CONTABILITATE

CSIE Săptămâna 9
An universitar 2021-2022, semestrul 2

Conf. dr. Raluca GUŞE

ASE BUCUREȘTI
 CAPITOLUL 5. RECUNOAȘTEREA ÎN CONTABILITATE A
TRANZACȚIILOR ȘI EVENIMENTELOR

5.1. TAXA PE VALOARE ADĂUGATĂ

Impozit indirect pe consumul de bunuri și servicii
Autoritățile fiscale colectează TVA prin impozitarea fiecărei tranzacții de
vânzare/cumpărare din lanțul de aprovizionare (producător – distribuitori –
consumatorul final).
Astfel:
Entitățile înregistrate în scop de TVA înregistrează TVA pentru fiecare tranzacție de
vânzare și cumpărare realizată.
TVA este 19% * costul bunurilor și serviciilor tranzacționate (există și alte cote de
TVA).
Valoarea totală a facturii include prețul bunurilor și serviciilor tranzacționate, plus
TVA aferentă.
O factură cuprinde următoarele informații relevante pentru contabilizarea
tranzacției (lei):
Calculul TVA

Informații extrase din factură ex: Enunț 1 Enunț 2

  Prețul P NET 8.000 7.140/1,19 =
  bunurilor/serviciilor 1.000 = 6.000
  TVA aferentă 19% P sau 0,19 P TVA 8.000 x 0,19 = 6.000 x 0,19 =
190 = 1.520 = 1.140
  Total factură 119% P sau 1,19 P BRUT 8.000 + 1.520 = 7.140
(preț + TVA) 1.190 = 9.520

Enunț 1: „Se achiziționează materii prime în valoare de 8.000 lei, TVA 19%, conform
facturii” sau „Se înregistrează consumul de energie electrică în valoare de
8.000 lei, TVA 19%, conform facturii”. NET
Enunț 2: „Se achiziționează mărfuri pe baza facturii în valoare de 7.140 lei, din care
TVA 19%” sau „Se înregistrează cheltuielile cu serviciile, pe baza facturii
primite în valoare totală de 7.140 lei, TVA 19%”. BRUT
TVA colectată - VÂNZĂRI

Vânzătorul colectează TVA de la cumpărător, la fiecare tranzacție de vânzare.

Vânzătorul are obligația de a transfera TVA colectată către autoritățile fiscale.
Astfel:
TVA aferentă tranzacțiilor de vânzare este o datorie fiscală și se numește TVA
colectată.
Contul folosit pentru înregistrarea TVA colectată este 4427.
Tranzacția 3/90. Alfa S.A. prestează servicii unui client, la prețul de 30.000 lei, TVA
19%. Valoarea totală a facturii este de 30.000 + 30.000 x 0,19 sau 30.000 x 1,19 =
35.700 lei
Cresc veniturile din exploatare, V +, Credit, 704 Venituri din servicii prestate
Cresc creanțele comerciale, A +, Debit, 4111 Clienți
Crește datoria fiscală privind TVA, D +, Credit, 4427 TVA colectată
4111 Clienți = % 35.700 lei
704 Venituri din servicii prestate 30.000 lei
4427 TVA colectată 5.700 lei
TVA deductibilă - CUMPĂRĂRI

 Dacă un cumpărător care a fost impozitat la data realizării tranzacției de achiziție

nu este consumator final pentru bunurile și serviciile cumpărate, atunci
cumpărătorul poate recupera TVA de la bugetul de stat. Astfel:
 TVA aferentă tranzacțiilor de cumpărare reprezintă o creanță fiscală și se
numește TVA deductibilă.
 Contul folosit pentru înregistrarea TVA deductibilă este 4426.
Tranzacția 1/89. Alfa S.A. cumpără materii prime la prețul de 10.000 lei, TVA 19%. Pe
factură este înscrisă suma totală de plată de 11.900 lei.
Achiziție de materii prime
 Cresc stocurile, A+, Debit, 301 Materii prime
 Cresc datoriile comerciale, D+, Credit, 401 Furnizori
 Crește creanța fiscală privind TVA, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă
% = 401 Furnizori 11.900 lei
301 Materii prime 10.000 lei
4426 TVA deductibilă 1.900 lei
TVA deductibilă - CUMPĂRĂRI

Tranzacția 2/90. Alfa S.A. primește și înregistrează factura în valoare de 2.380

lei, din care TVA 19%, privind serviciile de transport prestate de terți.
Cresc cheltuielile de exploatare, Ch +, Debit, 624 Cheltuieli cu transportul de
bunuri și personal
Cresc datoriile comerciale, D +, Credit, 401 Furnizori
Cresc creanțele fiscale, A +, Debit, 4426 TVA deductibilă

% = 401 Furnizori 2.380 lei

624 Cheltuieli cu transportul... 2.000 lei
4426 TVA deductibilă 380 lei
Regularizarea TVA

4426 TVA deductibilă și 4427 TVA colectată sunt conturi temporare.

De aceea, trebuie să prezinte sold zero la sfârșitul perioadei contabile.
Sumele înregistrate în conturile 4426 și 4427 în cursul perioadei contabile se
transferă în conturi permanente de TVA la sfârșitul perioadei. Transferul se realizează
printr-o tranzacție numită închiderea conturilor de TVA (regularizarea TVA).
Scopul tranzacției de regularizare a TVA este de a determina și înregistra valoarea
TVA care trebuie decontată cu bugetul de stat, în același timp în care se închid
conturile 4426 și 4427 cu sold zero.
Conturile permanente de TVA care se folosesc la sfârșitul perioadei contabile:
4423 TVA de plată (datorie);
4424 TVA de recuperat (creanță, activ).

Decontarea cu bugetul de stat referitoare la TVA va fi realizată în perioada

următoare pentru diferența dintre TVA deductibilă și TVA colectată.
Regularizarea TVA

Pe baza tranzacțiilor 1, 2 și 3, fișele de cont (T) pentru 4426 și 4427 oferă

următoarele informații:
TVA deductibilă a fost înregistrată în cursul perioadei în debitul contului 4426,
deci este rulajul aloare de 5.700 lei și reprezintă o datorie fiscală. debitor al
acestui cont, în valoare de 1.900 + 380 = 2.280 lei și reprezintă o creanță fiscală.
TVA colectată a fost înregistrată în cursul perioadei în creditul contului 4427,
deci este rulajul creditor al acestui cont, în v
În acest caz, creanța fiscală 2.280 < datoria fiscală 5.700. Acest fapt arată că
entitatea are o datorie fiscală de 5.700 – 2.280 = 3.420, care trebuie recunoscută
într-un cont permanent de TVA la sfârșitul perioadei: contul 4423 TVA de plată.
(tranzacția pe pagina următoare)
Regularizarea TVA

Tranzacția 4/91. Închiderea conturilor de TVA, când TVA deductibilă 2.280 lei < TVA
colectată 5.700 lei, generând TVA de plată de 3.420 lei.
Scad creanțele fiscale privind TVA care au fost înregistrate în cursul lunii într-un cont
temporar, A -, Credit, 4426 TVA deductibilă
Scad datoriile fiscale privind TVA care au fost înregistrate în cursul lunii într-un cont
temporar, D -, Debit, 4427 TVA colectată
Cresc datoriile fiscale privind TVA care sunt înregistrate într-un cont permanent, D+,
Credit, 4423 TVA de plată
4427 = % 5.700 lei
4426 2.280 lei
4423 3.420 lei
Ca urmare a tranzacției 4, conturile 4426 și 4427 au sold zero, iar contul 4423 are un
sold final creditor, care indică existența unei datorii fiscale care va fi achitată în
perioada următoare prin bancă (când vor scădea datoria și valoarea disponibilităților
bănești din contul de la bancă).
Regularizarea TVA
D TVA deductibilă C D TVA colectată C
SI 0 0 SI
1/401 1.900 2.280 2/401 4/4426, 5.700 5.700 3/4111
2/401 380 4423

RD 2.280 2.280............ RC RD 5.700 5.700 RC

TSD 2.280 2.280 TSC TSD 5.700 5.700 TSC

D 4423 TVA de plată C

0 SI
3.420 4/4427

RD 0 3.420 RC
TSD 0 3.420 TSC
SFC 3.420
Regularizarea TVA

Regularizarea TVA atunci când TVA deductibilă = TVA colectată.

Societatea ALFA a realizat în cursul lunii februarie anul N vânzări în valoare de
20.000 lei, TVA 19% și cumpărări în valoare de 20.000 lei, TVA 19%. Valorile TVA
înregistrate în contabilitate sunt: TVA deductibilă = TVA colectată = 3.800 lei. Să
se înregistreze regularizarea TVA.
TVA deductibilă (4426) = 3.800 lei creanță fiscală (-)
TVA colectată (4427) = 3.800 lei datorie fiscală (-)
Diferența = 3.800 (creanță) – 3.800 (datorie) = 0 (nu se înregistrează)
Regularizarea TVA
Scade creanța fiscală, A -, Credit, 4426 TVA deductibilă
Scade datoria fiscală, D -, Debit, 4427 TVA colectată

4427 = 4426 3.800 lei

Regularizarea TVA

Regularizarea TVA atunci când TVA colectată = 0

Societatea Alfa a primit și a înregistrat în cursul lunii martie anul N facturi în
valoare totală de 35.700 lei, din care TVA 19%. Nu au fost emise facturi de
vânzare. Să se înregistreze regularizarea TVA.
TVA deductibilă (4426) = 0,19 x (36.000/1,19) = 5.748 lei creanță fiscală (-)
TVA colectată (4427) = 0 datorie fiscală (nu înreg.)
Diferența = 5.748 (creanță) – 0 (datorie) = 5.748 (creanță), TVA de recuperat (+)
(4424)
Regularizarea TVA
Scade creanța, A -, Credit, 4426 TVA deductibilă
Crește creanța fiscală din contul permanent, A +, Debit, 4424 TVA de recuperat

4424 = 4426 5.748 lei

Regularizarea TVA

Regularizarea TVA atunci când TVA deductibilă = 0

Societatea Alfa a emis în cursul lunii aprilie anul N facturi în valoare totală de
11.900 lei, din care TVA 19%. Nu au fost înregistrate facturi de achiziție în cursul
lunii. Să se înregistreze regularizarea TVA.

TVA deductibilă (4426) = 0 creanță fiscală (-)

TVA colectată (4427) = 0,19 x (11.900/1,19) = 1.900 datorie fiscală (-)
Diferența = 1.900 (datorie) – 0 (creanță) = 1.900 TVA de plată, datorie fiscală (+)
(4423)
Regularizarea TVA
Scade datoria fiscală din contul temporar, D -, Debit, 4427 TVA colectată
Crește datoria fiscală din contul permanent, D +, Credit, 4423 TVA de plată

4427 = 4423 1.900 lei

Regularizarea TVA

Regularizarea TVA atunci când TVA deductibilă > TVA colectată

Societatea ALFA a realizat în cursul lunii februarie anul N vânzări în valoare de 20.000
lei, TVA 19% și cumpărări în valoare de 50.000 lei, TVA 19%. Să se înregistreze
regularizarea TVA.

TVA deductibilă (4426) = 50.000 * 0,19 = 9.500 creanță fiscală (-)

TVA colectată (4427) = 20.000 * 0,19 = 3.800 datorie fiscală (-)
Diferența = 9.500 (creanță) – 2.800 (datorie) = 5.700, TVA de recuperat, creanță f.(+)
(4424)
Regularizarea TVA
Scad creanțele fiscale din contul temporar, A -, Credit, 4426 TVA deductibilă
Scad datoriile fiscale din contul temporar, D -, Debit, 4427 TVA colectată
Cresc creanțele fiscale din contul permanent, A +, Debit, 4424 TVA de recuperat
% = 4426 9.500 lei
4427 3.800 lei
4424 5.700 lei