Contabilitatea

TAXEI PE VALOARE
ADĂUGATĂ(TVA )
 Taxa pe valoare adăugată – definiție
•Taxa pe Valoarea Adăugată(TVA) reprezintă un impozit indirect
care se datorează bugetului de stat suportat de consumatorul fiscal.

•Impozitele indirecte se caracterizează prin aceea ca acei care-l

plătesc (la bugetul statului) sunt unități economice care vând bunuri sau
prestează servicii, iar cei care-l suporta sunt cumpărătorii finali.
 Cote TVA

1. Cota standard = 19% - se aplică la majoritatea bunurilor

 2. Cota REDUSĂ
a) 9%
de TVA
- Comercializarea de alimente și băuturi nealcoolice destinate consumului animal și uman, inclusiv ingredientele folosite
pentru prepararea alimentelor
- Livrarea medicamentelor (de uz uman și veterinar);
- Serviciile de catering și restaurant, mai puțin băuturile alcoolice;
- Distribuirea apei potabile și a apei pentru irigații;
- Comercializarea de pesticide și îngrășăminte, după cum a fost încadrată de către Ministerul Agriculturii.
- Proteze și accesorii după cum sunt descrise în legislația curentă.

b) 5%
- Manualele școlare, revistele, publicațiile în general, mai puțin cele publicitare;
- Serviciile hoteliere și cazarea în unități specifice, inclusiv terenurile utilizate pentru cazare în regim de camping;
- Taxele de intrare la muzee, case memoriale, situri arheologice sau culturale, evenimente sportive și alte servicii de acest tip;
- Produsele eco, tradiționale și montane
 Operațiuni scutite de taxă

• - spitalizarea, îngrijirile medicale,

• - livrările de organe, sânge și lapte, de proveniență umană
• - activitatea de învățământ
 Identifică și calculează TVA

Contul 4426 -TVA deductibil = ACTIV

• TVA.ul de pe facturile de achiziții => CREANȚĂ față de stat

Contul 4427 -TVA colectat = PASIV

• TVA.ul de pe facturile de vânzări =>DATORIE față de stat
 3 CAZURI:

• DATORIA față de stat > CREANȚA față de stat ==> TVA de PLATĂ
(TVA plată = TVA.c – TVA.d)

• CREANȚA față de stat > DATORIA față de stat => TVA deRECUPERAT
(TVA recuperat = TVA.d-TVA.c)

• DATORIE față de stat = CREANȚA față de stat ==> nu are nici de plată
și nici de recuperat.
 EXEMPLU 1: MECANISM + CALCUL TVA

Un producător de elctrocasnice vinde un cuptor cu microunde la un preț

de vânzare de 1000 lei +tva. Intermediarul(un magazine de electrocasnice)
practică un adaos comercial de 20% și vinde acest produs consumatorului
final.
Identificați și calculați TVAul atât în cazul producătorului cât și în cazul
intermediarului.
 Exemplu 2 - calcul TVA de încasat / TVA de plată

• Cofetăria BRIOȘICA a înregistrat în luna IANUARIE 2022 vânzări de

produse finite de 2000 lei + TVA, achiziții obiecte de inventar 1000 lei +
TVA și achiziții materii prime 1000 lei + TVA. Stabiliți situația în care se
află firma ; înregistrează TVA de plată sau de recuperate? Care este
valoare acestuia?
 Conturile TVA
•Contabilitatea decontărilor cu bugetul de stat privind TVA se reflectă în
contabilitate cu ajutorul contului 442 ”Taxa pe valoare adăugată” ,cu
următoarele conturi operaționale:
• 4423 TVA de plată (P)
• 4424 TVA de recuperat (A)
• 4426 TVA deductibilă (A)
• 4427 TVA colectata (P)
• 4428 TVA neexigibila (A/P)
 4423 TVA de plată (P)

• Funcția contabilă de PASIV

• CREDIT – intrările (+) diferența TVA.c - TVA.d(TVA.c >TVA.d)
• DEBIT – ieșirile (-) = TVAul PLĂTIT de firmă la bugetul de stat

SOLD FINAL DEBITOR

- ne arată valoare TVA.ului pe care firma trebuie să îl plătească la bugetul de stat.
 4424 TVA de recuperat (A)
• Funcția contabilă de ACTIV

•DEBIT – intrările (+) diferența TVA.d - TVA.c (TVA.d > TVA.c )

CREDIT – ieșirile (-) = TVAul pe care firma l-a RECUPERAT de la bugetul de stat

SOLD FINAL DEBITOR

• ne arată valoare TVA.ului pe care firma trebuie să îl plătească la bugetul de stat.
 Analiza contabilă:
regularizare și decontare TVA cu bugetul de stat
• REGULARIZARE TVA
– închid conturile de TVAd și TVAc
– înregistrez TVA de plată sau de recuperat după caz.

• DECONTARE TVA
– plătesc TVAul la bugetul de stat (TVA de plată)
– încasez TVAul de la bugetul de stat (TVA de recuperat)
 Cazul I
TVA.c aferenta vânzărilor > TVA.d aferenta achizițiilor

O entitate economica are la sfârșitul unei luni, următoarea situație

privind TVA:
• TVA colectata = 20.000 lei;
• TVA deductibila = 17.000 lei
Înregistrarea în contabilitate a REGULARIZII TVA (închiderii conturilor
de TVA) și plata/încasarea acestuia prin contul de trtezorerie(SI=30.000).
Efectuați Tul conturilor.
 Cazul II
TVA.d aferenta achizițiilor > TVA.c aferenta vânzărilor
O entitate economica are la sfârșitul unei luni, următoarea situație privind TVA:
• TVA colectata = 15.000 lei;
• TVA deductibila = 19.000 lei

Înregistrarea în contabilitate a REGULARIZII TVA (închiderii conturilor de

TVA), plata/încasarea TVA prin contul de trezorerie(SI =30.000) și Tul
conturilor.
 Regularizarea și decontare TVA
aplicații individuale

O entitate economica are la sfârșitul unei luni, următoarea situație privind TVA:

3. TVA colectata = 16.200 lei; TVA deductibila = 16.200 lei

4. TVA colectata = 26.000 lei; TVA deductibila = 20.000 lei
5. TVA colectata = 10.000 lei; TVA deductibila = 21.000 lei

Înregistrarea în contabilitate a REGULARIZII TVA (închiderii conturilor de TVA),

plata/încasarea TVA prin contul de trezorerie(SI =20.000) și Tul conturilor.
 TEMĂ

•Efectuați înregistrările contabile aferente evenimentelor și tranzacțiilor

prezentate în spețele prezentate în EXEMPLU 1 (cazul
intermediarului) și EXEMPLU 2. Regularizați TVAului și întocmiți Tul
conturilor aferente TVA.ului și a trezoreriei (5121.2) știind că firma are în
trezorerie 1.000 lei.