Mecanismul taxei pe valoarea adăugată (TVA)

Taxa pe valoarea adăugată este o taxă pe consum, care este suportată, şi deci datorată
de consumatorul final al unui bun sau serviciu. Deoarece colectarea sa de la fiecare consumator
ar fi extrem de dificilă, societăţile comerciale sunt intermediare în acest proces, şi de aceea, taxa
pe valoarea adăugată este un impozit indirect care afectează tranzacţiile de achiziţii şi de vânzare
realizate.
La nivel european există diferite cote de TVA, în funcție de țara la care facem referire.

În fiecare țară există o cotă standard TVA și una sau mai multe cote reduse de TVA
pentru bunuri alimentare, servicii turistice, evenimente sportive, culturale etc.
În România
 cota standard TVA este 19%,
 cotele reduse TVA sunt de 9% pentru produsele alimentare, produsele
farmaceutice, medicale, echipamentele pentru persoane cu dizabilități, servicii
hoteliere și de cazare, restaurante și servicii de catering (inclusiv aprovizionarea
cu alimente în baruri, cafenele și cluburi de noapte), respectiv
 TVA 5% pentru evenimentele sportive, culturale, cărți, reviste, locuințe
Există următoarele tipuri de taxe pe valoarea adăugată ce sunt utilizate de societăţi în
scopul intermedierii colectării acestui impozit:
1) TVA deductibilă (4426) – este o taxă aferentă tuturor achiziţiilor de bunuri şi servicii.
Funcţionează ca un cont de activ, deoarece aceasta urmează să fie dedusă, scăzută din taxa ce
trebuie plătită statului.
2) TVA colectată (4427) – este înregistrată la vânzările de bunuri şi servicii. Este un cont de
datorie, deoarece este colectată de la clienţi şi datorată statului.
3) TVA de plată (4423) – este determinată ca diferenţă între TVA colectată şi TVA
deductibilă, când TVA colectată este mai mare. Este un cont de datorie şi se înregistrează
numai la sfârşitul unei perioade determinate de timp (lună sau trimestru, în România).

1
4) TVA de recuperat (4424) – este determinată ca diferenţă între TVA colectată şi TVA
deductibilă, când TVA deductibilă este mai mare. Este un cont de activ şi se înregistrează
numai la sfârşitul unei perioade determinate de timp (lună sau trimestru, în România).
5) TVA neexigibilă (4428) – se utilizează atunci când nu există documente justificative pentru
înregistrarea fie a TVA colectată, fie a TVA deductibilă; este un cont bifuncţional, respectiv:
 Cont cu funcţie de activ, dacă înlocuieşte TVA deductibilă la cumpărări fără factură;
 Cont cu funcţie de datorie, dacă înlocuieşte TVA colectată la vânzări fără factură sau în
cazul evidenţei mărfurilor la preţ de vânzare cu amănuntul.

2
 Matematica TVA și modul în care funcționează conturile este:

TVA deductibilă se calculează și se înregistrează în contabilitatea firmei ca o creanță

asupra bugetului de stat. TVA deductibilă rezultă din documentele de achiziție (facturi, bonuri cu
CUI)

TVA colectată se calculează și se înregistrează ca o datorie față de bugetul statului (pe

baza de facturilor de vânzare emise, bonuri fiscale)

În practică se intâlnesc două situații:

 Cazul I
TVA DEDUCTIBILA aferentă achizițiilor > TVA COLECTATA aferentă vânzărilor
═>
În această situație intervine recuperarea creanței fata de bugetul statului si suma se
transfera in contul 4424 “TVA de recuperat”.

 Cazul II

TVA DEDUCTIBILA aferenta achizitiilor < TVA COLECTATA aferenta vânzarilor

═>
În această situatie intervine o obligație de plată către buget și suma se transferă în contul
4423 “TVA de plată”.

Un cont distinct folosit în reflectarea operatiilor aferente TVA este contul 4428 “TVA
neexigibilă”. Acest cont intervine in momentul cumpararilor sau vanzarilor fara a fi intocmita
factura sau a unor cumparari si vanzari cu plata in rate sau in cazul celor la care se aplica TVA la
incasare. Acest cont intra in corespondenta, in cazul cumpararilor, cu creditul contului 408
“Furnizori facturi nesosite”(in loc de 401 sau 404), iar in cazul vanzarilor, intra in corespondenta
cu debitul contului 418 “Clienti facturi de intocmit” (în loc de 411).

Baza legală pentru înregistrarea TVA deductibilă sau TVA colectată este factura fiscală
de vânzare sau de cumpărare. Ca excepţii: la firmele care vând cu case de marcat, TVA colectată
se înregistrează pe baza bonurilor fiscale de vânzare cumulate zilnic; la firmele care cumpără
combustibil, TVA deductibilă se înregistrează pe baza bonurilor fiscale.
În momentul în care există documentele justificative necesare, TVA neexigibilă se
anulează în favoarea TVA colectată sau TVA deductibilă.
Un bun sau un serviciu poate trece prin mai multe firme până ajunge la consumatorul
final. De aceea fiecare întreprindere va datora o taxă pe valoarea adăugată doar pentru partea de
valoare nou creată în societatea respectivă (valoare adăugată). Astfel, când bunul sau serviciul
ajunge la consumatorul final, taxa pe valoarea adăugată va fi colectată de stat pentru întreaga
valoare a sa, dar de la una sau mai multe întreprinderi intermediare.

3
Exemplul 1
La data de 12.04.2021 societatea Astra achiziţionează echipamente sportive pe bază de
factură la un cost de achiziţie 10.000 lei, TVA 19%. Plata se va realiza ulterior pe 28.04.2021.
La 20.04.2021 se vând mărfurile achiziţionate anterior la un preţ de vânzare de16.000 lei,
TVA 19%, pe bază de factură.
Să se înregistreze tranzacţiile şi evenimentele aferente lunii aprilie şi regularizarea TVA
la sfârşitul lunii.

Exemplul 2
În cursul lunii iunie 2021 au loc următoarele operaţii:
1. achiziţie de tricouri la un cost de achiziţie de 200 lei, TVA 19%;
2. prestarea unui serviciu unui client în valoare de 1.500 lei, TVA 19%;
3. încasarea creanţei faţă de client.
Să se înregistreze tranzacţiile şi evenimentele aferente lunii iunie şi să se regularizeze
TVA la sfârşitul lunii.