sunt deductibile. Sunt asigurari optionale.
Important. Contribuția la pensie optionala este deductibila la calculul venitului impozabil.

Important! Introducerea în calculul venitului net a contribuției datorate la CAS este diferita pentru
activitatile care contribuie la sisteme proprii de asigurari sociale (servicii de avocatura) care se incadreaza
la art 68. litera i): să reprezinte contribuții de asigurări sociale plătite la sistemele proprii de asigurări
sociale și/sau contribuții profesionale obligatorii plătite, potrivit legii, organizațiilor profesionale din care fac
parte contribuabilii; În acest caz CAS se include la cheltuieli deductibile alaturi de celelalte cheltuieli ale
activității.
Cheltuieli de protocol, sponsorizare și de publicitate
- cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum și pentru acordarea de burse private, efectuate
conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul. In Contapp creea articol si alege categoria
fiscala "Cheltuieli cu sponsorizarea" si deductibilitatea se va crea automat.

In ContApp, platile reprezentand sponsorizari se inregistreaza pe categoria fiscală de „Cheltuieli cu

sponsorizarea”. ContApp va calcula automat partea de cheltuieli deductibila si partea nedeductibila si va
afisa sumele Registrul de evidenta fiscala.

- cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul. In Contapp creea articol si alege
categoria fiscala "Cheltuieli de protocol" si deductibilitatea se va crea automat.

În ContApp, platile reprezentand cheltuieli de protocol se inregistreaza pe categoria fiscală de „Cheltuieli

de protocol”. ContApp va calcula automat baza de calcul, partea de cheltuieli deductibila si partea
nedeductibila și va afisa sumele în Registrul de Evidenta Fiscala. Baza de calcul se determina ca diferenta
intre venitul brut și cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru
acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, a se vedea exemplul de calcul din ghid.

- cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat și în scopul personal al contribuabilului sau
asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;
- cheltuielile sociale (ajutoare acordate salariatilor), sunt deductibile în limita sumei obținute prin
aplicarea unei cote de pana la 5% asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile personalului
- scazamintele, perisabilitatile, pierderile rezultate din manipulare / depozitare, potrivit legislatiei în
materie, inclusiv cheltuielile cu bunuri cu termen depasit de valabilitate sunt deductibile limitat. În funcție
de tipul produsului legea stabilește un procent care poate ajunge rareori la maxim 2% din pierderile
constatate;
- mese la restaurant, pot fi incadrate ca cheltuieli de protocol și deductibile conform regulilor de mai sus;
- cheltuielile ocazionate cu participarea la evenimente pot fi deductibile în conditiile în care sunt legate
de activitatea desfasurata;
- mancare și bunuri de menaj cumparate de la supermaket nu sunt cheltuieli deductibile;
- cheltuielile cu hainele sau costume speciale, pot fi deductibile doar pentru acele activități economice
care prin desfasurarea lor impun o anumita tinuta specificata expres în clauzele contractuale dintre PFA și
beneficiar;
- servicii de infrumusetare sunt deductibile doar pentru acele activități economice care prin
desfasurarea lor impun o anumita tinuta specificata in clauzele contractuale dintre PFA și beneficiar;
- sunt deductibile integral dobanzile aferente creditelor bancare (altele decat cele pentru achizitionarea
de autoturisme care sunt deductibile 50%);
- cheltuielile cu comisioanele și cu alte servicii bancare sunt deductibile dacă contul bancar este
deschis pe numele PFA. Dacă se foloseste contul personal comisioanele platite bancii nu sunt
deductibile.
În situația în care se retin comisioane la incasari externe de către banca clientului, fara documente
justificative nu puteti inregistra în contabilitate acest comision. Daca aveti stipulat în contract ca vi se retine
acest comision, atunci puteti sa incasati factura la valoarea totala și în aceeasi zi cu incasarea sa
inregistrati și plata acestui comision. Totusi, în acest caz recomnadarea este sa negociati plata acestui
comision de către client si sa nu fie retinut din venitul facturat.
- sunt deductibile si cheltuielile de reclama si publicitate reprezinta cheltuielile efectuate pentru
popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului, precum și costurile asociate producerii
materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cand reclama si publicitatea se efectueaza
prin mijloace proprii. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda
în cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor și demonstratii la punctele de
vanzare, precum și alte bunuri acordate cu scopul stimularii vanzarilor
- cheltuielile cu achizitionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar și marfuri;
- cheltuielile cu lucrarile executate și serviciile prestate de terti (printare, incarcare cartuse, servicii de
paza, publicitate, webdesign, gazduire web, contabilitate);
- cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrari și prestarea de servicii pentru
clienti;

În ContApp, toate platile de cheltuieli integral deductbile se inregistreaza pe categoria fiscală de

„Cheltuieli integral deductibile”. ContApp va afisa sumele în Registrul de Evidenta Fiscala.

Cheltuieli de la sediul profesional sau cu punctele de lucru

- chiria aferenta spatiului în care se desfășoară activitatea, cea aferenta utilajelor și altor instalatii
utilizate in desfasurarea activitatii, în baza unui contract de inchiriere, reprezinta cheltuieli intgral
deductibile;
- cheltuielile cu energia si apa, reprezinta cheltuieli integral deductibile;
- cheltuielile de intretinere (inclusiv energie și apa) de la sediul profesional sau punctul de lucru, se
deduc proportional cu suprafata pe care o ocupa activitatea desfasurata din spatiul total al imobilului
(apartament sau casa). In contract trebuie specificata suprafata utilizata (sau numarul de camere) de
PFA/II/IF/PFI din total imobil, reprezinta cheltuieli integral deductibile;
Sunt cheltuieli deductibile și cele efectuate pentru intretinerea și functionarea spatiilor folosite pentru
desfasurarea afacerilor chiar dacă documentele sunt emise pe numele proprietarului, și nu pe numele
contribuabilului.
Deductibilitatea acestor cheltuieli presupune ca titularul sa declare la registrul comertului ca la sediul
profesional, sau la punctul de lucru, se desfășoară activități economice sau activități de birou, (aceasta
declaratia conduce la cresterea impozitului local pe proprietate).
Atenție! Dacă înainte de 2016 o persoana fizica platea 0,1% impozit pe locuinta în care desfasura o
activitate economica, din 2016 acesta poate creste si de 20 de ori prin hotararea Consiliului Local.
Cum sa nu platesti impozitul majorat:
● daca nu este absolut necesar, nu declara activitate la sediul profesional. Dacă prestezi servicii,
acestea pot fi desfasurate și la sediul clientilor.
● nu deduce cheltuielile cu utilitatile de la sediul profesional.
Insa, dacă este absolut necesar sa desfasori activitate (activități de comert, reparatii, consultanta cu vizite
de la clienti, atelier de productie), stabileste precis suprafata necesara pentru activitate, ca procent din
toata suprafata locuintei. Vei plati impozitul majorat doar pentru aceasta suprafata în care iti desfasori
activitatea.
Mai multe informatii legate de impozitul pe imobile pot fi obtinute la directia de taxe locale. Fiecare primarie
are independenta de a stabili nivelul impozitului în funcție de politica proprie.
Cum se înregistrează în contabilitate aceste cheltuieli
​ acă contractul de furnizare și facturile sunt emise pe numele activității, adică pe numele PFA, II, IF,
D
Profesiei Liberale, deci pe factura este scris CUI/CIF-ul activității, atunci aceste cheltuieli se introduc
integral pe cheltuieli deductibile. În caz că la același sediu mai funcționează și alte persoane, care deduc
la rândul lor cheltuieli cu utilitățile, atunci facturați cota parte de cheltuieli ce revine acestora. Se
procedează la fel și în cazul în care la sediul profesional/punctul de lucru locuiesc alte persoane fizice, de
exemplu proprietarii imobilului.
​
​În ContApp creați furnizorii, creați articol cu categoria fiscală de cheltuieli integral deductibile. Facturile le
introuceti la Facturi furnizori și le plătiți la Plăti furnizori.
​
​Dacă contractul de furnizare și facturile sunt emise pe numele proprietarului imobilului, deci pe factura NU
este scris CUI/CIF-ul activității, atunci se calculează procentul de cheltuieli ce revin activității și doar
aceasta parte se se introduce integral pe cheltuieli deductibile. Plata către proprietar se justifica cu
contractul de încheiere/comodat unde se specifica cota parte de cheltuieli (de exemplu, activitatea ocupa o
camera de 20 mp dintr-un apartament care are 60 de mp, atunci cota parte de cheltuieli este de 33%). În
plus, la dosar se adaugă copie după factura de utilități, și dovada plații: dispoziție de plata sau extras
bancar, după caz.

În ContApp, nu mai este necesar să creați furnizorii, se creeaza articol cu categoria fiscală de cheltuieli
integral deductibile și mergeți direct la plăti diverse pentru inregistrare platilor efectuate pe categoria
fiscala de „Cheltuieli integral deductibile”.

Lista de cheltuieli nedeductibile

● sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
● achizitia de alcool si tigari, nu reprezinta cheltuieli deductibile;
● donatii de orice fel;
● ratele aferente creditelor angajate;
● cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate și neimputabile, dacă
inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare;
● incepand cu 2021 nu mai sunt deductibile cheltuielile cu costul de achiziţie al aparatelor de marcat
electronice fiscale puse în funcţiune în anul respectiv, acestea se deduc din impozitul datorat in
cursu acelui an;

În ContApp platile reprezentand cheltuieli nedeductibile se introduc pe categoria fiscală de „Cheltuieli

Integral nedeductibile”. Sumele platite pentru acest tip de cheltuieli nu vor fi afisate în Registrul de
Evidenta Fiscala.

● impozitul pe venit platit anticipat sau datorat;

● dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a
incalcarii dispozitiilor legale în vigoare si penalitatile, datorate autoritatilor romane/straine, potrivit
 prevederilor legale, cu exceptia celor platite, conform clauzelor din contractele comerciale
incheiate cu aceste autoritati;

În ContApp platile reprezentand cheltuieli de mai sus se introduc pe categoria fiscală de „Cheltuieli cu
impozitul pe venit, amenzi, dobânzi și penalități de întârziere”. Sumele platite pentru acest tip de cheltuieli
nu vor fi afisate în Registrul de Evidenta Fiscala.

Aporturi, transferuri, utilizarea venitului net de către titularul PFA

Restituirea aportului catre titularul activitatii nu reprezinta o cheltuiala deductibila, dar trebuie inregistrata in
RJIP.

Transferurile intre conturile bancare sau intre casa în numerar si contul bancar, sau invers, nu reprezinta
cheltuieli deductibile. Inregistrare se realizeaza doar cu scopul de a obtine in contabilitate soldurile din
extrasele bancare sau din registrul de casa.

În ContApp, pentru a inregistra un transfer se creeaza un articol de cheltuieli pe categorie fiscală „Plati din
transferuri și restituiri de aporturi” și un articol la venituri pe categoria fiscală „Incasari din transferuri și
aporturi”. Pentru a verifica soldul te rog sa mergi la Jurnal de casa/banca. Sumele platite pentru acest tip
de cheltuieli nu vor fi afisate în Registrul de Evidenta Fiscala.

Utilizarea venitului obtinut (transfer din contul PFA în contul personal) de catre titularul PFA/Profesiei
Liberale nu este cheltuiala deductibila și înregistrarea in RJIP este realizata cu acelasi scop ca mai sus,
pentru a obține soldul din banca/casa.
Platile realizate în interesul titularului (ex: achizitia de bilet la film si popcorn aferent) nu reprezinta
cheltuieli deductibile si inregistrarea in RJIP este realizata cu acelasi scop ca mai sus, pentru a obține
soldul din banca/casa.

Înregistrarea diferențelor de curs valutar

Cf. ORDINULUI Nr. 170 din 17 februarie 2015 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind
contabilitatea in partida simpla, punctul “18: Operatiunile efectuate in valuta se evidentiaza în
contabilitate in moneda nationala, utilizandu‐se cursul de schimb valutar de la data efectuarii
operatiunii."
Prin curs de schimb de la data efectuarii operatiunii se intelege cursul de schimb al pietei valutare,
comunicat de Banca Nationala a României, din ultima zi bancara anterioara operatiunii, disponibil ca
informatie la momentul efectuarii operatiunii (incasare, plata, emitere de documente).
O problema apare în situatia în care se realizeaza schimburi valutare sau se platesc facturi emise în valuta
direct din conturi de lei. Aceste operațiuni se realizeaza automat la cursul bancii, care este diferit de cursul
BNR.

Exemplul 1.. Transferul sumei de 1.000 euro din contul de euro în contul de lei al aceleasi activități. În
toate cazurile, cursul de schimb oferit de banca este mai mic decat cursul de schimb al BNR, și atunci se
inregistreaza o diferenta de curs nefavorabila.
Exemplul 1. O factura emisa în valuta este platita direct din contul de lei, la cursul bancii, care în cele mai
multe cazuri este nefavorabil. Sau o factura de venituri, emisa în valuta, dar incasata intr-un cont bancar
de lei, la un curs diferit de cel BNR, care aproape în toate cazurile este nefavorabil.

În cest caz, suntem obligați sa inregistram diferentele de curs valutar, anume diferenta dintre cursul bancii
și cursul BNR de la data operatiunii. Aceste diferente de curs valutar se inregistreaza in RJIP pentru a
respecta prevederile din Ordinul 170, de mai sus. Cu atat mai mult, este necesara inregistrarea
diferentelor de curs valutar dacă se doreste obținerea soldului din extrasul bancar sau din Registrul de
casa.
In opinia noastra, aceste diferente de curs nefavorabile trebuie înregistrate pe cheltuieli nedeductibile;
totusi ramane la analiza fiecarei persoane de a stabili deductibilitatea. Mentionam ca în cazul unei
diferente de curs favorabile trebuie aplicat acelasi principiu, anume ca venitul realizat nu este impozabil.

În ContApp, poti stabili cu usurinta dacă aceste diferente de curs sunt deductibile sau nu sunt, în
sectiunea dedicată de la Setari Firmă/Valută.
 Calculul impozitului pe venit la activități impuse în sistem real

Stabilirea venitului net anual impozabil pentru contribuabilii impusi în sistem

real
Conform Codului Fiscal „Veniturile din activități independente cuprind veniturile din activități de productie,
comert, prestări de servicii si veniturile din profesii liberale, realizate în mod individual și/sau într-o forma
de asociere, inclusiv din activități adiacente.”
Venitul net anual din activități independente se determina în sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
ca diferenta intre venitul brut încasat și cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizarii de
venituri, cu exceptia situatiilor în care contribuabilii sunt impusi la norme de venit.

Determinarea și plata impozitului pe venitul anual estimat

Contribuabilii care desfasoara activitati independente au obligația estimarii venitului net anual pentru anul
fiscal curent, în vederea stabilirii impozitului anual estimat, prin depunerea declarației unice privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale până la la data de 25 mai a anului de realizare a venitului.
Impozitul se determina de către contribuabil prin aplicarea cotei de 10 % asupra venitului net anual estimat
considerat venit impozabil, iar plata se efectueaza la bugetul de stat, pana la data de 25 mai a anului
urmator celui de realizare a venitului. Pentru obligațiile aferente anului 2022 termenul este 25 mai
2023.
Recomandare! Incearca sa estimezi cat mai precis venitul net pe care o sa-l obtii. Dacă abia incepi
activitatea, estimează cel mai mic venit posibil a se realiza. Poți oricand, în cursul anului, sa corectezi
venitul estimat prin depunerea unei noi declarații.
Important! Un Venit net estimat cu valoarea peste plafonul de 6/12/24 salarii minime brute pe economie te
obliga implicit la plata CAS și CASS. Daca estimezi sub acest plafon, exista optiunea de a plati CAS și
CASS, în cazul în care consideri ca te avantajeaza.

Declararea și plata impozitului anual datorat pentru 2022

Contribuabilii au obligația de stabilire a venitului net anual impozabil/castigului net anual impozabil/
pierderii nete anuale și plata impozitului anual datorat, pentru veniturile realizate din România și din
strainatate, pe fiecare sursa de venit, potrivit prevederilor în vigoare în anul fiscal 2022.
La stabilirea venitului net anual impozabil/castigului net anual impozabil vor fi avute în vedere pierderile
fiscale reportate pentru fiecare sursa de venit precum și metodele de evitare a dublei impuneri, după caz.
Pentru veniturile obținute din activități independente, la determinarea venitului net anual impozabil,
contribuabilul stabilește:
a) venitul net anual recalculat/pierderea neta recalculata pe fiecare sursa din categoriile de venituri
mentionate, prin deducerea din venitul net anual, determinat în sistem real, a pierderilor fiscale reportate
pe fiecare sursa;
● dacă incasarile sunt mai mari decat platile de cheltuieli deductibile, atunci avem venit net
● dacă incasarile sunt mai mici decat platile de cheltuieli deductibile, atunci avem pierdere netă
b) venitul net anual impozabil care se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale recalculat
din care se deduce contribuția de asigurari sociale datorata. (CASS nu este deductibila incepand cu
anul fiscal 2018);
Atenție! Se ia in calcul contributia anuala datorata, nu cea platita. Chiar dacă nu ai platit contribuția la
venitul estimat, ai dreptul sa deduci din venitul recalculat CAS-ul datorat, asa cum te-ai angajat în
declarația unică cu venitul estimat.

Venitul net anual impozabil este venitul la care vei calcula impozitul pe venit în procent de 10%.
Diferenta dintre impozitul pe venitul realizat și impozitul pe venitul estimat poate fi:
● Pozitiva, impozit de plata care se stinge pana la 25 Mai 2023,
● Negativa, impozit platit în plus (în cazul în care l-ai platit), care se poate recupera sau distribui
către alte obligatii fiscale datorate către bugetul de stat.
Veniturile din activități independente, care se realizeaza într-o fractiune de an sau în perioade diferite ce
reprezinta fractiuni ale aceluiasi an, se considera venit anual.

Pierderea fiscală. Calculare și inregistrare.

Conform codului fiscal, activitatile independente impuse în sistem real stabilesc venitul net recalculat prin
deducerea din venitul net realizat în cursul anului fiscal incheiat, a pierderilor fiscale înregistrate în anii
anteriori, dar nu mai vechi de 7 ani.
Termenii utilizati la calcularea impozitului pe venit:

1. venit brut incasat – este venitul încasat de contribuabil în cursul anului fiscal;

2. venitul net anual – este egal cu diferenta dintre venitul brut încasat și cheltuielile deductibile (este
venitul pe care il raportam la plafonul de 6/12/24 salarii minime pe economie);

3. venitul net anual recalculat se determina pe fiecare sursa de venit prin deducerea din venitul net
anual a pierderilor fiscale înregistrate în anii precedenti din aceeasi sursa de venit;

4. venit net impozabil este egal cu diferenta dintre venitul net recalculat si contributia sociala
datorata – CAS;

5. la venitul net impozabil se aplica procentul de 10% și se obține impozitul pe venit datorat pentru
anul fiscal incheiat;
● Daca la punctul 2 obtinem un rezultat negativ acesta reprezinta pierdere fiscala pentru acea
sursa de venit realizata în cursul anului fiscal recent incheiat. Aceasta pierdere se compenseaza
cu venitul inregistrat din aceeasi sursa de venit in urmatorii 7 ani.
● Dacă la punctul 2 avem rezultat pozitiv dar la punctul 3 obtinem un rezultat negativ, acesta
reprezinta o pierdere fiscala din anii anteriori care poate fi compensata cu veniturile din aceeasi
sursa pana la 7-lea an, consecutivi.
● Dacă pierderea reportata, ramane necompensata după expirarea perioadei de 7 ani, aceasta
reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.

Important! În pierderea fiscală nu se adauga și nu se includ cheltuielile cu contribuțiile sociale, CAS și

CASS.

Pierderea fiscala anuala inregistrata pe fiecare sursa din activitati independente, din drepturi de proprietate
intelectuala, din cedarea folosintei bunurilor si din activități agricole, silvicultura și piscicultura,
determinata în sistem real, se reporteaza și se compenseaza de către contribuabil cu venituri obtinute
din aceeasi sursa de venit din urmatorii 7 ani fiscali consecutivi. Aceasta prevedere nu se aplica
categoriilor de venituri pentru care impozitul este final (cu norme de venit).
Pierderile din categoriile de venituri provenind din strainatate se reporteaza și se compenseaza cu
veniturile de aceeasi natura și sursa, realizate în strainatate, pe fiecare tara, înregistrate în urmatorii 7 ani
fiscali consecutivi.
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
● reportul se efectueaza cronologic, în funcție de vechimea pierderii, în urmatorii 7 ani
consecutivi;
● dreptul la report este personal și netransmisibil;
● pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei de 7 ani, reprezinta pierdere
definitiva a contribuabilului.
Pana în 2017 pierderile fiscale raportate în declarația 200 erau compensate de către ANAF cu venitul net
realizat, dacă era cazul, în anul pentru care se depunea declarația. Din 2018 a aparut declaratia unica și
prin mecansimul de autoimpunere, revine în sarcina contribuabilului raportarea și compensarea pierderilor
fiscale. Declaratia unica, la capitolul 1, prezinta rubrica pentru raportarea pierderilor necompensate din anii
anteriori.
Vezi studiul de caz pentru activități cu pierderi inclusiv și cele doua declarații unice completate ca exemplu.

Exemplu:
Calculul venitului net în sistem real cu pierderi din anii anteriori (conform normelor de aplicare ale codului
fiscal).
O persoana fizica realizeaza venituri din activități independente impuse în sistem real, astfel:
Din fabricarea de furnire si panouri din lemn în anul 2017 inregistreaza o pierdere fiscală de 45.000 lei, iar
în anul 2018 realizeaza un venit net anual de 60.000 lei:
Din dulgherie, tamplarie inregistreaza în anul 2018 o pierdere de 12.000 lei
Din lacatusarie realizeaza în anul 2018 un venit net anual de 30.000 lei.
Venitul ales pentru care datoreaza contributia de asigurari sociale în anul 2018 este de 25.000 lei.
Contribuția de asigurari sociale datorata este de 6.250 lei.
Venitul net anual impozabil pentru anul 2018 se calculeaza după cum urmeaza:
a) stabilirea venitului net anual recalculat
Din fabricarea de furnire si panouri din lemn
60.000 lei – 45.000 lei = 15.000 lei
Din lacatusarie 30.000 lei
b) stabilirea venitului net impozabil
15.000 lei + 30.000 lei – 6.250 lei = 38.750 lei
c) impozitul anual pe veniturile realizate datorat
38.750 lei x 10% = 3.875 lei
Pierderea inregistrata din activitatea de dulgherie, tamplarie in suma de 12.000 lei urmeaza a fi recuperata
în anii urmatori.

Impozitul anual datorat se stabilește de contribuabili în declarația unică privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale obligatorii datorate de persoanele fizice, pentru veniturile realizate în anul fiscal
anterior, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual impozabil.
Declarația se depune după incheierea anului fiscal pana la data de 25 mai 2023. Termenul de plata a
impozitului datorat pentru 2022 este la aceeasi data.

Important! Cheltuielile și veniturile se inregistreaza în Registrul Jurnal de incasari si plati la valoarea lor,
inclusiv TVA. De aici rezulta: Contribuabilii neplatitori de TVA, vor considera la calculul impozitului pe
venit valoarea integrala a platilor efectuate inclusiv cu TVA;

Exemplu: factura servicii Orange: plata factura de 150 de lei inclusiv TVA; cheltuiala deductibila este de
150 lei pentru neplatitori de TVA în România.
Contribuabilii platitori de TVA in RO trebuie sa tina în plus evidenta separata a platilor din cursul anului
(jurnalul de cumparari), pentru ca doar valoarea fara TVA a unei plati se ia în considerare la calculul
impozitului pe venit. Tot asa se procedeaza si pe partea de venituri (se intocmeste jurnal de vanzari) –
doar valoarea incasata, fara tva, se considera venit pentru anul în curs.
Exemplu cheltuieli: factura servicii Orange: plata factura de 150 de lei inclusiv TVA; din care valoare
servicii 126,05, respectiv valoarea TVA deductibil este 23,95 lei; cheltuiala deductibila este 126,05 lei.
Exemplu venituri: Factura de servicii emisa si incasata, în valoare de 5.800 lei, inclusiv TVA. Se imparte
în: 4873,95 venit brut și 926,05 lei TVA colectat.
De citit capitolul cu TVA pentru o intelegere mai buna a mecanismului TVA, cu avantaje și dezavantaje.

Precizare privind platile de contribuții sociale aferente din anii anteriori

i) În perioada 2018 – 2022, ANAF e posibli sa mai emita decizii de impunere pentru contribuțiile sociale din
perioada 2012-2015. Plata acestor contribuții, care se refera la acei ani, este deductibila la calculul
venitului net din anul în care s-a facut plata/se face plata. De ce? Conform codului fiscal din perioada 2012
– 2015, contribuțiile platite erau deductibile și se scadeau din venitul brut, de către contribuabil. Pentru ca
ANAF nu a emis la timp deciziile de impunere, aceste contribuții nu s-au platit și deci nu au fost luate în
calcul de catre contribuabil in declaratia 200 depusa pentru veniturile obtinute în perioada 2012-2015.
ii) Codul fiscal din 2016 prevedea ca ANAF va scadea din venitul net contribuțiile (datorate) pentru 2016 și
2017: deci, dacă platesti contribuții pentru veniturile obtinute in 2016 și 2017 nu le scazi din venitul brut
obtinut, verifica daca ANAF a luat în calcul aceste contribuții cand a calculat impozitul.
iii) pentru veniturile obținute înainte de 2018 ANAF va mai emite decizii de impunere. Pentru 2018 și anii
urmatori, se aplica autoimpunerea.

Pentru veniturile realizate în 2021-2022, se aplica urmatoarele reguli

a) termenul de depunere a declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de
persoanele fizice este de 25 Mai;
b) calculul impozitului pe venitul estimat se efectueaza de contribuabili în cadrul aceluiasi termen;
c) calculul impozitului pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor și din activități agricole determinate
pe baza normelor de venit, a caror impunere este finala se efectueaza de către contribuabil, pe baza
declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, pana la
data de 25 Mai.

Observație! Veniturile din activitati independente realizate în mod individual și/sau într-o forma de
asociere de către persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt scutite de impozitul pe
venit.
 Calculul impozitului pe venit la activități impuse cu norme de venit

Atenție! Pentru veniturile obținute în 2022 se aplică prevederile Codului fiscal din 2022. Pentru
veniturile obținute în 2023 se aplica noul Cod Fiscal modificat de OUG 16/15.07.2022 și următoarele
modificari. Până la data de 25 Mai 2023 se completează capitolul I din Declarația Unică 2023, unde
definitivăm impozitul și contribuțiile sociale datorate pentru veniturile obținute în 2022, ca urmare aplicăm
Codul fiscal din 2022. La capitolul II din Declarația Unică 2023, estimăm veniturile din 2023, pentru care
aplicăm prevederile Codului fiscal 2023.

Începând cu anul 2023, cf OUG16/15.07.2022 se anulează plafonul de 100.000 de euro de la care

activitățile independente impuse cu norme de venit sunt obligate sa aplice sistemul real de impozitare.
Noul plafon este de 25.000 euro care se va raporta la venitul obtinut în 2023.
Important. Măsura intra în vigoare de la 1 ianuarie 2023, pentru 2022 rămâne în continuare plafonul de
100.000 euro. Astfel:
● Dacă în cursul anului 2022, încasezi un venit brut sub 100.000 euro, (exclusiv TVA, pentru plătitorii
de TVA), în 2023 poți rămâne în continuare în sistem de impozitare cu norma de venit;
● Dacă în cursul anului 2023, încasezi un venit brut sub 25.000 euro, (exclusiv TVA, pentru plătitorii
de TVA), în 2024 poți rămâne în continuare în sistem de impozitare cu norma de venit;
● Dacă în cursul anului 2023, încasezi un venit brut mai mare de 25.000 euro, (exclusiv TVA, pentru
plătitorii de TVA), în 2024 ești obligat să aplici sistemul real de impozitare.
Observatii:
1. Se ia in calcul venitul brut încasat in cursul anului, nu contează data facturii ci data documentului
de încasare.
2. Nu trebuie sa schimbi sistemul de impozitare în cursul anului daca depășești plafonul de
100.000/25.000 euro încasări. Sistemul de impozitare se schimba începând cu anul următor.
3. Pentru stabilirea plafonului în lei este utilizat cursul valutar mediu anual calculat de BNR la sfârșitul
anului.

Stabilirea impozitului pentru veniturile din activități independente pentru care

venitul anual se stabilește pe baza normelor de venit
Contribuabilii care realizeaza venituri din activități independente pentru care venitul net anual se stabilește
pe baza normelor de venit, au obligația stabilirii impozitului anual datorat, pe baza declarației unice privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice prin aplicarea cotei de 10% asupra
normei anuale de venit corectate, impozitul fiind final.
In cazul asocierilor fara personalitate juridica (Intreprinderi Familiale), norma de venit este stabilita pentru
fiecare membru asociat. Pentru determinarea venitului net anual fiecare membru asociat aplica criteriile
specifice de corectie asupra normei de venit proprii.
Plata impozitului anual datorat se efectueaza la bugetul de stat, pana la data de 25 mai, inclusiv a anului
urmator celui de realizare a venitului. Pentru impozitul aferent anului 2022 termenul de plata este de
25 mai 2023.
Pentru contribuabilii impozitati la norma de venit, baza de calcul la care se aplica procentul de 10% este
valoarea normei de venit stabilita de Ministerul de Finante. Normele de venit pentru anul 2023 se gasesc
aici.
Important! Conform acestui sistem de impozitare, norma de venit reprezinta venitul net impozabil
(profitul net), obtinut din activitatea desfasurata de o persoana fizica autorizata, ca PFA sau II. Venitul
real și cheltuielile reale, efectuate în cursul anului fiscal, nu au impact asupra impozitului sau a
contributiilor sociale datorate. Acesta este motivul pentru care cheltuielile pe care le efectuezi nu reduc
norma de venit.[
De asemenea, pierderile înregistrate de activitatile impuse la norma de venit nu reduc valoarea normei de
venit. Impozitul de 10% se calculeaza la valoarea normei de venit chiar dacă activitatea ta a inregistrat
pierderi.

Contribuabilii pot corecta normele anuale de venit în declarația unică privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice.
Corectarea normelor anuale de venit se realizeaza de către contribuabil prin aplicarea coeficientilor de
corectie publicati de către directiile generale regionale ale finantelor publice, respectiv a municipiului
București, asupra normelor anuale de venit.
Important! Optiunea de a determina venitul impozabil la norma de venit, este posibila doar dacă
activitatea se desfășoară pe teritoriul României, nu conteaza unde sunt clientii activității: in tara sau în
afara tarii. Cf codului fiscal art. 67^1 „Veniturile obținute din activități independente desfășurate în
România, potrivit legii, se consideră ca fiind obținute din România, indiferent dacă sunt primite din
România sau din străinătate.” Dacă activitatea se desfășoară în afara României, atunci venitul impozabil
se determina în sistem real, cf art 68 din Codul fiscal, chiar daca în România activitatea este impusa cu
norma de venit.

În cursul anului, cuantumul normelor de venit se poate reduce in urmatoarele

situatii:
● contribuabilii care au și calitatea de salariat cu norma intreaga (dacă își pierd aceasta calitate
reducerea se anuleaza incepand cu luna următoare încheierii/desfacerii contractului individual de
munca).
● pentru intreruperile temporare de activitate în cursul anului, datorate unor accidente, spitalizarii și
altor cauze obiective, inclusiv cele de forta majora, dovedite cu documente justificative, normele de
venit se reduc proportional cu perioada nelucrata, la cererea contribuabililor, pentru contribuabilii
impusi pe baza de norme de venit, care își exercita activitatea o parte din an.
Norma de venit se se modifica și ca urmare a indeplinirii criteriului de varsta a contribuabilului dar se
opereaza incepand cu anul urmator celui în care acesta a implinit numarul de ani care ii permite reducerea
normei.
Normele de venit pentru 2023 le gasesti aici. Verifica la finalul fiecarei liste cu normele de venit din judetul
tau procentele de reducere a normei de venit!
Venitul net din activități independente, determinat pe baza de norme anuale de venit, se reduce
proportional cu:
● perioada de la inceputul anului și până la momentul autorizarii din anul începerii activității;
● perioada ramasa până la sfarsitul anului fiscal, in situatia incetarii sau suspendarii activității, la
cererea contribuabilului.
În cazul în care un contribuabil desfășoară o activitate independenta, care genereaza venituri din activități
independente, altele decat venituri din profesii liberale si din drepturi de proprietate intelectuala, pe
perioade mai mici decat anul calendaristic (conform regulilor de mai sus), norma de venit aferenta acelei
activități se corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic în care a fost desfasurata
activitatea respectiva:
În cazul în care un contribuabil desfășoară o activitate impusa la norma de venit și o alta activitate
independenta impusa în sistem real, venitul net anual se determina în sistem real, pe baza datelor din
contabilitate.
Dacă un contribuabil desfășoară doua sau mai multe activități care genereaza venituri comerciale, venitul
net din aceste activități se stabilește prin insumarea normelor de venit, corectate dacă este cazul,
corespunzatoare fiecarei activități.
Contribuabilii care în cursul anului fiscal își completează obiectul de activitate cu o alta activitate care nu
este cuprinsa in nomenclator vor fi impusi in sistem real, pentru veniturile realizate din intreaga activitate,
de la data respectiva, venitul net anual urmand să fie determinat prin insumarea, de către contribuabili, a
fractiunii din norma de venit aferenta perioadei de impunere pe baza de norma de venit cu venitul net
rezultat din evidenta contabila.

Observație! Veniturile din activitati independente realizate în mod individual și/sau într-o forma de
asociere de către persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt scutite de impozitul pe
venit.

Obligatii privind evidenta contabila

Contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit nu
au obligația sa organizeze și sa conduca contabilitatea in partida simpla pentru activitatea respectiva.
Totusi, conform Codului fiscal, contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se determina
pe baza de norme de venit au obligația să completeze numai partea referitoare la venituri din
Registrul de evidenta fiscala și nu au obligatii privind evidenta contabila.

Exemplu privind ajustarea normei de venit și stabilirea impozitului datorat:

O persoana fizica realizeaza venituri ca urmare a desfasurarii unei activități independente (6202: activități
de consultanta in tehnologia informatiei) pentru care norma anuala de venit este de 40.000 lei. Persoana
fizica este salariata cu norma intreaga și urmeaza cursurile unui institut de invatamant superior.
Coeficientii de corectie, publicati de către directiile generale regionale ale finantelor publice si a
municipiului București, în sensul reducerii normei, sunt urmatorii:
i) pentru calitatea proprie de salariat se aplica un coeficient de corectie in cota de 50%;
ii) pentru calitatea de student se aplica un coeficient de corectie în cota de 30%;
Stabilirea normei de venit anuale după aplicarea corectiilor conduce la reducerea normei anuale de venit
(se alege un singur coeficient, in cota cea mai mare, respectiv 50%: 40.000 lei x 50% = 20.000 lei;
Venitul net anual este în suma de 20.000 lei;
Venitul net anual de 20.000 lei este mai mare decat plafonul de 6 salarii, prin urmare se datoreaza CASS=
18.000 x 10% = 1.800 lei;
Venitul net anual de 20.000 lei este mai mic decat plafonul de 12 salarii, prin urmare nu se datoreaza
CAS-pensie;
Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net anual, astfel:
Impozit datorat = 20.000 lei x 10% = 2.000 lei.
 Contribuții sociale 2014-2023. Când și cum le deducem din venitul obținut?

În perioada 2012 – 2023 am avut mai multe modificari ale codului fiscal care au adus, fiecare, prevederi la
tratamentul și deductibilitatea contributiilor sociale.

Codul fiscal 2012 – 2015

Contributiile sociale erau deductibile în anul fiscal în care erau platite.
● CAS și CASS obligatorii erau deductibile în anul fiscal în care erau platite,
● Se efectua plata anticipata a contributiilor sociale, pentru anul fiscal în curs, conform declarației
220,
● Dupa incheierea anului fiscal se depunea declaratia 200 care cuprindea la rubrica de cheltuieli
deductibile contribuțiile platite anticipat,
● În baza declarației 200 ANAF emitea decizii de impunere finale cu diferenta de plata la contributii si
impozit. Platile efectuate conform deciziilor finale erau deductibile în cursul anului în care erau
efectuate;

Exemplul 1:
O PFA depus declaratia 200 la data de 18 aprilie 2015 cu venitul realizat în anul 2014.
In 2014 PFA a facut plati anticipate de 200 lei la CASS și 600 lei la CAS.
Conform declarației 200, venitul realizat este mai mare decat venitul estimat și ANAF a emis decizie de
impunere pentru CAS cu suma de plata suplimentara de 400 lei; CAS calculat pentru 2014 fiind de 1.000
lei. PFA plateste 400 lei în termen de 60 de zile de la data deciziei de impunere. Valoarea de 400 de lei,
reprezentand CAS pentru 2014, este completata în registrul jurnal de incasari si plati al anului 2015 și este
deductibila la calculul venitului net pentru acest an.
În acelasi fel s-ar fi procedat dacă ANAF ar fi emis decizie de impunere și pentru CASS.

Codul fiscal 2016-2017

● Apare notiunea de contribuții datorate, doar acestea sunt deductibile la calculul venitului net, (nu
mai conteaza cand sunt platite contributiile, acestea pot fi partial platite sau total în cursul anului
fiscal);
● CAS și CASS sunt deductibile la calculul venitului net pentru anul care se calculeaza, ca și
contribuții datorate, nu platite,
● În continuare se efectuau plati anticipate în cursul anului fiscal dar acestea nu mai erau incluse la
rubrica de cheltuieli deductibile din declarația 200,
● Dupa depunerea declaratiei 200 cu venitul net realizat pe anul anterior, ANAF deducea din acest
venit valoarea contributiilor datorate și stabilea venitul net impozabil,
● Totodata ANAF trimitea decizie de impunere cu diferenta de plata intre contributia datorata si
platile anticipate, pentru anul incheiat;
● Diferenta de plata se completa în registrul jurnal de incasari si plati, dar nu mai era deductibila,
pentru ca deja ANAF a dedus contributia datorata din venitul net aferent anului incheiat,
● Pentru 2016 s-a depus declaratia 200 pana la 25 mai 2017;
● Pentru 2017 s-a depus declarația unică pana la 31 iulie 2018
Exemplul 2:
O PFA a obtinut în cursul anului 2016 un venit brut de 20.000 lei pentru care a inregistrat cheltuieli
deductibile de 5.000 lei.
In 2016 PFA a facut plati anticipate de 500 lei la CASS și 1000 lei la CAS, aceste plati nu sunt incluse în
cheltuielie deductibile din declaratia 200. De asemenea PFA face plati anticipate de 1200 lei în contul
impozitului pe venit în cursul anului 2016.
În data de 30 Aprilie 2017 PFA a depus declatia 200 pentru anul 2016. Conform declarației 200, ANAF
calculeaza:
Venit net = 20.000 – 5.000 = 15.000 lei. PFA este obligat la plata CAS și CASS la nivelul venitului net.
(Pentru simplificare facem calculul pentru valori anuale, nu lunare).
CAS datorat pentru 2016 = 15.000 x 10,5% = 1.575 lei
CASS datorat pentru 2016 = 15.000 x 5,5% = 825 lei
Venit impozabil = 15.000 – 1.575 – 825 = 12.600 lei
Impozit pe venit = 12.600 x 16% = 2.016 lei
ANAF emite decizii de impunere pentru CAS si impozit și PFA plateste diferenta dintre platile anticipate și
obligațiile datorate.
Diferenta CAS de plata în 2017 pentru 2016 = 1.575 – 1.000 = 575 lei
Diferenta impozit de plata în 2017 pentru 2016 = 2.016 – 1.200 = 816 lei
Aceste plati sunt inregistrare în RJIP dar nu sunt deductibile la calculul venitului net în 2017. Au fost
deduse de ANAF pentru 2016.
În acelasi fel s-ar fi procedat dacă ANAF ar fi emis decizie de impunere și pentru CASS.

Important! Dacă ANAF ar fi trimis în 2016 decizie de impunere finale pentru CAS sau CASS aferent
anului 2015, platile efectuate in 2016 pentru stingerea acestor obligatii s-ar fi inregistrat in RJIP și
considerate cheltuieli deductibile la calculul venitului net din 2016. De ce? Pentru ca în 2015 doar platile
erau deductibile la calculul venitului net dar pentru ca nu s-a emis decizie de impunere la timp și/sau
pentru ca s-a modificat codul fiscal aceste plati pentru anii 2012-2015 nu au putut fi deduse din venitul
impozabil.

Codul fiscal 2018-2023

● Apare notiunea de Autoimpunere: contribuabilul calculeaza, declara și plateste „singur” obligațiile
la bugetul de stat,
● Se introduce plafonul de 12 salarii minime pe economie, pragul de la care CAS și CASS devine
obligatoriu,
● Incepand cu 2023 se introduc doua noi plafoane, pe langa cel de 12 salarii:
● Plafonul de 6 salarii, pentru calculul CASS
● Plafonul de 24 de salarii pentru CASS si CAS
● Doar CAS mai este deductibil la calculul venitului net pentru anul care se calculeaza, la nivelul
contributie datorate, la fel ca în 2016-2017;
● Nu mai este obligatorie plata anticipata în cursul anului fiscal, doar dacă se dorea obținerea unei
bonificatii – termen 15 dec 2018;
 ● Dupa incheierea anului fiscal se depune declaratia unica cu venitul realizat pentru anul incheiat și
cu venitul estimat pentru anul în curs;
● Nu se mai trimit decizii de impunere;
● Platile de contribuții sociale se completeaza în registrul jurnal de incasari si plati dar nu mai sunt
deductibile, pentru ca deja ANAF a dedus contributia datorata din venitul net pentru periaoda
2016-2017, respectiv o deduce contribuabilul pentru perioada 2018-2023 în sectiunea 1.4 din
declarație.

Exemplul 3:

O PFA a estimat pentru anul 2019 un venit brut de 40.000 lei si cheltuieli deductibile de 7.000 lei
(exclusiv CAS). Rezulta un venit net estimat de 33.000 lei, situat peste pragul de 12 salarii minime pe
economie valabil in 2019, adica peste 24.960 lei. Ca urmare PFA este obligat sa plateasca CAS si CASS
si completeaza corespunzator declaratia unica cu venitul estimat pentru 2019 de unde rezulta:

● CAS datorat = 6.240 lei

● CASS datorata = 2.496 lei

● Impozit datorat = 3.300 lei

In cursul anului 2019 PFA a obtinut un venit brut de 50.000 lei pentru care a inregistrat cheltuieli
deductibile de 8.000 lei.

Tot in cursul anului 2019:

● Conform unei decizii de impunere trimisa de ANAF pentru 2015 plateste CASS =385 lei

● Plateste CAS aferent anului 2017 in valoare de 575 lei si impozit de 916 lei

● Face plati anticipate in contul unic de 10.000 lei reprezentand obligatii fiscale estimate in 2019

In data de 22 Aprilie 2020 PFA depune declaratia unica pentru anul 2019. In declaratia unica la capitolul
1 contrbuabilul completeaza:

Venit net = 50.000 – 8.000 = 42.000 lei.

Contribuabilul a introdus in cheltuielile deductibile platile de contributii sociale pentru anul 2015, de 385
lei, dar nu a si pe cele din 2017 de 575 lei. Plata impozitului nu este deductibila in nicio situatie.

Contribuabilul a estimat corect obligatia de a plati CAS si CASS pentru 2019 si in acest caz nu mai
completeaza rubricile de CAS si CASS de la capitolul 1 declaratia unica 2020 pentru ca deja a declarat
CAS si CASS in declaratia de venit estimat din 2019.

In continuare la sectiunea 1.4 din declaratie contribuabilul definitiveaza impzotul pe venitul din 2019:

Venit impozabil pentru 2019 = 42.000 – 6.240 = 35.760 lei

Impozit pe venit = 35.760 x 10% = 3.576 lei

Obligatii de plata pentru veniturile realizate in 2019= CASS + CAS + Impozit = 2.496 + 6.240 + 3.576 =
12.312 lei

Plati anticipate efectuate in 2019 = 10.000 lei

Rest de plata in contul unic = 12.312 – 10.000 lei = 2.312 lei

Observatii:
 ● CASS aferenta anului 2015, platita in cursul anului 2019 a fost inclusa in cheltuielile deductibile
ale anului 2019,

● CASS aferenta anului 2017, platita in cursul anului 2019 NU a fost inclusa in cheltuielile
deductibile ale anului 2019,

● CASS aferenta anului 2019 nu mai este cheltuiala deductibila pentru 2019,

● CAS datorat pentru anul 2019 a fost dedus din venitul net din 2019 la valoarea datorata de 6.240
lei.

De retinut cu privire la deductibilitatea contributiilor sociale

● Contributiile sociale aferente anilor 2012-2015 sunt deductibile în cursul anului fiscal în care au fost
platite: 2013-2020
● Contributiile sociale aferente anilor 2016-2017 nu sunt și nu se introduc în cheltuielile deductibile
în cursul anului fiscal în care au fost platite. Deductibiliatea a fost acordata de ANAF. Verifica
deciziile de impunere și declarația 200.
● Pentru 2018 și 2023 doar CAS este deductibil, la nivelul contribuției datorate iar plata nu se include
în cheltuielile deductibile ale anului în care a fost efectuata:
● Toate platile se evidentiaza în Registrul de incasari si plati, deductibile sau nedeductibile;
● Venitul net se calculeaza în Registrul de Evidenta fiscala, unde se inregsitreaza doar
chletuielile deductibile;

Important! Impozitul pe venit, dobanzile si penalitatile de intarziere la obligațiile fiscale datorate nu sunt
deductibile la calculul impozitului pe venit, în nicio perioada și în nicio situatie.

În completare la acest capitol te rog sa citesti articolul Decizii de impunere ANAF pentru contribuții sociale
2014 – 2017.
 DECLARAȚIA UNICĂ 2023. REGULI DE COMPLETARE

Declarația Unică: reguli practice și erori la completarea declarației

Declarația Unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de

persoanele fizice
Incepand cu veniturile fiscale obtinute in 2018 se aplica Mecanismul de Autoimpunere.
Conform acestui mecanism contribuabilul va calcula, declara și plati contribuțiile și impozitul pe venitul
realizat. ANAF nu va mai emite decizii de impunere în urma depunerii Declarației Unice, ci va urmari
comportamentul fiscal a fiecarui contribuabil.
Formularele valabile pentru anul 2023:
● Formularul PDF inteligent pentru depunere online – gasesti aici ultima versiune.
● Formularul PDF al Declaratia Unice pentru 2023 il gasesti aici.;
● Gasesti aici Anexa pentru declararea veniturilor suplimentare, în cazul în care declarația se
depune pe hartie.
● Instructiunile de complatare publicate de ANAF.
Declarația Unică se depune:
● online, prin Spațiul Privat Virtual de către contribuabil;
● pe site-ul e-guvernare.ro, cu certificat digital calificat de către contribuabil sau imputernicit;
● pe suport de hartie la ghiseele ANAF sau prin posta, cu confirmare de primire;
Pentru initierea Spatiului Privat Virtual sau pentru instructiuni privind obținerea unui certificat digital, te rog
sa citesti capitolul dedicat.

Atenție! În cele mai multe cazuri Declaratia Unica nu poate fi vizualizata sau editata în programul cu
care intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Microsoft Edge. Iti va apare o pagina alba cu
textul „Please Wait…..” Trebuie salvata pe calculatorul tau. Pentru salvarea declarației ai un buton in
dreapta sus. Dupa salvare deschide cu Adobe Reader.

În declarația unică 2023 contribuabilii:

● la capitolul 1 se raporteaza venitul/pierderea realizata și se definitiveaza contribuțiile sociale (dacă
este cazul) pentru anul fiscal incheiat – 2022;
● la capitolul 2 se completeaza cu venitul estimat pentru 2023 și se calculeaza impozitul și
contribuțiile sociale estimate (dacă este cazul) pentru 2023;
De asemenea, în funcție de venitul realizat și/sau estimat se completeaza și sectiunile aferente
contributiilor sociale datorate.

Capitolul 1. Venitul realizat din 2021, definitivare – termen 25 Mai 2022

Declarația Unică 2022
Capitolul 2. Venitul estimat pentru 2022, estimare – termen 25 Mai 2022

Capitolul 1. Venitul realizat din 2022, definitivare – termen 25 Mai 2023

Declarația Unică 2023
Capitolul 2.Venitul estimat pentru 2023, estimare – termen 25 Mai 2023

Capitolul 1. Venitul realizat din 2023, definitivare – termen 25 Mai 2024

Declarația Unică 2024
Capitolul 2.Venitul estimat pentru 2023, estimare – termen 25 Mai 2024
● Pe prima pagina la punctul DATE PRIVIND SECTIUNILE COMPLETATE, se bifeaza/selecteaza
sectiunile care vor fi completate.
● Stabileste de la inceput care sunt veniturile pe care trebuie sa le declari și pentru ce perioada;
● Verifica dacă trebuie sa platesti CAS și CASS pentru veniturile realizate sau estimate, vezi
capitolele dedicate mai sus;
● Dacă nu ești obligat sau nu optezi sa platesti CAS sau CASS, nu bifa casutele corespunzatoare.
Acestea nu se completează cu valoarea 0;
● Dacă ai compleat cu cifre anumite rubrici din Declarația unică dar ulterior ai stabilit ca nu trebuie sa
le completezi, sterge mai intai sumele completate și apoi debifeaza sectiunile sau categoriile de
venituri selectate gresit. Dacă lasi sume și debifezi doar rubricile de pe prima pagina, declarația va
avea erori.
● Declarația unică se completeaza pe CNP, nu pe CUI sau CIF, se depune online sau pe suport de
hartie, la sediul ANAF în raza caruia titularul are domiciliul (din Cartea de Identitate);
● Declarația unică se depune în Spațiul Privat creat pe CNP-ul persoanei care trebuie sa depuna
Declarația Unică. Exemplu, pentru un contract de chirie, a unui bun mobil/imobil comun, sotul și
sotia deschid SPV pe CNP-ul fiecaruia și depun declarația în SPV-ul personal.
● Declarația pe suport de hartie, care se depune la ghiseul ANAF, se completează în doua
exemplare identice. Un exemplar ramane la ANAF pentru prelucrare și un exemplar vizat este
inmanat contribuabilului pentru arhivare (minim 5 ani).
● Recomandam depunerea online a declarației unice pentru ca aceasta este prelucrata imediat de
sistemul informatic ANAF. Declaratia pe hartie este preluata de ANAF urmand ca o persoana sa
introduca datele în sistemul ANAF, cu riscuri foarte mari de eroare și chiar de pierdere a
declarației;
● Numar document se completează cu numarul și data de la Registrul Comertului de pe Certificatul
de inregistrare sau cu numarul contractului de cedare a folosintei bunurilor, sau cu numarul
documentului de autorizare în cazul profesiilor liberale.
● Data începerii activității și data incetarii activitatii se completeaza numai dacă evenimentele
respective se produc în cursul anului pentru care se depune declarația;
● Data începerii activității este data de la care se obține certificatul de inregistrare de la Registrul
Comertului sau Certificatul de inregistrare fiscală de la ANAF, în cazul profesiilor liberale;
● Dacă activitatea incepe în cursul anului, CAS se calculeaza incepand cu luna în care se depune
declarația unică, CASS nu se mai recalculeaza pe perioada de activitate;
● Persoanele care au realizat venituri din mai multe surse sau categorii de venit pentru care exista
obligația depunerii declarației unice, vor completa cate o sectiune pentru fiecare categorie și sursa
de venit, atat pentru veniturile realizate în anul 2022 cat și pentru veniturile estimate pentru anul
2023.
● În cazul formularului digital se apasa pe butonul Adauga Venit pentru fiecare categorie/sursa de
venit.
● Nu se depun mai multe declarații daca aveti mai multe venituri; se depune o singura declarație
pentru toate veniturile unei persoane fizice;
● Daca completezi formularul pe hartie, pentru orice categorie de venit suplimentara se completeaza
o anexa (în dublu exemplar);
● Formularul digital se valideaza și fara certificat digital. Dupa ce ai completat toate campurile
valideaza prin apasarea butonului „VALIDEAZA FORMUARUL”. Salveaza formularul si urca-l în
Spațiul Privat Virtual (SPV).
 ● Pentru depunerea declaratiei online foloseste link-ul direct: https://declunica.anaf.ro/my.policy
● Detalii suplimentare referitoare la crearea și utilizarea Spatiului Privat Virtual gasesti în capitolul
dedicat;
● Dupa incarcarea declarației trebuie sa primesti în SPV recipisa de confirmare a depunerii
declarației unice fara erori, vezi atasament. Daca are erori, corecteaza și depune din nou
declaratia unica.
● Corectarea unei declarații initiale, cu erori, nu este o declarație rectificativa. Pentru a putea depune
o rectificativa trebuie mai intai sa ai depusa o declaratie initiala pentru anul în curs, fara erori;
● Prima declaratie depusa în 2023 este considerata declarație initiala, doar aceasta poate fi
rectificata cu o alta declarație în 2023; ANAF retine datele din ultima declaratie depusa.
● Contribuția de asigurari sociale – CAS este deductibila și are o rubrica speciala pentru
deductibilitate în declaratia unica – Sectiunea 1.4;
● Contribuția de sănătate – CASS, nu mai este deductibila din 2018;
● Dacă am platit CAS și CASS în 2022 pentru anii anteriori, inregistram platile in RJIP, dar aceste
plati nu trebuie incluse in cheltuieli deductibile ale anului 2022. CASS nu mai este deductibil iar în
ceea ce priveste CAS se introduce în sectiunea 4 din declarația unică, la nivelul contribuției
datorate;
● Documentele justificative în baza carora se reduc normele anuale de venit se pastreaza la
domiciliul fiscal al contribuabililor;
● Înainte de depunere, descarca intotdeauna ultima versiune a declarației unice de aici.
● Prima depunere a Declarației Unice în 2023, nu este o declarație rectificativa la declaratia cu
venitul estimat din 2022; deci nu bifati rubrica de rectificativa la niciun capitol.
● Contribuabilii impusi la norme de venit NU completeaza capitolul 1 din declarație, completează
doar capitolul 2 cu norma de venit pe anul curent;
● Contribuabilii care au obligația completarii Capitolului I „Date privind impozitul pe veniturile
realizate și contribuțiile sociale datorate în anul 2022” pot dispune asupra destinatiei unei sume
reprezentand 3,5% din impozitul datorate prin completarea sectiunii SECȚIUNEA I.9 Destinația
sumei reprezentând 3,5% din impozitul datorat pe venitul net/ câștigul net anual impozabil.
Vezi capitolul dedicat din ghid.
● Persoanele fizice cu handicap grav ori accentuat care realizeaza venituri din activități scutite de la
plata impozitului pe venit, potrivit legii, au obligația declararii veniturilor, prin completarea
declarației unice. Aceasta categorie de persoane nu este scutita de plata CAS și CASS pentru
veniturile realizate

De retinut!

● Daca este necesar, pentru rectificarea venitului estimat din 2022 (capitolul 2) se foloseste
modelul din 2022 a declaratiei unice.

● Pentru definitivarea venitului realizat din 2022 (nu estimat) nu se foloseste declaratia
rectificativa. Pentru definitivare se completeaza capitolul 1 din declaratia din anul 2023. Deci, in
declaratia unica 2023 la capitolul 1 se completeaza venitul realizat in 2022, conform cu evidenta
contabila intocmita si registrele completate. In functie de caz, se definitiveaza doar impozitul
sau impozitul si contributiile sociale.
 ● Abia dupa ce depunem declaratia de la punctul 2 putem depune rectificativa. Putem rectifica
capitolul 1 sau capitolul 2, sau pe amandoua. O declaratie rectificativa are selectata rubrica de
rectificativa de la inceputul capitolului.

● Declaratia rectificativa la capitolul 1 se poate depune ori de cate ori este nevoie, fara limitare in
timp;

● Contribuabilii care au obligatia completarii capitolului 1 pot rectifica impozitul pe venitul estimat
până la data de 31 decembrie a anului de impunere.
● Corectarea unei declaratii initiale, cu erori, nu este o declaratie rectificativa. Pentru a putea
depune o rectificativa trebuie mai intai sa ai depusa o declaratie initiala pentru anul in curs, fara
erori;

Atenție! În cele mai multe cazuri Declaratia Unica nu poate fi vizualizata sau editata în programul cu
care intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Microsoft Edge. Iti va apare o pagina alba cu
textul „Please Wait…..” Trebuie salvata pe calculatorul tau. Pentru salvarea declarației ai un buton in
dreapta sus. Dupa salvare deschide cu Adobe Reader.
 Venituri care se declară la capitolul I din declarația unică 2023

Contribuabilii care realizeaza, individual sau într-o forma de asociere, venituri/pierderi din activități
independente, din drepturi de proprietate intelectuala, din cedarea folosintei bunurilor, din activitati
agricole, silvicultura și piscicultura, determinate în sistem real, au obligația de a depune declarația unică
privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, până
la data de 25 mai, inclusiv. .
Declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice se
completeaza pentru fiecare sursa din cadrul fiecarei categorii de venit. Pentru veniturile realizate într-o
forma de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuita din asociere (cf. art 122 din codul
fiscal).

Categorii de venituri pentru care contribuabilii sunt obligați sa completeze capitolul 1

din declarația unică
a) veniturile obtinute de persoanele fizice care desfășoară activități economice independente impuse în
sistem real și sunt organizate ca: PFA – Persoana fizica autorizata, II – Intreprindere individuala, IF-
Intreprindere Familiala, PFI – Persoane Fizice Independente, Profesie Liberala;
b) veniturile impuse pe baza normelor anuale de venit pentru care contribuabilul a inceput activitatea în
luna decembrie 2021;
c) venituri din agricultura pentru care nu sunt publicate norme de venit și s-a aplicat sistemul real de
impunere;
d) veniturile obtinute din silvicultura și piscicultura, impuse în sistem real;
e) veniturile din drepturi de proprietate intelectuala impuse in sistem real;
f) venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere
(de la 6 în sus, inclusiv) pentru care s-a aplicat sistemul real de impunere în 2022;
g) venituri din inchirierea în scop turistic a unui numar mai mare de 5 camere de inchiriat, situate în
locuinte proprietate personala pentru care s-a aplicat sistemul real de impunere în 2022;
h) venituri din investitii pentru care nu s-a retinut impozitul la sursa (cum sunt: transferul titlurilor de valoare
și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din
transferul aurului financiar). Venitul din dividende sau din dobanzi nu se impoziteaza prin declarația unică,
acestea sunt impozitate la sursa;
i) venituri din jocuri de noroc și din alte surse, pentru care impozitul nu s-a retinut la sursa;
k) contribuabilii care realizează venituri din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe
proprietate personală, cuprinsă între una și 5 camere inclusiv, indiferent de numărul de locuințe în care
sunt situate acestea, impusi nu norma de venit;
l) venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care venitul net se stabilește în sistem real sau pe baza
cotelor forfetare de cheltuieli.
● În acest ultim caz NU completeaza subsecțiunea contribuabilii care au realizat venituri din cedarea
folosinței bunurilor:
● pentru care chiria este exprimată în lei și
● care nu au început activitatea în luna decembrie,
● nu au optat pentru stabilirea venitului net anual în sistem real, iar
● la sfârșitul anului anterior celui de raportare (2022) nu sunt îndeplinite condițiile pentru
calificarea veniturilor în categoria veniturilor din activități independente.
Precizari pentru activitatile care completeaza capitolul 1 din declarație
Logica declarației unice din 2023 (ca și cea din anii anteriori), este aceea de a declara doar ceea ce
este diferit, sau poate fi diferit, fata de declaratia estimativa. Declarația din 2023, capitolul 1, nu inlocuieste
declarația de venit estimat din 2022, ci o completeaza. Informatiile din cele doua declarații determina,
impreuna, obligațiile fiscale pentru anul 2022.
A. Sunt multe categorii de venit care NU completeaza Capitolul 1, SECȚIUNEA I.1 Date privind
impozitul pe veniturile realizate din România în anul 2021 din declarație. Acestea raman cu declarația
de venit estimat în baza careia se calculeaza impozitul, CAS și CASS, după caz.
Conform ordinului OPANAF 2541/2022, contribuabilii care nu sunt obligați sa completeze capitolul 1 din
declarația pe 2023, pot modifica venitul estimat din 2022 prin depunerea unei declarații rectificative la
declarația unică de anul trecut (capitolul 2). În acest caz, termenul pentru rectificarea venitului din 2022
este 25 Mai (pentru rectificare folosesti modelul din 2022 al declarației).
B. Sunt obligați sa completeze Capitolul 1, SECȚIUNEA I.1 Date privind impozitul pe veniturile
realizate din România în anul 2022 din declarația unică pe 2023, contribuabilii cu activități/venituri
impuse în sistem real pentru definitivarea venitului realizat din 2021.
Activitatile impuse în sistem real, completeaza capitolul 1 din declarație prin selectarea:
SECȚIUNEA I.1 Date privind impozitul pe veniturile realizate din România în anul 2022
● SUBSECȚIUNEA I.1.1 Date privind impozitul pe veniturile realizate din România, impuse în sistem
real/cote forfetare de cheltuieli
● SECȚIUNEA I.4 Stabilirea impozitului anual datorat pe venitul net anual impozabil realizat în anul
2022, din activități independente și drepturi de proprietate intelectuală, impuse în sistem real

In ceea ce priveste CAS si CASS pentru aceasta categorie de venituri, SECȚIUNEA I.3 Date privind
contribuția de asigurări sociale (CAS) și contribuția de asigurări sociale de sănătate(CASS) datorate
pentru anul 2022, care include:

● SUBSECȚIUNEA I.3.1 Date privind contribuția de asigurări sociale(CAS) datorată pentru anul
2022

● SUBSECȚIUNEA I.3.2 Date privind contribuția de asigurări sociale de sănătate(CASS) datorată

pentru anul 2022

Pentru CAS si CASS, aceasta sectiune se completeaza doar daca contribuabilul a estimat pentru anul
anterior un venit net sub 12 salarii si au realizat peste plafonul de 12 salarii in 2022. In cazul CASS,
completeaza subsectiunea si contribuabilii care au estimat peste plafon dar au realizat sub plafon si nu
au fost asigurati la la sanatate in 2022; acestia trebuie sa modifice CASS datorat de la baza de calcul de
12 salarii la baza de calcul de 6 salarii.

● Declarația rectificativa este chiar obligatoriu de completat, dacă ai estimat peste plafon și ai
realizat sub plafon și NU vrei sau NU trebuie sa platesti CAS și CASS;

Important! În declaratia unica din 2023, la sectiunea I.4. Stabilirea impozitului anual datorat pe venitul
net anual impozabil realizat în anul 2022, din activități independente și drepturi de proprietate
intelectuală, impuse în sistem real, se introduce valoarea datorata a CAS pentru anul recent incheiat. Nu
conteaza dacă s-a platit CAS-ul datorat pentru 2022, total, partial sau deloc, se ia în calcul CAS datorat.
Contribuabili care NU completeaza capitolul 1 din Declarația Unică
Urmatoarele categorii de venituri realizate în 2022 nu se declara la capitolul 1 din declarație:
a) venituri nete determinate pe baza de norma de venit, cu exceptia celor care au inceput activitatea în
luna decembrie 2022;
b) venituri din drepturi de proprietate intelectuala, a caror impunere este cu retinere la sursa;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor sub forma de arenda, a caror impunere este cu reținere la sursa;
d) venituri din investitii, a caror impunere este cu reținere la sursa;
e) venituri din premii și din jocuri de noroc, a caror impunere este cu reținere la sursa;
f) venituri din pensii;
g) venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal;
h) venituri din alte surse, cu exceptia celor care nu s-au impozit la sursa.
i) venituri sub forma de salarii și venituri asimilate salariilor, pentru care informatiile sunt cuprinse in
declaratiile specifice;
k) venituri din cedarea folosintei bunurilor care au chiria stabilita în lei și nu se incadreaza la litera I. k) de
mai sus;

Atenție! Chiar dacă veniturile de mai sus nu se declara la capitolul 1, acestea se cumuleaza si se
stabilește dacă se datoreaza contribuții sociale pentru veniturile obtinute în anul incheiat. Fiecare caz
trebuie analizat cu atentie.
 Venituri care se declară la capitolul II din declarația unică 2023

Contribuabilii, care desfășoară activitate în mod individual sau intr-o forma de asociere fara personalitate
juridica, sunt obligati sa depuna la organul fiscal competent declarația unică privind impozitul pe venit
și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, pentru venitul estimat a se realiza în fiecare an
fiscal, indiferent dacă în anul fiscal anterior au inregistrat pierderi, pana la data de 25 mai inclusiv, a
fiecarui an.
Se completează în cazul categoriilor următoare de venit:
a) venituri din activități de productie, comert, prestări de servicii, impuse în sistem real sau la norma de
venit;
b) venituri din drepturi de proprietate intelectuala, cu exceptia veniturilor pentru care impozitul se retine la
sursa;
c) venituri din exercitarea unei profesii liberale;
d) venituri din inchirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinte proprietate personala, avand o
capacitate de cazare în scop turistic mai mare de 5 camere în cazul depasirii în cursul anului anteriori a
numarului de 5 camere de inchiriat, pentru care, potrivit legii, venitul net se determina în sistem real, pe
baza datelor din contabilitate;
e) venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui numar de pana la 5 contracte de inchiriere
sau subinchiriere, inclusiv, pentru care venitul impozabil este egal cu venitul brut (incepand cu veniturile
din 2023);
f) venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere
sau subinchiriere (cel puțin 6), calificate în categoria venituri din activități independente;
g) venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui numar de pana la 5 contracte de inchiriere,
inclusiv, pentru care, potrivit optiunii contribuabilului, venitul net se determina în sistem real, pe baza
datelor din contabilitate;
h) venituri din activități agricole pentru care nu exista obligația stabilirii normelor de venit;
i) venituri din activități agricole impuse cu norme de venit;
j) venituri din silvicultura și piscicultura;
k) contribuabilii care desfășoară activități impuse la norma de venit care în anul anterior au depasit pragul
de 100.000 euro venit brut încasat depun declarația pentru impunerea veniturilor în sistem real din
2023 (pentru 2022 cursul comunicat de BNR este 4,9315 lei);

Important.De retinut, impozitul se datoreaza chiar daca persoana fizica nu a încasat efectiv chiria.

De ce este important sa estimezi cat mai precis venitul pe care il vei realiza în 2023? Ca sa fii asigurat la
sanatate în 2023, în caz ca ai nevoie și nu ești asigurat din alte surse sau exceptat la plata CASS;
 Situații în care este obligatorie depunerea declarației în cursul anului

Contribuabilii pot modifica în cursul anului venitul estimat, caz în care depun din nou declaratia unica
(rectificativa) și recalculeaza contribuțiile sociale datorate. Fac exceptie contribuabilii care realizeaza
venituri pentru care impozitul se retine la sursa.
Contribuabilii care incep o activitate în cursul anului fiscal sunt obligați să depuna declarația unică în
termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului. Fac exceptie contribuabilii care realizeaza
venituri pentru care impozitul se percepe prin reținere la sursa.
Contribuabilii/asociatiile fara personalitate juridica care incep o activitate în luna decembrie depun
declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice pana la data
de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului. Pentru 2023 termenul este de 25 Mai.
Membrii unei asocieri fara personalitate juridica (IF), care incep o activitate în cursul anului fiscal, sunt
obligați să depuna la organul fiscal competent Declarația Unică privind veniturile estimate, în termen de 30
de zile de la data producerii evenimentului.
Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme de venit, precum și cei pentru care cheltuielile
se determina în sistem forfetar și care opteaza pentru determinarea venitului net în sistem real depun
declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice completata
corespunzator, în termenul legal de depunere – 25 mai 2023.
Contribuabilii care realizeaza venituri din activități independente și/sau din activitati agricole
impuse în sistem real, silvicultura și piscicultura si care în cursul anului fiscal își încetează activitatea,
precum și cei care intra in suspendare temporara a activitatii, potrivit legislatiei în materie, au obligația de a
depune la organul fiscal competent declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice, în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
Declarația se depune în termen de 30 de zile și în cazul în care, contribuabilii impozitati cu norme de
venit, intrerup temporar activitatea în cursul anului, din cauza unor accidente, spitalizare sau alte
cauze obiective, inclusiv cele de forta majora, dovedite cu documente justificative. Normele de venit se
reduc, de către contribuabil, proportional cu perioada nelucrata. Documentele justificative în baza carora
se reduc normele anuale de venit se pastreaza la domiciliul fiscal al contribuabililor.
Persoanele fizice care desfasoara activitati independente pentru care impozitul si contributiile nu se retin
de către platitorul de venit depun declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice, pana la data 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor.
Persoanele fizice al caror venit estimat se modifica în cursul anului în care se realizeaza veniturile și
nu se mai incadreaza în plafonul de 12 salarii minime brute își pot recalcula contributia (CAS si CASS)
datorata pe anul în curs, prin depunerea declarației unice, oricand pana la data termenului legal de
depunere a acesteia.
Persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat care realizează venituri din activităţi
independente/activităţi agricole, în mod individual şi/sau într-o formă de asociere, determinate pe baza
normelor de venit sau în sistem real, depun declaraţia în termen de 30 de zile de la obţinerea certificatului
care atestă încadrarea în gradul de handicap, în vederea recalculării venitului net anual şi a impozitului
datorat.
Persoanele fizice care datoreaza contributia și care în cursul anului fiscal se incadreaza în categoria
persoanelor exceptate de la plata CAS, depun la organul fiscal competent, în termen de 30 de zile de la
data la care a intervenit evenimentul, declaratia unica si isi recalculeaza contributia datorata și declarata
pentru anul în curs.
Dacă în perioada în care esti asigurat optional la CASS incepi sa obtii venituri care te obliga la plata CASS
sau intri în categoria persoanelor exceptate, ești obligat sa depui declarația unică, în termen de 30 de zile
de la data evenimentului și să recalculezi contribuția de plata (cf art 183 din Codul Fiscal). De exemplu:
 ● dacă intre timp, din persoana fara venituri, devii persoana salariata – nu mai trebuie sa platesti
CASS optional sau
● dacă veniturile sunt mai mari decat ai estimat și vei ajunge sa depasesti plafonul pentru CASS
obligatoriu;
● sau intri în categoria persoanelor exceptate de la plata CASS: concediu medical, concediu crestere
copil, persoana cu ajutor social, etc.

Termenul de depunere. Termene de plată. Organul fiscal competent.

Termenul de depunere
Pentru 2023, declarația se depune până la data de 25 Mai 2023, și se completează cu:
● capitolul 1 din declarație, cu definitivarea veniturilor obținute în anul 2022;
● sau doar cu capitolul 2 din declarație, cu estimarea pentru anul 2023 – vei face estimarea venitului
pentru anul 2023 în funcție de care vei plati contributii (dacă este cazul) și impozitul pe venitului net
estimat.

Termenul de plata
● Pentru obligațiile fiscale aferente veniturilor realizate în 2021, termenul de plata este 25 Mai 2022;
● Pentru obligațiile fiscale aferente veniturilor estimate în 2022, termenul de plata este 25 Mai 2023;
● Pentru obligațiile fiscale aferente veniturilor estimate în 2023, termenul de plata este 25 Mai 2024;
Vezi în cuprins capitolul cu Lista de conturi IBAN unice și instructiuni pentru plata obligatiilor fiscale.

Organul fiscal competent

● Pentru persoanele cu domiciliul în România, organul fiscal competent este el în raza caruia
contribuabilul își are domiciliul sau adresa unde locuieşte efectiv, în cazul în care aceasta este
diferita de domiciliu (la administratia financiara unde contribuabilul are dosarul fiscal deschis pe
CNP).
● Pentru persoane fara domiciliu in România, este organul fiscal central desemnat.

Atenție! Începand cu anul 2022, chiar dacă sediul profesional al activității este in alt judet, altul decat
domiciliul titularului, toate obligațiile datorate pe CUI/CIF-ul activității se depun tot la organul fiscal unde
titularul își are domiciliul. (Obligatiile pe CUI/CIF pot fi legate de: tranzactiile intracomunitare, TVA de plata,
declarații pentru salariati și altele);
Atenție! Începand cu anul 2022, chiar dacă sediul profesional al activității este in alt judet, altul decat
domiciliul titularului, toate obligațiile datorate pe CUI/CIF-ul activității se depun tot la organul fiscal unde
titularul își are domiciliul. (Obligatiile pe CUI/CIF pot fi legate de: tranzactiile intracomunitare, TVA de plata,
declarații pentru salariati și altele);

Modalitatile de depunere a declarației unice

Declarația se depune online, prin mijloace electronice de transmitere la distanta.
● online, prin Spațiul Privat Virtual de către contribuabil – (nu e nevoie de certificat digital);
● pe site-ul e-guvernare.ro, cu certificat digital calificat de către contribuabil sau imputernicit;
● direct la registratura organului fiscal sau prin poştă, cu confirmare de primire;
 Declarația unică rectificativă

În cazul în care este necesar sa modifici informatiile depuse în declaratia unica, depusa inițial și în termen,
poti depune (ori de cate ori este necesar) inca o declarație care modifica informatiile transmise anterior.
Conform Ordinului 2541/2022:

3. Rectificarea declaraţiei
3.1. Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice poate fi
corectată de contribuabili din proprie iniţiativă, ori de câte ori informaţiile actuale nu corespund celor din
declaraţia depusă anterior, prin depunerea unei declaraţii rectificative în condiţiile prevăzute de Legea
nr.207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare.
3.2. Declaraţia rectificativă se întocmeşte pe acelaşi formular, bifându-se cu X căsuţele aflate pe prima
pagină a formularului (capitolul I „Date privind impozitul pe veniturile realizate şi contribuţiile sociale
datorate pentru anul …..” şi/sau capitolul II „Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma de venit a
se realiza în România şi contribuţiile sociale datorate pentru anul ………..”, după caz).
3.3. Declaraţia rectificativă se completează înscriindu-se toate datele şi informaţiile prevăzute în capitolul
supus rectificării, inclusiv cele care nu diferă faţă de declaraţia iniţială/anterioară.

Declaratia rectificativa se utilizeaza pentru:

● corectarea impozitului pe venit, precum și a contributiilor sociale datorate de persoanele fizice;
● modificarea datelor de identificare ale persoanei fizice;
● modificarea unor date referitoare la categoria/sursa veniturilor sau a nivelului acestora, potrivit
legii;
● modificarea unor date referitoare la contribuția de asigurari sociale și contribuția de asigurari
sociale de sanatate;
● corectarea altor informatii prevazute de formular.
La rectificarea declarației se vor avea în vedere urmatoarele:
● declarația initiala este declarația care nu are nicio bifa de rectificativa selectata;
● este permisa depunerea unei singure declarații initiale;
● declarația rectificativa este declarația cu cel puțin o bifa de rectificativa selectata (la capitolul I sau
capitolul II sau la ambele capitole);
● o declarație rectificativa care rectifica ambele capitole (capitolul I și capitolul II) trebuie sa aiba
ambele bife de rectificare selectate;

Important! Conform ordinului 2541/2022: 3.6. Contribuabilii pot rectifica impozitul pe venitul estimat
până la data de 31 decembrie a anului de impunere. Fac excepţie contribuabilii care nu au obligaţia
completării capitolului I din declaraţie şi care rectifică declaraţia în condiţiile prevăzute de Legea
nr.207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare.

Observație! Codul fiscal ne permite sa modificam contribuțiile sociale estimate pentru anul incheiat, prin
declaratie rectificativa depusa pana la termenul de depunere a Declarației Unice, 25 Mai 2023, cf art.
151(15) și art. 174(15).
Important! Conform ordinului 2541/2022: Modificarea venitului estimat se face prin depunerea unei
declaraţii unice rectificative, oricând până la data termenului legal de depunere (25 mai inclusiv a anului
următor celui de impunere), având completată corespunzător subsecţiunea 2 „Date privind contribuţia de
asigurări sociale de sănătate estimată” cu noile informaţii.

Prin Declaratia unica rectificativa poti sa refaci declarația integral sau pe capitole:
● Capitolul 1: Venituri realizate în 2022, bifezi casuta de langa Declarație rectificativa privind
Capitolul I.
● Capitolul 2: Datele pentru veniturile estimate în 2023, bifezi casuta de langa Declarație rectificativa
privind Capitolul II.
Declarația rectificativa se completează inscriindu-se toate datele si informatiile prevazute în CAPITOLUL
supus rectificarii, inclusiv cele care nu difera fata de declarația initiala. Ca urmare, în situatia în care
declaratia unica a fost transmisa on-line, declaratia rectificativa se completează numai la capitolul
modificat.

Exemplu: O persoana fizica care desfasoara activitati independente impuse in sistem real si venituri din
cedarea folosintei bunurilor (inchiriere apartament cu chieire in valuta), a depus pana la data de 25 mai
2022 declaratia unica completata la:

● capitolul 1, cu definitivarea impozitului pe venitul din activitati independente realizat in 2021;

● capitolul 2, cu estimarea venitului din activitati independente si din cedarea folosintei bunurilor in
2022;

La data de 30 septembrie 2022, contractul de inchiriere a fost anulat prin intelegerea partilor.

Conform codului fiscal, persoana fizica depune pana la data de 30 octombrie 2022 (in termen de 30 de
zile), declaratia unica rectificativa completata doar pentru capitolul 2, unde se completeaza aceleasi
sume la venitul estimat din activitati independente dar recalculeaza venitul estimat din cedarea
folosintei bunurilor.

De retinut!

● Daca este necesar, pentru rectificarea venitului estimat din 2022 (capitolul 2) se foloseste
modelul din 2022 al declaratiei unice.

● Pentru definitivarea venitului realizat din 2022 (nu estimat) nu se foloseste declaratia
rectificativa. Pentru definitivare se completeaza capitolul 1 din declaratia din anul 2023. Deci, in
declaratia unica 2023 la capitolul 1 se completeaza venitul realizat in 2023, conform cu evidenta
contabila intocmita si registrele completate. In functie de caz, se definitiveaza doar impozitul
sau impozitul si contributiile sociale.

● Abia dupa ce depunem declaratia de la punctul 2. de mai sus, putem depune rectificativa. Putem
rectifica capitolul 1 sau capitolul 2, sau pe amandoua. O declaratie rectificativa are selectata
 rubrica de rectificativa de la inceputul capitolului.

● Declaratia rectificativa la capitolul 1 se poate depune ori de cate ori este nevoie, fara limitare in
timp;

● Contribuabilii care au obligatia completarii capitolului 1 pot rectifica impozitul pe venitul estimat
până la data de 31 decembrie a anului de impunere.

● Corectarea unei declaratii initiale, cu erori, nu este o declaratie rectificativa. Pentru a putea
depune o rectificativa trebuie mai intai sa ai depusa o declaratie initiala pentru anul in curs, cu
recipisa fara erori ;

Atenție! Declaratia unica constituie titlu de creanta fiscala. Contributiile de asigurari sociale se calculeaza
de către contribuabili, prin aplicarea cotei de contribuție la baza de calcul și se plateste de către acestia
în termenul prevazut de lege. ANAF nu va mai emite decizii de impunere în urma depunerii Declarației
Unice, ci va urmari comportamentul fiscal a fiecarui contribuabil: declararea și plata impozitului si
contributiilor.

În cazul în care contribuabilul nu depune declarația unică în termenul stabilit de lege sau depune
declarația dar nu plateste contribuțiile și impozitul, ANAF va proceda la urmarirea si excutarea silita a
contribuabilului.
 Venitul estimat pentru 2022 comparat cu venitul realizat în 2022

Situatii care rezulta din raportarea venitului estimat pentru 2022 cu venitul realizat în
2022

Venitul realizat din 2021, definitivare – capitolul 1; termen 25 Mai 2022

Declarația unică 2022
Venitul estimat pentru 2022, estimare – capitolul 2; termen 25 Mai 2022

Venitul realizat din 2022, definitivare – capitolul 1; termen 25 Mai 2023

Declarația Unică 2023
Venitul estimat pentru 2023, estimare – capitolul 2; termen 25 Mai 2023

Ne referim mai jos la plafon ca fiind pragul de 12 salarii minime brute pe economie valabile în 2022;
plafonul este egal cu 12 x 2.550 = 30.600 lei.
În acest capitol nu tratam situatiile în care contribuabilii au inceput sau au incetat/suspendat activitatea în
cursul anului. În scenariile de mai jos se regasesc contribuabilii impusi în sistem real sau cu cote forfetare
de cheltuieli.
Contribuabilii impusi cu norme de venit, se raporteaza la norma de venit pentru stabilirea impozitului și a
contributiilor sociale datorate, venitul net realizat efectiv nu influenteaza obligația de a plati contributii si
impozit în acest caz.

I) Contribuabilul a estimat un venit net în 2022 mai mare decât plafonul de 12 salarii
minime pe economie. Situații:
a) venitul net realizat în 2022 este peste acest plafon:
În ceea ce priveste impozitul:
● dacă venitul realizat este mai mic decat venitul estimat (de exemplu ai estimat 40.000 lei, dar ai
realizat 35.000 lei): ai de platit un impozit mai mic decat cel estimat; dacă l-ai platit anticipat, ai
sume platite în plus de recuperat de la bugetul de stat pentru impozitul pe venit;
● dacă venitul realizat este mai mare decat venitul estimat (de exemplu ai estimat 40.000 lei, dar ai
realizat 50.000 lei): ai de platit impozit peste cel platit anticipat, (dacă l-ai platit anticipat);
În acest caz angajamentul de a plati CAS și CASS este corect si sumele datorate și platite la CAS și
CASS nu se modifica.
Completarea Declarației în 2023
● completezi sectiunea I.1, sectiunea I.4 cu CAS deductibil;
● Nu mai completezi sectiunile de CAS și CASS de la capitolul 1 din declarație, pentru ca le-ai
completat în declarația de venit estimat

b) venitul net realizat în 2022 este sub plafon desi ai estimat peste plafon, (de exemplu ai
estimat 40.000 lei, dar ai realizat 20.000 lei).
Pentru ca ai estimat peste plafon ai fost obligat sa calculezi contribuții sociale. Acum constati ca venitul
realizat este sub plafon și nu ești obligat la plata CAS și CASS.
Consecinte:
● Referitor la CAS: dacă ai estimat peste plafon dar ai realizat sub plafon, nu se datoreaza CAS și,
conform codului fiscal, nu se completează subsectiunea de CAS de la capitolul 1 din declaratia
unica 2023 (totusi urmeaza recomandarea din caseta de mai jos);
● Referitor la CASS: dacă ai estimat peste plafon dar ai realizat sub plafon și în anul fiscal 2022 NU
ai fost asigurat sau exceptat de la plata CASS, în acest caz se plateste CASS la nivelul a 6 salarii
minime pe economie – 1.530 lei. Completezi corespunzator subsectiunea de CASS din declaratia
unica 2023, capitolul 1, cu baza de calcul de 6 salarii pe economie valabile pentru anul 2022;
● Tot referitor la CASS: dacă ai estimat peste plafon dar ai realizat sub plafon și în anul fiscal 2022
AI FOST asigurat sau exceptat de la plata CASS, nu datorezi CASS; (aici ordinul declarației unice
din anul curent nu prevede ce avem de facut, dar iti recomand sa procedezi conform informatiilor
de mai jos).

Observație! Ordinul ANAF 2541/2022 lasa sa se inteleaga ca nu mai e nevoie sa depui rectificative pentru
a modifica venitul estimat în acest caz. Recomandarea mea este sa depui rectificative pentru corectarea
venitului estimat (cap 2 din DU2022), în situatiile descrise mai sus. Codul fiscal ne permite sa modificam
contribuțiile sociale estimate pentru anul incheiat, prin declaratie rectificativa depusa pana la termenul de
depunere a Declarației Unice, 25 Mai 2023, cf art. 151(15) și art. 174(15).

În cazul în care persoanele fizice care au estimat ca realizeaza în anul fiscal curent venituri nete peste
plafonul minim de 12 salarii minime au realizat un venit net/brut anual, cumulat sub nivelul a 12 salarii
minime brute pe țară, iar în anul fiscal de impunere nu au avut calitatea de salariat și nu s-au incadrat în
categoriile de persoane exceptate de la plata contribuției de asigurari sociale de sanatate prevazute la
art.154 alin.(1) din Codul fiscal, acestea datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la o baza
de calcul echivalenta cu 6 salarii minime brute pe tara și depun declarația unică, pana la data de 25 mai
inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor, în vederea definitivarii contributiei de asigurari
sociale de sanatate. (ordinul 2127/2021 pct 31)

Completarea Declarației în 2023

● completezi sectiunea I.1 și sectiunea I.4, cu CAS 0;
● Nu completezi sectiunea de CAS din declaratie, completezi la CASS în situatia descrisa mai sus,
dacă este cazul;

II) Ai estimat un venit net în 2022 mai mic decat plafonul de 12 salarii minime pe
economie (30.600 lei) și nu ai optat pentru plata contributiilor
a) venitul net realizat în 2022 este peste acest plafon (de exemplu ai estimat 20.000 lei și ai
realizat 35.000 lei)
În acest caz ești obligat la plata CAS și CASS pentru 2022, 35.000 lei este mai mare decat plafonul de
30.600 lei.
Completarea Declarației
● completezi sectiunea I.1 și sectiunea I.4 cu CAS deductibil;
● completezi sectiunile de CAS și CASS de la capitolul 1 din declarație cu baza de calcul de 30.600
lei (poti alege o baza de calcul mai mare la CAS);

b) venitul net realizat în 2022 este sub plafon (de exemplu ai estimat 20.000 lei și ai realizat
21.000 lei)
În acest caz NU ești obligat sa platesti CAS și CASS pentru 2022. Ai de plata o suma în plus la impozitul
pe venitul realizat. Dacă venitul realizat ar fi fost sub venitul estimat (de exemplu ai estimat 20.000 lei și ai
realizat 19.000 lei), vei corecta venitul estimat în declarația unică cu venitul realizat în 2022 prin
completarea capitolului 1 din declarația pe 2023.
Corectarea venitului estimat:
Nici în acest caz nu se justifica corectarea venitului estimat, deoarece se va depune declarația unică în
2023 cu venitul realizat în 2022 pentru definitivarea impozitului. Cf ordinului 2541/2022 aceasta corectare
este interzisa după data de 31 decembrie 2022.
Completarea Declarației în 2023
● completezi sectiunea I.1 Date privind impozitul pe veniturile realizate în 2022 și subsectiunea 1.4
cu 0 la CAS

III) Ai estimat un venit net în 2022 mai mic decat plafonul de 12 salarii minime pe
economie și ai optat pentru plata contributiilor
a) venitul net realizat în 2022 este peste plafon (de exemplu, ai estimat 20.000 lei și ai realizat
35.000 lei);
În acest caz platesti CAS integral și CASS la baza de calcul de 12 salarii;
Corectarea venitului estimat:
Nici in acest caz nu este necesara modificarea venitului estimat si completarea rubricilor de contribuții,
deoarece se va de pune declarația unică în 2023 cu venitul realizat în 2022, data la care vei declara
contribuțiile la baza de calcul de 12 salarii minime pe economie.
Completarea Declarației în 2023
● completezi sectiunea I.1, sectiunea I.4 cu CAS deductibil;
● completezi sectiunile de CAS și CASS de la capitolul 1 din declarație cu baza de calcul de 12
salarii minime pe economie, sau mai mare pentru CAS, dacă doresti.

b) venitul net realizat în 2022 este sub plafon (de exemplu ai estimat 20.000 lei și ai realizat
21.000 lei) și ai optat pentru plata CAS și CASS;
b1) În ceea ce priveste optiunea pentru plata CAS, conform Codului Fiscal, art 151 aliniat 18,
contribuabilii datoreaza CAS și platile efectuate nu se restituie acestea fiind considerate la stabilirea
pensiei după împlinirea varstei de pensionare a contribuabilului.
Totusi conform art 148 aliniatul 2 contribuabilii se asigura optional la CAS în conditiile în care se asigura
persoanele care estimează venituri peste plafon.

(3) Persoanele fizice care nu se încadrează în plafonul prevăzut la alin. (2) pot opta pentru plata
contribuției de asigurări sociale pentru anul curent, în condițiile prevăzute pentru persoanele care
estimează că realizează venituri anuale peste nivelul a 12 salarii minime brute pe țară.

Si cum aceste persoane au posibilitatea de a rectifica declaratia cu venitul estimat din 2022, și persoanele
care au optat pentru plata CAS pot beneficia de aceste prevederi – cf art 151 (15). Deci, în situatia în care
ai optat pentru plata CAS si nu mai doresti sa platesti CAS, poti rectifica declaratia cu venitul estimat din
2022, dar platile deja efectuate în contul CAS nu se restituie.

Important! Totusi, daca ai facut deja plati in contul CAS iti recomand sa nu mai modifici declaratia
estimativa și sa platesti CAS chiar dacă venitul realizat nu te obliga. Plata CAS te va ajuta la pensie.
b2) În ceea ce priveste CASS-ul, dacă ai optat pentru plata CASS, la plafonul de 6 salarii, datorezi CASS
și trebuie să o platesti în termen;
Singura situatie în care poti renunta complet la plata CASS, este doar în situatia în care ai fost asigurat
sau exceptat de la plata CASS în 2022, dar in acest caz nu era necesara asigurarea optionala la sanatate
prin declarația unică – poate te-ai asigurat din eroare.
In situatia mai putin probabila (tot o eroare) în care contribuabilul a optat pentru plata CASS la baza de
calcul de 12 salarii, desi a estimat și realizat un venit net sub plafon, acesta poate rectifica declarația și
datoreaza CASS la baza de calcul de 6 salarii sau sa anuleze complet obligația de a plati CASS dacă a
fost asigurat în 2022.
Corectarea venitului estimat:
Dacă nu mai vrei a platesti optional contribuții sociale trebuie sa depui rectificativa la declaratia unica și să
modifici optiunea de a plati CAS și CASS în conditiile descrise mai sus (Punctul III).
Completarea Declarației 2023:
● completezi sectiunea I.1, sectiunea I.4 cu CAS deductibil;
● Nu completezi nimic la sectiunile de CAS și CASS de la capitolul 1 din declarație

Modificarea optiunii de a plati contribuție de sanatate in 2022

Persoanele care au optat pentru plata CASS pot modifica aceasta optiune doar în anumite conditii,
prevazute de Codul Fiscal:
Conform art. 183 din codului fiscal, persoanele care se asigura optional la sanatate si „…care se
încadrează în categoriile de persoane exceptate de la plata contribuției (devin salariate de exemplu),
depun la organul fiscal competent, în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit evenimentul,
declarația unică și își recalculează obligația de plată reprezentând contribuția de asigurări sociale de
sănătate datorată”.
Teremenul de depunere a declarației unice 2023
Pentru 2023, declarația se depune până la data de 25 Mai 2023, completata cu:
● capitolul 1 din declarație, cu definitivarea veniturilor obținute în anul 2022 (vezi în cuprins ghid
capitolul dedicat);
● sau doar cu capitolul 2 din declarație, cu estimarea pentru anul 2023 – vei face estimarea venitului
net pentru anul 2022 în funcție de care vei plati contribuții sociale (dacă venitul este peste plafon)
și impozitul pe venitul net estimat;
Termenul de plata a obligatiilor fiscale din declarația unică
● Pentru obligațiile fiscale aferente veniturilor estimate/realizate în 2022, termenul de plata este 25
Mai 2023.
● Pentru obligațiile fiscale aferente veniturilor estimate/realizate în 2023, termenul de plata este 25
Mai 2024.
 Depunerea declarațiilor prin Spațiul Privat Virtual sau cu certificat digital

Important! Incepand cu 1 Martie 2022, toate relatiile dintre ANAF și contribuabili vor fi desfasurate
exclusiv online, prin intermediul SPV. ANAF s-a razgandit si primeste în continuare și declarații pe hartie.
Pentru a depune declarații online și pentru a comunica la distanta cu ANAF, contribuabilii persoane fizice,
PFA, II, IF, Profesii Liberale, trebuie sa-si creeze un Spatiu Privat Virtual (SPV).
“Serviciul Spațiul privat virtual consta în punerea la dispozitia persoanelor fizice a unui spatiu virtual aflat
pe serverele Ministerului Finantelor Publice / Agentia Nationala de Administrare Fiscala prin intermediul
caruia se efectueaza comunicarea electronica a informatiilor si inscrisurilor intre Agentia Nationala de
Administrare Fiscala și persoana fizica in legatura cu situatia fiscală proprie a acesteia.”
De curand ANAF a prezentat un video cu pasii necesari pentru inregistrarea in SPV a persoanelor fizice,
pe care il poti viziona aici.

Ce se poate face pe SPV (pe langa declarația unică) :

● se poate accesa oricand situatia obligatiilor de plata;
● se pot primi sau transmite o serie de documente, cum este fisa pe platitor a contribuabilului,
declarații, cereri, intrebari;
● se pot cere certificate fiscale;
● te poti informa cu privire la modificarile legislative.
Vezi aici lista completa cu documentele care se pot accesa prin SPV.
Nou! Incepand cu data de 24.08.2020, poti programa online, din SPV, o intalnire cu inspectorul
fiscal. Decat sa mergi la intamplare si sa nu rezolvi nimic, mai bine faci o programare online pentru o
intalnire cu inspectorul fiscal. Asadar programeaza o intalnire cu inspectoul fiscal, comunica-i ce anume
doresti sa clarifici și poate rezolvi ceva.
Durata maxima a unei intalniri este de 30 de minute, timp în care poti clarifica probleme legate de:
● declarații fiscale persoane fizice;
● evidență pe plătitor persoane fizice;
● avize și autorizații (case de marcat);
● executare silită persoane fizice;
● cazier fiscal; asistență contribuabili;
● evitarea dublei impuneri.

Cum se creeaza Spațiul Privat Virtual (SPV)

Important! Pentru crearea SPV este necesar sa detineti o adresa de email valida. SPV se creaza in
doua etape:
Etapa 1: se completeaza formularul de inregistrare pus la dispozitie de ANAF la aceasta adresa:
https://www.anaf.ro/InregPersFizicePublic/formularInregistrare.jsp
Etapa 2: consta în verificarea înregistrării, care se poate face pe mai multe cai:
1.Identificare Online prin internet – sesiune video.
Incepand cu data de 11.08.2020 pentru identificarea și în înregistrarea SPV a persoanelor fizice, ANAF
pune la dispozitie o noua cale de identificare, prin sesiune video, utila celor care nu pot ajunge în
persoana la unul din sediile ANAF.
 Identificarea persoanelor fizice care doresc să se înregistreze în SPV poate fi efectuată de la distanță și
prin intermediul unei sesiuni video (identificare vizuală online).

Pentru identificarea vizuală online este necesar ca persoanele fizice să se programeze online prin
intermediul aplicației dedicate disponibilă pe site-ul www.anaf.ro.

Programarea online trebuie efectuată în termen de zece zile de la momentul înregistrării în SPV.

În situația în care persoana fizică nu poate participa la sesiunea video, aceasta se poate reprograma în
intervalul celor zece zile.

În cazul exercitării de către persoana fizică a opţiunii privind aprobarea prin identificare vizuală online,
ANAF transmite persoanei fizice o informare, pe e-mail, care cuprinde:

● instrucţiuni de desfăşurare a identificării vizuale online ce se va derula;

● comunicarea faptului că, în situaţia în care nu poate participa la identificarea vizuală online la
data şi ora programate, acesta are posibilitatea de a solicita o reprogramare.

● comunicarea faptului că neprezentarea la ora şi data ce vor fi comunicate va conduce la

respingerea înregistrării în SPV;

● reguli de conduită.În timpul sesiunii de identificare vizuală online funcţionarul public poate
formula întrebări cu privire la informaţii ce trebuie să conţină elemente cunoscute de ANAF şi
persoana fizică.

În situaţia în care persoana fizică nu răspunde corect întrebărilor adresate, cererea de înregistrare în SPV
se respinge.
Descarca instructiunile in PDF de aici.

2.Prin verificare numar document:

● daca ati primit din partea Ministerului Finantelor Publice, o scrisoare cuprinzand informatii pentru
inscrierea ca utilizator al serviciului „Spațiul Privat Virtual” SPV fara a va deplasa la unul din sediile
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, va rugam ca pe ecran, în campul “Tipul de aprobare”,
sa selectati optiunea “Verificare numar document”, iar campul “Numar document” sa il completati
cu numarul de document notat în scrisoare în partea din stanga sus.
3. Prin numarul de inregistrare a deciziei de impunere. Dacă nu ati primit scrisoarea, dar aveti o
decizie de impunere mai veche emisa ANAF puteti de asemenea sa verificati imediat, fara deplasarea la
ANAF, crearea SPV, folosind numarul de inregistrare a deciziei de impunere, care este unic (dreapta sus).
4. Prin prezentarea la ghiseu (de la oricare reprezentanta ANAF de pe teritoriul României), în termen de
10 zile de la completarea formularului online, în vederea identificarii si finalizarii înregistrării SPV.
Accesare Spatiului Privat virtual și Depunerea Declarației unice
Dupa verificarea inregistrarii te poti autentifica si vizita SPV tau pe aceasta pagina
https://pfinternet.anaf.ro/ unde sunt necesare;
● numele de utilizator cu care te-ai inregistrat,
● parola setata la inregistrare,
● și un cod pe care ANAF ti-l trimite pe email și care este valabil doar 5 minute.
● Pentru depunerea Declarației Unice apasati aici.
● Pentru accesarea Spatiului Privat virtual dati clikc aici. Verificati în Mesaje recipisa de confirmare a
declarației, care trebuie sa nu contina erori.

Depunerea declaratiilor cu certificat digital calificat

Important! Pentru depunerea declarației unice nu este necesar un certificat pentru semnatura digitala
calificata.

Depunerea declaratiilor cu certificat digital calificat, presupune achizitia unui certificat digital de la unul
dintre furnizorii de certificate și înregistrarea acestui la ANAF. Certificatul are un cost anual situat în jurul a
30-50 de euro poate fi obtinut de la unul dintre urmatorii furnizori:
https://www.certsign.ro
https://www.digisign.ro
https://www.alfasign.ro
https://www.certdigital.ro si altii.
Dupa obținerea certificatului acesta se inregistreaza la ANAF pentru CNP-ul, CIF-ul sau CUI-ul activității
pentru care se doreste semnarea și depunerea declaratiilor.
Toate companiile de mai sus au un ghid precis de achizitie și inregistrare a certificatului digital la ANAF și
un ghid de utilizare a certificatului.
Vezi aici cum se inregistreaza semantura digitala la ANAF.
Certificatui de semanatura digitala este obligatoriu pentru a semna si depune declarații care sunt
completate cu codul fiscal CIF sau CUI, ca de exemplu: declaratia 300 – decontul de TVA, 112 – dacă
aveti salariati, 301- decont special de TVA, 390 – operațiuni intracomunitare și altele.

Imputernicirea unei persoane pentru a depune declarații

O alta cale de a depune, declarații (inclusiv Declaratia Unica) este prin imputernicirea unei persoane care
detine un certificat digital calificat.
Aceasta persoana anunta ANAF ca detine imputernicirea ta (de regula notariala) si ANAF permite
depunerea declaratiilor în numele tau de către persoana imputernicita. Dacă ai un contabil care se ocupa
de afacerea ta, probabil l-ai imputernicit deja sa depuna declaratia în numele tau.
Important! Declaratiile care sunt completate cu codul fiscal nu se depun în SPV-ul de persoana fizica.
Acestea trebuie validate/semnate cu certificat digital și depuse pe portalul e-guvernare.ro. Declaratiile 300
– decontul de TVA, 112 – daca aveti salariati, 301- decont special de TVA, 390 – operațiuni
intracomunitare și altele se depun online, semnate cu certificat digital calificat.

Exemplu. Pași pentru obținerea online a CIF pentru tranzacții intracomunitare

​1. Obținerea certificatului de semnatura digitala pe CNP;
2. Înregistrarea la ANAF pentru CUI-ul activității a dreptului de depunere a declarațiilor semnate cu
certificatul digital;
3. Depunere D700 pentru obtinerea CIF-ului intracomunitar - un exemplu completat D700 este aici.
4. Ridicare CIF de la ANAF
​ . Înregistrarea la ANAF pentru CIF-ul tranzactii intracomunitare a dreptului de depunere a declaratiilor
5
semnate cu certificatul digital
6. Verificarea CIF se face prin sistemul VIES.

Clarificari suplimentare pentru depunerea declaratiilor online

Exista doua tipuri de SPV si respectiv cate o cale de acces la fiecare SPV.
1. SPV care poate fi accesat cu user si parola, prin care se pot vizualiza: declaratia unica, recipisele,
platile si alte documente ANAF.
● Pentru inregistrare: https://www.anaf.ro/InregPersFizicePublic/formularInregistrare.jsp
● Pentru depunerea declaratiei aici: https://declunica.anaf.ro/my.policy
● Documentele se pot vor vizualiza in SPV-ul accesat cu user si parola: https://pfinternet.anaf.ro/
2. Atunci cand detinem un certificat digital, acesta trebuie autorizat pentru a depune declaratii pe CNP;
CUI sau CIF, dupa caz. Pentru autorizarea certificatului digital, se intra pe o pagina speciala si se
autorizeaza certificatul digital pe fiecare cod in parte, prin depunerea formularului 150, care se obtine de
aici https://www.anaf.ro/inregcalificat/ pentru:
● CNP, daca dorim sa depunem declaratia unica cu certificat digital;
● CIF, daca nu suntem platitori de TVA in RO dar avem cod de TVA pentru operatiuni externe
(declaratia 390, 301);
● CUI, daca avem salariati sau suntem platitori de TVA in RO (declaratia 300, 390, 112);
Numai dupa inregistrarea la ANAF se pot depune oricare din declaratiile de mai sus cu certificat digital.
● Depunerea declaratiilor se face aici: www.e-guvernare.ro
● Verificarea starii (cu erori sau fara erori) declaratiilor depuse se face aici:
https://www.anaf.ro/StareD112/
Mai mult de atat, exista cel de al doilea SPV pe care il accesam cu certificat digital si unde vedem
declaratiile si recipisele depuse cu certificat digital. Pentru initializarea acestui tip de SPV se acceseaza si
se completeaza: Autentificare cu certificat de semnatura electronica.
Pentru accesarea SPV cu certificat digital se selecteaza Autentificare Certificat de pe site-ul
https://www.anaf.ro
 Despre sponsorizare, bursa privată și direcționarea unui procent de 3,5% din

impozitul datorat

Despre sponsorizare
Sponsorizarea este reglementata prin legea 32 din 1994, cu modificari si actualizari.
Conform legii „sponsorizarea este actul juridic prin care doua persoane convin cu privire la transferul
dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustinerea unor
activități fara scop lucrativ desfasurate de către una dintre parti, denumita beneficiarul sponsorizarii.”
Sponsorizarea se realizeaza obligatoriu în baza unui contract incheiat în forma scrisa, în care se va
specifica obiectul, valoarea și durata sponsorizarii, precum și drepturile și obligațiile partilor.
Poate fi beneficiar al sponsorizarii orice ONG, persoana fizica sau insitutie publica care desfasoara
în România sau urmeaza sa desfasoare o activitate în domeniile: cultural, artistic, educativ, de invatamant,
stiintific – cercetare fundamentala si aplicata, umanitar, religios, filantropic, sportiv, al protectiei drepturilor
omului, medico-sanitar, de asistenta și servicii sociale, de protectia mediului, social și comunitar, de
reprezentare a asociatiilor profesionale, precum si de intretinere, restaurare, conservare și punere în
valoare a monumentelor istorice;
Tot la categoria sponsorizare definim si mecenatul care reprezinta, cf aceleiasi legi, „un act de liberalitate
prin care o persoana fizica sau juridica, numita mecena, transfera, fara obligatie de contrapartida directa
sau indirecta, dreptul sau de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare către o
persoana fizica, ca activitate filantropica cu caracter umanitar, pentru desfasurarea unor activități în
domeniile: cultural, artistic, medico-sanitar sau stiintific – cercetare fundamentala și aplicata. Actul
de mecenat se incheie în forma autentica în care se vor specifica obiectul, durata și valoarea acestuia.”
Activitatile independente organizate ca PFA, II, IF sau profesii liberale pot sponsoriza orice persoana sau
institutie, după decizia proprie. Pentru a fi deductibile, cheltuielile cu sponsorizarea, efectuate de
aceste entitati, trebuie sa indeplineasca mai multe conditii:
● beneficiarii sponsorizarii trebuie sa fie inscrisi în Registrul entităților non-profit/unităților de cult
pentru care se acordă deducerile fiscale;
● existenta contractului de sponsorizare în forma scrisa;
● sa existe dovada plati sponsorizarii, chitanta sau extras de cont; bineinteles cu data ulterioara
contractului;
● conform codului fiscal art. 68, deductibilitatea sponsorizarii este limitata:

Art. 68 din codul fiscal: a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum și pentru acordarea de burse
private, efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul determinata conform alin. (6);
(6) Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut și cheltuielile deductibile, altele decat
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol.

Important! Cheltuielile cu sponsorizarea sunt deductibile pentru activitatile care determina venitului net în
sistemul real conformm regulilor contabilitatii în partida simpla. Pentru celelalte entitati, impozitate cu
norma de venit sau cu cheltuieli forfetare, sponsorizarea nu reduce baza de calcul a impozitului datorat
către bugetul de stat.

Totusi, indiferent de forma de organizare sau de metoda de determinarea a venitului impozabil, activitatile
independente pot directiona un procent de 3,5% din impozitul datorat.
Conform legii 32/1994 facilitatile prevazute nu se acorda în cazul:
a) sponsorizarii reciproce intre persoane fizice sau juridice;
b) sponsorizarii efectuate de către rude ori afini până la gradul al patrulea inclusiv;
c) sponsorizarii unei persoane juridice fara scop lucrativ de catre o alta persoana juridica care conduce
sau controleaza direct persoana juridica sponsorizata.
Sumele primite din sponsorizare sau mecenat de către beneficiarei sunt scutite de plata impozitului pe
venit.

Ca exemplu, pentru sponsorizarea unei persoane fizice, (acordarea unui ajutor) o activitate independenta
o poate face indirect prin intermediul unei asociatii nonprofit inregistrata în Registrul entităţilor/ unităţilor de
cult pentru care se acordă deduceri fiscale.

Directionarea unui procent de 3,5% din impozitul pe venit datorat

Conform art. 123 și art. 130 din Codul Fiscal, contribuabilii pot directiona un procent de 3,5% din impozitul
pe venit anual datorat pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza în conditiile
legii si a unitatilor de cult, precum și pentru acordarea de burse private, conform legii.
În funcție de natura venitului, optiunea se exercita prin completarea și depunerea la organul fiscal central
competent a următoarelor formulare, după caz:
a) „Declarație unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice”, pentru
activități impuse în sistem real;
b) Formularul 230 „Cerere privind destinatia sumei reprezentand pana la 3,5% din impozitul anual datorat”.
a) Prin completarea Declarației Unice;
Contribuabilii impusi în sistem real, care au obligația completarii Capitolului I „Date privind impozitul pe
veniturile realizate și contribuțiile sociale datorate în anul 2019” pot dispune asupra destinatiei unei sume
reprezentand 3,5% din impozitul datorate prin completarea sectiunii I.6 Destinația sumei reprezentând
3,5% din impozitul datorat pe venitul net/ câștigul net anual impozabil.
Entităţile nonprofit/unităţile de cult beneficiază de sumele reprezentând până la 3,5% din impozitul datorat
pe venitul net anual impozabil/câştigul net anual impozabil dacă la momentul plăţii acestora, de către
organul fiscal, figurează în Registrul entităţilor/ unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.
În situatia în care contribuabilul nu cunoaste suma care poate fi virata, nu va completa rubrica „Suma”, caz
în care organul fiscal va calcula și va vira suma admisa, conform legii.
Obligatia calcularii si platii sumei prevazute revine organului fiscal competent, pe baza declarației unice
privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice depuse pana la data de 25
mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor. Pentru 2023 termenul este 25 mai.

Exemplu. O persoana fizică a realizat în anul 2022, din activități independente impuse în sistem real,
venituri impozabile de 101.311 lei. Contribuabilul completeaza si depune online declaratia unica in care
evidentiaza impozitul de plata datorat pentru venitul realizat în 2023, în suma de 10.131 lei (101.311 x 10%
cota de impozit).
Tot în declarația unică la capitolul I, sectiunea I.9 contribuabilul indica ANAF directionarea unui procent de
pana la 3,5% din impozitul pe venitul anual datorat către o asociatie, care se regaseste în registrul
entitatilor ANAF. Suma de distribuit este egala cu 10.131 x 3,5% = 355 lei.
Anaf verifica calculul, (chiar calculeaza suma dacă contribuabilul nu a calculat) și directioneaza suma de
355 lei în contul entitatii nonprofit indicata de contribuabil.
Completarea Declarației unice pentru exemplul de mai sus – activități impuse în sistem real;
b) Formularul 230 „Cerere privind destinatia sumei reprezentand pana la 3,5% din impozitul anual
datorat„
Formularul se completeaza de urmatorele categorii de contribuabili care obțin:
● venituri din salarii și asimilate salariilor;
● venituri din pensii;
● venituri din activități independente/ activități agricole, impuse pe baza de norma de venit;
● venituri din activități independente realizate în baza contractelor de activitate sportiva, pentru care
impozitul se retine la sursa;
● venituri din drepturi de proprietate intelectuala, altele decat cele pentru care venitul net se
determină în sistem real;
● venituri din cedarea folosintei bunurilor, pentru care venitul net se determina pe baza cotelor
forfetare de cheltuieli sau pe baza normelor de venit.
Contribuabilii completeza formularul în următoarele situatii:
a) au efectuat în anul de raportare cheltuieli pentru acordarea de burse private conform legii, și solicita
restituirea acestora;
b) dispun asupra destinatiei sumei reprezentand pana la 3,5 % din impozitul anual, pentru sustinerea
entitatilor nonprofit care se înfiinteaza și functioneaza în conditiile legii sau unitatilor de cult.

Important! În situatia în care contribuabilul nu cunoaste suma care poate fi virata, nu va completa rubrica
„Suma”, caz în care organul fiscal va calcula și va vira suma admisa, conform legii. Formularul poate fi
depus odata la 2 ani dacă bifezi casuta ”Opțiune privind distribuirea sumei pentru o perioadă de 2 ani”.
Singurele date care trebuie completate sunt datele personale și datele de identificare ale asociatiei non
profit.

Termenul de depunere a formularului este data de 25 mai a anului urmator de realizare a venitului. Pentru
2022 termenul este 25 mai. Descarca formularul 230:
● În format pe hartie, se completeaza în 2 exemplare;
● În format electronic, se incarca pe SPV și se obtine recipisa;
Formularul poate fi depus la ghiseul ANAF de la domiciliul contribuabilului, prin posta sau online prin
intermediul SPV. Pentru depunere online se procedeaza exact ca și în cazul depunerii declarației unice.
Nu e necesar sa semnam formularul cu certificat digital calificat. Este suficienta validarea lui și incarcarea
în SPV.

Exemplu de completare: Formularul 230 completare generala, pentru activitate impusa cu norma de
venit, impozit de 3.200 lei.

Despre bursa privata

Bursa privata este reglemantate de legea nr. 376 din 28 septembrie 2004.
Bursa privata reprezinta sprijinul pentru studii acordat, in baza unui contract, de către o persoana
juridica de drept privat sau de către o persoana fizica unui beneficiar care poate fi, după caz, elev, student,
doctorand sau care urmeaza un program de pregatire postuniversitara într-o institutie de invatamant
superior acreditata, din țară sau din strainatate.
Cuantumul bursei private se stabilește la incheierea contractului și se poate modifica ulterior numai prin
act aditional la acesta.
Contractul prin care se acorda bursa privata cuprinde clauze privind modul în care beneficiarul trebuie sa
isi indeplineasca obligațiile de studiu, precum și celelalte conditii în care se ofera bursa.
Contractul se semneaza de beneficiar sau, în funcție de varsta, de beneficiar, cu acordul reprezentantului
sau legal, și de reprezentantul legal al persoanei juridice sau de persoana fizica ce ofera bursa.
Beneficiarul bursei private are obligația sa prezinte contractul, în vederea avizarii, la institutia/unitatea de
invatamant în care studiaza.
Contractul poate contine clauze prin care sa se stabileasca obligația beneficiarului de a lucra după
finalizarea studiilor, prin angajare pe o anumita perioada, pentru persoana juridica sau fizica ce acorda
bursa privata, dar numai pe un post corespunzator studiilor absolvite.
Bursa privata poate fi acordata pe intreaga durata a studiilor sau pe o perioada mai scurta de timp,
stabilita prin contract.
Cuantumul lunar al bursei private va fi stabilit de către cel care acorda bursa sau de alta persoana juridica
ori fizica desemnata de acesta.
Contribuabilii pot directiona un procent de 3,5% din impozitul pe venitul anual datorat pentru sprijinirea
unui beneficiar prin completarea corespunzatoare a declarației unice sau a fomularului 230.
Contribuabilii vor prezenta organului fiscal competent, în copie cu mentiunea „conform cu originalul”,
contractul privind bursa privata, precum și documentele de plata pentru aceste burse. Documentele pot fi
atasate la declaratia unica.
Compartimentul de specialitate din cadrul ANAF verifica dacă suma platita pentru bursa privata se
încadreaza în plafonul admis de lege și stabilește cheltuielile admise cu bursa.

Cheltuielile sociale deductibile limitat

Important! Un contribuabil care desfășoară o activitate indepentendenta cu salariati poate inregistra și
deduce limitat cheltuieli sociale .
CHELTUIELI SOCIALE sunt deductibile în limita unei cote de pana la 5%, aplicata asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intra sub incidenta acestei limite urmatoarele:
1. ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru bolile grave și incurabile, ajutoarele pentru nastere,
ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodariile proprii, ajutorarea
copiilor din scoli și centre de plasament;
2. cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor unitati aflate în administrarea
contribuabililor, precum: crese, gradinite, scoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
camine de nefamilisti și altele asemenea;
3. cheltuielile reprezentand: cadouri în bani sau în natura, inclusiv tichete cadou oferite salariatilor si
copiilor minori ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale și al
accidentelor de munca pana la internarea într-o unitate sanitara, tichete culturale și tichete de
cresa acordate de angajator în conformitate cu legislatia în vigoare, contravaloarea serviciilor
turistice și/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariatii proprii și
membrii lor de familie, precum și contribuția la fondurile de interventie ale asociatiilor profesionale
ale minerilor;
4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de munca sau a unui
regulament intern;

Exemple cu directionarea unui procent de 3,5% din impozitul datorat

● Declarația unică pentru activități impuse în sistem real;
● Formularul 230 completare generala, fara suma valabil pentru 2 ani consecutivi;
Lista cu ONG către care se poate directiona procentul de 3,5% din impozitul pe venit:

● Casa Share
● Asociatia salveaza o inima
● Fundatia Speranta
● Bursa de Fericire (spitalul oncologic de pediatrie)
● Asociatia POT SA AJUT
● ASOCIAȚIA PARCUL NATURAL VĂCĂREȘTI
● ASOCIATIA PENTRU NASTERE NATURALA SI ALAPTARE, CUI: 26848854, IBAN:
RO16BTRL04101205S59489XX
 STUDII DE CAZ ȘI EXEMPLE CU DECLARAȚIA UNICĂ 2023

Declarația Unică 2023. Contabilitatea în sistem real a veniturilor și cheltuielilor

realizate în 2022

Date privind activitatea desfasurata

Popescu V. Ioan Persoana Fizica Autorizata
● Infiintat în 2013, CUI 234589, F40/2462/10.03.2013
● CIF operațiuni intracomunitare: RO18256126
● Cod CAEN: 6201 Activitati de realizare a software-ului la comanda
● Cursul euro mediu, stabilit de BNR pentru anul 2021 = 4,9315lei
● Contabilitate in partida simpla, neplatitor de TVA, fara salariati;
● Adresa de domiciliu a titularului Str.Birnova Nr 1, Bl M115, Ap 34, Sector 5, Bucuresti;
● Sediu profesional al PFA se afla în acelasi apartament, proprietatea personala a titularului.
● Pentru a evita cresterea impozitului pe imobile (taxe locale), unde se desfășoară activități
economice, titularul a decis sa nu se inregistreze cu activități economice desfasurate la sediul
profesional si sa nu deduca cheltuieli cu utilitatile (intretinere, energie electrica, alte utilitati).
● De asemenea, fara un spatiu de desfasurare a activității nici cheltuielile cu achizitia cu amenajarile
sau alte echipamente specifice unui birou, nu sunt deductibile.
● Contribuabilul foloseste automobilul propriu în interesul afacerii, pentru a ajunge la clienti. Ca
urmare, s-a incheiat contract de comodat intre titular, proprietarul autoturismului și PFA. Conform
codului fiscal, cheltuielile cu reparatiile, intretinerea si combustibilul sunt deductibile în proportie de
50%, inclusic RCA, CASCO, rovinieta.
● Contribuabilul intocmeste decizia de numerotare facturi pentru 2022 pentru operațiuni interne și din
iunie pentru operațiuni externe.
● Pentru inceputul de an titularul crediteaza activitatea printr-un aport în numerar în valoare de 2.500
lei. Aportul în numerar se inregistreaza in RJIP în baza extrasului bancar. Ulterior, după primele
incasari, aportul se restituie tot prin banca.
● În luna Mai 2022 contribuabilul incheie un contract de prestări servicii externe către un client
rezident într-o țară din UE. Înainte de a presta aceste servicii, depune la ANAF formularul 070
pentru înregistrarea în scopuri de TVA și obține codul de TVA pentru operațiuni intracomunitare.
● Pentru depunerea online a declaratiilor 390 si 301 contribuabilul obține certificatul digital calificat
pentru semnarea electronica a declaratiilor, în valoare de 190 lei de la Digisign. Certificatul digital
se inregistreaza la ANAF pe codul de TVA intracomunitar. Vezi capitolul dedicat declaratiilor online
pentru detalii complete.
● În luna Iunie se presteaza servicii de programare către un beneficiarul din Franta. Factura se emite
pe CIF intracomunitar în limba engleza pentru beneficiar și în limba romana pentru arhivare. Pana
la data de 25 iulie 2022 se depune declarația 390 pentru livrările intracomunitare de servicii (Se
declara valoarea facturii în valuta la cursul valutar valabil in ziua facturii).
 ● În luna octombrie 2021 PFA a depus cerere pentru acordarea Micrograntului de 2.000 de euro –
ajutor din fonduri externe nerambursabile. Finantarea nerambursabila este incasata în data de 15
Mai 2022.

Stabilirea venitului net estimat și depunerea declarației unice în 2022

Contribuabilul evaluaeaza potentialul de afaceri pentru 2022 și stiind ca dacă estimează un venit mai mic
decat plafonul de 12 salarii minime pe economie, dar realizeaza peste acest plafon, va plati contribuții
sociale, prin urmare pentru 2022 estimează:
● Venituri brute de 90.000 lei
● Cheltuieli deductibile de 25.000 lei
● Un venit net estimat de 65.000 lei
Depune la începutul anului 2022 declarația unică – privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale
datorate de persoanele fizice. Declarația este depusa online, pe site-ul ANAF. Aplicand prevederile codului
fiscal se vor calcula urmatoarele taxe și contribuții sociale aferente veniturilor estimate pentru anul 2022.

Contributie la asigurarile sociale – CAS

Venitul net estimat = 60.000 lei care este mai mare decat plafonul minim de 12 salarii minime brute pe
economie = 12 x 2.550 = 30.600 lei.
Titularul este obligat sa se asigure în sistemul public de pensii și alege baza minima de calcul de 12 salarii
brute pe economie pentru calculul CAS:
CAS datorat = 30.600 x 25% = 7.650 lei

Contributia sociala pentru asigurarile de sănătate – CASS

Venitul net estimat = 65.000 lei care este mai mare decat plafonul minim de 12 salarii minime brute pe
economie = 12 x 2.550 = 30.600 lei.
Titularul este obligat sa se asigure în sistemul public de sanatate la baza de calcul de 12 salarii minime pe
economie:
CASS datorat 30.600 x 10% = 3.060 lei
Titularul stabilește prin calcul propriu impozitul pe venitul net estimat:
65.000 venit net estimat x 10% = 6.500 lei

Stabilirea veniturilor impozabile și neimpozabile

În ContApp am stabilit 4 categorii de venituri, pe care le-am folosit și în acest studiu de caz:

Venituri din activitate 100% impozabile

Subvenții și ajutoare de stat 100% neimpozabile

Încasări din transferuri și aporturi 100% neimpozabile

Alte venituri neimpozabile 100% neimpozabile

Venituri din activitate facturate în cursul anului = 84.811,73 lei, din care 10.000 lei se vor incasa în 2023;
Conform registrului de incasari si plati, în cursul anului 2022 activitatea a inregistrat venituri brute de
100.586,87 lei, din care:
● venituri brute impozabile = 88.407,87 lei, din care 13.600 lei au fost facturati în 2021 și incasati în
2022;
● microgrant 9.679 lei;
● aport titular 2.500 lei;
● diferente nefavorbile de curs valutar = – 3,86 lei;

Stabilirea cheltuielilor deductibile și a cheltuielilor nedeductibile

Important! Incasarile si platile se introduc în contabilitate la valoarea înscrisă pe document. Astfel, în
Registrul Jurnal de incasari si plati va fi afisata incasare/plata la valoarea de pe document iar în Registrul
de evidenta fiscala se va afisa valoarea deductibila calculata în raport cu categoria de cheltuieli.
Conform Codului fiscal art. 68 avem următoarele categorii fiscale de cheltuieli (pe care le folosim și în
aplicatia ContApp):

Cheltuieli Cheltuieli integral deductibile 100% deductibile

Cheltuieli Cheltuieli integral nedeductibile 100% nedeductibile

Cheltuieli cu impozitul pe venit, amenzi,

Cheltuieli 100% nedeductibile
dobânzi și penalități de întârziere

Cheltuieli Plăți din transferuri și restituiri de aporturi 100% nedeductibile

Contributii de asigurari sociale – perioada

Cheltuieli 100% nedeductibile
2016 – 2023

Contributii de asigurari sociale – perioada

Cheltuieli 100% deductibile
2010 – 2015

Cheltuieli Achizitie obiecte de inventar 100% deductibile

Achizitie de imobilizari (se deduce

Cheltuieli 100% nedeductibile
amortizare)

deductibile în limita a 4.000 de

Cheltuieli Cheltuieli profesionale
euro pe an

deductibile în limita a 5% din

Cheltuieli Cotizații profesionale
venitul brut

deductibile în limita a 400 euro

Cheltuieli Cheltuieli cu pensie privata pilon 3
pe an

deductibile în limita a 400 euro

Cheltuieli Cheltuieli cu asigurări medicale private
pe an

​ eductibile în limita a 400 euro

d
​Cheltuieli ​Cheltuieli cu activități sportive
pe an

Cheltuieli Cheltuieli cu autoturismul deductibile 50% 50% deductibile

Cheltuieli Cheltuieli cu sponsorizarea 5% deductibile din baza de calcul

Cheltuieli Cheltuieli de protocol 2% deductibile din baza de calcul

Folosind categoriile fiscale de mai sus în studiul nostru de caz am inregistrat urmatoarele cheltuieli:
● Cheltuielile cu combustibil, sunt în valoare de 495 lei din care sunt deductibile 50% = 247,50 lei,
(se introduc în contabilitate la valoarea de pe bonul fisal, la categoria fiscală cheltuieli cu
autoturismul deductibile 50%);
● Plata asigurarii RCA, în valoare de 1.200 lei se introduce totpe categoria cheltuieli cu autoturismul;
● Platile de impozite și contribuții sociale pentru 2021, platite în 2022, nu sunt deductibile: 6.900 +
2.760 + 10.031 = 19.691 lei,
● platiti din contul curent = 17.662 lei
● diferenta din microgrant. = 2.029 lei
● Platile de impozit si contributii aferente indemnizatiilor incasate în 2021: 3.378 + 1.350 + 882 =
5.610 lei;
● Cheltuielile cu obiectele de inventar sunt deductibilie integral în anul în care s-a facut plata pentru
achizitia lor;
● Platile din micrograntul de 2.000 euro nu sunt deductibile, pentru ca sursa de finantare este
neimpozabila;
● Plata consultantei pentru obținerea micrograntului în valoare de 968,00 lei reprezinta cheltuiala
deductibila;
● Prin urmare laptopul achizitionat din microgrant, în valoare de 7.560 lei, care se amortizeaza pe o
perioada de 2 ani, amortizarea nu este deductibila. În Registrul imobilizarilor se va selecta ca
cheltuiala cu amortizarea să nu fie deductibila (În ContApp se bifeaza optiunea: Exclude din
Registrul de Evidenta Fiscala);
● Contribuabilul achizitioneaza în august un antivirus Bitdefender care este facturat din Olanda; fiind
inregistrat ca platitor pentru operatiuni intracomunitare, depune declarația 390 și declaratia 301
prin care se calculeaza TVA de plata la achizitia intracomunitara, în valoare de 87 lei. La fel ca și
pentru TVA-ul platit pentru achizițiile nationale, acest TVA intra in costul de achizitie al produsului
cumparat si este integral deductibila la calcul venitului impozabil.
● Contribuabilul incheie un contract de pensie facultativa prin care plateste anual suma de 2.500 lei
la pilonul 3. Conform codului fiscal, sunt deductibile contribuții în limita a 400 de euro anual, (la
cursul mediu BNR din 2022). Astfel vom avea pe cheltuieli deductibile 400 x 4,9315 = 1.972,60 lei
și pe cheltuieli nedeductibile, diferenta de 527,40.
● Taxa pe valoarea adaugata platita de 37 de lei pentru achiziții intracomunitre. Contribuabilii
neinregistrati in scopuri de TVA introduc taxa platita în costul de achizitie a produselor și serviciilor
platite, ceea ce inseamna ca TVA este deductibil la calculul impozitului pe venitul net, in funcție de
categoria de cheltuieli din care face parte achizitia.
● Contribuabilul incheie un contract tip abonament pentru servicii de sănătate prin care plateste
anual suma de 2.400 lei. Conform codului fiscal sunt deductibile abonamente medicale în limita a
400 de euro anual (la cursul mediu BNR din 2021). Astfel vom avea pe cheltuieli deductibile 400 x
4.9315 = 1.972,60, și pe cheltuieli nedeductibile diferenta de 427,40 lei;
● Cu titlu de exemplu contribuabilul plateste si cotizatii profesionale in suma de 6.000 lei, deductibile
conform codului fiscal în limita a 5% din venitul brut.
● În calculul venitului net se include și cheltuiala cu amortizarea aferenta unui laptop achiziționat în
2020 și amortizat conform planului de amortizare. Pentru 2022 valoarea amortizarii deductibile
este de 1.800.
 ● Tot la amortizare intra și o tableta IPAD cumparata în 2021, în valoare de 3.000 lei, clasa de
amortizare 2.2.9 – pe o perioada de 24 de luni cf planului de amortizare. Amortizare pentru 2022
este egala cu 3000/24*12= 1.500 lei.
● Cheltuielile de protocol sunt deductibile limitat. Procentul de 2% se aplica asupra diferentei dintre
venitul brut și cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru
acordarea de burse private, cheltuielile de protocol. Din 3.000 lei sunt deductibile 1.609,79 lei,
respectiv 1.390,21 nedeductibile.
● Cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile limitat. Procentul de 5% se aplica asupra diferentei
dintre venitul brut și cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat,
pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol. Din 5.000 lei sunt deductibile 4.024,47
lei, respectiv 975,53 nedeductibile.
Important! In ContApp se inregistreaza plata efectuata, la valoarea integrala, cf document, pe categoria
fiscala aferenta, și aplicatia calculeaza automat cheltuiala deductibila si nedeductibila.
Cheltuieli totale (plati) efectuate în cursul anului sunt de de 60.739,72 lei, exclusiv amortizarea, sunt
formate din:
● Cheltuielile integral deductibile: 1.393,72 lei;
● Cheltuieli partial deductibile: 4.792,70 lei;
● Cheltuieli cu amortizarea: 3.300,00 lei;
● Cheltuieli de protocol deductibile: 1.578,43 lei, vezi calculul mai jos;
● Cheltuieli cu sponsorizarea: 3.946,07lei;
● Cheltuieli cu cotizațiile profesionale 4.420,39 lei;
● Cheltuielile nedeductibile: 41.308,40 lei;
Calculul cheltuielilor de protocol și de sponsorizare deductibile se realizeaza astfel:

Baza de calculul pentru cheltuielile de protocol si sponsorizare

Venit brut încasat 88.407,87

Se scad cheltuielile integral deductibile -1.393,72

Se scade amortizarea -3.300,00

Se scad cheltuielile deductibile partial -4.792,70

Baza de calcul a cheltuielilor de protocol 2% 78.921,45

Ch de protocol deductibile (2% x 78.921,45) 1.578,43

Ch de sponsorizare deductibile (5% x 78.921,45) 3.946,07

Calculul venitului net pentru 2022:

0 Venit brut încasat în 2022 88.407,87

1 Cheltuieli integral deductibile (exclusiv contribuții sociale) 1.393,72

2 Amortizare deductibila pe anul curent 3.300,00

3 Se scad și cheltuielile partial deductibile 4.792,70

4 Ch de protocol deductibile 1.578,43

5 Ch de sponsorizare deductibile 3.946,07

6 Cheltuieli cu cotizațiile profesionale 4.420,39

7 Total cheltuieli deductibile în 2021 (rd1 + 2 + 3 + 4 + 5) 19.431,31

8 Venitul net anual obtinut în 2021 (rd0 – rd6) 68.977

Registrul de evidenta fiscala (REF)

Informatiile prezentate mai sus stau la baza intocmirii registrului de evidenta fiscala, care este cel mai
important document fiscal la intocmirea contabilitatii in partida simpla. Pentru completarea lui este
necesara impartirea cheltuielilor pe categorii, după natura lor. REF se intocmeste înainte de depunerea
declarației unice și se arhiveaza cu celelalte documente care au stat la baza intocmirii lui. Vezi te rog
capitolul dedicat Registrului de evidenta fiscala din acest Ghid.
Se observa ca venitul net realizate în valoare de 68.977 lei, este mai mare decat plafonul de 12 salarii
minime pe economie, egal cu 30.600 lei în 2022. Asadar, se confirma decizia contribuabilului de a estima
plata contributiilor sociale pentru 2022, contribuții deja declarate în declarația de venit estimat:
● CAS de plata = 30.600 x 25% = 7.650 lei
● CASS de plata = 30.600 x 10% = 3.600 lei

Important! Venitul brut, cheltuielile deductibile și venitul net (sau pierderea neta) calculate în Registrul de
Evidenta Fiscala se completeaza la sectiunea I.1.1.B.DATE PRIVIND IMPOZITUL ANUAL DATORAT din
Declarația unică, pentru acele activități care determina venitul net în sistem real.
Impozitul pe venit și deducerea costului cu achizitia casei de marcat
La sectiunea 1.4 din declarație deducem CAS și, dacă este cazul, costul cu achizitia casei de marcat.
Cheltuiala contribuabilului cu casele de marcat achizitionate în perioada 2018-2020, poate fi
dedusa din impozitul pe venit calculat și datorat de contribuabil pentru 2020 sau din impozitul calculat
pentru urmatorii 7 ani fiscali, dacă pentru 2020 nu s-a datorat impozit. Raportarea și recuperarea costului
cu achizitia casei de marcat se realizeaza prin declarația unică . Baza legala: legea nr. 153/2020 din 24
iulie 2020 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, precum şi pentru
completarea Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activităţi PUBLICATĂ ÎN: MONITORUL
OFICIAL NR. 659 din 24 iulie 2020.

Nota din OPANAF 14/2021, cu instrucțiunile de completare a declarației unice 2021.

Contribuabilii care datorează impozit pe venit, la data determinării impozitului pe venit aferent anului 2020,
adaugă la venitul net anual impozabil determinat potrivit art. 118 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal costul de
achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale, astfel cum sunt definite la art. 3 alin. (2) din Ordonanţa
de urgenţă a Guvernului nr. 28/1999, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, achiziţionate şi
puse în funcţiune în anii 2018, 2019 şi 2020.
Costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale achiziţionate şi puse în funcţiune în anii
2018, 2019 şi 2020 se scade din impozitul pe venit calculat potrivit art. 123 alin. (1) din Legea nr.
227/2015, cu modificările şi completările ulterioare. Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe venit se
reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua la fiecare termen de
plată a impozitului pe venit.

În luna octombrie 2020, titularul PFA a achizitionat o casa de marcat, în valoare de 800 lei. Costul casei de
marcat a fost dedus din impozitul pe venit calculat pentru anul 2020, în declarația din 2021, impozitul pe
venit calculat pentru 2020 fiind mai mare decat costul de achizitie al casei de marcat.
● În situatia în care în anii 2018-2020 s-a achizitionat casa de marca dar acesta nu s-a dedus
integral costul de achizitie, atunci diferenta ramasa de dedus se inscrie la sectiunea 1.4 din
declaratia unica 2023.
● În situatia în care în anul 2022 s-a achizitionat casa de marcat, costul cu achizitia casei de marcat,
se inscrie la sectiunea 1.4 din declaratia unica 2023 pentru a fi dedus din impozit.
Observație! În 2020 plata efectuata pentru achizitia casei de marcat se introducea pe cheltuieli
deductible, conform Codului fiscal curent din 2021 costul cu achizitia aparatelor de marcat fiscale nu mai
intra pe cheltuieli deductibile.

Calcul venitului impozabil 2022

1 Venit net anual 68.977,00

2 Contributia sociala datorata – pensie – 7.650,00

3 Costul cu achiziția casei de marcat – nu mai este cazul 0,00

4 Venit net impozabil (rd1 – rd2) 61.327,00

5 Impozitul pe venit (rd4 x 10% ) 6.133,00

La acest exemplu s-au adaugat si urmatoarele registre și jurnale pe care titularul trebuie sa le completeze,
conform obligatiilor legale:
● Registrul Jurnal de incasari si plati
● Registrul de evidenta fiscala
● Registrul Imobilizarilor
● Lista cu obiectele de inventar în folosinta
● Procese verbale de dare în folosinta a obiectelor de inventar;
● Procese verbale de dare în folosinta a mijloacelor fixe;
● Fisa mijlocului fix – Tableta IPAD;
În realitate, rezultatul real obtinut este mai mic, dacă luam în calcul toate cheltuielile efectuate pe parcursul
anului fiscal. Pentru contribuabil este important rezultatul real obtinut și nu rezultatul fiscal la care se care
se calculeaza impozite și contribuții sociale.

Inventarierea patrimoniului
Conform legii contabilitatii în partida dubla 82/1991 și legii contabilitatii în partida simpla 170/2015
contribuabilii care desfășoară activități economice sunt obligatii sa efectueze inventarierea patromoniului
cel puțin o data pe an și în alte situatii prevazute express de lege. Conform legii se inventariaza toate
elementele patrimoniale reprezentand active și datorii care se consemneaza în documentele contabile
prevazute de lege. În acest sens contribuabilul intocmeste:
Toate bunurile, drepturile și obligațiile aferente desfasurarii activității se inscriu în Registrul-inventar și
constituie patrimoniul afacerii.
● Decizia de inventariere
● Procesul verbal privind rezultatul inventarierii
● Lista de inventariere
● Registrul inventar
Declarația unică cu definitivarea venitului din 2022 și estimarea pentru anul 2023
Pentru anul 2023 contribuabilul estimează la fel ca și pentru 2022:
● Venituri brute de 90.000 lei
● Cheltuieli deductibile de 25.000 lei
● Un venit net estimat de 65.000 lei
● CAS datorat = 36.000 x 25% = 9.000 lei
● CASS datorat = 36.000 x 10% = 3.600 lei
● Impozit pe venitul estimat = 6.500 lei

Descarca formularul declarației unice 2022 completat pentru acest studiu de caz.

Atenție! În cele mai multe cazuri Declaratia Unica nu poate fi vizualizata sau editata în programul cu care
intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Internet Explorer. Iti va apare o pagina alba cu
textul „Please Wait…..” Trebuie salvata pe calculatorul tau. Pentru salvarea declarației ai un buton in
dreapta sus. Dupa salvare deschide cu Adobe Reader.

Termenul de plata a impozitului și a contributiilor sociale

● Pentru obligațiile fiscale aferente veniturilor obtinute in 2022 termenul de depunere a declarației
unice și termenul de plata este 25 Mai 2023.
● Termenul de plata pentru obligațiile fiscale estimate pentru 2023 este 25 mai 2024.
 Studiu de caz. Impozitarea în sistem real a veniturilor din cedarea folosinței

bunurilor

Modificările Codului Fiscal care au intrat în vigoare din 2023

Prin Ordonanța Guvernului nr. 16/2022 publicată în Monitorul Oficial nr. 716 din data de 15 iulie 2022, se
aduc modificări consistente Codului fiscal, așa acum nu au mai fost făcute din 2018, de când s-a introdus
declarația unică. Modificările sunt ample și vizează toate capitolele de taxe și contribuții datorate de agenții
economici.
In cazul veniturilor din cedarea folosinței bunurilor (chirii in sistem real), se modifica modul de calcul a
impozitului, procentul de impozit de 10% se aplica la venitul brut din contractul încheiat între părți. Se
elimina deducerea de cheltuieli forfetare, de 40% din venitul realizat așa cum a fost până în 2022.
În ceea ce privește contribuțiile sociale de sănătate (CASS), din 2023 s-au introdus 2 plafoane noi, pe
langa cel de 12 salarii. Astfel, venitul brut anual din contract se raportează la plafoanele de mai jos si se
stabilește CASS de datorat. Vezi mai jos un subcapitol distinct. Tot de la 1 ianuarie 2023, contractele de
cedare a folosinței bunurilor se vor înregistra din nou la ANAF.

(6^1) Contribuabilii care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul personal, altele
decât veniturile din arendare şi cele din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe
proprietate personală, au obligaţia înregistrării contractului încheiat între părţi, precum şi a modificărilor
survenite ulterior, în termen de cel mult 30 de zile de la încheierea/producerea modificării acestuia, la
organul fiscal competent.

(23) În cazul contractelor de închiriere aflate în derulare la data de 1 ianuarie 2023, înregistrarea, la
organul fiscal competent, a contractului încheiat între părţi şi a modificărilor survenite se efectuează în
termen de cel mult 90 de zile de la data la care a intervenit obligaţia înregistrării acestora

Cerere de înregistrare a contractelor de locaţiune conform cu prevederile OPANAF

2031/17.11.2022, formularul 168 se descarca mai jos:

● Descarcă cerere de înregistrare prin SPV

● Descarcă cerere de înregistrare la ghișeu
● Contractele în vigoare si nedeclarate pana la data de 31 decembrie 2022 se vor declara în termen
de 90 de zile, deci până la data de 31 Martie 2023.
● Contractele încheiate începând cu 1 ianuarie 2023, se vor declara in termen de 30 de zile de la
data contractului;
Impozitarea contractelor de chirie în sistem real
Conform Codului fiscal, art 84, impozitarea in sistem real a contractelor din cedare a folosinței bunurilor
era opțională pentru proprietarii care aveau maxim 5 contracte, inclusiv, și obligatorie pentru cei care
aveau cel puțin 6 contracte.

(10) Prin excepţie de la prevederile alin. (3), contribuabilii care obţin venituri din cedarea folosinţei
bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din arendarea bunurilor agricole şi veniturile din
închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală au dreptul să opteze
pentru determinarea venitului net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor
art. 68. Contribuabilii care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor şi nu determină venitul net din
cedarea folosinţei bunurilor în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68,
nu au obligaţii de completare a Registrului de evidenţă fiscală şi de conducere a evidenţei contabile.

(11)Opţiunea de a determina venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit
prevederilor art. 68, este obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi şi se
consideră reînnoită pentru o nouă perioadă dacă contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul anterior,
prin completarea corespunzătoare a declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale
datorate de persoanele fizice şi depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 25
mai inclusiv a anului următor expirării perioadei de 2 ani. În cazul contribuabililor care încep activitatea
în cursul anului fiscal, opţiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se exercită în termen de
30 de zile de la începerea activităţii.

Important! Pentru impozitarea in sistem real a chiriilor nu este necesara inregistrarea la Registrul
Comertului; se depune declarația unică unde se bifeaza la capitolul 2, secțiunea 4. Cedarea folosinţei
bunurilor calificată în categoria venituri din activităţi independente. Opțiunea de a stabili venitul net din
chirii în sistem real se realizeaza prin Declarația Unică, care are termen 25 mai 2023.
Odată cu modificările codului fiscal, impozitul pe acest venit crește cu 67%,
● in 2022, la 100 lei venit brut, se datora 6 lei impozit
● din 2023, la 100 lei, se va plăti 10 lei impozit
Pentru a alege sistemul optim de impozitare, trebuie să stabilim care sunt avantajele impozitării în sistem
real a veniturilor din chirii, (venituri din cedarea folosinței bunurilor):

Avantajele impozitării în sistem real a venitului din chirii:

1. Cel mai important avantaj este ca venitul înregistrat este egal cu venitul încasat, anume impozitul
se calculeaza la venitul incasat si nu la venitul stabilit in contract, care uneori poate nu se incaseza
(chiriasii pleaca si nu mai poti intocmi un act aditional de încetare a contractului);

2. Al doilea avantaj consta in faptul ca poti reduce venitul net astfel incat sa platesti CASS la un
plafon mai mic, adica poti introduce cheltuieli deductibile si reduce plafonul de CASS sub 6 ,12, 24
de salarii, dupa caz – vezi mai sus plafoanele.

3. Al treilea avantaj consta in reducerea bazei de calcul a impozitului prin introducerea de cheltuieli
deductibile.
Principalul dezavantaj constă in faptul ca trebuie sa aloci timp pentru colectarea documentelor si
contabilizarea acestora și ulterior un posibil control fiscal mai riguros.
Impozite și contribuții sociale datorate pentru veniturile din chirii impuse in sistem real
Impozit pe venitul realizat – 10%
● in 2022 la 100 lei venit brut se datora 6 lei impozit, pentru ca venitul brut se reducea cu 40%
cheltuieli forfetare;
● din 2023, la aceeași 100 lei, se va plăti 10 lei impozit, daca optezi pentru impozitarea venitului brut
din contract;
Daca optezi pentru impunerea în sistem real, Venitul net impozabil se calculează ca diferența dintre
Venitul încasat si Cheltuielile deductibile.
Important. Venitul brut se majorează cu valoarea cheltuielilor ce cad în sarcina proprietarului, dacă sunt
efectuate de cealaltă parte contractantă (investitii, reparatii, intretinere).
Contribuții sociale de sănătate CASS
Pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor de datorează CASS indiferent de statutul proprietarului
(salariat, pensionar) daca venitul impozabil este mai mare decat:
● plafonul de 6 salarii = 18.000 lei rezulta CASS datorat = 1.800 lei
● plafonul de 12 salarii = 36.000 lei rezulta CASS datorat = 3.600 lei
● plafonul de 24 salarii = 72.000 lei rezulta CASS datorat = 7.200 lei
Observație! CASS nu este deductibila la calculul venitului impozabil.
Contribuții sociale pentru pensie – CAS. Pentru veniturile din cedarea folosinței bunurilor nu se
datorează contribuție la pensie – CAS, indiferent de sistemul de impozitare ales.
Taxa pe valoare adăugată este opțională.
Conform art 292 din Codul fiscal sunt scutite de TVA (2) e) arendarea, concesionarea, închirierea și
leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de
uzufruct și superficia, cu plată, pe o anumită perioadă. Fac excepție următoarele operațiuni:

1. operațiunile de cazare care sunt efectuate în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție
similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;

2. închirierea de spații sau locații pentru parcarea autovehiculelor;

3. închirierea utilajelor și a mașinilor fixate definitiv în bunuri imobile;

4. închirierea seifurilor;

(3) Orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea operațiunilor prevăzute mai sus.
Casa de marcat.

Important! Conform OUG 99/1999, operatorii economici care încasează, integral sau parțial, cu
numerar sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar contravaloarea
bunurilor livrate cu amănuntul, precum și a prestărilor de servicii efectuate direct către populatie sunt
obligati sa utilizeze aparate de marcat electronice fiscale. Operatorii economici au obligația să emită
bonuri fiscale cu aparate de marcat electronice fiscale și sa le inmaneze clienților. La solicitarea
clienților, utilizatorii vor elibera acestora și factura fiscala.
Declarația unică și opțiunea de a stabili venitul din chirii în sistem real
Opțiunea de a stabili venitul net din chirii in sistem real se realizeaza prin Declarația Unică, astfel:
● în termen de 30 de zile de la data incheierii contractului
● pana la termenul de 25 mai a anului curent daca contractul a fost încheiat în anul anterior
Veniturile din cedarea folosinței bunurilor, impuse in sistem real, se vor declara astfel:
● la capitolul II din declarația unică 2023, se selectează secțiunea 4. Cedarea folosinţei bunurilor
calificată în categoria venituri din activităţi independente, ca venit estimat
● și anul următor, la capitolul pentru definitivarea veniturilor realizate în anul anterior, se raporteaza
venitul conform Registrului de Evidență Fiscală.

Exemplu de completare a Declarației Unice cu opțiunea de a stabili venitul din chirii în sistem real.

Contabilitatea în sistem real a veniturilor din cedarea folosintei bunurilor:

Presupune înregistrare cronologică a plăților și încasărilor, conform documentelor justificative: facturi,
bonuri fiscale, contracte, extrase bancare, etc.
Întocmirea următoarelor registre și jurnale:
● Registrul-jurnal de încasări și plăți
● Registrul-inventar
● Registrul de evidență fiscală
● Declarația unică
Important! Pentru impozitarea in sistem real a chiriilor NU este necesara inregistrarea la Registrul
Comertului; se depune declarația unică și se optează pentru determinarea venitului în sistem real.
Fiecare proprietar trebuie să întocmească registrele de contabilitate de mai sus, în care se vor înregistra
platile si incasarile conform procentului deținut din fiecare proprietate.

Conform normelor metodologice de aplicare a Codului Fiscal

(2) Venitul net din cedarea folosinței bunurilor deținute în comun pe cote-părți se repartizează între
coproprietari proporțional cu cotele deținute de aceștia în coproprietate. Venitul net din cedarea
folosinței bunurilor deținute în comun în devălmășie se repartizează în mod egal între proprietarii
comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai sus se face în condițiile în care în
contractul de cedare a folosinței se menționează că partea contractantă care cedează folosința este
reprezentată de coproprietari. În condițiile în care coproprietarii decid asupra unei alte împărțiri, se va
anexa la contract un act autentificat din care să rezulte voința părților.
Organizarea in ContApp a contabilitatii în sistem real a veniturilor din chirii
ContApp, aplicația noastră de contabilitate, este special construită pentru activități impuse în sistem real,
dar nu este optimă pentru acest tip de venituri, care trebuie raportate pe fiecare locatie și pentru fiecare
proprietar. Pașii pentru configurarea aplicației sunt:
● se creeaza un cont de către utilizatorul principal – cel care întocmește contabilitatea;
● se creeaza cate o entitate pe CNP-ul fiecărui proprietar. Dacă sunt mai mulți proprietari, din
aceeași familie este recomandat ca unul dintre aceștia sa cedeze încasarea venitului către celalat.
Reduce foarte mult birocrația dar și taxele datorate.
● la locul activității se seteaza adresa fiecărui bun imobil dacă este cazul, pentru urmarirea veniturilor
și cheltuielilor pe fiecare locație/bun cedat;
● la activități se definește se selectează din lista “Cedarea folosinței bunurilor calificată ca venituri
din activități independente”

Care sunt cheltuielile deductibile care pot fi deduse din venitul încasat:
● cheltuieli cu amortizarea bunurilor
● cheltuieli cu dobânzile și costurile de finanțare pentru achiziția bunurilor
● cheltuieli cu întreținerea și repararea bunurilor
● cheltuieli cu amenajările și dotările
● cheltuieli cu utilitățile
● cheltuieli cu taxele locale
● și toate celelalte cheltuieli care au legătură su venitul realizat

Condițiile necesare pentru ca cheltuielile sa fie considerate deductibile

● sunt aferente bunurilor cedate și sunt realizate cu scopul de a realiza venituri;
● sunt însoțite de documente justificative, emise de furnizor pe numele proprietarului: factura fiscale,
însoțite de chitanțe/bonuri fiscale, extras banca, contracte de prestări servicii;
● au fost realizate in cursul exercitiului financiar curent (conform datei documentului de plata) ;
În ceea ce privește amortizarea:

Conform Codului Fiscal: la art. 68 se menționează că nu sunt deductibile: k1) cheltuielile cu

amortizarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitării activității, potrivit legii;
Normele metodologice: (8) În aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal, toate bunurile, drepturile și
obligațiile aferente desfășurării activității se înscriu în Registrul-inventar și constituie patrimoniul afacerii.

Conform altor opinii ale profesionistilor si ale reprezentanților ANAF, este necesara si inscrierea bunurilor
care fac obiectul inchirierii in cartea funciara conform art. 171 din Regulamentul de avizare, recepție și
înscriere in evidentele de cadastru si carte funciara, aprobat prin Ordinul ANCPI 700/2014.

Important. Recomandăm sa solicite, prin formularul de contact din SPV, o clarificare în scris din partea
ANAF cu privire la amortizare, deoarece prevederile legale nu sunt suficient de clare.
In opinia noastra, prevedereile de mai sus nu se aplica persoanelor fizice care determina venitului
impozabil din cedarea folosintei bunurilor in sistemul real. O persoana fizica nu este obligată să
înregistreze o activitatea economica la Registrul Comertului, deci nu inregistreaza un patrimoniu de
afectatiune prin declarație la ONRC, pentru a se conforma prevederilor fiscale, așa cum sunt citate mai
sus.
Mai departe, este necesar sa realizam cel puțin inventarierea bunurilor cedate si constituirea formala a
unui patrimoniu afectat activității de închiriere. Astfel vom completa:
● decizie de inventariere
● lista bunurilor inventariate
● procesul-verbal de inventariere
Documentele de mai sus le gasesti la capitolul dedicat din acest ghid. Vezi cuprinsul. Aceleași documente
sunt completate cu titlu de exemplu și la studiul de caz realizat pentru activități independente impuse în
sistem real.

Exemplu: Bunurile inventariate se completeaza in formularele de mai sus cu valoarea lor de intrare
conform documentelor de proveniență.
● apartament 3 camere, achiziționat la data de 15.03.2010, la valoarea de 60.000 EUR / 240.000
lei, cf contract de vanzare-cumparare… etc
● televizor Samsung LCD ecran 132 cm, achiziționat în data cu factură fiscală nr
● credit ipotecar de la banca X, in suma de y lei/euro, perioda cu rata lunara de Z lei, din care
dobânzi și comisioane de;
● se procedeaza astfel cu toate bunurile care pot face obiectul unui contract de cedare a folosintei,
chiar dacă nu avem documente de proveniență;

Cheltuieli cu amortizarea imobilului

Conform Codului fiscal, art. 68 și normelor metodologice, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile dacă
imobilul este în patrimoniul afacerii. Perioada amortizarii este stabilita potrivit HG2139/2004 clădirile de
locuit se amortizeaza pe o perioada de 40 - 60 ani, prin aplicarea metodei de amortizare liniara.
Tinand cont ca este vorba de o cladire, in codul fiscal la art.28, alineatul (12) este precizat ca Amortizarea
fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune, prin aplicarea
regimului de amortizare prevazut la alin. (5);
La alineatul (5) se prevede ca Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform
urmatoarelor reguli:
a) In cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;
La alineatul (6) se prevede ca: (6) In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin
aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea fiscala de la data intrării in patrimoniul contribuabilului a
mijlocului fix amortizabil.

Exemplu: Apartament în valoare de 240.000 lei, achiziționat în 2010, se amortizeaza pe o perioada de

40 de ani, 480 de luni. Amortizarea lunara este de 500 de lei/luna respectiv de 6.000 lei pe an. Daca
apartamentul este închiriat de un singur proprietar atunci va inregistra 6.000 lei amortizare in registrul de
evidenta fiscala ca si cheltuiala deductibila. Daca sunt 2 proprietari atunci se va inregistra 3.000 lei.
Alte situații de avut în vedere:
● dacă imobilul a depasit perioada de amortizare, (peste 60 de ani in proprietate), atunci nu pot fi
calculate cheltuieli de amortizare
● valoarea imobilului poate fi stabilita și prin evaluare la constituirea patrimoniului afacerii. Expertul
evaluator poate stabili valoarea de piata și perioada de amortizare rămasă, cu atat mai mult daca
la imobilul în cauză s-au făcut îmbunătățiri.
● odată intrat în patrimoniul afacerii, amortizarea și celelalte cheltuieli pot fi deduse și pe perioada în
care bunul nu este inchiriat, acele perioade dintre contracte cand chiriașii pleacă.

In ContApp - bunurile amortizabile se inregistreaza la Active.ContApp va calcula automat amortizarea

si o va înregistra în Registrul de evidenta fiscala. Dacă sunt mai mulți proprietari atunci fiecare proprietar
va înregistra la active valoarea imobilului proporțional cu partea deținută din imobil.
Vezi aici detalii legate de organizarea contabilitatii.

Important. A se citi va rog capitolul cu amortizarea imobilizarilor. Vezi cuprins.

● anumite bunuri nu se amortizează, de exemplu terenurile;
● bunurile cu valoarea sub 2.500 lei, care se utilizează pe o perioada mai mare de un an, se introduc
direct pe categoria de obiecte de inventar in ContApp - si sunt cheltuieli deductibile in anul in care
s-au achiziționat;
● bunurile care se consuma imediat, se introduc pe cheltuieli deductibile ex: detergenti-curatenie;
Cheltuieli cu dobânzile și costurile de finanțare pentru achiziția bunurilor (la creditul ipotecar) sunt
cheltuieli deductibile dacă bunul este în patrimoniul afacerii, așa cum am stabilit mai sus.
Atentie! nu se include in cheltuiala deductibila rata de credit, restituirea imprumutului, principalul, aceasta
nu este deductibila, doar dobanda si comisioanele sunt deductibile, confomr scadentarului.
Cheltuielile cu electrocasnicele si mobilierul (frigider, masina de spalat, cuptor, dulapuri, paturi, saltele,
etc.) necesare dotarii imobilului inchiriat sunt deductibile doar daca exista documente justificative de
achizitie si de plata pe numele titularului, cum am stabilit mai sus si acestea sunt inregistrate in patrimoniul
afacerii, cu mentiunea ca pentru cele care indeplinesc conditiile de mijloace fixe (valoare mai mare de
2.500 lei) este deductibila doar cheltuiala cu amortizarea.
Durata de amortizare este (cf. HG nr. 2139/2004):
● mobilier: între 6-9 ani
● aparate electrocasnice: între 4-6 ani
● electronice: 2-4 ani
Cheltuielile cu utilitatile nu sunt deductibile daca sunt suportate direct de chirias, Daca in contracul de
inchiriere este mentionat faptul ca proprietarul plateste aceste cheltuilei incluse in chiria platita de chirias,
atunci cheltuielile cu utilitatile sunt deductibile.
Comisionul de intermediere inchiriere cuvenit agentului este cheltuiala deductibila, fiind efectuata in
scopul obtinerii de venituri din inchiriere;
Impozitele pe cladire si pe teren si asigurarile obligatorii si facultative sunt cheltuieli deductibile doar
daca cladirea inchiriata este transferata patrimoniul personal al proprietarului persoana fizica in patrimoniul
afacerii;
Cheltuielile cu reparațiile la bunurile inchiriate sunt deductibile doar daca exista documente justificative
si de plata pe numele titularului;
Pe de alta parte, îmbunătățirile care cresc valoarea imobilului se amortizează.
Aplicatia de contabilitate ContApp, serviciile de evidenta contabila, daca este cazul, serviciile de curatenie
si de mentenanta, sunt deductibile fiind efectuate in scopul obținerii de venituri din inchiriere;
Cheltuielile cu autoturismul efectuate de persoana care administrează imobilul in baza unui mandat sunt
deductibile in limita de 50% din valoarea plăților efectuate. In patrimonul afacerii poate fi înscris si dreptul
de folosinta a unui autoturism, proprietate personală a proprietarilor care permite deducerea de cheltuieli.
In toate situatiile, cheltuielile sunt deductibile doar daca sunt efectuate in scopul realizarii de venituri din
închiriere si daca indeplinesc conditiile gende deducere de la art. 68 alin. 4 din Codul fiscal, cele mai
importante referindu-se la justificarea cheltuielilor prin documente emise pe numele proprietarului si la
deducerea lor prin cuprinderea in cheltuielile aferente anului/exercitiului financiar in care au fost plătite.

Modele de documente completate pentru acest studiu de caz:

● Declarația Unica cu opțiunea de a stabili venitul din chirii în sistem real.

● Registrul Jurnal de incasari si plati
● Planul de amortizare pentru apartament;
● Registrul de evidenta fiscala completat pana la aceasta dată;
 Declarația unică 2023. Venituri din avocatură și investiții.

O persoana fizica, de profesie avocat, a obtinut în 2022 urmatoarele venituri:

● venituri din criptomonede de 2.200 euro;
● venituri din dividende obtinute din UK în valoare de 800 GBP;
● castiguri din transferuri de actiuni 5.600 USD obtinute din Ungaria;
● În 2021 persoana fizică a realizat o pierdere de 6.000 lei din tranzactii cu titluri cu brokerul din
Ungaria;
● s-au inregistrat cheltuieli deductibile de 45.000 lei si s-a platit CAS de 15.000 lei către Casa
Avocatiilor;
● venituri nete din exercitarea profesiei de avocat obținute din România în valoare de 120.000 lei;
● persoana este salariata cu contract de munca cu norma intreaga, pe perioada nedeterminata;
Pentru veniturile de mai sus, persoana fizica trebuie sa depuna declaratia unica pana la data de 25 mai
2022 și să stabileasca impozitul și contribuțiile sociale datorate.
În tabelul de mai jos, stabilim baza de calcul a impozitului și a contributiilor sociale:

1. Veniturile din criptomonede se impoziteaza ca venituri din alte surse, nu conteaza tara de unde
provin. Procentul de impozitare este de 10%.
2. Venituri din dividende sunt declarate prin sectiunea de venituri din strainatate, din UK; se aplica
metoda creditului fiscal pentru evitarea dublei impuneri. Procentul de impozit este de 5%;
3. Venituri din tranzactii cu titluri, sunt declarate prin sectiunea de venituri din strainatate, Ungaria.
Procentul de impozit este de 10%, care se aplica la diferenta dintre castigul obtinut în 2022 și
pierderea din 2021: 26.255 – 6.000 = 20.255 lei
4. Venituri din exercitarea profesiei de avocat obtinute din Romania în valoare bruta de 180.000 lei,
cheltuieli deductibile realizate fiind în valoare de 45.000 lei exclusiv contribuția de asigurari sociale
– pensie platita la Casa de Asigurari a Avocatilor Filiala Bucuresti-Ilfov în valoare de 15.000 lei.
Contributii sociale datorate:
● În ceea ce priveste CAS – contribuția sociala pentru pensii: NU se datoreaza pentru veniturile din
criptomonede, actiuni si dividende iar pentru veniturile din avocatura se datoreaza contribuție la
casa de asigurari a avocatilor. Contributia datorata reprezinta cheltuiala deductibila la calculul
venitului net;
● În ceea ce priveste CASS – contribuția la sanatate – Se datoreaza pentru veniturile din
criptomonede, actiuni și dividende; de asemenea, veniturile din avocatura sunt luate în calcul
pentru stabilirea obligatiei de a plati contributie sociala de sanatate, se completeaza corespunzator
declarația unică;
Venitul net pentru stabilirea obligatiei de a plati CASS: 10.849 + 4.629 + 26.255 + 120.000 lei = 161.733 lei
(fara rotunjiri), care este mai mare decat plafonul de 12 salarii valabil în 2022, egal cu 30.600 lei. Prin
urmare persoana datoreaza CASS, cu valoarea de 3.060 lei. Subsectiunea 1.3.2 din declarație se
completeza deoarece contribuabilul nu a estimat CASS de plata în declarația de venit estimat din 2022.
Observație 1. Pentru stabilirea obligatiei de a plati contribuții sociale de sanatate nu se iau în calcul
pierderile fiscale din anii anteriori.
Observație 2. În declarația unică se completează și sectiunea I.4.Stabilirea impozitului anual datorat pe
venitul net anual impozabil realizat din activități independente și drepturi de proprietate intelectuală,
impuse în sistem real, la CAS se introduce valoarea 0.

Descarca formularul declarației unice 2023 completat pentru acest studiu de caz.

Atenție! În cele mai multe cazuri Declaratia Unica nu poate fi vizualizata sau editata în programul cu care
intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Microsoft Edge. Iti va apare o pagina alba cu
textul „Please Wait…..” Trebuie salvata pe calculatorul tau. Pentru salvarea declarației ai un buton in
dreapta sus. Dupa salvare deschide cu Adobe Reader.
 Declarația unică 2023. Deducerea din impozit a costului cu achiziția casei de

marcat

Popescu V. Ioan Persoana Fizica Autorizata

● Infiintat în 2013, CUI 234589, F40/2462/10.03.2013
● CIF operațiuni intracomunitare: RO18256126
Ultimul termen stabilit pentru achizitia și inlocuirea caselor de marcat vechi (fara jurnal electronic) a fost 30
Noiembrie 2021.

Deducerea costului cu achizitia casei de marcat în declarația unică 2022

În situatia în care în anul 2022 s-a achizitionat casa de marcat, costul cu achizitia casei de marcat, se
inscrie la sectiunea 1.4 din declaratia unica 2023 pentru a fi dedus din impozit, în limita impozitului calculat
pentru anul 2022.
Observație! În 2020 plata efectuata pentru achizitia casei de marcat se introducea pe cheltuieli deductible,
conform Codului fiscal din 2020; din 2021 costul cu achizitia aparatelor de marcat fiscale nu se mai
inregistreaza pe cheltuieli deductibile.

Exemplu: În luna mai 2022, titularul PFA achizitioneaza o casa de marcat cu jurnal electronic, în
valoare de 1.000 lei. Costul de achizitie al casei de marcat se introduce pe cheltuieli nedeductibile, dar
plata se deduce din impozitul pe venit calculat pentru anul 2022, astfel:

Calcul venitului net impozabil 2022

1 Venit net anual 68.977,00

2 Contributia sociala datorata – pensie – 7.650,00

3 Costul cu achizitia casei de marcat 1.000,00

4 Venit net impozabil (rd1 – rd2 ) 61.327,00

5 Impozitul pe venit datorat (rd4 x 10% ) 6.133,00

6 Se reduce impozitul de plata cu costul casei de marcat (rd5 – rd3) 5.133,00

Descărca formularul declarației unice 2023 completat pentru exemplu de mai sus.

Important! Activitățile impuse cu norme de venit nu deduc costul de achizitie a casei de marcat din
impozitul datorat.

Deducerea costului cu achizitia casei de marcat achizitionate în perioada 2018-2020

Cheltuiala contribuabilului cu casele de marcat achizitionate în perioada 2018-2020, poate fi dedusa din
impozitul pe venit calculat și datorat de contribuabil în 2020 sau din impozitul calculat pentru urmatorii 7
ani fiscali, dacă în 2020 nu se datoreaza impozit. Baza legala: legea nr. 153/2020 din 24 iulie 2020 pentru
modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, precum şi pentru completarea Legii nr.
170/2016 privind impozitul specific unor activităţi PUBLICATĂ ÎN: MONITORUL OFICIAL NR. 659 din 24
iulie 2020.

Nota din OPANAF 14/2021. Contribuabilii care datorează impozit pe venit, la data determinării impozitului
pe venit aferent anului 2020, adaugă la venitul net anual impozabil determinat potrivit art. 118 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale, astfel cum sunt definite la
art. 3 alin. (2) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 28/1999, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, achiziţionate şi puse în funcţiune în anii 2018, 2019 şi 2020.
Costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale achiziţionate şi puse în funcţiune în anii
2018, 2019 şi 2020 se scade din impozitul pe venit calculat potrivit art. 123 alin. (1) din Legea nr.
227/2015, cu modificările şi completările ulterioare. Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe venit se
reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua la fiecare termen de
plată a impozitului pe venit.

Exemplu: O PFA a achzitionat o casa de marcat în 2020 pentru care a platit 790 lei. În 2020 obține un
venit net de 5.890 lei. În cheltuielile deductibile ale anului 2020 s-a introdus și costul cu achizitia casei de
marcat. Venitul impozabil se calculeaza astfel:

Calcul venitului net impozabil 2022

1 Venit net anual 5.890,00

2 Contributia sociala datorata – pensie 0

3 Se adauga costul cu achizitia casei de marcat +790,00

4 Venit net impozabil (rd1 – rd2 + rd3) 6.680,00

5 Impozitul pe venit datorat (rd4 x 10% ) 668,00

6 Impozitul de plata (rd5 – rd3) 0,00

7 Costul cu achizitia casei de marcat re recuperat în urmatorii 7 ani = rd3 – rd5 122,00 lei
 Declarația unică 2023. Norma de venit întreagă. Registrul de evidență fiscală.

Deducere casă de marcat

Exemplu completare declaratia unica 2023

O persoana fizica cu domiciliul în Sectorul 2 din București, desfășoară activitatea cu Cod CAEN 9602:
Coafură şi alte activităţi de înfrumuseţare:
● Norma de venit pentru anul 2023 este de 36.000 lei,
● Titularul nu se incadreaza la nicio corectie din lista aprobata de ANAF,
● Norma de venit este mai mare decat plafonul de 12 salarii minime în 2023 (12 x 3.000 = 36.000
lei), titularul este obligat sa plateasca CAS și CASS;
● Pentru contributia la pensie datorata, titularul alege baza de calcul minima: 36.000 x 25% = 9.000
lei,
● Contribuția la sanatate datorata: 36.000 x 10% = 3.600 lei,
● Impozit pe venit = 36.000 * 10% = 3.600 lei,
● Total impozite si contributii platite = 9.000 + 3.600 +3.600 = 16.200 lei
● Termenul de plata pentru aceste obligatii este 25 mai 2024.

Descarca formularul declarației unice 2023 completat pentru acest studiu de caz.

Important! Pentru directionarea unui procent de 3,5% din impozitul pe venitul anual datorat pentru anul
2022 către o asociatie non profit, contribuabilul completeaza formularul 230. Pentru mai multe detalii
despre sponsorizari, bursa privata, mecenat și sprijinirea unor cauze sociale citeste capitolul dedicat.

Atenție! În cele mai multe cazuri Declaratia Unica nu poate fi vizualizata sau editata în programul cu care
intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Internet Explorer. Iti va apare o pagina alba cu
textul „Please Wait…..” Trebuie salvata pe calculatorul tau. Pentru salvarea declarației ai un buton in
dreapta sus. Dupa salvare deschide cu Adobe Reader.

Registrul de evidenta fiscala pentru PFA cu norma de venit

În cursul anului 2022 PFA a încasat un venit brut de 179.850 lei, pentru care este obligata sa completeze
Registrul de evidenta fiscala.

Înainte de depunerea declarației unice din 2023, contribuabilul completeaza Registrul de Evidenta Fiscala
pentru 2022.

Casa de marcat achizitionata în perioada 2018-2021 – Activitatile impuse cu norme de venit nu deduc
costul casei de marcat din impozitul datorat.
 Declarația Unică 2023. Norma de venit corectată. Completarea Registrului de

Evidență Fiscală

Studiu de caz privind ajustarea normei de venit și stabilirea impozitului datorat

O persoana fizica realizeaza venituri din desfasurarea activității de consultanta in tehnologia informatiei –
CAEN 6202, impusa cu norma de venit. Persoana fizica are domiciliul în Sectorul 5 din București.
● Pentru 2023 norma anuala de venit este stabilita la 40.000 lei.
● Persoana fizica este salariata cu norma intreaga.
● Coeficientii de corectie, publicati de către directiile generale regionale ale finantelor publice si a
municipiului București, în sensul reducerii normei, sunt urmatorii:
● Pentru calitatea proprie de salariat se aplica un coeficient de corectie in cota de 50%;
● Stabilirea normei de venit anuale după aplicarea corectiilor conduce la reducerea normei anuale
de venit 40.000 lei x 50% = 20.000 lei

Calcularea impozitului și a contributiilor sociale datorate

Impozitul aferent se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra normei de venit, corectata dacă este
cazul, astfel:
● Norma de venit corectate este mai mica decat plafonul de 12 salarii minime în 2023 (12 x 3.000 =
36.000 lei), titularul NU este obligat sa plateasca CAS;
● Norma de venit corectate este mai mare decat plafonul de 6 salarii minime în 2023 (6 x 3.000 =
18.000 lei), titularul este obligat sa plateasca CASS = 1.800 lei;
● Impozitul pe venit = 20.000 x 10% =2.000 lei,
● Termenul de plata pentru impozit este 25 mai 2024.
Important! Pentru directionarea unui procent de 3,5% din impozitul pe venitul anual datorat pentru anul
2022 către o asociatie non profit, contribuabilul completeaza formularul 230. Pentru mai multe detalii
despre sponsorizari, bursa privata, mecenat și sprijinirea unor cauze sociale citeste capitolul dedicat.
Termenul de depunere a declarației unice din 2023 este 25 Mai 2024. Pana la aceasta data contribuabilul
trebuie sa plateasca și obligațiile fiscale aferente veniturilor obtinute in 2022.
Important! La activitatile impuse cu norme de venit, impozitul si contributiile se raporteaza la norma de
venit, nu la venitul brut încasat de către contribuabil în cursul anului, indiferent care este volumul acestuia:
poate fi 0, poate fi 1 milion de euro.
Important! Incepand cu veniturile anului 2023, dacă se depaseste pragul de 25.000 euro, venit brut
încasat, se va aplica sistemul real de impunere incepand cu anul urmator.

Registrul de evidenta fiscala pentru 2022

În cursul anului 2022 PFA a facturat în valoare de 190.000 lei și a încasat un venit brut de 179.850 lei.

Înainte de depunerea declarației unice din 2022, contribuabilul completeaza Registrul de Evidenta Fiscala.

Descarca de aici un model al registrului de evidenta fiscala, în format excel.

Descarca formularul declarației unice 2023 completat pentru acest studiu de caz.
 Declarația Unică 2023. Cinci situații cu CASS opțională

Optiunea de a plati contributie sociala de sanatate

Persoanele fizice care estimează venituri anuale cumulate sub plafonul de 6 salarii minime brute, precum
și de către persoanele fizice care nu realizeaza venituri pot opta pentru pentru plata contribuției astfel:
a) contribuabilii care au estimat pentru anul curent venituri anuale cumulate sub nivelul plafonului minim,
adica sub 18.000 lei.
● dacă depun declarația unică și se inregistreaza în sistemul de asigurari sociale de sanatate pana
la termenul legal de depunere -25 mai 2023, se pot asigura la o baza de calcul reprezentand
valoarea a 6 salarii de baza minime brute pe tara, în vigoare la data depunerii acesteia; sau
● dacă depun declarația unică și se inregistreaza în sistemul de asigurari sociale de sanatate dupa
termenul legal de depunere, se asigura la o baza de calcul echivalenta cu valoarea salariului de
baza minim brut pe tara în vigoare la data depunerii declarației, inmultita cu numarul de luni
ramase până la termenul legal de depunere a declarației unice (25 mai anul viitor), inclusiv luna în
care se depune declarația.
b) persoanele fizice care nu realizeaza venituri de natura celor prevazute în lista de mai sus, nu sunt
salariate și nu se incadreaza in categoriile de persoane exceptate de la plata contribuției de asigurari
sociale de sanatate datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la o baza de calcul egala cu 6
salarii minime brute pe țară indiferent de data depunerii declarației unice.
● Baza de calcul redusa pentru 2023 = 6 x 3.000 = 18.000 lei;
● Contribuția minima de plata = 10% x 18.000 lei= 1.800 lei;
Prin legea 296 din 2020, se prevede ca persoanele care nu obțin venituri și care s-au asigurat optional la
sanatate, iar în cursul anului incep sa obtina venituri pentru care se datoreaza CASS, contributia optionala
datorata și platita se ia in calcul la stabilirea CASS datorata pentru veniturile obtinute.
Termenul de plata a CASS optional este 25 Mai 2024.
Persoanele care se regasesc în categoria de la punctul b) de mai sus, deci care NU obțin venituri și care
NU sunt exceptate de la plata CASS (vezi mai jos) se pot asigura optional la sanatate, oricand în cursul
anului, pentru o perioada de 12 luni, incepand cu luna în care depun Declarația Unică.

Important! Cf. art 183 din Codul fiscal. Daca in perioada in care esti asigurat optional la CASS, incepi sa
obtii venituri care te obliga la plata CASS sau intri in categoria persoanelor exceptate, esti obligat sa
depui declaratia unica in termen de 30 de zile de la data evenimentului si sa recalculezi contributia de
plata. De exemplu:

● daca intre timp, din persoana fara venituri, devii persoana salariata – nu mai trebuie sa platesti
CASS optional sau
● sau intri in categoria persoanelor exceptate de la plata CASS: concediu medical, concediu
crestere copil, persoana cu ajutor social, etc.

Important! Estimeaza cat mai precis venitul net pe care il vei obține în cursul anului 2023. Este mai bine
sa te asiguri anticipat în sistemul public de sanatate si sa fii asigurat tot anul 2023. Cealalta varianta este
sa constati, spre sfarsitul anului 2023 sau după incheierea lui, ca venitul net realizat este peste plafonul de
6/12 salarii minime pe economie, desi ai estimat sub plafon, și sa platesti „inutil” CASS în 2024 pentru anul
2023, fara sa fi fost asigurat la sanatate.
Dobandirea, durata si dovada calității de asigurat
Conform legii nr. 95 din 14 aprilie 2006 privind reforma în domeniul sănătăţii – republicata, calitatea de
asigurat în sistemul de asigurari de sanatate a persoanelor care obțin venituri din lista de mai sus se
dobandeste la data depunerii declarației unice cu venitul estimat pe anul curent.

Art. 222. (3) Persoanele care se încadreaza în categoria celor care realizeaza veniturile prevazute la art.
155 alin. (1) lit. b)-h), precum și în cazul celor prevazute la art. 180 (asigurare optionala) din Legea nr.
227/2015, cu modificarile și completarile ulterioare, dobândesc calitatea de asigurat în sistemul de
asigurari sociale de sanatate și au dreptul la pachetul de baza de la data depunerii declarației, prevazuta
la art. 147 alin. (1) sau art. 174 alin. (3) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile și completarile ulterioare,
după caz.

Dovada calității de asigurat (cf Ordinului CNAS nr. 1549/ 2018 )

● actul de identitate valabil la data solicitarii – original+copie
● declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice,
precum și Indexul de incarcare al acesteia (recipisa), descarcate din mesageria spatiului virtual
creat pe site-ul ANAF.

Important! Serviciile publice de sanatate nu sunt conditionate de plata CASS. Termenul de plata este 25
mai a anului urmator. Pana la acest termen, poti plati într-o singura transa sau în mai multe tranșe suma
datorata ca CASS optional.

Scenarii cu CASS optionala în funcție de veniturile realizate și data depunerii

declarației unice
1. Persoanele care estimează venituri peste plafonul de 6/12/24 salarii, sunt asigurate de la data depunerii
declarației unice pana la data implinirii termenului de depunere a declarației unice din anul urmator (25 mai
2024, dacă nu depun o noua declarație pentru perioada următoare pana la 25 mai, (art. 267 legea
95/2006).

O persoana fizica obține în 2023 venituri din agricultura sub plafonul de 6 salarii minime pe economie,
adica sub 18.000 lei și decide sa se asigure optional la sanatate. În acest caz, baza de calcul a CASS este
de 6 salarii minime pe economie și CASS datorata este egala cu 1.800 lei.

2.1 Persoanele care obțin venituri sub plafon și se asigura optional la sanatate înainte de termenul de
depunere a declarației unice pe anul curent – 25 mai, sunt asigurate de la data depunerii declarației unice
pana la data implinirii termenului de depunere a declarației unice din anul urmator (25 mai 2024), dacă nu
depun o noua declarație pentru perioada următoare, (art. 267 legea 95/2006), dacă depun o noua
declarația în 2024 cu CASS optional, termenul se prelungeste;

O persoana fizica obține în 2023 venituri din agricultura sub plafonul de 6 salarii minime pe economie,
adica sub 18.000 lei și decide sa se asigure optional la sanatate. În acest caz, baza de calcul a CASS este
de 6 salarii minime pe economie și CASS datorata este egala cu 1.800 lei.
Modelul completat al declarației unice 2023 pentru CASS pentru acest caz.

2.2 Persoanele care obțin venituri sub plafon și se asigura optional la sanatate DUPA de termenul de
depunere a declarației unice pe anul curent – 25 mai, sunt asigurate de la data depunerii declarației unice
pana la data implinirii termenului de depunere a declarației unice din anul urmator (25 mai 2023), dacă nu
depun o noua declarație pentru perioada următoare, (art. 267 legea 95/2006);
Exemplu: O persoana fizica estimează ca realizeaza venituri din chirii sub plafonul a 12 salarii minime
brute pe tara și depune declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de
persoanele fizice la data de 15 mai, fara a a se asigura la sanatate. Nu bifeaza casuta II.2.2 din declarație.
Vezi aici declarația initiala depusa până în termen de 30 de zile de la data contractului.
În data de 5 august 2023 constata ca are nevoie de asigurare la sanatate dar avand venituri sub plafon,
decide sa se asigure optional la sanatate. Astfel, depune declaratie rectificativa la capitolul 2 pentru plata
CASS.
Stabilirea contribuției de asigurari de sănătate:
a) valoarea salariului de baza minim brut pe tara este de 3.000 lei,
b) luna în care se depune declarația – august,
c) numarul de luni ramase până la termenul legal de depunere a declarației unice – 10 luni (august 2023 –
mai 2024),
d) stabilirea bazei de calcul a contribuției: 3.000 lei x 10 luni = 30.000 lei,
e) determinarea contribuției de asigurari sociale de sanatate 30.000 lei x 10% = 3.000 lei
Modelul completat al declarației unice 2023 rectificative cu CASS optional.

3. Persoanele care NU obțin venituri și se asigura optional, sunt asigurate de la data depunerii declarației
unice pana la data implinirii termenului de 12 luni de la data depunerii, (art. 267 legea 95/2006); Nu
conteaza data depunerii declarației.

O persoana fizica fara venituri decide sa se asigure optional la sanatate în data de 3 februarie 2023. În
acest caz, baza de calcul a CASS este de 6 salarii minime pe economie și CASS datorata este egala cu
1.800 lei. Persoana este asigurata pana la data de 2 februarie 2024.
Modelul completat al declarației unice 2023 pentru CASS pentru acest caz.

3.1 Sa presupunem ca persoana fara venituri, asigurata optional la sanatate intra în categoria persoanelor
asigurate – devine salariata cu data de 01 iunie 2023. În acest caz, persoana are dreptul sa recalculeze
contributia datorata și sa depuna declaratie rectificativa cu CASS de plata doar pentru lunile în care a fost
asigurata ca persoana fara venituri.

O persoana fizica fara venituri decide sa se asigure optional la sanatate în data de 3 februaire 2023 și
devine salariata cu data de 01 iunie 2023. În acest caz, baza de calcul a CASS se calculeaza astfel: 4 luni
x (3.000/2) = 6.000 lei și CASS datorata este egala cu 6.000 x 10% = 600 lei pentru 4 luni de asigurare.
Modelul completat al declarației unice 2023 pentru CASS pentru acest caz.
 Plătitor sau neplătitor de TVA? Exemplu pentru clarificare

Toate persoanele fizice sau juridice nou infiintate sunt neplatitoare de TVA, urmand sa devina platitoare de
TVA optional sau dacă cifra de afaceri inregistrata în cursul unui an depaseste plafonul de scutire.
Cifra de afaceri de la care PFA/PFI/II/IF sunt obligate sa se inregistreze ca platitor de TVA este de 300.000
lei. Acest plafon de scutire a intrat în vigoare la data 1 aprilie 2018. Pana la aceasta data plafonul de
scutire a fost de 220.000 lei.
Important! Plafonul de scutire este anual, nu conteaza la ce data activitatea economica a inceput în cursul
anului.
Pentru a intelege cum functioneaza TVA trebuie sa definim 4 termeni:
● TVA deductibil este tva-ul aferent cheltuielilor si investitiilor pe care le facem în activitatea
desfasurata și care apare inscris pe facturile și bonurile emise de furnizor.
● TVA colectat este TVA pe care il colectam de la clienti pentru serviciile sau livrările de bunuri
efectuate.
● TVA de recuperat apare atunci cand TVA deductibil este mai mare decat TVA colectat.
● TVA plata apare atunci cand TVA colectat este mai mare decat TVA deductibil.
Exemplu:
Avem o intreprindere individuala (II), neplatitoare TVA, contabilitate in partida simpla, Codul CAEN: 4942 –
Servicii de mutare;
Contribuabilul are mai multe contracte de prestări servicii cu clienti interni. Stabilirea tariferelor din
contracte nu face referire la TVA deoarece II nu este inregistrat ca platitor de TVA.
În primele 6 luni ale anului 2018 II factureaza servicii de 280.000 de lei către clienti. Din valoarea facturata
se incaseaza 250.000 lei, diferenta de 30.000 de lei va fi incasata spre sfarsitul anului. Nefiind platitor de
TVA facturile de servicii prestate clientilor nu contin TVA.
Tot în acesata perioada activitatea inregistreaza cheltuieli totale de 185.000 de lei. Pe documentele
justificative de cheltuieli (bonurile fiscale si facturile de cheltuieli) apare, în cele mai multe cazuri, inscrisa
și valoarea TVA, pentru ca cei mai multi furnizori ai activității sunt platitori de TVA.
De exemplu, dacă avem abonament Vodafone vom gasi pe factura și valoarea TVA calculata.
La fel este și în cazul achizitiei unui laptop de la Emag, pentru care II plateste: 2.800 lei inclusiv TVA, din
care 2352,94 lei valoare fara TVA, respectiv 447,06 TVA deductibil.
Plata laptopului. de 2.800 lei, se inregistreaza în registrul de incasari si plati la data achizitiei. Raportat la
activitatea desfasurata cheltuiala este integral deductibila, deoarece bunul este folosit în activitatea
curenta pentru obținerea de venituri; deductibilitatea va fi stabilita pe cheltuieli prin amortizare.
Pentru ca II este neplatitoare de TVA, valoare de achizite cuprinde si TVA deductibil. Laptopul achizitionat
trebuie amortizat (introdus pe cheltuieli deductibile la calculul venitului net) pe o perioada de 2 ani.
Dacă II ar fi fost platitoare de TVA, valoarea de achizitie a laptopului s-ar fi redus cu valoarea TVA. Prin
urmare, valoarea de intrare a laptopului ar fi fost sub 2.500 de lei si nu ar mai fi fost necesara amortizarea
– costul de achizitie fara TVA este de 2.353,94 lei fiind integral deductibila în anul achizitiei laptopului –
considerat obiect de inventar, și nu mijloc fix.
În continuarea exemplului, în luna iulie II factureaza 21.000 lei și astfel valoarea cifrei de afaceri ajunge la
301.000 lei, peste pragul de la care este obligatorie înregistrarea ca platitor de TVA conform legii.
Cel tarziu pana pe 10 August 2019 titularul trebuie să inceapa procedura de inregistrare în scopuri de TVA.
Se depune formularul 070, cu mentiunea de „TVA la incasare”.
Dupa incheiere procedurii, se primeste codul de TVA care va avea în completarea codului de identificare
inițial simbolul RO 12345678.
Dupa ce a devenit platitor de TVA titularul trebuie sa-si notifice clientii si sa renegocieze contractul de
servicii, pentru a stabili cu fiecare partener în parte, pretul de facturare al serviciilor prestate: cu TVA în
pret sau cu TVA peste pretul curent al serviciilor prestate.
În continuarea exemplului dat, în luna august, II livreaza servicii către unul dintre clienti. Pot aparea doua
situatii:
● TVA este inclus in pret și este suportat de II astfel se va factura de prestări servicii de 5.000 lei se
imparte în:
● 4.201,68 servicii și
● 798,32 TVA colectat. Venitul brut scade cu valoarea TVA. Cota TVA este 19%.
● TVA se adauga la valoarea serviciilor prestate și astfel valoarea TVA este suportata de client
(cazul ideal). Se factureaza 5.000 lei plus 950 lei TVA colectat.
Mergand mai departe cu exemplul dat, în luna august II cumpara un laptop cu 2.800 lei, din care 2352,94
lei valoare fara TVA respectiv 447,06 TVA deductibil.
În funcție de cele doua situatii de mai sus:
1. Venit net obtinut = 4.201,68 – 2.352,94 – = 1.848,74 lei
TVA de plata = 798,32 – 447,06 = 351,26 lei
2. Venit net obtinut = 5.000,00 – 2352,94 = 2.647,06 lei
TVA de plata = 950,00 – 447,06 = 502,94 lei
Pentru o comparatie completa putem adauga și situatia:
3. Ca neplatitor de TVA, venitul net = 5.000 – 2.800 lei = 2.200 lei.
Pentru completarea exemplului, am adaugat și achizitia de combustibil cu valoarea de 100 de lei (TVA
deductibil este 50% din valoarea TVA platita, adica aprox 8 lei) .Am adaugat și costul unui meniu la
McDonalds în valoare de 35 lei (TVA nu este deductibil). S-a platit cu cardul bancar al PFA.
Formulare incluse în acest exemplu sunt:
● Formular 070, inregistrare ca platitor de TVA,
● Jurnal de vanzari,
● Jurnal de cumparari,
● Decont de TVA – formular 300, completat electronic,
● Formular 394 – completat electronic,
● Registrul Jurnal de Incasari si Plati cu TVA
Dacă te inregistrezi ca platitor de TVA (obligatoriu sau prin optiune) esti avantajat dacă TVA-ul se adauga
valorii serviciilor prestate. În exemplul prezentat se observa ca II este în avantaj în situatia 2 cand
achizitioneaza laptopul la valoarea fara TVA. Primeste gratuit de la clientul lui TVA-ul aferent laptopului
(447,00 lei) și diferenta o da la bugetul de stat (503,00 lei).
Important. Plafonul de 300.000 lei reprezinta venituri facturate in cursul anului, chiar dacă o parte dintre
aceste venituri facturate nu sunt inca incasate.
Important: Esti interesat sa te inregistrezi ca platitor de TVA dacă:
 ● planul tau de afaceri presupune investitii cu valoare semnificativa, atat în faza initiala, cat si
ulterior;
● clientii tai sunt preponderent persoane juridice romane și cer facturarea cu TVA;
● tariful negociat nu contine TVA si suma TVA este calculata și incasata de tine peste tarif;
● activitatea pe care o prestezi presupune importante achiziții de marfuri, combustibili, materiale
consumabile, servicii, care sa-ti dea drept de deducere a TVA-ului.
Dacă totusi trebuie sa devii platitor de TVA o poti face:
● la infiintare, caz în care trebuie sa depui o cerere la Administratia Financiara în aceeasi zi cu
depunerea actelor de inregiatrare de la Registrul Comertului;
● prin optiune, ulterior infiintarii PFA, se depune dosar la Administratia Financiara cu formulare și
declarații;
● obligat de lege, la depasirea plafonului de 300.000 lei venituri (facturate) pe an;
Important! Persoana impozabila este obligata sa se inregistreze ca platitor de TVA în cursul unui an
calendaristic cand atinge sau depaseste plafonul de scutire prevazut mai sus, în termen de 10 zile de la
sfarsitul lunii în care a atins sau a depasit acest plafon;
Important! Dacă o cheltuiala este nedeductibila sau este partial deductibila si TVA-ul aferent acelei
cheltuieli este nedeductibil sau partial deductibil.
Ca exemplu, TVA aferent achizitiei unui autoturism este 50% deductibil, TVA-ul de pe bonul de combustibil
este 50% deductibil. TVA cheltuielilor de protocol este deductibila doar în limita stabilita de codul fiscal.
Important. In RJIP platile si incasarile de venituri se inregistreaza la valoarea lor inclusiv TVA, conform
documentului justificativ (facturi sau bonuri fiscale). În Registrul de evidenta fiscala veniturile și cheltuielile,
se inregistreaza fara TVA, dacă activitatea este platitoare de TVA.
Observație! Administrarea fiscală a unei activități economice platitoare de TVA este mai complicata decat
a fost descrisa mai sus. De aceea, iti recomand ca, în cazul în care devii platitor de TVA, sa apelezi la
serviciile unui expert contabil.

Studiu de caz: Gestiunea stocurilor la o florărie

Avem urmatorea situatie:

● intreprindere individuala cu activitate de “florarie”;
● neplatitoare de TVA;
● casa de marcat;
● fara angajati;
● sistem real de impozitare (și la norma de venit se aplica acelasi sistem cu exceptia înregistrării
cheltuielilor în registrul jurnal și în registrul de evidenta fiscala).
Obiectul principal de activitate este vanzarea de flori, cu amanuntul către populatie, dar se
confectioneaza si buchete diverse folosind materie prima și materiale de profil ce se vand către populatie.
Fluxul de documente pe partea de comert cu amanuntul al florilor:
1. Florile se cumpara cu factura si BF sau chitanta sau OP;
2. În baza facturii se completeaza NIR unde se stabileste adaosul și pretul de vanzare.
 3. Florile se vand cu bon fiscal.
4. În raportul de gestiune se inregistraza intrarile valorice de marfa din NIR, iesirile de marfa pe baza
de bon fiscal și/sau marfa iesita cu factura platita prin banca; Descarcarea de gestiune se face
zilnic.
5. Stocul de marfa din unitate se tine valoric pe baza raportului zilnic de gestiune.
6. Perisabilitatile (stoc de flori depreciate, care nu se ma vinde) se intocmeste proces verbal de
constatare a marfurilor perisabile. Cum florile nu sunt enumerate în NORMA din 27 mai 2004
privind limitele admisibile de perisabilitate la mărfuri în procesul de comercializare consideram ca
cheltuiala este deductibila integral (atat timp cat achizitia lor a fost platita), se scade din gestiune
valoarea stocului de marfa perisabila conform process verbal (la pret de vanzare).
7. Raport Z- casa marcat – zilnic se ataseaza la raportul de gestiune;
8. Proces verbal de marire/micsorare preturi
Pentru vanzarea de flori sub forma de buchet
Aici am putea complica situatia prin crearea unei gestiuni separate pentru a urmari activitatea de
productie. Cum la activitatile independente se aplica principiile contabilitatii în partida simpla, adica venitul
net se determina ca diferenta intre incasari si plati, gestiunea productiei nu este recomandata.
Cu atat mai mult cu cat gestiunea productie necesita utlizarea metodei cantitativ valorice care ar complica
foarte mult activitatea desfasurata de micii intreprinzatori.
În cazul magazinului de flori vanzarea unui buchet presupune vanzarea pe bonul fiscal a fiecarui produs
(floare) continut in buchet. Deci, pretul buchetului este egal cu valoarea de vanzare a florilor ce il compun.
Materialele consumabile care au intrat la realizarea buchetului nu se vand, raman cheltuiala deductibila
care se noteaza în registrul de incasari si plati. Dacă pretul buchetului este mai mic decat valoarea totala a
buchetului printeaza discount pe casa de marcat care va apare pe bonul fiscal.
A introduce manopera, materialele consumabile sau a crea un produs nou (buchet) conduce la
obligativitatea de a folosi gestiune cantitativ valorica și de a tine gestinea productiei.
Atunci cand floraria primeste comenzi pentru aranjamente acestea se pot realiza pe baza de comanda
sau/și contract de prestări servicii. Se va factura manopera și florile (la pretul din magazin). Manopera nu
intra în raportul de gestiune. În raportul de gestiune se noteaza doar vanzarea de produse (flori). Cum
materialele consumabile (folie, ata, etc) nu sunt produse (nu se vand ca atare) costul cu achizitia acestora
se noteaza doar în registrul jurnal de incasari si plati.
Observație! Fiecare produs (floare) din lista de produse disponibile în magazin trebuie sa fie introdus în
casa de marcat cu pretul și codul propriu. Pe bonul fiscal va apare fiecare produs vandul cu numele și
pretul lui. Numele produsului sa fie cat mai complet.
Important! Pretul de vanzare a unui produs nu poate fi mai mic decat pretul de achizitie a acelui produs.
Se poate vinde și sub pretul de achizite doar în anumite précis reglementate de lege.
Pentru exemplul de mai sus s-a printat Registrul Jurnal de incasari plati, și Registrul de Evidenta Fiscala.
 Declarația unică 2023 pentru activități care încep în cursul anului

Actualizare 2021. Legea 296/21.12.2020 anuleaza partial recalcularea contributiilor sociale.

1. Se abroga prevederea care permitea recalcularea contributiilor sociale de sanatate – CASS în cazul
contribuabililor care în cursul anului fiscal incep activitatea, intra in suspendare temporara a activitatii sau
isi inceteaza activitatea in cursul anului, (se abroga aliniatele 12-14 de la art. 174 din codul fiscal).
In consecinta, contribuabilii nu mai recalculeaza CASS datorata raportat la numarul de luni in care au fost
desfasurat activitate și vor datora contribuții în funcție de venitul net obtinut raportat la plafonul de 6/12/24
de salarii minime pe economie; dacă venitul net depaseste aceste plafoane, se plateste CASS la baza de
calcul de 6/12/24, după caz, indiferent de perioada de activitate.
2.In ceea ce priveste CAS, se elimina posibilitate recalcularii în cazul în care activitatea este suspendata
în cursul anului. Se permite recalcularea pentru cei care incep în cursul anului și pentru cei care intra in
categorie persoanelor exceptate de la plata CAS – devin pensionari de exemplu.
Pentru mai multe detalii, inclusiv baza legala, te rog sa citesti capitolul: Recalcularea și definitivarea
contributiilor sociale.

Recalcularea contributiilor pentru activități impuse cu norma de venit

Pentru anul 2023 salariul minim pe economie a fost stabilit la valoarea de 3.000 lei. Plafoanele anuale
sunt:
● 6 salarii = 18.000 lei
● 12 salarii = 36.000 lei
● 24 salarii = 72.000 lei
O persoana fizica inregistreaza la Registrul Comertului o Întreprindere Individuala. Documentele de
inregistrare sunt emise cu data de 5 Iunie 2021.Activitatea inregistrata de persoana fizica are codul CAEN
6202 Activitati de consultanta in tehnologia informatiei.
● Sediul profesional al activității este în Sectorul 5, București, situat la domiciliul persoanei fizice;
● Persoana estimează un venit net de 60.000 ron pentru anul 2023;
● Persoana fizica nu este asigurata în sistemul public de sanatate si nici nu este pensionara;
● Persoana fizica opteaza pentru impozitarea cu norma de venit;
● Norma de venit stabilita de ANAF pentru Sectorul 5 din București este de 40.000 lei;
În termen de 30 de zile de la data înregistrării persoana fizica este obligata sa depuna declaratia unica și
să estimeze impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate.
Stabilirea obligatiei de a plati contribuții sociale pentru pensie – CAS
Pentru stabilirea obligatiei de a plati CAS contribuabilul procedeaza la:
a) recalculeaza plafonul corespunzator numarului de luni de activitate, iunie – decembrie, astfel: 3.000 x 7
luni de activitate = 21.000 lei.
b) recalculeaza norma de venit pentru perioada de activitate, 5 iunie – 31 decembrie 2023:
● 40.000 / 365 zile = 109,589 x 210 zile de activitate = 23.014 lei norma de venit impozabila
c) Persoana fizica stabilește obligațiile de plata pentru perioada iunie – decembrie 2023:
● Contribuția de asigurari sociale – CAS: 21.000 x 25% = 5.250 lei;
Stabilirea obligatiei de a plati contribuții sociale de sanatate – CASS
● Contribuția de sănătate CASS: 23.014 lei este mai mare decat 18.000 lei = CASS datorat de 1.800
lei
Impozitul pe norma de venit estimata: 23.014 x 10% = 2.301 lei;
Observație! Dupa incheierea anului fiscal, persoana fizica nu are obligația de a completa capitolul 1 din
declarația unică din 2024. Completeaza doar capitolul 2 din declarația unică pentru estimarea veniturilor
din 2023. Vezi mai jos:

La aceasta data nu se poate completa declarația unică pentru acest exemplu. Are o restrictie care nu este
conforma cu Codul fiscal.

Recalcularea contribuțiilor pentru activități impuse în sistem real

O persoana fizica inregistreaza la Registrul Comertului o Întreprindere Individuala. Documentele de
inregistrare sunt emise cu data de 5 Iunie 2021.Activitatea inregistrata de persoana fizică are codul CAEN
6201 Activități de realizare a soft-ului la comanda (software orientat client)
Plafonul de 12 salarii valabil pentru anul 2023 = 3.000 x 12 = 36.000 lei.
● Sediul profesional al activității este în Sectorul 5, București, situat la domiciliul persoanei fizice;
● Persoana estimează un venit net de 60.000 ron pentru anul 2023;
● Cheltuieli deductibile estimate: 20.000 lei;
● Persoana fizica nu este asigurata în sistemul public de sanatate si nici nu este pensionara;
● Impozit estimat – 60.000 – 20.000 = 40.000 x 10 % = 4.000 lei;
● CAS datorat la plafonul recalculat pe 7 luni de activitate, 40.000 lei este mai mare decat 21.000 x
25% = 5.250 lei
● CASS datorat – 40.000 lei este mai mare decat 36.000 lei = CASS de plata de 3.600 lei

Descarca formularul declarației unice 2023 completat pentru acest exemplu.

 Declarația unică 2023 pentru activitate încheiată în cursul anului

Important. Actualizare 2021. Legea 296/21.12.2020 anuleaza partial recalcularea contributiilor

sociale.
1. Se abroga prevederea care permitea recalcularea contributiilor sociale de sanatate – CASS în cazul
contribuabililor care în cursul anului fiscal incep activitatea, intra in suspendare temporara a activitatii sau
isi inceteaza activitatea in cursul anului, (se abroga aliniatele 12-14 de la art. 174 din codul fiscal).
In consecinta, contribuabilii nu mai recalculeaza CASS datorata raportat la numarul de luni in care au fost
desfasurat activitate și vor datora contribuții în funcție de venitul net obtinut raportat la plafonul de 12
salarii minime pe economie. Dacă venitul net este mai mare de 12 salarii minime pe economie, se plateste
CASS la baza de calcul de 12 salarii, indiferent de perioada de activitate.
2.In ceea ce priveste CAS, se elimina posibilitate recalcularii în cazul în care activitatea este suspendata
în cursul anului. Se permite recalcularea pentru cei care incep în cursul anului și pentru cei care intra in
categorie persoanelor exceptate de la plata CAS – devin pensionari de exemplu.
Pentru mai multe detalii, inclusiv baza legala, te rog sa citesti capitolul: Recalcularea și definitivarea
contributiilor sociale.

Definitivarea contributiilor sociale pentru activități care încetează în cursul anului

Pentru anul 2023 salariul minim pe economie a fost stabilit la valoarea de 3.000 lei.
● 6 salarii = 18.000 lei
● 12 salarii = 36.000 lei
● 24 salarii = 72.000 lei
O persoana fizica desfasoara o activitate independenta impusa în sistem real. Persoana fizica nu este
asigurata în sistemul public de sanatate si nici nu este pensionara.
Pentru anul 2023 persoana fizica estimează ca va realiza:
● Un venit brut de 50.000 lei;
● Cheltuieli deductibile de 20.000 lei, exclusiv contribuții sociale;
● Rezulta un venit net de 30.000 lei;
Contribuabilul a completat și depus declarația unică pana la data de 15 Februarie 2023. La capitolul 2 din
declarația pe 2023 DATE PRIVIND IMPOZITUL PE VENITURILE ESTIMATE/ NORMA DE VENIT A SE
REALIZA ÎN ROMÂNIA ȘI CONTRIBUȚIILE SOCIALE DATORATE ÎN ANUL 2023, contribuabilul a stabilit:
● Impozit pe venitul estimat = 30.000 x 10% = 3.000 lei
● Contribuția sociala estimata – CAS = 30.000 lei este mai mic decat plafonul de 12 salarii = CAS
datorat = 0 lei
● Contributia sociala de sanatate – CASS = 30.000 lei este mai mare decat plafonul de 6 salarii =
CASS datorata = 1.800 lei

Descarca formularul declarației unice 2023 completat pentru scenariul de mai sus.

Suspendarea activității și recalcularea contributiilor

Pe data de 20 August 2023 persoana fizica decide să suspende activitatea independenta pe care o
desfășura și pana la sfarsitul lunii parcurge pasii necesari la Registrul Comertului. Documentele de
suspendare sunt eliberate cu data de 28.08.2023.
Conform codului fiscal, contribuabilul depune în termen 30 de zile de la data evenimentului declarația
unică cu impozitul pe venitul realizat și contribuțiile sociale – rectificativa la capitolul 2 din declarația unică
2023. Pana la data de 20 august 2023 presoana fizică a realizat:
● un venit brut de 60.000 lei;
● cheltuieli deductibile de 20.000 lei;
● venitul net este egal: 60.000 – 20.000 = 40.000 lei;
Conform noilor prevederi introduse în codul fiscal, chiar dacă perioada de desfasurare a activității este de
8 luni, contribuabilul datoreaza contribuții la plafonul de 12 salarii minime pe economie:
● CAS – 36.000 x 25% = 9.000 lei;
● CASS – 36.000 x 10% = 3.600 lei;
● impozitul pe venitul restimat = 40.000 x 10% = 4.000 lei;
Observație! Dacă venitul net realizat ar fi 25.000 lei în loc de 40.000 lei, contribuabilul nu ar fi trebuit sa
plateasca contribuții sociale. Pe vechiul cod, valabil intre 2018 si 2020, plafonul s-ar fi recalculat pe lunile
de activitate: 8 luni x 3.000 = 24.000 lei; 25.000 lei este mai mare decat 24.000 și atunci s-ar fi platit CAS
și CASS.
Observație! Dacă persoana de mai sus s-ar fi pensionat în luna august, atunci codul fiscal ar fi permis
recalcularea CAS pe perioada de activitate, de 7 luni, ian-iulie 2023.

Descarca formularul declarației unice 2023 completat pentru acest studiu de caz.

Deoarece venitul se determina în sistem real, contribuabilul va depune în 2022 declarația unică cu
definitivarea venitului din 2021, unde își va deduce contribuția de asigurari sociale și va stabili impozitul
final de plata.

Exemplu norma de venit: Plafonul de 12 salarii valabil pentru anul 2023 = 3.000 x 12 = 36.000 lei.

PFA norma de venit, (CAEN 8553: Şcoli de conducere). Norma de venit este 38.000 lei/an. In declaratia
unica pentru 2023 apar urmatoarele obligatii:

● Impozit – 3800,
● CAS – 9.000,
● CASS – 3.600.
PFA se suspenda la 31.08.2023. Norma de venit ajustata la 8 luni (243 zile de activitate) este 38.000 /
365 x 243 = 25.299 lei.

PFA depune declaratia unica rectificativa in 30 de zile de la suspendare si recalculeaza obligatiile de

plata astfel:

● Impozit – 25.999 x 10 % = 2.600 lei;

● CAS – 0 lei, 25.299 lei este mai mic decat 36.000 lei;
● CASS – 1.800 lei, 25.299 lei este mai mic decat 36.000 lei dar mai mare decat 18.000 lei;
Baza legala, art. 151 (15) „Persoanele fizice al căror venit estimat se modifică în cursul anului în care se
realizează veniturile și nu se mai încadrează în plafonul prevăzut la art.148 alin. (1) își pot modifica
contribuția datorată prin rectificarea venitului estimat, prin depunerea declarației prevăzute la alin. (3),
oricând până la împlinirea termenului legal de depunere a declarației unice privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, prevăzute la art 122.”
 Declarația unică pentru activități cu pierderi. Perioada de recuperare a

pierderilor.

Conform codului fiscal activitatile independente impuse în sistem real stabilesc venitul net recalculat prin
deducerea din venitul net realizat în cursul anului fiscal incheiat, a pierderilor fiscale înregistrate în anii
anteriori, dar nu mai vechi de 7 ani.
Termenii utilizati la calcularea impozitului pe venit:

1. venit brut incasat – este venitul încasat de contribuabil în cursul anului fiscal;

2. venitul net anual – este egal cu diferenta dintre venitul brut încasat și cheltuielile deductibile –
exclusiv contribuții sociale platite;

3. venitul net anual recalculat se determina pe fiecare sursa de venit prin deducerea din venitul net
anual a pierderilor fiscale (din aceeasi sursa) pentru anul fiscal de impunere;

4. venit net impozabil este egal cu diferenta dintre venitul net recalculat si contributia sociala
datorata – CAS;

5. la venitul net impozabil se aplica procentul de 10% și se obține impozitul pe venit datorat pentru
anul fiscal incheiat;
● Daca la punctul 2 obtinem un rezultat negativ acesta reprezinta pierdere fiscala pentru sursa de
venit, realizata în cursul anului fiscal recent incheiat. Aceasta pierdere se compenseaza cu venitul
inregistrat din aceeasi sursa de venit, in urmatorii 7 ani.
● Dacă la punctul 2 avem rezultat pozitiv dar la punctul 3 obtinem un rezultat negativ, acesta
reprezinta o pierdere fiscala din anii anteriori care poate fi compensata cu veniturile din aceeasi
sursa pana la 7-lea an, consecutivi.
● Dacă pierderea reportata, ramane necompensata după expirarea perioadei de 7 ani, aceasta
reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.

Important! La pierderea fiscală nu se includ cheltuielile cu contribuțiile sociale, CAS și CASS.

Pierderea fiscala anuala inregistrata pe fiecare sursa din activitati independente, din drepturi de proprietate
intelectuala, din cedarea folosintei bunurilor si din activități agricole, silvicultura și piscicultura,
determinata în sistem real, se reporteaza și se compenseaza de către contribuabil cu venituri obtinute
din aceeasi sursa de venit din urmatorii 7 ani fiscali consecutivi. Aceasta prevedere nu se aplica
categoriilor de venituri pentru care impozitul este final. Pierderile din categoriile de venituri provenind
din strainatate se reporteaza și se compenseaza cu veniturile de aceeasi natura și sursa, realizate în
strainatate, pe fiecare tara, înregistrate în urmatorii 7 ani fiscali consecutivi.
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
● reportul se efectueaza cronologic, în funcție de vechimea pierderii, în urmatorii 7 ani
consecutivi;
● dreptul la report este personal și netransmisibil;
● pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei de 7 ani, reprezinta pierdere
definitiva a contribuabilului.
Pana în 2017, pierderile fiscale raportate în declarația 200 erau compensate de către ANAF cu venitul net
realizat, dacă era cazul, în anul pentru care se depunea declarația. Din 2018 a aparut declaratia unica, și
prin mecansimul de autoimpunere, este în sarcina contribuabilului raportarea și compensarea pierderilor
fiscale. Declaratia unica din 2023, la capitolul 1, prezinta rubrica pentru raportarea pierderilor
necompensate din anii anteriori.

Important! Pierderile înregistrate de activitatile impuse la norma de venit nu reduc valoarea normei de
venit. Impozitul de 10% se calculeaza la valoarea normei de venit chiar dacă activitatea ta a inregistrat
pierderi.

Exemplu de completare a declarației unice pentru activitate cu pierdere

Popescu V. Ioan PFA Infiintat in 2013, CUI 234589, F40/2462/10.03.2013
În 2021 activitatea a inregistrat o pierdere fiscală de 20.000 lei. Pentru 2022 avem 3 scenarii:

a) Activitatea desfasurata de contribuabil inregistreaza profit:

● Venit brut încasat = 76.209,00
● Cheltuieli deductibile = 23.038,00
● Venit net realizat în 2022 = 76.209,00 – 23.038,00 = 53.170 lei rezulta și CAS datorat = 7.650 lei
● Pierdere din 2021 = 20.000 lei
● Venit net recalculat = 53.171 – 20.000 = 33.171 lei
● Venit net impozabil = 33.171 – 7.650 lei = 25.521 lei
● Impozit pe venit de plata pana la data de 25 Mai 2023 = 25.521 x 10% = 2.552 lei
Declarația Unică este completata aici conform acestui scenariu.

b) Activitatea inregistreaza o pierdere fiscală de 9.000 lei în 2022.

● Venit brut încasat = 76.209,00 lei
● Cheltuieli deductibile = 85.209,00 lei
● Pierdere fiscală inregistrata în 2022 = 76.209 – 85.209,00 = – 9.000 lei
● Pierdere din 2021 = 20.000 lei
● Venit net recalculat = nu este cazul
● CAS datorat = nu este cazul
● Venit net impozabil = nu este cazul
● Impozit pe venit = nu este cazul
Conform acestui scenariu contribuabilul are o pierdere cumulata de raportat de 20.000+9.000 = 29.000 lei.
Pierderea raportata poate fi compensata cu veniturile nete din anii urmatori dar nu mai tarziu de 7 ani:
● 20.000 lei pana in 2028
● 9.000 lei până în 2029
Declaratia unica pentru situatia de mai sus este prezentata aici.

c) Activitatea desfasurata inregistreaza venit în 2022 conform cu studiul de caz prezentat, dar
are pierdere fiscală inregistrata din anii anteriori de 70.000 lei.
● Venit brut încasat = 76.209,00
● Cheltuieli deductibile = 23.038,00
● Venit net realizat în 2019 = 76.209,00 – 23.038,00 = 53.170 lei rezulta și CAS datorat = 7.650 lei
Pierderi fiscale din 2019-2021 = 70.000 lei
● din 2019 = 20.000 lei
● din 2020 = 29.000 lei
● din 2021 = 21.000 lei
● Venit net recalculat = 53.171 – 70.000 = – 16.829 lei
● CAS datorat = 7.650 lei
● Venit net impozabil = nu este cazul
Conform acestui scenariu contribuabilul recupereaza pierderile fiscale:
● din 2019 = 20.000 lei
● din 2020 = 29.000 lei
● din 2021 = 4.171 lei
Pierderea raportata de 16.829 lei poate fi compensata cu veniturile nete din anii urmatori dar nu mai tarziu
de 7 ani, termen limita este 2027.
Declarația Unică este completata aici conform acestui scenariu.
 Exemple de completare a declarațiilor 301 și 390

Date contribuabil – Popescu V. Ioan Persoana Fizica Autorizata

● Infiintat în 2013, CUI 234589, F40/2462/10.03.2013
● CIF operațiuni intracomunitare: RO18256126
● Cod CAEN: 6201 Activitati de realizare a software-ului la comanda
● În luna Mai 2022 contribuabilul incheie un contract de prestări servicii externe către o țară din UE.
Înainte de a presta aceste servicii, depune la ANAF formularul 070 pentru înregistrarea în scopuri
de TVA și obține codul de TVA pentru operațiuni intracomunitare (in cazul in care ANAF local ami
primeste formularl in format fizic).
● Pentru obtinerea CIF pentru tranzacții intracomunitare se depune si formularul 700 (exemplu
completat aici), dar acesta trebuie semnat electronic, deci trebuie inregistrata o semnatura
electronica pe CUI, mai intai.
● Pentru depunerea online a declaratiilor 390 si 301 contribuabilul obține certificatul digital calificat
pentru semnarea electronica a declaratiilor. Certificatul digital se inregistreaza la ANAF pe codul de
TVA intracomunitar. Vezi capitolul dedicat declaratiilor online pentru detalii complete.
● În luna Iunie se presteaza servicii de programare către un beneficiar din Franta. Factura se emite
pe CIF intracomunitar in limba franceza pentru beneficiar si in limba romana pentru arhivare. Pana
la data de 25 iulie 2022 se depune declarația 390 pentru livrările intracomunitare de servicii.
● Contribuabilul achizitioneaza un modul software de pe un site din UE, respectiv din Olanda;
fiind inregistrat ca platitor pentru operatiuni intracomunitare, depune declarația 390 și declaratia
301 prin care se calculeaza TVA de plata la achizitia intracomunitara, în valoare de 87 lei. La fel ca
și pentru TVA-ul platit pentru achizițiile nationale, acest TVA intra in costul de achizitie al produsului
cumparat si este integral deductibila la calcul venitului impozabil.
Declaratiile se completeaza pe codul fiscal obtinut pentru operațiuni intracomunitare, nu pe CUI-ul obtinut
la Registrul Comertului. Atentie si la obținerea certificatului de semnatura digitala calificata, acesta trebuie
inregistrat la ANAF și pe codul de TVA intracomunitar.
Declaratiile se depun pe site-ul e-guvernare.ro. Dupa depunerea declaratiei, vei primi un cod pe care il vei
folosi pe site-ul https://www.anaf.ro/StareD112/ pentru a obtine dovada depunerii și înregistrării la ANAF a
declarației 301 și/sau 390.
Organul fiscal competent este organul fiscal în a carui raza teritoriala se afla domiciliul titularului, chiar
dacă sediul profesional este in alt judet.
Plata TVA aferent achizitiilor/livrarilor intracomunitare se realizeaza pana la termenul de depunere a
declaratiei 301/390, în contul de trezorerie de la domiciliul titularului PFA, dar, atentie în conturile valabile
pentru CUI/CIF nu pentru CNP. Vezi aici conturile IBAN de trezorerie.
Important. Dacă termenul de depunere a declaratiilor cade într-o zi nelucratoare, atunci ultima zi de
depunere a declaratiilor este urmatoarea zi lucratoare. Ca exemplu, dacă 25 februarie este o zi de
sambata sau duminica, ultima zi de depunere este data de luni, 27 feburarie.
Nota. Conform legii, ”impozitele, taxele, contribuțiile și alte sume datorate bugetului general consolidat se
stabilesc și se reflecta în contabilitate în moneda noua, la nivel de leu, fara subdiviziuni, prin rotunjire la un
leu pentru fractiunile de peste 50 de bani inclusiv și prin neglijarea fractiunilor de pana la 49 de bani
inclusiv.”
 Completarea declarațiilor 223, 204 si a declarației unice pentru un cabinet

medical (asociere)

Asociere fara personalitate juridica intre 2 medici, cabinet stomatologic. Fiecare medic are o cota de
participare de 50% în asociere.
Venitul net se stabilește în sistem real potrivit regulilor contabilitatii în partida simpla. În studiul de caz
„Declarația Unică 2023. Contabilitatea în sistem real a veniturilor și cheltuielilor realizate în 2022.”
aratam cum se calculeaza venitul net (nu venitul impozabil) și cum se trateaza diferite categorii de
cheltuieli în sistem real.
Pe 15 februarie 2023, medicul Ioan Popescu, membru si responsabil în asociere, depune declaratia 204,
cu venitul realizat din asociere pentru anul 2022. Un exemplar al formularului 204 este transmis și celuilalt
membru al asocierii. Pentru 2023 declaratia 204 are termen 28 Februarie 2022.
În 2021, deoarece venitul estimat în 2021 s-a modificat cu mai mult de 20% fata de venitul realizat, s-a
depus, odata cu declarația 204, și declaratie 223, cu noul venit estimat. Vezi declarația 223 pentru 2021
aici. Nu mai este cazul pentru 2023, estimarea venitului net ramane aceeasi.
În 2022 medicul Ioan Popescu a depus declarația unică cu venitul estimat pentru 2022, în care a estimat
CAS și CASS de plata, acestea nu vor mai fi declarate inca o data la capitolul 1 din declarația unică din
2023.
În 15.03.2023 medicul Ioan Popescu, completeaza în nume propriu și depune declarația unică cu venitul
realizat în anul 2022 și cu venitul estimat din asociere în anul 2023.
Pana la data de 25 mai 2023, persoana trebuie sa achite:
● CASS = 3.060 lei
● CAS = 7.650 lei
● impozit = 14.235 lei
La fel procedeaza si celalalt membru al asocierii.
Important! În cheltuielile deductibile ale asocierii nu se introduc platile de contribuții sociale. Din 2018
CASS nu mai este deductibila iar CAS se deduce din venitul net la completarea declarației unice, pe care
fiecare asociat al cabinetului trebuie sa o completeze.
Formularele necompletate pot fi descarcate de aici:
● Formular 204
● Formular 223

Atenție! În cele mai multe cazuri Declaratia Unica nu poate fi vizualizata sau editata în programul cu
care intri pe internet: Google Chrome sau Mozilla Firefox sau Microsoft Edge. Iti va apare o pagina alba cu
textul „Please Wait…..” Trebuie salvata pe calculatorul tau. Pentru salvarea declarației ai un buton in
dreapta sus. Dupa salvare deschide cu Adobe Reader.
 ADMINISTRAREA ȘI PLATA OBLIGAȚIILOR FISCALE

Plata obligațiilor fiscale. Interpretarea obligațiilor de plată din SPV

Bonificatii pentru obligațiile fiscale aferente veniturilor din 2022

Nu s-au stabilit bonificatii în legea bugetului de stat, pentru plata obligatiilor fiscale aferente veniturilor
realizate în 2022.

Organul fiscal desemnat pentru plata obligatiilor fiscale

Impozitul pe venit, CAS și CASS se declara pe CNP-ul titularului. Din aceasta cauza, obligațiile fiscale
aferente Declarației Unice se platesc în contul trezoreriei în raza careia titularul are domiciliul. Tot aici se
depune și declarația unică. Declaratia unica se completeaza pe CNP (sau NIF sau numarul permisului de
sedere).
Dacă este cazul, obligațiile privind TVA-ul de plata, obligațiile privind salariile angajatiilor, alte obligatii
fiscale aferente activității, care se declara pe CUI sau CIF (cand se completeaza declaratia 100, 300, 301,
390, 394 sau 112) se platesc în contul trezoreriei de la domiciliul persoanei fizice. Incepand cu 2022
dosarul fiscal pe CUI/CIF este administrat de ANAF de la domiciliul titularului PFA și nu de la sediul
profesional.
● Vezi aici de care trezorerie aparține domiciliul tau.
● Lista de conturi IBAN pentru fiecare trezorerie

Decizii de impunere și Autoimpunerea

Pentru veniturile realizate în 2017 (și în anii anteriori), ANAF a trimis și va trimite (au ramas în urma cu
CASS), decizii de impunere cu sumele de plata reprezentand impozit si contributii sociale. Sumele
datorate au de regula ca termen de plata 60 de zile de la data primirii deciziei, dacă nu se stabilește altfel.
În decizia de impunere vei gasi și contul de trezorerie în care poti sa platesti, contribuțiile și impozitul
datorat, prin ordin de plata.
Incepand cu veniturile realizate în 2018, ANAF nu va mai emite decizii de impunere; calculul și stabilirea
sumelor de plata se face de către contribuabil. Termenul de plata a contributiilor si impozitului pentru
veniturile realizate în 2022 este 25 Mai 2023.
Contribuabilii își pot achita obligațiile fiscale la bugetul de stat prin urmatoarele modalitati:
● prin virament bancar. Conturile IBAN (vezi mai jos detalii despre contul Unic) aferente Trezoreriei
statului:
● Sursa oficiala ANAF le gasesti aici.
● Pe site-ul ContApp mult mai usor de gasit.
● Alege contul IBAN care apartine organului fiscal în raza caruia ai domiciliul. La activitatile
independente, indiferent de forma de organizare, se completează intotdeauna cu CNP
atunci cand se platesc contribuțiile sociale sau impozitul pe venit. Se completează cu CUI
sau CIF cand ai de plata TVA sau impozit pe salarii, etc.
● prin mandat postal,
● pe ghiseul.ro cu cardul bancar online,
● prin numerar sau cu cardul la caseriile organului fiscal în raza caruia contribuabilul își are
domiciliul fiscal. Completeaza o foaie de varsamant (FV) folosind aplicatia OPFV, de mai jos.
Dacă platesti la ghiseul bancii, ordinul de plata (OP) poate fi completat mult mai usor cu aplicatia dedicata
– OPFV, care poate fi descarcat de aici.
Observație! La completarea OP sau FV selecteaza ca metoda de completare a contului IBAN al
trezoreriei optiunea: „Se da cont IBAN si nr de evidenta platii” . Contul IBAN il iei din lista cu conturi unice
– vezi capitol, iar la numarul de evidenta nu completezi nimic sau completezi cu o cifra oarecare.
Organul fiscal competent este organul fiscal în raza caruia titularul își are domiciliul fiscal, de regula
adresa de domiciliu din cartea de identitate.

Sumele de plata pentru 2022

Obligatiile de plata pot fi vizualizate, după depunerea declaratiei unice, pe ghiseul.ro sau in SPV (vezi
meniu stanga: Plati Creante).
Alte modalitati de plata: prin banca, în contul unic sau la ghiseul ANAF, cu numerar. Recomandam plata
prin banca.
Daca ati facut plati deja pentru 2022, înainte de depunerea declarației cu venitul realizat, reduceti sumele
de plata cu aceste plati și obtineti diferenta de plata cu termen pana la 25 Mai 2023. Dupa caz, puteti avea
sume platite in plus, care pot fi recuperate sau compensate cu obligatii fiscale viitoare.
Atenție la domiciliul dvs – dacă ati modificat domiciliul fiscal de curand, achitati la noul domiciliu. Verificati
în Situatia obligatiilor de plata care este contul pentru domiciliul actual.

Important! Pentru stabilirea precisa a sumelor de plata verificati situatia din SPV.
Selectati Solicitari > Informatii > Situatia obligatiilor de plata – dupa 5 min verificati sectiunea mesaje.
Spațiul Privat virtual se acceseaza de aici.
În contul IBAN unic se achita integral cele 3 obligatii principale, dintr-o singura plata, adica un singur ordin
de plata.

Contul unic de plata a obligatiilor fiscale datorate de persoane fizice

ORDIN nr. 2937 din 23 noiembrie 2018 publicat în Monitorul Oficial cu numarul 1005 din data de 27
noiembrie 2018 pentru aprobarea Metodologiei de distribuire a sumelor platite de contribuabili persoane
fizice în contul unic și de stingere a obligatiilor fiscale.
Conform ordinului: (2)Obligatiile fiscale de plata ale contribuabililor persoane fizice pentru veniturile
estimate/realizate după data de 1 ianuarie 2018 se platesc în contul unic și se distribuie de organul fiscal
central pentru fiecare cod numeric personal pentru care s-a depus declarația unică.
Obligatiile fiscale care se platesc în contul unic de contribuabili persoane fizice sunt:
● Impozit pe venit aferent declarației unice,
● Contributii de asigurari sociale aferente declarației unice,
● Contributii de asigurari sociale de sanatate aferente declarației unice,
Obligatiile de mai sus se platesc în contul unic de disponibil 55.04 „Sume reprezentand impozit pe venit și
contributii sociale datorate de persoanele fizice în curs de distribuire”, denumit în continuare contul unic,
deschis pe codul numeric personal/numarul de identificare fiscală al contribuabililor la unitatile Trezoreriei
Statului la care este arondat organul fiscal central competent pentru administrarea creantelor fiscale
datorate de acestia.
Contul Unic de plata este obligatoriu pentru toti contribuabilii, persoane fizice, care au depus declarația
unică, indiferent de sursa de venit: activitati independente, cedarea bunurilor, investitii, agricultura, drepturi
de autor fara reținere la sursa, etc.
Sumele platite de către contribuabili în contul unic se distribuie de către organul fiscal central competent,
proportional cu obligațiile fiscale de plata, respectiv cu obligațiile fiscale înregistrate în declaratia unica, in
urmatoarea ordine:
a)toate obligațiile fiscale principale;
b)obligațiile fiscale accesorii aferente obligatiilor prevazute la lit. a) (adica dobanzi si penalitati).
Important! Obligatiile fiscale datorate de contribuabilii persoane fizice pentru veniturile realizate până la
data de 31 decembrie 2017 se platesc distinct, în conturile bugetare existente aferente fiecarei surse de
venit. Pentru aceste obligatii gasesti contul IBAN în decizia de impunere comunicata de ANAF sau
care urmeaza sa fie comunicata.
Platile sunt înregistrate în sistemul ANAF cu o intarziere de o zi pentru cele efectuate la caserie și în cel
puțin doua zile (lucratoare) daca platesti prin banca. Ca urmare: plateste cu cel puțin 72 de ore înainte de
termenul de plata pentru a evita plata cu intarziere, dupa termen.

Completarea ordinului de plata

Plata se poate realiza la ghiseul bancii sau prin online banking – selecteaza sectiunea dedicata de plati la
buget
● Beneficiar: Bugetul de stat
● Cod fiscal: CNP-ul
● Detalii plata: impozit + CAS + CASS 2022 ( se completează cu ceea ce se platesti)
● Numarul de evidenta al platii: necompletat sau completeaza cu un numar unic, oarecare
Vezi aici lista cu conturi IBAN.

Plata obligatiilor fiscale prin intermediul Ghiseul.ro

Contribuabilii persoane fizice titulari de activități independente : PFA, II, IF, Profesii Liberale pot achita
contribuțiile sociale și impozitul si prin intermediul portalului guvernamental Ghiseul.ro cu cardul bancar.
Ghiseul.ro este un portal care faciliteaza plata taxelor, impozitelor, amenzilor către diferite institutii publice
cum sunt: primarii, inspectorate, agentii guvernamentale. De curand s-a inrolat și ANAF.
Desi portalul este în functiune de multi ani sunt foarte putine institutii inrolate. Functionarii publici din
România nu agreeaza digitalizarea.
Pentru a plati CAS, CASS si impozitul datorat intra pe ghiseul.ro si creeaza-ti un cont dacă nu ai. Contul
se face foarte usor, iti trebuie doar o adresa de email.
Dupa crearea contului, te autentifici si selecteaza ANAF din meniu (vezi foto mai jos) unde vei gasi sumele
datorate. În cele mai multe cazuri sumele de plata sunt diferite fata de ce stiai ca datorezi. Deci, tot trebuie
sa verifici situatia oligatiilor de plata sin SPV.
Este ideal ca plata sa se faca cu un card emis pe numele titularului, cel care are obligatii fiscale
înregistrate pe numele lui (pe CNP) la ANAF.
Distribuirea sumelor platite în contul unic
Atenție! Sumele platite în contul unic se distribuie proportional pe fiecare obligatie fiscala principala: CAS,
CASS, Impozit. Astfel, chiar dacă contribuabilul are intentia sa stinga doar CAS și/sau CASS, o parte din
suma care intra în contul unic va fi distribuita și la impozit. De aceea trebuie sa achiti integral obligațiile
fiscale și nu partial.
Plata obligatiilor fiscale în contul unic este reglementata de Ordinul Nr. 2937/2018 din 23 noiembrie 2018
pentru aprobarea Metodologiei de distribuire a sumelor plătite de contribuabili persoane fizice în contul
unic şi de stingere a obligaţiilor fiscale.

Conform ordinului:
3.1. Sumele platite de către contribuabili în contul unic se distribuie de către organul fiscal central
competent, proportional cu obligațiile fiscale de plata, respectiv cu obligațiile fiscale înregistrate în
declarația unică în conturile 20.A.03.51.00 „Impozit pe venit aferent declarației unice”, 22.A.21.48.00
„Contributii de asigurari sociale aferente declarației unice” și 26.A.21.49.00 „Contributii de asigurari sociale
de sanatate aferente declarației unice”, cu exceptia contribuabililor care beneficiaza de înlesniri la plata.
3.2. Codurile IBAN aferente acestor conturi de venituri bugetare nu se înscriu în lista codurilor IBAN care
se publică pe site-ul Ministerului Finanţelor Publice.
4. Sumele distribuite potrivit pct. 3.1 sting obligaţiile fiscale, cu excepţiile prevăzute la cap. II şi III, în
următoarea ordine:
a) toate obligațiile fiscale principale;
b) obligațiile fiscale accesorii aferente obligatiilor prevazute la lit. a).
5. În cazul în care suma achitată nu acoperă toate obligaţiile fiscale aferente uneia dintre categoriile
prevăzute la pct. 4, distribuirea se face, în cadrul categoriei respective, proporţional cu obligaţiile fiscale de
plată.
Dobanzi si penalitati de intarziere
În situatia în care debitorul nu achita obligațiile fiscale principale la termenul de scadenta, organul fiscal
central competent în administrarea obligatiilor fiscale ale debitorului calculeaza dupa acest termen dobanzi
si penalitati de intarziere, pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat următoare termenului de
scadenta pana la data stingerii sumei datorate
Art. 174. Dobanzi
(1) Dobanzile se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat următoare termenului
de scadenta si până la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Nivelul dobanzii este de 0,02% pentru
fiecare zi de intarziere.
Art. 176. Penalitati de intarziere
(1) Penalitatile de intarziere se calculeaza pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua imediat
următoare termenului de scadenta și până la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Nivelul penalitatii de
intarziere este de 0,01% pentru fiecare zi de intarziere.
Art. 181. Penalitatea de nedeclarare în cazul creantelor fiscale
(1)Pentru obligațiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/platitor si stabilite
de organul de inspectie fiscală prin decizii de impunere, contribuabilul/platitorul datoreaza o penalitate de
nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi, incepand cu ziua imediat urmatoare scadentei si pana la data stingerii
sumei datorate, inclusiv, din obligațiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de
contribuabil/platitor si stabilite de organul de inspectie fiscală prin decizii de impunere
(3)Penalitatea de nedeclarare prevazuta la alin. (1) se majoreaza cu 100% în cazul în care obligațiile
fiscale principale au rezultat ca urmare a savarsirii unor fapte de evaziune fiscală, constatate de organele
judiciare, potrivit legii.
(6)Organul fiscal nu stabilește penalitatea de nedeclarare prevazuta de prezentul articol dacă aceasta este
mai mica de 50 lei.
Dobanzile si penalitatile de intarziere incep de la ziua imediat urmatoare scadentei, si se calculeaza zilnic,
pana la data platii integrale a debitului restant către bugetul de stat. Dacă sunt plati partiale, se calculeaza
la soldul ramas neachitat.
În situatia obligatiilor de plata sumele reprezentinat accesorii au la descriere: DACC – decizie referitoare
la obligațiile fiscale accesorii reprezentand dobanzi si penalitati de intarziere.

Cum verifici online situatia obligatiilor de plata la bugetul de stat

Înainte de a face plati, verifica în Spațiul Privat Virtual (SPV) o situatie la zi obligatiilor și platilor către
bugetul de stat.
Cum se obține situatia obligatiilor de plata?
Intra în SPV și alege din meniul din stanga Solicitari > apoi Obligatii de plata. Vezi imaginea de mai jos.
Dupa solicitare trebuie sa astepti cateva minute pentru ca situatia să apara în Mesaje de unde o poti
descarca ca document PDF.
Verifica dacă platile efectuate din trecut corespund cu deciziile ANAF și cu ce stiai ca ai de plata. În caz ca
sunt neclaritati trebuie sa te adresezi ANAF.

Important! Toate operațiunile efectuate în luna curenta apar în situatie după data de 10 a lunii
urmatoarea.
Cum interpretezi situatia obligatiilor de plata?
Situatia obligatiilor de plata este o fotografie la zi a platilor și datoriilor la bugetul de stat.
Situatia nu reflecta și istoricul operatiunilor efectuate de către ANAF (stingeri, regularizari) sau de către
contribuabil (plati efectuate și declarații depuse). Odata ce o obligatie a fost stinsa aceasta nu mai apare în
situatie și nici plata corespunzatoare ei.
Din ceasta cauza este foarte dificil de inteles de unde vin sumele din tabele, dacă nu ai acces la dosarul
de contabilitate și la declarațiile depuse.

Important! Situatia obligatiilor de plata nu este istorica si prezinta doar o fotografie de moment, cu sume
(pozitive) care reprezinta obligatii fiscale datorate si nestinse si cu plati neutilizate in stingere – plati
nedistribuite (cu semnul minus in fata).
Prin urmare, valorile prezentate în situatia obligatiilor de plata sunt greu de inteles, aparent nu au
logica (doar una cunoscuta de ANAF), iar o clarificare se poate obține doar prin prezentarea la ghiseu, cu
pierdere de timp și consum de nervi, de ambele parti.

Ce trebuie sa urmaresti in situatie

1. Totalul de la primul tabel (1. Situatia sintetica a obligatiilor de plata) iti arata suma curenta de
plata la buget. Dacă suma e cu minus inseamna ca platile efectuate sunt mai mari decat obligațiile
datorate.

2. Presupunand ca totalul de la tabelul 1 este pe plus, aceasta se compune, din obligatii cu scadenta
depasita si obligatii pentru anul în curs 2022 (termen de plata 25 Mai 2023). Vezi tabelul 2.
Configurarea cronologica a obligatiilor ( în funcție de termenul de plata)

3. Dacă din tabelul 2 rezulta obligatii cu scadenta depasita mergi la tabelul „3. Situatia analitica a
platilor neutilizate” și vezi „Total suma neutilizata in stingere”

4. Compara valoare de la punctul 2 cu suma de la punctul 3: Total suma obligatii de plata – Total
suma neutilizata in stingere=
● rezultat pozitiv – reprezinta obligatii bugetare restante
● rezultat negativ – reprezinta plati efectuate in plus
De unde pot rezulta obligatii de plata restante?
Cateva explicatii:
● nu ai platit obligațiile sau le-ai platit în contul gresit;
● s-au calculat regularizari de impozite și contribuții sociale de care nu ai stiut (perioada 2012-2017);
● s-au calculat dobanzi si penalitati pentru obligațiile restante;
● nu s-a calculat bonificatia de 10% pentru plata efectuata cu anticipatie a obligatiilor din perioada
2014-2017. Pentru acestea ai primit decizie de impunere în care scria clar ca aveai bonificatie și ai
platit conform acestea. În acest caz trebuie sa astepti ca ANAF sa calculeze bonificatia; vezi articol
cu bonificatii.
● Nu s-a calculat bonificatie pentru plata cu anticipatie (pana la 15.12.2018) a obligatiiler datorate
pentru 2018 (5%);
● Nu s-a calculat bonificatie de 5% pentru depunerea online a DU 2018 și pentru plata la termen
(31.07.2019) a impozitului pe venitul obtinut în 2018;
Poți sa calculezi aceste bonificatii și să le compari cu valoarea obtinuta la punctul 4 si daca rezulta tot o
valoare pozitiva (datorii la buget) trebuie sa clarifici direct la ANAF de unde vine suma datorata.
Important! Din nefericire unele directii judetene ale ANAF au emis tituluri executorii pentru restante care
se datorau faptului ca chiar ANAF nu a calculat bonificatiile la timp. Titlul executoriu se anuleaza la cerere.

De unde pot rezulta sumele pe minus?

În cazul în care la punctul 4 de mai sus ai o valoare negativa, inseamna ca ai sume platite în plus la buget.
Cateva explicatii:
● Nu au fost depuse/prelucrate declarații, desi ai facut plati in contul lor;
● Rgularizari de CASS din perioada în care s-a anulat CASS, vezi articol;
● Bonificatii acordate conform listei de mai sus;
● Bonificatii pentru depunere online a declarației unice în 2018 pentru CAS și CASS platite cu
anticipatie in 2018. Am calculat atunci bonificatie doar pentru plata anticipata(5%), pentru
depunere online urmeaza să se acorde de ANAF după 31 iulie 2019;
Sumele platite în plus pot fi recuperate (la cerere) sau compensate cu alte datorii viitoare către bugetul
statului.

Important! Verifica constant (după data de 10 ale lunii) situatia obligatiilor de plata pentru a evita surprize!

Executarea silita a contribuabililor debitori la bugetul de stat

În cazul în care debitorul nu își plateste de bunavoie obligațiile fiscale datorate, organul fiscal, pentru
stingerea acestora, procedeaza la actiuni de executare silita, cu exceptia cazului în care exista o cerere de
restituire/rambursare în curs de solutionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare
decat creanta fiscala datorata de debitor.
În acest sens organul fiscal procedeaza la emiterea și comunicarea următoarelor acte de executare silita:
a)somatie;
b)titlu executoriu;
c)adresa de infiintare a popririi asupra disponibilitatilor banesti;
d)adresa de infiintare a popririi asupra sumelor datorate debitorului de către terti;
e)adresa de instiintare privind infiintarea popririi.
În vederea emiterii somatiei și a titlului executoriu, organul fiscal central competent în administrarea
obligatiilor fiscale ale debitorului evalueaza bilunar, respectiv în intervalele 1-15 și 16-30 ale aceleiasi luni
calendaristice, obligațiile fiscale/bugetare restante ale debitorilor și emite somatia si titlul executoriu după
180 de zile de la ultima emitere sau de la data la care au fost înregistrate obligatii fiscale/bugetare
restante, astfel:
a)în cazul în care cuantumul obligatiilor fiscale/bugetare restante nu depaseste 3.000 lei, pentru debitorul
care are calitatea de mare contribuabil;
b)în cazul în care cuantumul obligatiilor fiscale/bugetare restante nu depaseste 1.500 lei, pentru debitorul
care are calitatea de contribuabil mijlociu;
c)în cazul în care cuantumul obligatiilor fiscale/bugetare restante nu depaseste 500 lei, pentru celelalte
categorii de debitori;
d)în cazul în care cuantumul obligatiilor fiscale/bugetare restante nu depaseste 100 lei, pentru debitorul
persoana fizica.
În situatia în care, pana la comunicarea către debitor a somatiilor si titlurilor executorii, obligațiile
fiscale/bugetare au fost stinse total sau partial, iar diferenta ramasa se incadreaza sub plafoanele
prevazute mai sus acestea nu se mai comunica debitorilor.
În cazul stingerii partiale, obligațiile fiscale ramase nestinse se au în vedere la emiterea următoarelor
somatii si titluri executorii.
Prin exceptie la plafoanele de mai sus organul fiscal central competent în administrarea obligatiilor fiscale
ale debitorului emite si comunica debitorului somatii si titluri executorii ori de cate ori se constata
pericolul prescrierii dreptului de a cere executarea silita.
În cazul în care cuantumul obligatiilor fiscale/bugetare restante este sub plafonul prevazut pentru
anulare de Codul de procedura fiscala (40 de lei), nu se emit somatii si titluri executorii pentru
categoriile de contribuabili prevazute mai sus.
Plafoane și termene pentru infiintarea de popriri
În vederea emiterii adresei de infiintare a popririi asupra disponibilitatilor banesti și a adresei de instiintare
privind infiintarea popririi, organul fiscal evalueaza obligațiile fiscale restante ale debitorilor pentru care au
fost comunicate somatii, si nu a fost notificata de către debitori intentia de mediere, și emite aceste acte de
executare în situatiile prevazute după cum urmeaza.
A.Pentru contribuabili perosane fizice
Se emite adresa de infiintare a popririi asupra disponibilitatilor banesti și adresa de instiintare privind
infiintarea popririi, dacă:
a)pana la expirarea termenului de 15 zile de la comunicarea somatiei, obligațiile bugetare/fiscale ramase
nestinse din somatie sunt peste 2.000 lei (plafonul a fost 100 lei pana la data de 13 august 2019);
b)pana la expirarea termenului de 90 de zile de la comunicarea somatiei, obligațiile bugetare/fiscale
ramase nestinse din aceasta sunt peste 1.000 lei;
c)pana la expirarea termenului de 180 de zile de la comunicarea somatiei, obligațiile bugetare/fiscale
ramase nestinse din aceasta sunt peste 100 lei.

B. Pentru contribuabuili mici (societati comerciale)

a)pana la expirarea termenului de 15 zile de la comunicarea somatiei, obligațiile bugetare/fiscale ramase
nestinse din somatie sunt peste 10.000 lei (plafonul a fost 500 lei pana la data de 13 august 2019);
b)pana la expirarea termenului de 90 de zile de la comunicarea somatiei, obligațiile bugetare/fiscale
ramase nestinse din aceasta sunt peste 5.000 lei;
c)pana la expirarea termenului de 180 de zile de la comunicarea somatiei, obligațiile bugetare/fiscale
ramase nestinse din aceasta sunt peste 500 lei.

Procedura de mediere
(1)În vederea realizării procedurii de mediere contribuabilul notifica organul fiscal cu privire la intentia sa în
termen de 15 zile de la primirea somatiei. La notificare se anexeaza documente si informatii care sa
sustina situatia sa economica si financiara.
(2)În termen de maximum 10 zile de la primirea notificarii prevazute la alin. (1), organul fiscal are obligația
sa organizeze intalnirea cu contribuabilul în vederea procedurii de mediere.
(3)Procedura de mediere consta în:
a)clarificarea intinderii obligatiei fiscale înscrise in somatie, dacă respectivul debitor are obiectii cu privire la
aceasta;
b)analiza de către organul fiscal impreuna cu debitorul a situatiei economice și financiare a debitorului în
scopul identificarii unor solutii optime de stingere a obligatiilor fiscale, inclusiv posibilitatea de a beneficia
de inlesnirile la plata prevazute de lege.
(4)Rezultatul medierii, precum și solutiile optime de stingere a obligatiilor fiscale se consemneaza intr-un
proces-verbal.
(5)În situatia în care în termen de 15 zile de la finalizarea medierii nu se stinge debitul sau nu se solicita
inlesnirea la plata, organul fiscal continua masurile de executare silita.
(6)Procedura de executare silita nu incepe de la data la care debitorul notifica organului fiscal intentia de
mediere.
(7)Pe parcursul procedurii de mediere organul fiscal poate dispune masuri asiguratorii în conditiile art. 213
sin Codul de procedura fiscala.
(8)Procedura de mediere, precum și documentele pe care debitorul trebuie sa le prezinte în vederea
sustinerii situatiei economice și financiare se aproba prin ordin al presedintelui A.N.A.F. (Ordinul nr. 1757
din 28 iunie 2019)

Anularea creantelor fiscale

Creantele fiscale restante administrate de organul fiscal central, aflate în sold la data de 31 decembrie a
anului, mai mici de 40 lei, se anuleaza. Plafonul se aplica totalului creantelor fiscale datorate si neachitate
de debitori.

Preluarea obligatiei fiscale

Obligatiile fiscale datorate de debitori, persoane fizice care desfășoară activități economice în mod
independent sau profesii libere, precum și asocieri si alte entitati fara personalitate juridica, radiati din
registrele in care au fost înregistrați potrivit legii, se anuleaza după radiere, inclusiv în situatia în care
obligațiile au fost preluate de alti debitori în conformitate cu prevederile art. 23 din codul de procedura
fiscala.
În cazul în care obligația fiscală nu a fost indeplinita de debitor, debitori devin, în conditiile legii,
urmatoarele persoane:
a)mostenitorul care a acceptat succesiunea debitorului, în conditiile dreptului comun;
b)cel care preia, în tot sau în parte, drepturile și obligațiile debitorului supus divizarii, fuziunii ori
transformarii, după caz;
c)alte persoane, în conditiile legii.
Persoana fizica care desfășoară o profesie libera raspunde pentru obligațiile fiscale datorate ca urmare a
exercitarii profesiei cu bunurile din patrimoniul de afectatiune. Dacă acestea nu sunt suficiente pentru
recuperarea creantelor fiscale, pot fi urmarite și celelalte bunuri ale debitorului. Dispozitiile art. 31, 32 și ale
art. 2.324 alin. (3) din Codul civil sunt aplicabile.
Atenție! Sumele achitate de debitor în contul unor creante fiscale, după împlinirea termenului de
prescriptie, nu se restituie.

Termenul de prescriptie a obligatiilor fiscale datorate

Termenul de prescriptie (anulare) a sumelor datorate către bugetul de stat este de 5 ani, termen care
decurge de la data de 1 ianuarie a anului urmator stabilirii creantelor fiscale. Dacă în aceasta perioada
statul nu intreprinde niciun demers pentru executarea silita a contribuabilului sumele reprezentand taxe si
contributii de plata se anuleaza.
 Compensarea și eșalonarea obligațiilor fiscale. Restituirea plăților în plus

Compensarea sumelor platite în plus cu obligatii nestinse

Compensarea are loc în cazul în care exista sume de rambursat, de restituit sau de plata de la buget, cu
conditia, ca respectivele creante sau debite sa fie administrate de aceeasi autoritate publica. Creantele
debitorului se compenseaza cu obligatii datorate aceluiasi buget, iar din diferenta ramasa sunt
compensate obligațiile datorate altor bugete, în mod proportional.
Compensarea se face fie din oficiu, fie la cererea debitorului. De regula debitorul completează o cerere de
compensare pentru a grabi procesul. Se intalneste foarte des situatia în care contribuabilul a platit în plus
un debit (impozit) deci are de recuperat bani, dar ANAF calculeaza în continuare dobanzi si penalitati
pentru un o alta datorie neplatita a contribuabilului (CAS sau CASS, ca exemplu).
Pentru verficarea situatiei fiscale, contribuabilul poate solicita de la ANAF (organul fiscal din raza de
domiciuliu a titularului) o fisa pe platitor unde sunt inregistrate toate datoriile (inclusiv amenzi) si platile
efectuate de contribuabil, idendificat cu CNP sau CUI. Fisa se poate obține online, prin SPV sau la adresa
ANAF în raza caruia contribuabilul își are domiciliul.
Diferentele de impozit pe venit și/sau contribuții sociale de restituit mai mici de 10 lei raman în evidenta
fiscala spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmand să se restituie atunci cand suma cumulata a
acestora depaseste limita mentionata, dar numai la solicitarea contribuabilului, diferentele mai mici de 10
lei se restituie în numerar.
Exemplu 1. Cerere de compensare intre doua obligatii fiscale diferite
În situtia în care se inregistreaza plati în plus pe o obligatie fiscala și obligatii de plata pe alt cont de
obligatie fiscală se solicita prin SPV compensarea celor doua. In acelasi formular de contact ca mai sus,
solicitati compensarea sumei platite in plus, din contul de Regularizari CASS obligatorii pers.fizice –
regularizari RO83TREZ69426A212400XXXX (150 lei) cu debitul inrregistrat în contul: Impozit pe venit
aferent declarației unice RO08TREZ6945504XXXXXXXXX sau cu alte obligatii nestinse.

Tot în SPV, prin formularul de contact se poate face cerere de compensare a platilor în plus pentru
stingerea unor obligatii curente. Vezi modelul de mai jos.
Exemplul 2. Situatia in care nu este necesara compensarea
Platile efectuate în plus în contul unei obligatii fiscale (ex CASS aferent declarației unice) se compenseaza
automat, atunci cand sunt declarate obligatii noi de aceeasi natura, CASS aferent declarației unice.
In cazul de mai jos nu mai este necesara compensarea sau restituirea in situatia în care se continua
activitatea si s-au declarat sau se vor declara obligatii de plata. În imagine avem situatiaobligatiilor de plata
pentru un contribuabil care a veneficiat de bonificatiile acordate pentru plata obligatiilor fiscale la 2019.
Pentru 2020 contribuabilul a declarat (nu au aparut inca in situatie) obligatii fiscale și pentru 2020 si astfel
sumele se vor compensa automat.
Dupa ce declaratia cu venitul estimat pentru 2020 va fi procesata de ANAF, contribuabilul va avea de
plata:
● CAS 2020: 6.690 – 624 = 6.066 lei
● CASS 2020: 2.676 – 250 = 2.426 lei
● Impozit 2020: 2.920 – 324 = 1.966 lei
Se poate solicita compensare pentru suma de 124 lei care nu este aferenta declaratiei unice.

Important! In situatia obligatiilor fiscale din SPV, ne apar evidentiate obligatii care sunt aferente
declaratiei unice:

● Impozit pe venit aferent declaratiei unice (cu iban unic);

● CAS aferente declaratiei unice (iban unic);

● CASS aferente declaratiei unice (iban unic);

Astfel, sunt usor de identificat sumele platite in plus care vor stinge obligatii viitoare, pentru care nu este
necesara solicitarea compensarii.

Celelate obligatii, care apar cu debite nestinse (sume pozitive), sau cu plati in plus (sume cu minus),
trebuie solutionate de catre inspectorul fiscal la cererea contribuabilului. In cazul de mai sus apare suma
de 144 lei, plata in plus care trebuie directionata catre debite nestinse.
Esalonarea simplificata a obligatiilor fiscale
Prin OG 11/2021, s-a introdus în Codul de procedura fiscala o procedura permanenta, de eşalonare la
plată, în formă simplificată, la care contribuabilul persoana fizica sau juridica poate apela oricand, în
conditiile de mai jos.

Procedura de eșalonarea la plată a obligațiilor fiscale

● Pentru esalonare se depune în SPV formularul D7, descarca-l de aici.
● Un model completat al formularului D7 gasesti aici pentru consultare.
● Dupa completare și validare, incarca formularul D7 aici. (se depune la fel ca și declarația unică).
Dupa depunerea formularului se asteapta în SPV emiterea deciziei și graficului de rambursare. Ratele se
platesc în contul unic, la fel ca și celelalte obligatii fiscale.
La esalonare intra și obligațiile fiscale aferente veniturilor obtinute in 2022, declarate prin capitolul 1 din
declarația unică 2023, inclusiv obligațiile fiscale datorate pentru indemnizatia incasata. În acest caz,
cererea de esalonare se depune după data de 25 mai 2023 – data la care obligațiile fiscale sunt
scadente.
Pentru a beneficia de esalonarea la plata, debitorul trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele
conditii:
● să aiba depuse toate declarațiile fiscale;
● sa nu inregistreze obligatii fiscale restante la data declararii starii de urgenta și nestinse la data
eliberării certificatului de atestare fiscală;
● sa nu se afle în procedura falimentului;
● sa nu se afle in dizolvare;
● sa nu i se fi stabilit raspunderea potrivit legislatiei privind insolventa și/sau raspunderea solidara;
Pentru a beneficia de esalonare simplificata contribuabilul trebuie:
● sa depuna o cerere la organul fiscal, la care se poate anexa graficul de esalonare cuprinzand
cuantumul propus al ratelor;
● se aproba pe o perioada de cel mult 12 luni;
● se acorda pentru obligaţiile fiscale principale şi accesorii restante a căror vechime este de
maximum 12 luni anterioare datei depunerii cererii şi nestinse până la data eliberării certificatului
de atestare fiscală;
● se acordă pentru toate obligaţiile fiscale înscrise în certificatul de atestare fiscală;
● nu se acordă pentru obligaţiile fiscale care au făcut deja obiectul unei eşalonări;
Esalonarea la plata NU se acorda pentru obligațiile fiscale in suma totala mai mica de 500 lei în cazul
persoanelor fizice și 5.000 lei în cazul persoanelor juridice.
În cazul în care beneficiezi deja de o esalonare la plata, dupa scadenta obligatiilor din declaratia unica
2022, mai poti depune o cerere pentru esalonarea noilor datorii către buget.
Nivelul dobanzii este de 0,01% pentru fiecare zi de intarziere, (esalonarea este ca și un imprumut
cu o dobanda de 3,65% pe an).
În plus, pentru rata de esalonare la plata achitata cu intarziere, pana la urmatorul termen de plata din
graficul de esalonare, se percepe o penalitate. Nivelul penalitatii este de 5% din suma ramasa
nestinsa din rata de esalonare.
Onservatie. Obligatiile fiscale estimate prin declaratia unica din 2023 (capitolul 2) nu intra la esalonare,
pentru ca nu au ajuns inca la scadenta.

Restituirea sumelor platite în plus

Dacă din analiza situatiei obligatiilor fiscale, pe care am tratat-o mai sus, reise ca sunt sume platite în plus,
contribuabilul poate soliciata restituirea acestor sume. Totusi, restituirea sumelor platite în plus este
recomandata în situatia în care activitatea a fost suspendata sau radiata și în acest caz nu vor mai fi
declarate obligatii fiscale. Dacă activitatea continua, este mai intelept ca sumele platite în plus pentru
stingerea unei obligatii fiscale, sa fie lasate nerestituite pentru acoperirea unor obligatii viitoare, de acelasi
fel sau compensate cu alte datorii.
Conform ordinului Nr. 187/2018 sumele reprezentand taxe sau alte venituri ale bugetului de stat, platite în
plus sau necuvenit și pentru care nu exista obligația de declarare se restituie prin completarea unei cereri
de restituire. Se pot ridica în numerar maxim 500 lei. O suma mai mare de 500 de lei se trimite în contul
bancar al contribuabilului.
Crerea de restituire se poate depune și online, prin intermediul SPV (nu este o procedura oficiala a ANAF,
dar ca urmare a COVID 19, cererile depuse prin formularul de contact au fost procesate de către
inspectori). Recomand descarcarea cererii, completarea și atasarea la meajul din formularul de contact –
vezi exemplu mai jos.
Dacă solicitantul sumelor restante are restante sau obligatii fiscale neachitate, inclusiv amenzi de orice fel
și alte creante bugetare, transmise spre recuperare organului fiscal central competent, suma solicitata se
restituie solicitantului numai după constatarea compensarii cu obligațiile sale restante.
Dupa depunerea cererii, ANAF verifica incadrarea în termenul legal de prescriptie a dreptului de a cere
compensarea sau restituirea sumelor în cauza, respectiv în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a
anului urmator celui în care a luat nastere dreptul la restituire.
ANAF verifica dacă prestatia nu s-a realizat ori dacă plata a fost efectuata necuvenit sau in cuantum mai
mare decat obligația legala și emite, în termen de 15 zile de la data depunerii cererii de restituire, o
dispozitie de restituire a unor sume reprezentand taxe sau alte venituri ale bugetului de stat, platite în plus
sau necuvenit. Procesul de restiturie dureaza până la 45 de zile lucratoare.
Exemplul 1. Cerere de restituire a sumelor platite în plus
O persoana fizica care a desfasurat activitatea de Consultanta in IT, CAEN 6202, a depus declarația unică
cu venitul estimat în 2019, fara a ține cont de criteriul de reducere a normei de venit cu 50%, ca urmare a
faptului ca era și salariat. Pana la sfarsitul lunii octombrie 2019, contribuabilul plateste toate obligațiile
fiscale datorate pentru 2019 și decide radierea PFA, eveniment care are loc în noiembrie 2019.
Pentru rectificarea declarației unice apeleaza la serviciile Ghid PFA, moment în care se descopera ca s-au
declarat și platit în plus CAS, CASS și 50% din impozitul pe venit. Suma totala platita în plus depaseste
pragul de 10.000 lei, pe care statul trebuie sa-i restituie contribuabilului, după compensarea cu sumele
datorate. Pentru contribuabilul în cauza, situatia obligatiilor de plata arata astfel:
Pentru restituirea sumei contribuabilul completeaza cererea de restiurie de aici pe care o ataseaza la
formularul de contact din SPV.
 Lista IBAN cu conturi unice pentru plata obligatiilor fiscale datorate

Obligatiile fiscale care se platesc în contul unic de către contribuabili, persoane fizice sunt:
● Impozit pe venit aferent declarației unice,
● Contributii de asigurari sociale aferente declarației unice,
● Contributii de asigurari sociale de sanatate aferente declarației unice,
Mai multe detalii despre plata obligatiilor fiscale gasesti în capitolul: Plata contributiilor si impozitului la
bugetul de stat
Găsește IBAN-ul tău aici
Completarea op-ului de plata
La ghiseu sau prin online banking; pentru online selecteaza sectiunea dedicata de plati la buget.
● Beneficiar: Bugetul de stat
● Cod fiscal: CNP-ul
● Detalii plata: impozit + CAS + CASS 2022 ( completează cu ceea ce platesti)
● Numarul de evidenta al platii: lasati necompletat sau completati cu un numar unic

Poți face o verificare a contului de trezorerie:

Intra in lista de conturi IBAN din judetul tau, selecteaza trezoreria de la domiciliul tau si da cautare (apasa
CTRL si F) după secventa de cifre 5504. Vei gasi contul de 24 de caractere în care trebuie sa trimiti banii
dacă platesti cu ordin de plata (la ghiseu sau prin online banking).
● Termenul de plata pentru obligațiile aferente veniturilor estimate/realizate în 2022 este 25 mai
2023;
● Termenul de plata pentru obligațiile aferente veniturilor estimate/realizate în 2023 este 25 mai
2024;
 ALTE PREVEDERI UTILE ÎN ADMINISTRAREA PFA

Ieșirea din patrimoniu a mijloacelor fixe

Iesirea mijloacelor fixe din patrimoniu se poate efectua în urmatoarele moduri:

● prin scoaterea din functiune – casare;
● prin vanzare;
● prin donatie;
● prin aport în natura la capitalul altor entitati economice;
● prin lipsa la inventar;
Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea sau scoaterea din functiune a mijloacelor fixe se
calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe,
diminuata cu amortizarea fiscala.
Iesirea din patrimoniu prin vanzare a unui mijloc fix presupune calcularea și stabilirea impozitului pe
venitul net obtinut. Astfel putem avea un castig atunci cand valoarea de vanzare este mai mare decat
valoarea ramasa de amortizat a mijlocului fix. Dacă mijlocul fix este integral amortizat castigul obtinut din
vanzarea lui este integral impozabil. Pierderea obtinuta din iesirea din gestiune a unui mijloc fix nu este
deductibila.
Exemplul 1 – pret de vanzare mai mare decat valoarea contabila:
PFA detine un autoturism cu valoarea de intrare de 48.000 lei, amortizat liniar pe o perioada de 4 ani.
Titularul decide sa vanda masina după 3 ani de utilizare la pretul de 25.000 lei.
S-a calculat și dedus amortizarea în primii 3 ani de utilizare, în valoare de 36.000 lei, deci valoarea
contabila a autoturismului la data vanzarii este de 48.000 – 36.000 lei = 12.000 lei (neamortizata). Din
pretul de vanzare scadem valoarea ramasa de amortizat și obtinem castigul din operatiune 25.000 –
12.000 = 13.000 lei.
Din punct de vedere practic, atunci cand vom calcula venitul net pentru anul în care s-a realizat
operațiunea, vom introduce in lista cheltuielilor deductibile valoarea contabila neamortizata a
autoturismului (12.000 lei), care va diminua venitul brut total ce include și venitul obtinut din vanzarea
autoturismului, 25.000 lei incasati si evidentiati în Registrul Jurnal de incasari si plati.
Exemplul 2 – pret de vanzare mai mic decat valoarea contabila:
PFA detine autoturism cu valoarea de intrare de 48.000 lei, amortizat linear pe o perioada de 4 ani.
Titularul decide sa vanda masina după 3 ani de utilizare la pretul de 5.000 lei.
S-a calculat și dedus amortizarea în primii 3 ani de utilizare, în valoare de 36.000 lei, deci valoarea
contabila a autoturismului la data vanzarii este de 48.000 – 36.000 lei = 12.000 lei (neamortizata). Din
pretul de vanzare scadem valoarea ramasa de amortizat și obtinem pierderea din operatiune 5.000 –
12.000 = -7.000 lei.
În acest caz nu mai avem castig ci inregistram pierdere din vanzarea autoturismului, deoarece pretul de
vanzare obtinut este mai mic decat valoarea contabila a autoturismului.
Din punct de vedere fiscal pierderea inregistrata, de 7.000 lei, nu este deductibila. Din 12.000 lei valoare
neamortizata doar 5.000 de lei reprezinta cheltuiala deductibila la calculul venitului net, diferenta de 7.000
de lei este nedeductibila.
Documentul justificativ al operatiunii este factura de vanzare și extrasul de cont bancar pentru incasare.
Atenție, dacă factura de vanzare nu se incaseaza pana la sfarsitul anului fiscal, nici cheltuiala cu
valoarea ramasa neamortizata nu este deductibila în cursului anului, ci în exercitiul financiar în care se
incaseaza factura de vanzare a autoturismului.
Conform codului fiscal prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a
activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia și valorificarea partilor componente rezultate, prin
vanzare sau prin folosirea în activitatea curenta a contribuabilului.
Cheltuielile înregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea fiscală incomplet amortizata sunt
cheltuieli efectuate în scopul desfasurarii activității economice.
Exemplu 3. Intreprindere individuala detine laptop în valoare de 4.799 lei, achizitionat în aprilie 2016 și
amortizabil în 24 de luni. Cheltuiala cu achizitia este deductibila integral si se va repartiza pe cheltuieli pe
parcursul a 3 ani fiscali conform planului de amortizare.
În septembrie 2017 placa de baza se arde și laptopul devine inutilizabil. Titularul decide sa-l vanda către
un service it pentru piese, cu pretul de 300 de lei.
Valoare de intrare 4.799 lei din care,
Valoare amortizata pana la data evenimetului = 3400 lei,
Rest de amortizat = 1400 lei,
Valoarea vanzare piese = 300 lei,
Pierdere din eveniment = 1400 – 300= 1100 lei,
Se intocmeste proces verbal de casare.
Pierderea de 1100 lei poate fi integral deductibila dacă titularul obține un proces verbal, intocmit de o firma
specializata, care sa certifice defectiunea laptopului.
 Concedii medicale pentru titularii de Activități Independente

Concedii și indemnizatii de asigurari sociale de sanatate

Persoanele fizice care nu obțin venituri din salarii și care desfasoara activitati independente, sunt
indreptatite sa primeasca indemnizatia de concediu medical pe perioada de incapacitate temporara de
munca cauzata de boala sau accidente, dacă se asigura pentru aceasta situatie.
Conform OUG 158/2005 concediul pentru incapacitate temporara de munca este cauzat de o boala
obisnuita sau accident din afara muncii și care impiedica persoana fizica să își desfasoare activitatea o
perioada mai scurta sau mai lunga de timp.
Persoanele fizice care desfasoara activitati independente au optiunea (nu și obligația) de a a se asigura
pentru concedii și indemnizatii de asigurari sociale de sanatate.
Trebuie sa facem distinctie intre:
● Contribuția de asigurari sociale de sanatate – CASS – care da dreptul persoanei la servicii
medicale în sistemul public și
● Contribuția pentru indemnizatii medicale care da dreptul persoanei fizice sa primeasca o
indemnizatie în cazul în care sufera un accident sau intra in incapacitate temporara de munca din
cauza unei boli, conform certificatului medical emis de medicul autorizat;
Pentru a beneficia de indemnizatie de concediu medical, persoana fizica incheie contractul de asigurare
cu Casa Nationala de Asigurari de Sanatate (CNAS).
În contract se stabilește perioada de asigurare, baza de calcul si contributia lunara datorata. De
asemenea, casa de sanatate ofera detalii cu privire la plata contribuției – contul bancar și date cu privire la
modalitatea de obtinere a indemnizatiei de concediu medical.
Procentul de asigurare este de 1%, iar baza de calcul lunara nu poate fi mai mica decat valoarea salariului
de baza minim brut pe tara, stabilit potrivit legii, și nici mai mare decat valoarea a de 3 sau de 12 ori a
acestuia, după caz.
Important! Incepand cu 1 septembrie 2021 baza de calcul a indemnizatiilor si a contribuție de plata este
stabilita „până la limita a 3 salarii de bază minime brute pe ţară garantate în plată, cu excepţia
persoanelor care optează pentru încheierea contractului de asigurare pentru a beneficia de concedii
medicale şi indemnizaţii pentru maternitate, pentru care baza de calcul al indemnizaţiilor se determină ca
medie a veniturilor asigurate, înscrise în contractul de asigurare, din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care
se constituie stagiul de cotizare, până la limita a 12
salarii minime brute pe ţară lunar.”

Pentru anul 2023, pentru baza de calcul minima si maxima pentru concedii de maternitate:

● Baza de calcul lunara minima = 3.000 x 1% = 30 de lei, contributie datorata pe luna;

● Baza de calcul de 3 luni = 9.000 x 1% = 90 de lei, contributie datorata pe luna;

● Baza de calcul lunara maxima, 12 luni = 36.000 x 1% = 360 de lei, contributie datorata
pe luna;

Stagiul minim de asigurare pentru acordarea indemnizatiei este de 6 luni realizate în ultimele 12 luni
anterioare lunii pentru care se acorda concediul medical.
Contributia datorata se plateste în contul CNAS deschis la trezorerie, pana la data de 25 a lunii următoare,
(în contract se va specifica contul IBAN). Plata contribuției se poate efectua și anticipata pe o perioada de
maxim 12 luni. Neplata la termen a contribuției conduce la calcularea de dobanzi si penalitati.
Contractul de asigurare încetează la cererea persoanei asigurate sau dacă contribuția nu este platita timp
de 2 luni, consecutiv.
Persoanele care au calitatea de salariat, de pensionar sau de somer nu se pot asigura conform
prevederilor de mai sus.
Important! Contribuția platita nu este deductibila la calculul venitului net a activitatii desfasurate, dacă
persoana fizica desfasoara activitate economica (ca PFI, PFA, II, IF, Profesie Liberala). Contribuția nu este
deductibila pentru ca nu este realizata în scopul activității, nu este obligatorie și este facuta în scopul
personal al titularului activității economice. De asemenea, indemnizatia de concediu medical nu este
impozabila si nu se iregistreaza în Registrul Jurnal de Incasari si Plati.

Incasarea indemnizatiei de concedii medicale

Pentru obtinerea indemnizatiei, persoana fizica asigurata trebuie sa prezinte la Casa de Sanatate,
urmatoarele documente:
● Concediul medical emis de medicul autorizat de CNAS;
● Copie CI;
● Extras de cont bancar deschis pe numele persoanei fizice;
● Copie contract de asigurare;
Indemnizatia bruta calculata NU este impozabila dar se retine contribuția de asigurari sociale – CAS, in
procent de 25%.
CNAS calculeaza indemnizatia de concedii medicale, retine obligațiile conform legii si vireaza indemnizatia
neta în contul persoanei fizice.
Indemnizatia bruta se calcuelaza in functie de diagnostic și de baza de calcul a contribuției stabilita in
contract raportata la numarul de zile lucratoare. Conform Ordonantei de urgenta 158/200 sunt mai multe
categorii de diagnostic, fiecarei categorii îi corespunde un procent care se aplica la baza de calcul și se
obtine indemnizatia bruta:
● 01 – Boala obisnuita – 75%
● 02 – Accident în timpul deplasarii la/de la locul de munca – 100%/80%
● 03 – Accident de munca – 100%/80%
● 04 – Boala profesionala – 100%/80%
● 05 – Boala infectocontagioasa din grupa A – 100%
● 06 – Urgenta medico-chirurgicala – 100%
● 07 – Carantina – 75%
● 08 – Sarcina și lauzie – 85%
● 09 – Ingrijire copil bolnav în varsta de pana la sapte ani sau copil cu handicap pentru afectiuni,
până la împlinirea varstei de 18 ani – 85%
● 10 – Reducerea cu 1/4 a duratei normale de lucru – Fara a depasi 25% din baza de calcul
● 11 – Trecerea temporara in alta munca – Fara a depasi 25% din baza de calcul
● 12 – Tuberculoza – 100%
 ● 13 – Boala cardiovasculara – 75%
● 14 – Neoplazii, SIDA – 100%
● 15 – Risc maternal – 75%
● 15 – Risc maternal – 75%
Indemnizatia se calculeaza prin aplicarea procentului asupra bazei de calcul determinata ca media
veniturilor brute lunare realizate în ultimele 6 luni din ultimele 12 anterioare solicitarii concediului și în
raport cu numarul de zile lucratoare din perioada de indisponibilitate a persoanei asigurate.

Exemplu:

O persoana fizica, cu domiciliul si resedinta in Romania, care desfasoara o activitati independenta

impusa cu norma de venit, incheie un contract cu Casa Nationala de Asigurari de Sanatate pentru
concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate, in data de 1 Iunie 2019.

Conform contractului incheiat, persoana se asigura pe o perioada nedeterminata, la baza de calcul

lunara de 12 salarii minime pe economie valabile in 2019.

Contributia lunara de plata este egala cu:

● 2.080 x 12 x 1% = 250 lei

Persoana plateste anticipat contributia pana la sfarsitul anului 2019.

● 250 * 7 luni = 1.750 lei

La data de 1 ianuarie 2020 persoana intra in concediu de sarcina si lauzie.

In baza certificatului medical emis de medicul specialist persoana depune actele la Casa Nationala de
asigurari de sanatate pentru acordarea indemnizatiei de sarcina si lauzie.

Conform reglementarilor legale concediul de sarcina si lauzie poate fi acordat pe o perioada de maxim
126 de zile.

Procentul indemnziatiei brute este egal cu 85% (cod 08), din baza lunara medie a veniturilor realizate de
persoana in ultimele 6 luni.

Pentru luna ianuarie Casa calculeaza o indemnizatie bruta de 19.736 lei; din aceasta se retine:

● CAS = 19.736 x 25% = 4.934 lei;

Indemnizatia neta virata in contul persoanei fizice = 19.736 – 4.934 = 14.802 lei.
 Impozitarea veniturilor din strainatate

Pentru intelegerea mecanismul de impozitare al veniturilor obtinute din strainatate trebuie sa stabilim mai
intai ce reprezinta rezidenta fiscala a persoanelor fizice.

Ce reprezinta rezidenta fiscala a persoanelor fizice

Conform art. 7 din Codul Fiscal

28. persoana fizica rezidenta – orice persoana fizica ce indeplineste cel puțin una dintre urmatoarele
conditii:
a) are domiciliul în România;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;
c) este prezenta în România pentru o perioada sau mai multe perioade care depasesc în total 183 de zile,
pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive, care se incheie în anul calendaristic vizat;
d) este cetatean roman care lucreaza in strainatate, ca functionar sau angajat al Romaniei intr-un stat
strain;
22. nerezident – orice persoana juridica straina, orice persoana fizica nerezidenta și orice alte entitati
straine, inclusiv organisme de plasament colectiv în valori mobiliare fara personalitate juridica, care nu
sunt inregistrate in Romania, potrivit legii;
27. persoana fizica nerezidenta – orice persoana fizica ce nu indeplineste conditiile prevazute la pct. 28,
precum și orice persoana fizică cetatean strain cu statut diplomatic sau consular în România, cetatean
strain care este functionar ori angajat al unui organism international și interguvernamental inregistrat in
Romania, cetatean strain care este functionar sau angajat al unui stat strain in România și membrii
familiilor acestora;

Cum stabilim rezidenta fiscala a unei persoane fizice

Persoana fizica rezidenta romana, cu domiciliul în România, care dovedeste schimbarea rezidentei intr-un
stat cu care România are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, este obligata în continuare la
plata impozitului pe veniturile obținute din orice sursa, atat din România, cat și din afara României, pana la
data schimbarii rezidentei. (Codul fiscal, art 59)
Aceasta persoana are obligația completarii si depunerii la autoritatea competenta din Romania a
formularului pentru stabilirea rezidentei fiscale, cu 30 de zile inaintea plecarii din România pentru o
perioada sau mai multe perioade de sedere in strainatate care depasesc în total 183 de zile, pe parcursul
oricarui interval de 12 luni consecutive, și va face dovada schimbarii rezidentei fiscale intr-un alt stat.
(Codul Fiscal, art. 59, aliniat 5).
Persoana fizica rezidenta romana, cu domiciliul în România, care dovedeste schimbarea rezidentei intr-un
stat cu care România nu are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri este obligata în
continuare la plata impozitului pe veniturile obținute din orice sursa, atat din România, cat și din afara
României, pentru anul calendaristic în care are loc schimbarea rezidentei, precum și în urmatorii 3 ani
calendaristici.
Aceasta persoana are obligația completarii si depunerii la autoritatea competenta din Romania a
formularului pentru stabilirea rezidentei fiscale, cu 30 de zile inaintea plecarii din România pentru o
perioada sau mai multe perioade de sedere in strainatate care depasesc în total 183 de zile, pe parcursul
oricarui interval de 12 luni consecutive. (Codul Fiscal, art. 59, aliniat 7).
Obligatia de depunere a chestionarului pentru stabilirea rezidentei fiscale la plecarea din România revine
doar persoanelor care au parasit teritoriul tarii noastre de la data intrarii în vigoare a Ordinului ministrului
finantelor publice nr. 74/2012, abrogat prin Ordinul 1099/2016, ale carui prevederi sunt în prezent în
vigoare.
În urma analizei efectuate, organul fiscal stabilește dacă persoana fizica rezidenta în România pastreaza
rezidenta in tara noastra potrivit conventiei de evitare a dublei impuneri sau este persoana fizica
nerezidenta în România, respectiv organul fiscal stabilește dacă persoana fizica are in continuare obligatie
fiscala integrala in Romania sau va fi scoasa/mentinuta din evidentele fiscale.
În situatia în care persoana fizica este notificata de către organul fiscal cu privire la scoaterea din
evidentele fiscale din România, aceasta nu trebuie sa faca dovada veniturilor obtinute in alt stat.
Sanctiunea pentru nedepunerea formularelor se aplica pentru fapte savarsite după data de 1 ianuarie
2018 și consta în ameda de la 50 lei la 100 lei.

Obtinerea certificatului de rezidenta fiscala

Documentul care atesta rezidenta fiscala stabilita in alt stat este Certificatul de rezidenta fiscala emis de
către autoritatea fiscala competenta a statului respectiv sau un alt document eliberat de către o alta
autoritate decat cea fiscală, care are atributii în domeniul certificarii rezidentei fiscale conform legislatiei
interne a acelui stat. Documentul poate fi transmis prin posta organului fiscal competent din România.
Pentru evitarea dublei impuneri, partenerul strain care a incheiat contractul cu persoana fizica romana
rezidenta în România poate solicita acesteea sa dovedeasca faptul ca este platitor de impozit pe venit în
România. Dovada rezidenteti fiscale este documentul numit certificat de rezidenta fiscala emis de către
autoritatea nationala competenta.
In Romania certificatul de rezidenta fiscala se elibereaza de către Ministerul Finantelor Publice si poate fi
solicitat printr-o cerere (modelul poate fi gasit pe site-ul ANAF), atat de către persoanele juridice, cat si de
către persoanele fizice.
Certificatul de rezidenta fiscala prezentat în cursul anului pentru care se fac platile este valabil și în primele
60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei în care se schimba ezidenta fiscala.

Obligația de a stabili impozitul pe venitul obtinut din strainatate

Contribuabilii care obțin venituri din strainatate au obligația sa le declare în declarația unică și să efectueze
calculul și plata impozitului datorat, cu luarea în considerare a metodei de evitare a dublei impuneri,
prevazuta de conventia de evitare a dublei impuneri.
Conform articolului 59 din Codul fiscal urmatoarele persoane datoreaza plata impozitului pe venit și sunt
numite în continuare contribuabili :
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfășoară o activitate independenta prin intermediul unui sediu
permanent în România;
c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente în Romania;
d) persoanele fizice nerezidente care obțin venituri prevazute la art. 129 din codul fiscal.
Impozitul pe venit, se aplica persoanelor fizice rezidente romane, cu domiciliul în România, asupra
veniturilor obținute din orice sursa, atat din România, cat și din afara României;
Totodata, conform art. 130:
(1) Persoanele fizice rezidente datoreaza impozit pentru veniturile obtinute din strainatate.
(2) Veniturile realizate din strainatate se supun impozitarii prin aplicarea cotelor de impozit asupra
bazei de calcul determinate după regulile proprii fiecarei categorii de venit, în funcție de natura
acestuia.
(3) Pentru veniturile obtinute din strainatate de natura celor obținute din România și neimpozabile/scutite
se aplica acelasi tratament fiscal ca și pentru cele obținute din România
Cota de impozit aplicata veniturilor obtinute de persoanele fizice este de 10%, valabila atat pentru
veniturile din România cat și din afara tarii. Veniturile din dividende se impoziteaza cu 5%.

Ce este și cum evităm dubla impunere

Dubla impunere reprezinta situtia in care persoanele fizice rezidente in Romania care obțin venituri
din strainatate platesc impozite atat in tara de obtinere a venitului cat și în în România. Pentru
evitarea acestei situatii statele incheie conventii pentru evitarea dublei impuneri.
Conform codului fiscal exista doua metode de metode pentru evitarea dublei impuneri:
a) metoda creditului fiscal
b) metoda scutirii
Astfel conform articolului 131 din Codul fiscal:
(1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelasi venit si pentru aceeasi perioada
impozabila, sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul României, cat și în statul strain cu care
România are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, iar respectiva conventie prevede ca
metoda de evitare a dublei impuneri metoda creditului, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit
datorat în România a impozitului platit in strainatate, în limitele prevazute în prezentul articol.
(2) Contribuabilii persoane fizice rezidente care realizeaza un venit și care, potrivit conventiei de evitare a
dublei impuneri incheiate de România cu un alt stat, poate fi impus in celalalt stat, iar respectiva conventie
prevede ca metoda de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, respectivul venit va fi scutit de impozit în
România. Acest venit se declara în România și se inscrie în declarația unică privind impozitul pe venit și
contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de
realizare a venitului.
(3) Creditul fiscal/Scutirea se acorda dacă sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele conditii:
a) se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre România și statul strain in
care s-a platit impozitul;
b) impozitul platit în strainatate, pentru venitul obtinut in strainatate, a fost efectiv platit de persoana fizica.
Plata impozitului in strainatate se dovedeste printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea
competenta a statului strain respectiv;
c) venitul pentru care se acorda credit fiscal/scutire face parte din una dintre categoriile de venituri:
a) venituri din activități independente, venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
b) venituri din salarii și asimilate salariilor;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor;
d) venituri din investitii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activități agricole;
g) venituri din premii și din jocuri de noroc;
h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.
Creditul fiscal se stabilește de către contribuabil la nivelul impozitului platit în strainatate, aferent
venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in
Romania, aferenta venitului impozabil din strainatate.
În situatia în care contribuabilul în cauza obține venituri din strainatate din mai multe state, creditul fiscal
admis a fi dedus din impozitul datorat în România se va calcula pentru fiecare tara și pe fiecare sursa de
venit. Creditul se stabilește din impozitul pe venit calculat pentru anul în care impozitul a fost platit statului
strain.
Documentele justificative privind venitul realizat și impozitul platit, eliberate de autoritatea
competenta din tara in care s-a obtinut venitul și cu care România are incheiata conventie de evitare a
dublei impuneri, precum și alte documente care sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a
dublei impuneri prevazute în conventiile de evitare a dublei impuneri se pastreaza de către contribuabil.
Documentele justificative privind venitul realizat și impozitul platit, eliberate de autoritatea competenta din
tara in care s-a obtinut venitul și cu care România are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri,
precum și alte documente care sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a dublei impuneri
prevazute în conventiile de evitare a dublei impuneri se pastreaza de către contribuabil. Acestea nu
trebuie atasate la declaratia unica. (Cod fiscal, norme metodologice, punct 46, aliniat 11)
Lista de state cu care România are incheiate conventii pentru evitarea dublei impuneri.

Cursul valutar folosit

În vederea calculului creditului fiscal, sumele in valuta se transforma la cursul de schimb mediu anual al
pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a României, din anul de realizare a venitului. Veniturile din
strainatate realizate de persoanele fizice rezidente, precum și impozitul aferent, exprimate în unitati
monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Nationala a României, se vor
transforma astfel:
a) din moneda statului de sursa într-o valuta de circulatie internationala, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro,
folosindu-se cursul de schimb din tara de sursa;
b) din valuta de circulatie internationala în lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia,
comunicat de Banca Nationala a României, din anul de realizare a venitului respective.

Venituri obtinute din strainatate impozabile in Romania

1. Activitati independente
2. Drepturi de proprietate intelectuala
3. Cedarea folosintei bunurilor
4. Activitati agricole
5. Silvicultura
6. Piscicultura
7. Transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente
financiare derivate, precum și transferul aurului financiar
8. Remuneratii, indemnizatii și alte venituri similare obținute de membrii consiliului de administratie,
membrii directoratului, membrii consiliului de supraveghere, administratori, directori, cenzori, fondatori,
reprezentanti in adunarea generala a actionarilor sau orice alte activitati desfasurate în functii similare.
9. Salarii platite din România pentru activitatea desfasurata in strainatate
10. Dobanzi
11. Pensii
12. Premii
13. Dividende
14. Jocuri de noroc
15. Transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal
16. Transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal cu titlu de mostenire
17. Lichidarea unei persoane juridice
18. Alte venituri
Sunt scutiti de la plata impozitului pe venit contribuabilii persoane fizice cu handicap grav sau
accentuat, pentru veniturile realizate din tara și din strainatate din:
a) activități independente, realizate în mod individual și/sau într-o forma de asociere;
a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
b) salarii și asimilate salariilor
c) pensii;
d) activități agricole, silvicultura și piscicultura, altele decat cele prevazute la art. 105, realizate în mod
individual și/sau într-o forma de asociere fara personalitate juridica;

Contributii sociale datorate pentru veniturile obtinute din strainatate

Cetatenii romani cu domiciliul ori resedinta in Romania au calitatea de contribuabili la sistemul public de
pensii (CAS) și la sistemul de asigurari sociale de sanatate (CASS).
Prin urmare, în masura în care persoana nu se incadreaza printre cele exceptate de la plata contributiilor,
va datora CAS și CASS dacă veniturile nete anuale depasesc plafoanle de 6/12/24 salarii minime brute pe
tara la data depunerii declaratiei sau dacă opteaza pentru plata acestora. Te rog citeste sectiunea de
contribuții sociale din acest ghid pentru mai multe detalii.
Contribuabilii care obțin venituri din strainatate din categoria celor descrise mai sus, datoreaza
contribtuii sociale conform prevederilor Codului Fiscal pentru fiecare categorie de venit pentru
care se datoreaza constributii sociale și în România.
Astfel, persoanele fizice care realizeaza venituri din strainatate datoreaza contribuții sociale dacă
estimează pentru anul curent venituri a caror valoare neta cumulata este cel puțin egala cu nivelul a
6/12/24 salarii minime brute pe tara. Plafonul este recalculat corespunzator numarului de luni ramase până
la sfarsitul anului fiscal.
Categorii de venituri supuse contributiilor de asigurari sociale CAS, (Codul Fiscal art. 137 ):
Contribuabilii la sistemul public de pensii, datoreaza, după caz, contribuția de asigurari sociale pentru
urmatoarele categorii de venituri realizate din România și din afara României, cu respectarea legislatiei
europene aplicabile în domeniul securitatii sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate
sociala la care România este parte, pentru care exista obligația declararii în România:
a) venituri din salarii sau asimilate salariilor;
b) venituri din activități independente;
b1) venituri din drepturi de proprietate intelectuala, definite la art. 70, cu exceptia veniturilor prevazute la
art. 72 alin. (3);
c) indemnizatii de somaj;
d) indemnizatii de asigurari sociale de sanatate.
Pentru veniturile prevazute mai sus se datoreaza contribuții de asigurari sociale și în cazul în care acestea
sunt realizate de persoanele fizice scutite la plata impozitului pe venit.
Categorii de venituri supuse contribuției de asigurari sociale de sanatate – CASS (Codul fiscal, art.
155)
(1) Cetatenii romani, datoreaza, după caz, contributia de asigurari sociale de sanatate pentru veniturile
din România și din afara României, cu respectarea legislatiei europene aplicabile în domeniul securitatii
sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate sociala la care România este parte, pentru
care exista obligația declararii în România, realizate din urmatoarele categorii de venituri:
a) venituri din salarii și asimilate salariilor;
b) venituri din activități independente;
c) venituri din drepturi de proprietate intelectuale;
d) venituri din asocierea cu o persoana juridica, contribuabil potrivit titlurilor II, III sau Legii nr. 170/2016;
e) venituri din cedarea folosintei bunurilor;
f) venituri din activități agricole, silvicultura și piscicultura;
g) venituri din investitii;
h) venituri din alte surse.
Pentru veniturile obtinute din strainatate de natura celor obținute din România și neimpozabile/scutite în
conformitate cu prevederile Codului Fiscal se aplica acelasi tratament fiscal ca și pentru cele obținute din
România.

Cum procedam cand platim contribuții de asigurari sociale in strainatate

Persoanele fizice rezidente in Romania au obligația de a plati contribuții sociale in Romania.
Cu toate acestea se poate face dovada ca o persoana fizica este asigurata în alte sisteme publice
de sanatate și astfel este scutita de plata contributiilor scoiale pentru veniturile obținute în
România
(2) Persoanele prevazute la alin. (1) lit. a) – d), care detin o asigurare pentru boala și maternitate în
sistemul de securitate sociala din alt stat membru al Uniunii Europene, Spatiului Economic European si
Confederatia Elvetiana sau în statele cu care România are incheiate acorduri bilaterale de securitate
sociala cu prevederi pentru asigurarea de boala-maternitate, în temeiul legislatiei interne a statelor
respective, care produce efecte pe teritoriul României, și fac dovada valabilitatii asigurarii, în conformitate
cu procedura stabilita prin ordin comun al presedintelui A.N.A.F. și al Casei Nationale de Asigurari de
Sanatate, nu au calitatea de contribuabil la sistemul de asigurari sociale de sanatatate. (Codul Fiscal, art
153, aliniat 2).
Pentru exceptarea de la plata contribuției de asigurari sociale de sanatate, persoana care se incadreaza in
una dintre situatiile prevazute mai sus depune la organul fiscal competent, direct sau prin imputernicit,
„Declarația pe propria raspundere pentru exceptarea de la plata contribuției de asigurari sociale de
sanatate” (formular 603), insotita de documente justificative cum sunt:
a) Document portabil A1 – obtinut de la statul în care persoana este asigurata;
b) TR/R1 – Formular privind legislatia aplicabila;
c) PM/RO101 – Certificat privind legislatia aplicabila;
d) MD/RO101 – Certificat privind legislatia aplicabila etc.
Documentele justificative mentionate mai sus se prezinta in copie si original. (Conform Ordinului
3697/2016)
Cum completam declarația unică cu venituri din strainatate
Contribuabilii care obțin venituri din strainatate au obligația sa le declare în declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, pana la data de 25 mai, inclusiv a
anului urmator celui de realizare a venitului, precum și să efectueze calculul și plata impozitului datorat, în
cadrul aceluiasi termen, cu luarea în considerare a metodei de evitare a dublei impuneri, prevazuta de
conventia de evitare a dublei impuneri. (Codul fiscal, art 130, aliniat 4)
Contribuabilii completeaza Capitolul 1 din declararatie SECTIUNEA I.2: Date privind impozitul pe
veniturile realizate din strainatate în anul 2022.
Veniturile se declara pentru fiecare tara – sursa a veniturilor și pentru fiecare categorie de venit realizat în
anul recent incheiat.
Dacă pentru anul curent se estimează depasirea plafonului de 6/12/24 salarii minime pe economie se
completează și capitolul 2 din declarație cu veniturile estimate pentru stabilrea bazei de calcul pentru
contribuțiile sociale datorate pentru anul 2023.

Activitati independente desfaurate în strainatate pentru care se plateste impozitul si

contributiile in Romania – Formularul A1
Dacă o persoana fizica din România desfășoară temporar activități independente intr-un alt stat membru al
Uniunii Europena aceasta poate intra sub incidenta legislatiei statului unde desfaora activitatea cu
obligația de a plati contribuții sociale și impozite conform legislatiei din acel stat.
Regulamentul (CE) 883/2004, art. 12 alin. (2) prevede ca „persoana care desfășoară în mod obisnuit o
activitate independenta intr-un stat membru și care se deplaseaza in alt stat membru pentru a desfasura o
activitate similara continua sa fie supusa legislatiei primului stat membru, cu conditia ca durata
previzibila a activității sa nu depaseasca douazeci și patru de luni„.
O persona fizică care desfășoară temporar o activitate dependenta intr-un stat membru sau afiliat UE
trebuie sa obtina de la Autoritatea natioanala de origine formularul A1 care va confirma faptul ca va se
supune în continuare legislatiei din statul de origine.
Formularul A1 este eliberat, confirma faptul ca nu va supuneti legislatiei niciunei alte tari cu care aveti
legatura; cu alte cuvinte o persoana fizica nu are obligatie de plata a contributiilor de asigurari sociale
(inclusiv de asigurari sociale de sanatate) în alte tari, decat în statul de origine. Formularul A1 ramane
valabil pana la data expirarii inscrise in formular sau pana cand acesta este retras de institutia emitenta.
În România formualrul A1 se obține de la Casa Nationala de Pensii Publice unde se depune o cerere
insotita de documente care dovedesc situatia fiscală și profesionala a persoanei fizice. Vezi cererea
atasata.
Formularul A1 este prezentat institutilor din tara unde se desfășoară temporar activitatea, pentru a
confirma ca titularul activitatii independente plateste contributiile de asigurari sociale în România.

Tratamentul fiscal al fiecarei categorii de venit obtinut din strainatate

Pentru toate veniturile de mai jos se aplica conventia pentru evitarea dublei impuneri dacă statul roman
are incheiata conventie cu statul sursa de venituri.
Activitati independente
Veniturile obținute din activități independente desfasurate in Romania, potrivit legii, se considera ca fiind
obținute din România, indiferent dacă sunt primite din România sau din strainatate.
Dacă veniturile sunt primite din strainatate, intrucat PFA are o relatie contractuala cu un client din
strainatate acestea nu reprezinta venituri din strainatate.
De asemenea nu reprezinta venituri din strainatate veniturile obtinute de PFA/II care se deplaseaza in alta
tara dacă nu are un sediu permanent în acea tara.
În ceea ce priveste contribuții sociale pentru aceste venituri persoanele fizice datoreaza CAS și CASS
dacă venitul net depaseste 12 salarii minim pe economie și dacă nu se incadreaza la exceptii.
Venituri din drepturi de proprietate intelectuala
Veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, se considera a fi venituri obtinute din strainatate dacă
sunt incasate de la o entitate nerezindenta în România.
Nu se datoreaza contribtuii sociale dacă persoana fizica obține și venituri din salarii sau din pensii în
România.
Venituri din investitii
Persoanele fizice rezidente în România, sunt obligate sa declare veniturile obinute din strainatate –
dividende incasate/profit net repartizat, dobanzi si sa plateasca impozit pe venit de 10% și CASS dacă se
depaseste plafonul de 12 salarii minime pe economie.
Persoana fizica completeaza corespunzator declaratia unica pentru veneituri obitnute din strainatate.
Veniturile din chirii
Se aplica aceleasi prevederi ca și la veniturile din investii.
Venituri din salarii
Veniturile din activități dependente desfasurate in strainatate și platite de un angajator nerezident nu sunt
impozabile în România, potrivit prevederilor Codului fiscal; nu se declara și nu fac obiectul creditului fiscal
extern.
Totusi în situatia în care veniturile din salarii nu au fost impozitate la sursa de către anagajatorul strain
acestea se declara în declarația unică și se plateste contributii si impozit conform prevederilor din Codul
Fiscal roman.
Venituri din Pensii
Conform codului fiscal veniturile din pensii obtinute de cetateni romani rezidenti sun impozabile și
se aplica acelasi prevederi ca și pentru vneiturile din pensii obtinute în România.
(2) Pentru veniturile din pensii și sume asimilate acestora, obținute din strainatate, pentru care România
are drept de impunere, contribuabilii au obligația să completeze și sa depuna declarația unică privind
impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice.
(3) Impozitul datorat în România se determina prin aplicarea cotei de impunere asupra venitului brut anual
diminuat cu suma lunara neimpozabila (4.000 lei), stabilita potrivit prevederilor art. 100 din Codul fiscal,
calculata la nivelul anului. Suma lunara neimpozabila se acorda pentru fiecare sursa de venit din pensii.
(Cod fiscal, Norme metodologice, pct 45).
 Reținerea impozitului pe veniturile plătite din România către nerezidenți

Ce reprezintă rezidența fiscală a persoanelor fizice și juridice. Conform art. 7 din Codul
Fiscal
27. persoana fizica nerezidenta – orice persoana fizica ce nu indeplineste conditiile prevazute la pct. 28,
precum și orice persoana fizică cetatean strain cu statut diplomatic sau consular în România, cetatean
strain care este functionar ori angajat al unui organism international și interguvernamental inregistrat in
Romania, cetatean strain care este functionar sau angajat al unui stat strain in România și membrii
familiilor acestora;
28. persoana fizica rezidenta – orice persoana fizica ce indeplineste cel puțin una dintre urmatoarele
conditii:
a) are domiciliul în România;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;
c) este prezenta în România pentru o perioada sau mai multe perioade care depasesc în total 183 de zile,
pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive, care se incheie în anul calendaristic vizat;
d) este cetatean roman care lucreaza in strainatate, ca functionar sau angajat al Romaniei intr-un stat
strain;
22. nerezident – orice persoana juridica straina, orice persoana fizica nerezidenta și orice alte
entitati straine, inclusiv organisme de plasament colectiv în valori mobiliare fara personalitate
juridica, care nu sunt inregistrate in Romania, potrivit legii;
Ca exemplu, cele mai cunoscute companii nerezidente, care pot obține venituri de la o activitate
independenta (PFA/II/Profesie Liberala) din Romania sunt companii ca Facebook, Google, Paypal,
Revolut, Amazon, Booking, Airbnb, Microsoft, Shopify si altele. Aceste companii nu au un sediu stabilit în
România, prin urmare nu sunt rezidente fiscal și nu platesc direct impozit în România pe veniturile obtinute
de la rezidenti romani.

Impozitul pe venitul obtinut de nerezidenti

Conform Titlului VI din Codul Fiscal, pentru veniturile obtinute de nerezidenti în România se datoreaza
impozit: ” Art. 224 (1) Impozitul datorat de nerezidenți pentru veniturile impozabile obținute din România se
calculează, se reține, se declară și se plătește la bugetul de stat de către plătitorii de venituri.
Impozitul reținut se declară până la termenul de plată a acestuia la bugetul de stat.”
Veniturile obtinute de nerezidenti pentru care se datoreaza impozit în România sunt:

Art. 223 – Venituri impozabile obținute din România

(1) Veniturile impozabile obținute din România, indiferent dacă veniturile sunt primite în România sau în
străinătate, sunt:
a) dividende de la un rezident;
b) dobânzi de la un rezident;
c) dobânzi de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă dobânda este o cheltuială a
sediului permanent/a sediului permanent desemnat;
d) redevențe de la un rezident;
e) redevențe de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă redevența este o
cheltuială a sediului permanent/a sediului permanent desemnat;
f) comisioane de la un rezident;
g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă comisionul este o
cheltuială a sediului permanent/a sediului permanent desemnat;
h) venituri din activități sportive și de divertisment desfășurate în România, indiferent dacă veniturile sunt
primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activități sau de către alte persoane;
i) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu, dacă
aceste venituri sunt obținute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu
permanent în România;
j) venituri reprezentând remuneraţii primite de persoane juridice străine care acţionează în calitate de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administraţie al unui rezident;
k) venituri din servicii prestate în România, exclusiv transportul internațional și prestările de servicii
accesorii acestui transport;
l) venituri din profesii independente desfășurate în România – medic, avocat, inginer, dentist, arhitect,
auditor și alte profesii similare – în cazul când sunt obținute în alte condiții decât prin intermediul unui
sediu permanent sau într-o perioadă ori în mai multe perioade care nu depășesc în total 183 de zile pe
parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive care se încheie în anul calendaristic vizat;
m) venituri din premii acordate la concursuri organizate în România;
n) – *** A B R O G A T ***
o) venituri realizate de nerezidenţi din lichidarea unui rezident. Venitul brut realizat din lichidarea unui
rezident reprezintă suma excedentului distribuţiilor în bani sau în natură care depăşeşte aportul la capitalul
social al persoanei fizice/juridice beneficiare. Se consideră venituri din lichidarea unui rezident, din punct
de vedere fiscal, şi veniturile obţinute în cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele decât cele
primite ca urmare a restituirii cotei-părţi din aporturi. Venitul impozabil reprezintă diferenţa dintre
distribuţiile în bani sau în natură efectuate peste valoarea fiscală a titlurilor de valoare;
p) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident în
cadrul operațiunii de fiducie.

Important! Din lista de mai sus cele mai intalnite venituri platite de activitatile independente unor
nerezidenti sunt cele de la punctele:

● f) comisioane de la un rezident;

● i) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanță din orice domeniu;

Se impune o analiza atenta a contractelor de prestari servicii incheiate cu nerezidenti, (management?

consultanta? comision?), pentru stabilirea exacta a obligatiei platitorului de venit, in cazul nostru o PFA
sau o Profesie Liberala, de a retine impozitul pe veniturile nerezidentilor.

Cotele de impozit cf art. 224

a) 5% pentru veniturile din dividende prevăzute la art. 223 alin. (1) lit. a);
b) 50% pentru veniturile prevăzute la art. 223 alin. (1) lit. b) – g), i), k), l) și o), dacă veniturile sunt plătite
într-un cont dintr-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se
realizeze schimbul de informații. Aceste prevederi se aplică numai în situația în care veniturile de natura
celor prevăzute la art. 223 alin. (1) lit. b) – g), i), k), l) și o) sunt plătite ca urmare a unor tranzacții calificate
ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (3);
c) 10% în cazul veniturilor impozabile enumerate la art. 223 alin. (1) lit. b) – i) şi k) – p) obţinute din
România de persoane fizice rezidente într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat cu care
România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri;
d) 16% în cazul oricăror altor venituri impozabile obținute din România, așa cum sunt enumerate la art.
223 alin. (1).

Persoana fizica care desfasoara activitati independente, are obligația să calculeze impozitul și sa-l rețina
în momentul plății venitului către nerezident. Impozitul se declară și se plătește la bugetul de stat până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul, prin declaratia 100. Cursul de schimb al
pieței valutare utilizat este cel comunicat de Banca Națională a României, pentru ziua în care se
efectuează plata venitului către nerezidenți.
Dupa incheierea anului fiscal, pana la data de 28 februarie a anului urmator, persoana fizica are obligația
de a depune declarația 207, „DECLARAŢIE INFORMATIVĂ privind impozitul reținut la sursă/veniturile
scutite, pe beneficiari de venit nerezidenți.”

Atenție! Conform codului fiscal exista obligatia inregistrarii la fisc a contractelor/documentelor incheiate cu
persoane juridice straine sau persoane fizice nerezidente care executa pe teritoriul României prestări de
servicii de natura lucrarilor de constructii, de montaj, activitatilor de supraveghere, activitatilor de
consultanta, de asistenta tehnica și a oricaror altor servicii prestate în România care genereaza venituri
impozabile.
Obligatia înregistrării contractelor revine persoanelor juridice romane, persoanelor fizice rezidente, precum
și persoanelor juridice straine care desfășoară activitate în România printr-un sediu permanent/sediu
permanent desemnat. Pentru inregistrare se completează formularul 017: Declarație de înregistrare a
contractelor/ documentelor care justifică prestările efective de servicii pe teritoriul României, inițiale/
adiționale (conexe) încheiate cu persoane juridice străine sau persoane fizice nerezidente.

Conventia pentru evitarea dublei impuneri

Conform art. 224 din Codul Fiscal, „dacă un contribuabil este rezident al unei țări cu care România a
încheiat o convenție pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplică venitului impozabil
obținut de către acel contribuabil din România nu poate depăși cota de impozit prevăzută în convenția
care se aplică asupra acelui venit.”
În situația în care sunt cote diferite de impozitare în legislația internă sau în convențiile de evitare a dublei
impuneri, se aplică cotele de impozitare mai favorabile. Dacă un contribuabil este rezident al unei țări
din Uniunea Europeană, cota de impozit care se aplică venitului impozabil obținut de acel contribuabil din
România este cota mai favorabilă prevăzută în legislația internă, legislația Uniunii Europene sau în
convențiile de evitare a dublei impuneri.
Pentru evitarea dublei impuneri nerezidentul este obligat sa prezinte certificatul de rezidenta fiscala în
statul cu care Romania are incheiate conventii. Ceritificatul de rezidenta fiscala este documentul care
atesta rezidenta fiscala stabilita in alt stat, emis de către autoritatea fiscala competenta a statului respectiv
sau un alt document eliberat de către o alta autoritate decat cea fiscală, care are atributii în domeniul
certificarii rezidentei fiscale conform legislatiei interne a acelui stat. Certificatul se poate emite electronic și
se arhiveaza de către platitorul de venit pentru a fi prezentat în cazul unui controlu fiscal.
Daca nerezidentul nu prezinta certificatul, atunci platitorul de venit din România, în cazul nostru o
PFA/II/Profesie Liberala, este obligat sa retina impozit si sa-l vireze la bugetul de stat pana la data de 25 a
lunii următoare lunii în care s-a platit venitul.
Lista de state cu care România are incheiate conventii de evitare a dublei impuneri se gasesti aici.
 Exemplul 1. Plata de comisioane Paypal pentru incasari.

O PFA incaseaza prin Paypal contravaloarea unui serviciu prestat extern, in valoare de 5.000 lei, in data
de 15 Iunie 2021. Pentru aceasta operatiune, Paypal retine un comision de 2%, de 100 lei.

Conform prevederilor de mai sus, PFA solicita certificatul de rezidenta fiscala de la Paypal. Putem avea
doua scenarii:

a) PFA obtine certificatul de rezidenta fiscala si conform conventiei de evitare a dublei impuneri cu SUA
comisioanele obtinute de Paypal sunt impozitate in SUA, acestea nu se mai impoziteaza in Romania.

b) PFA nu obtine certificatul de rezidenta fiscala de la Paypal si atunci este obligata sa calculeze si sa
retina impozitul pe veniturile nerezidentilor. Astfel:

● Baza de calcul a impozitului este 100/84%= 119 lei;

● Impozitul calculat este de 119 x 16% = 19 lei;

● Se completeaza declaratia 100 si se depune pana la data de 25 iulie 2021;

● Tot pana la data de 25 iulie 2021 se plateste impozitul pe veniturile obtinute de nerezidenti;

Exemplul 2. Comisioane Booking pentru rezervari.

O Intreprindere Familiala inchiriaza in scop turisitic, prin booking.com, camere din locuinta personala.
Pentru acest serviciu booking.com retine un comision de 15% din incasarile lunare ale Intreprinderii.
Pentru luna Iunie 2021 comisionul retinut de booking.com a fost de 900 lei.
Titularul IF solicita și obține certificatul de rezidenta fiscala și conform conventiei de evitare a dublei
impuneri cu Olanda, unde booking.com are rezidenta fiscala, veniturile obtinute din aceste comisioane
se impoziteaza în Olanda, IF nu mai are obligația de a retine impozitul pe venitul încasat de
booking.com.
Vezi aici conventia de evitare a dublei impuneri cu Olanda.

Certificate de rezidenta fiscala

● Certificat de rezidenta fiscala Booking pentru 2021;
● Certificat de rezidenta fiscala Facebook pentru 2021;
● Certificat de rezidenta fiscala Google pentru 2021;
● Certificat de rezidenta fiscala Shopify pentru 2021;
● Certificat de rezidenta fiscala Stripe pentru 2021;
Certificatul de rezidenta fiscala este valabil pana la sfarsitul lunii februarie a anului urmator anului pentru
care a fost emis.
 Vrei să angajezi? Vezi ce trebuie să faci și cât te costă

Persoanele fizice autorizate și intreprinderile individuale își pot desfășura activitatea individual și
independent sau pot angaja, în calitate de angajator, terte persoane cu contract individual de
munca, incheiat conform Codului Muncii. Intreprinderile familiale pot angaja doar membri din cadrul
familiei.
Legea 182 din 17 octombrie 2016 aduce modficari importante pentru persoanele fizice care desfasoara
activitati independente. Astfel:
● PFA poate avea în obiectul de activitate cel mult 5 clase de activități prevazute de codul CAEN
și poate angaja cel mult trei persoane cu contract individual de munca.
● Intreprinderea individuala II poate avea în obiectul de activitate cel mult 10 clase de activități
prevazute de codul CAEN și poate angaja cel mult 8 salariati, terte persoane, cu contract
individual de munca.
● Intreprinzatorul persoana fizica titular al unei II sau PFA nu va fi considerat un angajat al unor terte
persoane cu care colaboreaza chiar daca colaborarea este exclusiva.
● Intreprinzatorul persoana fizica titular al unei II sau PFA poate cumula și calitatea de salariat al
unei terte persoane care functioneaza atat în acelasi domeniu, cat si intr-un alt domeniu de
activitate economica.
● Intreprinzatorul persoana fizica titular al unei II sau PFA este asigurat în sistemul public de pensii și
alte drepturi de asigurari sociale și are dreptul de a fi asigurat în sistemul asigurarilor sociale de
sanatate și al asigurarilor pentru somaj, în conditiile prevazute de lege.
● Intreprinzatorul persoana fizica titular al unei II sau PFA raspunde pentru obligațiile asumate in
exploatarea intreprinderii economice cu bunurile din patrimoniul de afectatiune. Dacă acestea nu
sunt suficiente pentru satisfacerea creantelor, pot fi urmarite și celelalte bunuri ale
debitorului.
Recomandare – Dacă ai intentia de a lucra cu angajati, iti recomand sa apelezi la un expert contabil care
sa se ocupe de contabilitatea și fiscalitatea salariilor. Este unul din cele mai complexe și laborioase
aspecte ale vietii de antreprenor, care implica multa raspundere, obligatii și (prea) multa atentie din partea
autoritatilor de control.
Dacă te-ai hotarat:
● poti angaja cu contract de munca sau poti angaja zilieri (angajarea zilierilor este restrictionata la
anumite activități);
● poti angaja pe perioada de timp determinata (fixa) sau nedeterminata;
● poti angaja cu norma intreaga, de 8 ore pe zi, sau cu cate ore ai nevoie pe luna;
Important! Incepand cu 1 Ianuarie 2023, pentru contractele de munca cu timp partial se datoreaza
contributii sociale la nivelul salariului minim pe economie care, pentru 2023, a fost stabilit la nivelul a 3.000
lei din care 200 de lei neimpozabili.
Ce obligatii ai ca angajator? Foarte multe și foarte variate, printre care cele mai importante sunt
urmatoarele:
● asigurarea securitatii și sanatatii lucratorilor în toate aspectele legate de munca;
● prevenirea riscurilor profesionale;
● informarea și instruirea lucratorilor;
● asigurarea cadrului organizatoric și a mijloacelor necesare securitatii și sanatatii în munca;
 ● sa inscrii contractul individual de munca în registrul de evidenta al salariatilor – revisal , anterior
începerii activității salariatului;
● sa completezi vectorul fiscal cu obligatii care iti revin în calitate de angajator, respectiv impozitul pe
venituri din salarii și contribuțiile sociale obligatorii;
● sa intocmesti si sa depui trimestrial, la organul fiscal competent, formularul 112 „Declarație privind
obligațiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor
asigurate”.
O lista a documentelor pe care trebuie sa le intocmesti la angajare:
● Dosarul salariatului care contine: copie buletin, copie certificat nastere, fisa medicina muncii, ultima
diploma obtinuta, declarație pe proprie raspundere unde este inscris cu medicul de familie,
declarație pe proprie raspundere daca are persoane in intretinere, contract individual de munca;
● Fisa Postului;
● Criterii de evaluare a performantelor profesionale ale angajatului;
● Regulamentul de Ordine Interioara;
● Fisa de riscuri – PSI (după ce în prealabil s-a facut evaluarea riscurilor;
● Stat de salarii lunar și fluturasi de salarii;
● Condica de prezenta;
● Pontaje, etc
Pentru a te conforma acestor obligatii recomand, inca o data, sa apelezi la un specialist care poate fi o
firma specializata în domeniu, care sa detina un certificat eliberat de către Ministerul Muncii.
Pentru activitatea prestata, salariatii vor primi conform contractului de munca, un salariu. Beneficiarii de
venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, care se calculeaza și se retine la sursa, de catre platitorii de
venituri. Impozitul lunar se determina astfel:
● prin aplicarea cotei de 10 % asupra bazei de calcul determinata ca diferenta intre venitul net din
salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni și
urmatoarele:
● deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
● contribuțiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca
echivalentul în lei a 400 euro;
Angajatorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru
fiecare salariat.
Salariatul angajat cu contract de munca are obligația de a contribui, lunar, la bugetul statului cu
urmatoarele:
● contribuția la pensii – CAS – 25%
● contribuția la sanatate – CASS – 10%
● impozitul pe venitul din salarii – 10% din salariul net
Contributiile și impozitul se retin de angajator din salariul brut iar ceea ce „ramane” este salariul net care
va fi încasat de salariat.
Angajatorul are obligația de calcula asupra fondului lunar de salarii si de a vira la bugetul statului și
contribuția asiguratorie pentru munca – 2,25%;
Sumele astfel calculate vor fi declarate și platite lunar sau trimestrial până în data de 25 a lunii următoare
lunii sau trimestrului incheiat. O parte din contribuția pe care o platesti la CAS este virata și administrata
de sistemele de pensie private – Pilonul II.
Sumele platite ca salarii și obligațiile fiscale aferente se inregistreaza în Registrul de incasari si plati și sunt
cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe venitul net.

Exemplu! O PFA angajeaza o persoana fizica, cu contract individual de munca cu norma intreaga, cu
salariu de incadrare de 3.000 lei din care 200 lei neimpozabili.

● Retineri de la salariat:

● CAS datorat = 25% x 2.800 lei = 700 lei;

● CASS datorat = 10% x 2.800 lei = 280 lei;

● Impozit pe venit = 122 lei, am luat in calcul o deducere personala de 600 lei;

● Salariu net incasat de salariat = 1.898 lei;

● Taxe datorate de PFA angajator

● Controbutia asiguratorie pentru munca = 2,25% x 2.800 = 63 lei

● Total cheltuieli salariu ale PFA = 3.063 lei

 Lista de autorizatii necesare pentru desfasurarea unei activități economice

Activitatea se poate desfășura la punctul de lucru sau la sediul PFA/II/IF, Profesiei Liberale.
Dupa caz, sunt obligatorii obținerea următoarelor autorizatii:
● înregistrarea punctului de lucru la Registrul Comertului, dacă nu desfasurati activitatea la sediul
profesional sau la terti;
● declararea punctului de lucru la ANAF – formularul 010, daca aveti punct de lucru și nu desfasurati
activitatea la sediul profesional sau la terti;
● afisarea certificatului de inregistrare în copie – dacă se lucreaza cu publicul;
● dacă se lucreaza cu publicul, afisarea certificatului constatator de la Registrul Comertului, în copie;
● pentru activități de comert, declararea la ANAF a adaosului comercial practicat și afisarea în
magazin; anulat cu 1 noiembrie 2020;
● încheierea contractului de salubritate cu o firma agreata de primaria locala. În cazul în care din
activitate rezulta ambalaje reciclabile, este obligatorie mentionarea in contract si colectarea de
materiale reciclabile; în funcție de situatie trebuie sa dispuneti de euro-pubela mica sau mare;
pentru control se pastreaza bonurile de ridicare a gunoiului și a deseurilor reciclabile;
● tot pentru reciclare se intocmeste registrul cu materialele reciclabile; sunt firme specializate care
fac acest lucru;
● un spatiu comercial în care se lucreaza cu publicul, trebuie să aiba un contract pentru servicii de
dezinsectie, deratizare, dezinfectie;
● obținerea autorizatiei de functionare de la Primaria locala și afisarea acesteia in magazin;
● dacă la punctul de lucru se afiseaza reclame, bannere, casete luminoase, trebuie depusa
declarația de afisaj si reclama la directia de taxe locale din raza teritoriala în care este punctul de
lucru;
● dacă reclama modifica fatada cladirii, trebuie sa obtineti autorizatie de constructie;
● pentru activități de comert, fiecare categorie de produse trebuie sa aiba pretul afisat;
● registrul unic de control cumparat special pentru punctul de lucru;
● contract de service pentru casa de marcat;
● evaluare de securitate la efractie, realizata de o firma de specialitate cu implementarea
recomandarilor – de regula sistem de securitate și/sau servicii de paza;
● dacă se lucreaza cu angajati se face evaluarea și se imlementeaza recomandarile privind
sanatatea și securitatea în munca;
● În funcție de tipul activității și suprafata localului (de la cel puțin 150 mp), în care se desfășoară
activitatea de la sediul profesional sau punctul de lucru, trebuie obtinut și avizul pentru securitate la
incendiu;
● daca se desfășoară comert cu alimente trebuie obtinut si avizul directiei sanitar-veterinare;
● Alte afise în magazin: „bani contra bon fiscal”, „telefonul și datele de contact ale protectiei
consumatorului”, „nu vindem alcool si tigari minorilor”
● alte avize si autorizatii specifice fiecarei activități desfasurate pe care orice antreprenor trebuie
sa le cunoasca, fiind specifice domeniului de activitate;
 Legislatia aplicabila. Pagini web utile

Legea 44/2008 organizarea activitatilor independente

Legea contabilitatii în partida simplă

Ordinul ANAF cu Registrul de Evidenta fiscala

Nomenclatorul activitatilor inpuse la norma de venit

Catalog cu durata de functionare a mijloacelor fixe

OUG 28/1999 privind obligația de a utiliza casa de marcat

Declaratia Unica Formular Inteligent pentru depunere online

Declarația Unică pe suport de hartie

Inregistrare în Spațiul Privat Virtual

Autentificare în Spațiul Privat virtual persoane fizice

Depunere declarații pe CUI cu certificat digital

Conturile IBAN pentru plata contributiillor si impozitului de către persoanele fizice

Toate formularele ANAF cu explicatii

Lista organizatiilor fara scop patrimonial – ONG

Verifica acreditare ONG/Unitate de cult

Video de prezentare- Spațiul Privat Virtual

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal

Completare ordine de plata si foi de varsamant

Curs valutar leu/euro

Lista completa a declaratiilor care se depun online pe CUI/CIF