Curs 8

1
2
Decontările cu bugetele cuprind:
Impozitul pe profit/venit

Taxa pe valoarea adăugată

Impozitul pe venituri de natura salariilor

Subvențiile

Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate

3
 Impozitul pe profit/venit

Potrivit legislaţiei financiar-fiscale din ţara

noastră profitul sau pierderea se stabileşte, prin
închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli,
cumulat de la începutul exerciţiului. Rezultatul
exerciţiului, denumit şi rezultat contabil, reprezintă
suma totală a profitului sau pierderii exerciţiului
financiar ce figurează în contul 121 “Profit sau
pierdere”, considerat ca rezultat înainte de
impozitare, ce serveşte la determinarea rezultatului
fiscal.
4
 Profitul impozabil:

Rezultatul
Rezultatul contabil Cheltuieli Venituri
fiscal înainte de nedeductibile neimpozabile
impozitare

5
 Impozitul pe profit/venit

În practica contabilă a agenţilor economici din

ţara noastră veniturile neimpozabile şi cheltuielile
nedeductibile sunt stabilite prin legislaţie,
înregistrând modificări de la un exerciţiu la altul, în
baza normelor de închidere a exerciţiului financiar,
elaborate de Ministerul Finanţelor. Cota normală
de impozit pe profit este actualmente de 16% din
profitul impozabil, la care se aplică anumite
excepţii prevăzute de legislaţie, în funcţie de
particularităţile activităţii desfăşurate.
6
 Impozitul pe profit/venit

Plata impozitului pe profit se efectuează trimestrial,

până la data de 25 inclusiv a primei luni din
trimestrul următor. În acest scop, profitul şi
impozitul pe profit se calculează şi evidenţiază
trimestrial, cumulat de la începutul anului.
O particularitate în domeniul impozitării prezintă
microîntreprinderile care plătesc un impozit pe
venitul obţinut din orice sursă.

7
 Impozitul pe profit/venit

Cota de impozitare pe veniturile

microîntreprinderilor este de 1%.

8
 Contul 441 Impozitul pe profit/venit
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

691/698 = 441

Sumele datorate ca impozit pe profit/venit

117 = 441
Impozitul pe profit/venit aferent exercițiilor anterioare,
în cazul corectării erorilor contabile pe seama
rezultatului reportat
441 = 512

Sumele achitate ca impozit pe profit/venit

441 = 758

Sumele prescrise, anulate sau scutite

9
 Exercițiu

Un agent economic înregistrează la sfârşitul primului

trimestru al exerciţiului curent un profit impozabil în
valoare de 150.000 lei. Impozitul datorat pentru profitul
obţinut este de 150.000 lei x 16% = 24.000 lei;
Pe 24 aprilie se achită impozitul datorat bugetului.
La sfârşitul lunii iunie unitatea înregistrează un profit
aferent trimestrului curent de 200.000 lei. În scopul
stabilirii obligaţiei faţă de buget trebuie avute în vedere
următoarele elemente:

10
 Exercițiu
- profit cumulat obţinut de la începutul exerciţiului:
150.000+200.000 = 350.000 lei;
- impozit pe profit datorat bugetului la sfârşitul lunii:
350.000 lei x 16% = 56.000 lei;
- impozit pe profit deja înregistrat în contabilitate:
24.000 lei;
- diferenţă de impozit neînregistrată: 56.000-24.000 =
32.000 lei;
- impozit pe profit achitat: 24.000 lei;
- diferenţă de impozit ce urmează a fi plătită: 32.000 lei
Pe 24 iulie se achită impozitul datorat bugetului;

11
 Exercițiu
La sfârşitul lunii septembrie unitatea înregistrează o
pierdere de 100.000 lei. În acest caz, pentru decontarea cu
bugetul trebuie avute în vedere următoarele elemente:
- profit cumulat obţinut de la începutul exerciţiului:
350.000-100.000 = 250.000 lei;
- impozit pe profit datorat bugetului la sfârşitul lunii:
250.000 lei x 16% = 40.000 lei;
- impozit pe profit deja înregistrat în contabilitate: 56.000
lei;
- impozit pe profit achitat: 40.000 lei;
- impozit pe profit plătit în plus: 56.000-40.000 = 16.000
lei. 12
 Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

Mar. 691 = 4411 24.000 24.000

Apr. 4411 = 5121 24.000 24.000

Iun. 691 = 4411 32.000 32.000

Iul. 4411 = 5121 32.000 32.000

Sept. 691 = 4411 -16.000 -16.000

13
 Taxa pe valoare adăugată

Taxa pe valoarea adăugată este un impozit

indirect care se datorează bugetului de stat de către
toate unităţile care efectuează operaţii impozabile,
fiind suportată de consumatorul final.

14
Operaţiunile sunt supuse taxei pe valoarea
adăugată dacă îndeplinesc condiţiile:

rezultă din
activităţile:
producţie,
constituie o comercializare,
livrare de bunuri, prestare de servicii,
o prestare de exploatare a
sunt efectuate de bunurilor corporale reprezintă
servicii efectuată importuri de
persoane sau necorporale în
cu plată sau o scopul obţinerii de bunuri
impozabile
operaţiune venituri, inclusiv
asimilată activităţile
acestora extractive, agricole
şi cele ale
profesiunilor
liberale

15
 Operațiuni impozabile:
Operațiuni taxabile (19%, 9%, 5%)

Operațiuni scutite de taxă cu drept de deducere

Operațiuni scutite de taxă fără drept de deducere

Importuri și achiziții intracomunitare, scutite de taxă

Operațiuni scutite fără drept de deducere-regim special

16
 Taxa pe valoare adăugată

La înregistrarea operaţiunilor referitoare la TVA

interesează şi:
• faptul generator al TVA se suprapune cu momentul
efectuării livrării de bunuri şi/sau în momentul prestării
serviciilor, cu unele excepţii prevăzute de legislaţie;
• exigibilitatea reprezintă dreptul organului fiscal de
a pretinde plata taxei datorate bugetului; în general
exigibilitatea coincide cu faptul generator. De la
această regulă generală apar şi excepţii în sensul că
exigibilitatea poate fi anterioară sau ulterioară faptului
generator.
17
 Există următoarele tipuri de TVA:

TVA neexigibilă –
TVA deductibilă TVA colectată - lipsa
– achiziții livrări facturii/rate/comerț
amănuntul

TVA de plată
(TVA deductibilă < TVA colectată)

TVA de recuperat
(TVA deductibilă > TVA colectată)
 Aplicaţie
 La sfârşitul unei perioade de decontare a TVA, situaţia din
conturile de TVA se prezintă astfel:
TVA colectată (Sold creditor 4427) 500.000 lei;
TVA deductibilă (Sold debitor 4426) 420.000 lei;
TVA de plată 80.000 lei.
TVA de recuperat (Sold debitor 4424) 50.000 lei;
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

4427 = % 500.000
4426 420.000
4423 80.000
4423 = 4424 50.000 50.000
19
 Aplicaţie
 La sfârşitul unei perioade de decontare a TVA, situaţia din
conturile de TVA se prezintă astfel:
TVA colectată (Sold creditor 4427) 50.000 lei;
TVA deductibilă (Sold debitor 4426) 500.000 lei;
TVA de recuperat (Sold debitor 4424) 450.000 lei

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

% = 4426 500.000
4427 50.000
4424 450.000

20
 Pro-rata TVA

 În situaţia în care contribuabilul realizează atât

operaţiuni impozabile, cât şi operaţiuni scutite fără
drept de deducere sau operaţiuni care nu intră în sfera
de aplicare a TVA, dreptul de deducere se determină
în raport cu participarea bunurilor şi/sau serviciilor
respective la realizarea operaţiunilor impozabile.

21
 Aplicaţie
1) TVA aferentă vânzărilor 1.01-31.12:
-operaţiuni impozabile: 3.200.000 *19% = 608.000
-operaţiuni scutite fără drept de deducere: 100.000 lei
TOTAL 3.300.000 lei 608.000
2) TVA aferentă cumpărărilor: 1.01-31.12:
2.700.000 lei * 19% = 513.000 lei
PRORATA de deducere (PTVA)
Venituri impozabile/Venituri totale*100
3.200.000/3.300.000 *100 = 97 %

22
 Aplicaţie
TVA nedeductibilă = TVA4426 (100 % - PTVA) =
513.000 lei * 3% = 15.390 lei;
Înregistrarea taxei devenită nedeductibilă în baza proratei
calculate:
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

635 = 4426 15.390 15.390

3) TVA colectată 1.01-31.12

(Sold creditor 4427): 768.000 lei;
4) TVA deductibilă 1.01-31.12
(Sold debitor 4426) 648.000 lei; 23
 5) TVA de dedus la sfârşitul lunii decembrie =
Sold debitor 4426 - TVA nedeductibilă =
648.000 - 15.390 = 632.610 lei;
6) TVA de plată = 768.000 – 632.610 = 135.390
lei
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

4427 = % 768.000
4426 632.610
4423 135.390

24
 TVA la încasare
Potrivit prevederilor Codului fiscal, de la 1 ianuarie
2013, persoanele impozabile înregistrate în scop de
TVA, cu sediul activităţii în România, a căror cifră de
afaceri nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei, aplică
sistemul TVA la încasare.
Totuşi vor fi obligate să plătească TVA aferentă
facturilor mai vechi de 90 zile chiar dacă sunt
neîncasate. În schimb, nu îşi vor deduce TVA decât la
plata facturii indiferent dacă furnizorul este sau nu cu
TVA la încasare.

25
 TVA la încasare

În Monitorul Oficial nr. 809 din 19 decembrie 2013 a

fost publicată Ordonanţa de Urgenţă a Guvernului nr.
111 pentru reglementarea unor măsuri fiscale şi pentru
modificarea unor acte normative, ordonanța care
prevede că începând cu anul 2014, sistemul TVA la
încasare devine opțional.

26
 TVA la încasare
Astfel, articolul 134^2 din Codul fiscal se modifică
referitor la exigibilitatea TVA, în sensul că prin
excepţie de la regula generală, exigibilitatea taxei
intervine la data încasării contravalorii integrale sau
parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, în
cazul persoanelor impozabile care optează în acest
sens.
Prin urmare, sistemul devine opțional, iar pentru cei
care optează să îl aplice, se elimină termenul de 90 de
zile de la emiterea facturii în care taxa devenea
exigibilă, chiar dacă factura nu era încasată.
27
 TVA la încasare
1. Achiziţii
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

% = 401
3xx
4428.6
Achiziţie elemente stoc, conform facturii

401 = 5121 (5311)

Plata facturii

4426 = 4428.6

Transfer TVA

28
 TVA la încasare
2. Vânzări
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

4111 = %
70x
4428.7
Vânzări de elemente de stocuri, conform facturii

5121 (5311) = 4111

Încasare contravaloare factură

4428.7 = 4427

Transfer TVA (maxim 90de zile)

29
Impozitul pe venituri de natura salariilor

Impozitul pe veniturile de natura salariilor apare

în cadrul decontărilor entităţii cu bugetul statului,
doar în virtutea metodei de calcul şi reţinere:
stopajul la sursă.
Sunt considerate venituri din salarii toate
veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o
persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza
unui contract individual de muncă, inclusiv
indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de
muncă.
30
Impozitul pe venituri de natura salariilor

Se determină prin aplicarea cotei de 10% asupra

bazei de calcul determinată ca diferenţă între
venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuţiilor obligatorii aferente
unei luni (pentru asigurările sociale de sănătate,
contribuţia individuală de asigurări sociale, precum
şi alte contribuţii obligatorii stabilite de lege, după
caz) şi următoarele elemente:

31
Deducerea personală acordată
pentru luna respectivă

Cotizaţia sindicală plătită pentru

luna respectivă

Contribuţiile la schemele facultative

de pensii ocupaţionale

32
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor
Evidenţa sumelor reţinute sub formă de impozit din
drepturile salariale şi a virării lor la buget se asigură
prin intermediul contului de pasiv 444 Impozitul pe
venituri de natura salariilor. În creditul contului se
evidenţiază impozitul reţinut personalului propriu şi
colaboratorilor din veniturile realizate în cursul lunii
(421, 423, 424, 401), iar în debit sumele virate la
bugetul statului sau cele prescrise, scutite sau
anulate (512,758). Soldul creditor al contului reflectă
impozitul pe salarii reţinut şi nevirat încă.
33
 Aplicaţie
Se reţine impozitul pe salarii (25.000 lei) și se achită la
bugetul statului

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

421 = 444 25.000 25.000

444 = 5121 25.000 25.000

34
 Subvențiile
Entitățile pot primi de la buget sau de la alte unităţi
interesate anumite sume cu titlu nerambursabil, sub
formă de subvenţii, în vederea utilizării lor pe
destinaţiile pe care au fost acordate. Asemenea resurse
sunt întâlnite îndeosebi la regiile autonome şi
societăţile comerciale cu capital de stat, dar ele pot să
apară şi la unităţile cu capital privat dacă aceste
unităţi prezintă o importanţă economică şi socială
majoră pentru naţiune sau dacă ele produc şi vând
produse şi servicii subvenţionate total sau parţial de la
buget ori de la Uniunea Europeană.
35
Subvenții aferente activelor
(entitatea beneficiară trebuie să
cumpere sau să construiască
active imobilizate)

Subvenții aferente
veniturilor
(altele decât cele pentru
investiții – active)

36
 Subvențiile
Reflectarea în contabilitate a subvenţiilor este
diferită, în funcţie de modalitatea concretă a primirii
lor:
• evidenţierea directă a încasării lor în contul de
disponibilităţi al unităţii sau
• înregistrarea mai întâi a creanţei faţă de buget
pentru subvenţiile care se vor primi de la buget,
urmată de încasarea lor efectivă.
Pentru cel de-al doilea caz intervine un cont
specific de creanţe pentru subvenţiile ce urmează a se
încasa de la buget, contul 445 “Subvenţii”.
37
 Subvențiile

Contul 445 Subvenţii - cont de A

În debitul său se înregistrează subvenţiile ce urmează
a se primi (4751, 4752, 4758, 741, 472), iar în credit
subvenţiile efectiv încasate (512). Soldul debitor
reflectă subvenţiile ce urmează a se încasa.

38
 Aplicaţie
În luna ianuarie, o regie autonomă evidenţiază subvenţiile
de primit de la buget pentru primul trimestru al anului
în curs, în valoare de 150.000 lei, din care: 60.000 lei
pentru finalizarea unei construcţii începută în exerciţiul
anterior, iar diferenţa pentru acoperirea diferenţelor de
preţ la serviciile subvenţionate.
În cursul lunii martie se încasează subvenţia de la buget
pentru primul trimestru al anului curent.

39
 Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

Ian. 445 = % 150.000

4751 60.000
7411 30.000
472 60.000
Febr. 472 = 7411 30.000 30.000

Mart. 472 = 7411 30.000 30.000

Mart. 5121 = 445 150.000 150.000

40
 Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate
Includ:
• accizele;
•impozitul pe ţiţeiul şi gazele naturale din producţia
internă;
• taxa pentru practicarea jocurilor de noroc;
• taxele vamale;
• impozitul pe dividende;
• vărsăminte din profitul net al regiilor autonome;
• impozitul pe clădiri;
•taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat
(impozitul pe terenuri);
41
 Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate

•taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi

autorizaţiilor în domeniul construcţiilor;
•taxa asupra mijloacelor de transport;
•taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi
publicitate;
•impozitul pe spectacole;
•taxa hotelieră;
•alte impozite şi taxe datorate potrivit legislaţiei în
vigoare.
42
Bugetul Bugetele
de stat locale

Alte
impozite,
taxe și
vărsăminte
asimilate

43
 Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate

Evidenţa obligaţiilor faţă de bugete de natura celor

precizate se asigură în contabilitatea unei unităţi prin
intermediul contului de pasiv 446 “Alte impozite,
taxe şi vărsăminte asimilate”.
În credit se evidenţiază impozitele, taxele şi
vărsămintele datorate, iar în debit obligaţiile achitate
în contul acestora. Soldul creditor reflectă sumele
datorate bugetului de stat şi/sau bugetelor locale.
44
 Aplicaţie
 Se achiziţionează din import materie primă, facturată la
un preţ de 50.000 USD. Pentru stocul achiziţionat din
import unitatea datorează în vamă:
 taxă vamală de 10 %;
 acciză 6%.
 Cursul de schimb valabil pentru săptămâna în care se
întocmeşte declaraţia vamală de import este de 3,30
lei/USD.
 Pentru înregistrarea în contabilitate a stocului se impune
efectuarea următoarelor calcule:

45
 Aplicaţie
1)-preţul de cumpărare de la extern (valoarea în vamă):
50.000 USD x 3,30 lei/USD = 165.000 lei;
2)-taxa vamală: 165.000 x 10% = 16.500 lei;
Baza de calcul pentru acciză (1+2): 181.500 lei;
3)-acciză: 181.500 x 6% = 10.890 lei;
Cost de achiziţie (1+2+3): 192.390 lei.
Se virează la buget taxa vamală şi acciza pentru stocul
importat.

46
 Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

301 = % 192.390
401 165.000
446.1 16.500
446.2 10.890

% = 5121 27.390
446.1 16.500
446.2 10.890

47
 La sfârşitul lunii se înregistrează pentru trimestrul I al
anului în curs:
-impozitul pe clădiri: 2.500 lei;
-taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat: 600 lei;
-taxa asupra mijloacelor de transport: 1.100 lei.
Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

635 = % 4.200
446.4 2.500
446.5 600
446.6 1.100
% = 5121 4.200
446.4 2.500
446.5 600
446.6 1.100
48
Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate

Includ fondurile constituite pentru:

•dezvoltarea şi modernizarea punctelor de control al
trecerii frontierelor şi a celorlalte unităţi vamale;
•sănătate;
•modernizarea drumurilor publice;
•dezvoltarea sistemului energetic naţional;
•protejarea asiguraţilor;
•promovarea şi modernizarea turismului,
•alte fonduri prevăzute de legislaţia în vigoare.

49
Fonduri speciale - taxe și vărsăminte asimilate

Evidenţa contribuţiilor unităţii la constituirea

fondurilor de natura celor menţionate se asigură prin
intermediul contului de pasiv 447 “Fonduri speciale
– taxe şi vărsăminte asimilate” care înregistrează în
credit contribuţiile datorate pentru constituirea
fondurilor speciale (635), iar în debit plăţile efectuate
către aceste fonduri (512) și sumele prescrise, scutite
sau anulate (758). Soldul creditor reflectă obligaţiile
unităţii faţă de fondurile speciale.

50
 Aplicaţie
Se înregistrează contribuţia unităţii din luna curentă la
fondul special de sănătate pentru importuri de produse din
tutun şi băuturi alcoolice în valoare de 455 lei.

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

635 = 447.1 455 455

447.1 = 5121 455 455

51
 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului

O unitate patrimonială poate înregistra şi alte

datorii/creanţe în relaţia cu bugetul statului decât cele
menţionate anterior:
• despăguburi, amenzi și penalități datorate
bugetului;
• vărsăminte efectuate în plus.
Acestea apar ca urmare a prevederilor din legislaţia
economico-financiară şi sunt reflectate în
contabilitate cu ajutorul contului 448 Alte datorii şi
creanţe cu bugetul statului.
52
 Alte datorii și creanțe cu bugetul statului

Contul 448 se dezvoltă pe următoarele conturi

sintetice de gradul II:
- 4481 “Alte datorii faţă de bugetul statului”, cont de
pasiv;
- 4482 “Alte creanţe privind bugetul statului”, cont de
activ.

53
 Aplicaţie
 Se înregistrează penalitatea de întârziere de 680 lei, pentru
neplata la termen a taxei pe valoarea adăugată datorată
bugetului.
 Se achită obligaţia faţă de buget.

Registru Jurnal
Data Articole și explicații Debit Credit

6581 = 4481 680 680

4481 = 5121 680 680

54