Sunteți pe pagina 1din 20

SPETE TVA

MATEI ELENA MADALINA


MIROIU ROXANA GABRIELA

FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TVA

Conform art. 291 din Noul Cod fiscal, n majoritatea cazurilor, cota aplicabil
este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator. n cazul
schimbrii cotei de TVA, pentru operaiunile prevzute la art. 282, alin. (2)
vei proceda la regularizare pentru a aplica cota n vigoare la data livrrii de
bunuri sau prestrii de servicii.

Exemplu (livrare n mai, facturare n iunie):


n data de 24 mai 2015, entitatea X livreaz cartofi pe baz de aviz de nsoire
a mrfii n sum de 50.000 lei, factura urmnd a fi emis n data de 8 iunie
2015.
Care este cota de TVA utilizat la emiterea facturii (9% sau 24%)?
n acest caz, faptul generator ia natere la data livrrii cartofilor (24 mai 2015),
iar exigibilitatea TVA apare la data faptului generator.
Entitatea este obligat s emit factura pn cel trziu la data de 15 iunie
2015 cu cota de TVA de 24%, deoarece livrarea a avut loc n mai 2015,
perioad n care cota TVA la acest produs era de 24%, chiar dac factura este
emis n iunie.
Oricum, TVA trebuie colectata si evidentiata in Decontul lunii mai 2015,
deoarece in acest moment a intervenit si exigibilitatea TVA.
n factur, entitatea X trebuie s menioneze c livrarea cartofilor a avut loc n
data de 24 mai 2015 cu aviz nr. X/24.05.2015.

FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TVA


Exemplu (livrare n iunie, facturare n mai):
n data de 21 mai 2015, entitatea Leader emite o factur unui client
prin care vinde bauturi racoritoare n sum de 50.000 lei, TVA 24%.
Avnd n vedere c lucrrile de modernizare a spaiilor de depozitare nu
au fost finalizate, beneficiarul nu a ridicat efectiv produsele n luna mai,
urmnd s le ridice n data de 12 iunie 2015, lsndu-le n custodie
furnizorului. Incepand cu 1 iunie 2015, cota de TVA pentru aceste
produse este de 9%.
La data livrrii bauturilor racoritoare, se va regulariza TVA?

Avnd n vedere c prin factura din 21 mai 2015 s-a fcut transferul
dreptului de proprietate, entitatea NU va regulariza TVA n luna iunie
2015. Chiar dac predarea efectiv a bauturilor racoritoare se va face n
iunie, se consider c faptul generator a avut loc n data de 21 mai 2015.
n data de 12 iunie 2015, cele dou entiti vor ntocmi un proces verbal
de predare-primire i furnizorul va emite un aviz de nsoire, pe care va
meniona fr factur - marfa a fost facturat cu factura nr. X din data
de 21 mai 2015.
n luna iunie 2015, entitatea nu va mai colecta TVA i nici nu va
regulariza TVA colectat in luna precedenta.

REDUCEREA TVA LA 9% PENTRU ALIMENTE 1 IUNIE 2015

Atentie! In cazul bauturilor alcoolice trebuie sa utilizati in continuare TVA de


24%. Orice combinaie de buturi alcoolice i nealcoolice indiferent de
concentraia alcoolic este considerata butur alcoolic. Pentru buturile
alcoolice servite la restaurant sau oferite n cazul serviciilor de catering se
aplic cota de TVA de 24%, dar nu se consider c are loc o livrare separat de
bunuri, oferirea de buturi alcoolice fcnd parte din serviciile de restaurant
sau de catering.

Exemplu:

Un restaurant care vinde i mncare pentru a fi servit n afara locaiei


restaurantului nu este considerate prestare de servicii de restaurant, ci livrare de
bunuri, dar pentru care aplic cota redus de TVA de 9%, inclusiv pentru caserola
sau paharele n care sunt servite alimentele sau buturile nealcoolice, chiar dac
contravaloarea acestora ar fi evideniat separat pe bonul fiscal.
n acest caz se consider c livrarea alimentelor este livrarea principal care
atrage dup sine aceeai cot de TVA livrrii caserolei sau a paharului, acestea
fiind livrri accesorii, nu un scop n sine pentru client.
n situaia n care se comercializeaz un pachet care cuprinde bunuri supuse
att cotei de TVA de 9%, ct i cotei de TVA de 24%, la un pre total, se aplic cota
de TVA corespunztoare fiecrui bun, n msura n care bunurile care compun
pachetul pot fi separate, n caz contrar aplicndu-se cota standard de TVA de
24% la valoarea total a pachetului. Exemplu:
La vnzarea unui co care are un pre total, care cuprinde att produse

Exemplu:
Un productor agricol vinde fructe ctre un
comerciant. Acesta va aplica cota de TVA de 9%. La
rndul su, comerciantul vinde fructele cu cota de 9%
indiferent ce destinaie ulterioar vor avea fructele
livrate: alimente, materie prim pentru dulcea,
compoturi sau producia de alcool.
Exemplu:
Un productor de miere livreaz mierea att ctre
magazine de vnzare cu amnuntul, ct i ctre
fabrici de produse cosmetice sau ctre productori de
hidromel (butur alcoolic obinut prin fermentaia
alcoolic a mierii de albine cu ap). n toate situaiile
va aplica cota redus de 9% la livrarea mierii.

n situaia n care se comercializeaz un pachet care


cuprinde bunuri supuse att cotei de TVA de 9%, ct i
cotei de TVA de 24%, la un pre total, se aplic cota de
TVA corespunztoare fiecrui bun, n msura n care
bunurile care compun pachetul pot fi separate, n caz
contrar aplicndu-se cota standard de TVA de 24% la
valoarea total a pachetului.
Exemplu:
La vnzarea unui co care are un pre total, care
cuprinde att produse alimentare, ct i buturi alcoolice
i produse cosmetice, se aplic cota de TVA aferent
fiecrui produs n parte.
Exemplu:
La vnzarea unui frigider, dac comerciantul ofer
gratuit 2 conserve din peste, se consider c acestea sunt
acordate gratuit, n scopul stimulrii vnzrilor, iar cota
aplicabil pentru vnzarea frigiderului este de 24%

Daca aveti comert cu amanuntul, NU sunteti obligat sa diminuati pretul


de vanzare afisat la raft. Veti aplica TVA redusa de 9%, iar diferenta
aferenta TVA majoreaza adaosul comerical practicat de dvs. Practic, TVA
neexigibila (4428) aferenta pretului cu amanuntul se transfera in contul
de adaos (348). Indiferent daca reduceti pretul de vanzare cu
amanuntul sau nu, trebuie sa discutati cu cei care va ofera servicii de
asistenta pentru casele de marcat astfel incat sa modificati cota de TVA
aplicabila pentru produsele si serviciile care se incadreaza regimul de
9%.
Exemplu:
Inainte de 1 iunie 2015, aveati la vanzare o limonada cu menta la
pretul de 12,4 lei, alcatuit din pretul de vanzare de 10 lei si TVA de 2,4 lei
(TVA 24%). In mod normal, incepand cu 1 iunie 2015, pretul de vanzare
afisat in meniu ar trebui sa fie 10,9 lei (pretul de vanzare de 10 lei si TVA
de 0,9 lei (9%)).
NU sunteti obligat insa sa reduceti pretul de vanzare afisat in meniu.
Puteti vinde in continuare limonada cu 12,4 lei, numai ca se va considera
ca aceasta suma include TVA de 1,02 lei (12,4 lei x 9/109) aplicandu-se
cota redusa de 9%, iar restul sumei de 11,38 lei pana la pretul de 12,4 lei
este venitul societatii.
Daca inainte de 1 iunie 2015, venitul firmei era de 10 lei, acum acesta
este de 11,38 lei.

INREGISTRAREA IN SCOPURI DE TVA LA DEPASIREA PLAFONULUI.


Plafonul de scutire de 220.000 lei NU se recalculeaza in cursul anului. Codul fiscal
prevede foarte clar la art 310 faptul ca si pentru cei care ncep o activitate economic
n decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire este acelasi. Exemplu:
Se cunosc urmatoarele informatii despre 3 persoane impozabile neinregistrate in
scopuri de TVA la 31 decembrie 2015: Entitate
Entitate
Data infiintarii
Cifra de afaceri
SC X SRL
martie 2013
185.000 lei
PFA Y
mai 2015
210.000 lei
SC Z SA
noiembrie 2015
200.000 lei

Exista obligativitatea inregistrarii in scopuri de TVA in cazurile de mai sus?


NU. Niciuna din cele 3 persoane impozabile nu a depasit plafonul de scutire
de 220.000 lei. Faptul ca o entitate era infiintata inainte de 1 ianuarie 2015,
iar celelalte 2 persoane s-au infiintat in cursul anului 2015 NU reprezinta un
criteriu atunci cand se analizeaza depasirea plafonului, din moment ce acesta
NU se calculeaza in functie de fractiunea de an in care persoana a functionat.
Retineti! Desi Codul fiscal prevede clar faptul ca incepand cu 1 iulie 2012
plafonul de scutire de 220.000 lei NU se mai determin proporional cu
perioada rmas de la nfiinare i pn la sfritul anului, instructiunile de
completare ale Formularelor 020 si 070 disponibile pe site ANAF nu au fost
modificate nici pana in prezent.

INREGISTRAREA IN SCOPURI DE TVA DE LA INFIINTARE


Entitatea X, societate comerciala neinregistrata in
scopuri de TVA, a obtinut la 30 aprilie 2016 venituri din
vanzarea marfurilor in suma de 200.000 lei si a emis facturi
de avans la nivelul sumei de 30.000 lei. Astfel, cifra de
afaceri in scopuri de TVA este de 230.000 lei, depasinduse astfel plafonul de scutire.
Ce obligatii are entitatea X pentru a se inregistra in
scopuri de TVA?
Pana pe data de 10 mai 2016, entitatea X trebuie sa
depuna la organul fiscal Declaratia de mentiuni 010 si
Formularul 088, impreuna cu o Balanta de verificare din
care sa reiasa depasirea plafonului (document solicitat de
regula de organul fiscal).
Data inregistrarii in scopuri de TVA va fi 1 iunie 2016.
Astfel, desi societatea a depasit inca din aprilie 2016
plafonul de 220.000 lei, in luna mai aceasta va efectua
livrari de bunuri si prestari de servicii in regim de scutire de
TVA.

REGIMUL TVA IN CAZUL


REFACTURARILOR

Conform Codului fiscal, nchirierea de bunuri imobile


reprezint o operaiune scutit de TVA fr drept de
deducere. Totui, proprietarul are dreptul s opteze pentru
facturarea cu TVA, prin depunerea unei notificri la ANAF.
Dac pentru nchirierea unui bun imobil se aplic regimul de
scutire fr drept de deducere, la refacturarea costurilor
legate direct de bunul imobil nchiriat se aplic regimul
normal de taxare.
De regul, n cazul contractelor de
nchiriere, utilitile sunt suportate de ctre chiria, acestea
fiind refacturate de ctre proprietar, separat de valoarea
chiriei, conform facturilor primite de la furnizorii de utiliti.
Din punct de vedere al TVA, persoana care refactureaza
utilitatile este considerata cumparator-revanzator. Proprietarul
spatiului are dreptul sa-si deduca taxa aferenta utilitatilor,
insa are obligatia conform legii sa colecteze TVA pentru
aceste operatiuni taxabile.

Exemplu:
Entitatea X deruleaz operaiuni imobiliare si are ncheiate contracte
de nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil din Bucuresti.
Pentru utilitile necesare, printre care electricitate, apa, caldura,
sunt ncheiate contracte pe numele societii imobiliare, dar acestea
sunt furnizate n beneficiul direct al chiriaului.
n contractul de nchiriere a imobilului cu chiriasul Y se stipuleaz
distinct c plata utilitilor nu este inclus n preul chiriei. In data de
3 martie 2016, proprietarul spatiului primeste o factura de utilitati in
valoare de 10.000 lei + TVA si o refactureaza integral pe 20 martie
2016.
Care este tratamentul contabil si fiscal pentru aceasta operatiune?

%
461 Debitori

401 Furnizori

factura
diverside utilitati primita de la furnizor (3 martie 2016):

12.000 lei
10.000 lei
2.000 lei

4426 TVA
deductibila

Valoarea utilitatilor exclusiv TVA se inregistreaza in contul 461 Devitori diversi


deoarece potrivit OMFP 1802/2014 nu reprezinta un venit din activitatea curenta.
refacturarea 4111
utilitatilor
Clienti catre entitatea Y
= (20 martie 2016):
%
12.000 lei
461 Debitori
diversi
4427 TVA

10.000 lei
2.000 lei

REGIMUL TVA IN CAZUL


REFACTURARILOR

Societatea A din Frana i trimite angajaii n Romnia pentru


negocierea unor contracte cu parteneri din Romnia. Conform
nelegerii dintre pri, facturile pentru cazare, transport local i
alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Frana vor fi
emise ctre partenerii din Romnia, acetia urmnd s i
recupereze sumele achitate prin refacturare ctre societatea A din
Frana.
Pentru fiecare cheltuial refacturat se va avea n
vedere n primul rnd locul prestrii serviciului i, dac locul este
n Romnia, refacturarea se va face aplicndu-se acelai regim ca
i cel aplicat de prestatorul acestor servicii.
Astfel, serviciile de cazare au locul n Romnia,
acolo unde este situat bunul imobil i vor fi refacturate prin
aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local
de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate i
vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 20%.
Se consider c la aplicarea structurii
de comisionar faptul generator pentru operaiunile refacturate
intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care
refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent
de natura operaiunilor refacturate.

REGIMUL TVA IN CAZUL CREANELOR


SAU
NENCASATE
INCERTE
n cazul sumelor
ncasate
de persoana impozabil n contul
altei persoane, dac persoana impozabil acioneaz n
nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente
ctre clieni i primete facturi sau alte documente pe numele
su de la persoana n numele creia ncaseaz sumele, se
aplic structura de comisionar, chiar dac nu exist un
contract de comision ntre pri.
Exemplu (Codul fiscal):
O companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la
clieni, pe care o vireaz apoi companiilor de radio i televiziune.
Aceast tax este menionat pe factura emis de compania B,
alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate.
Avand in vedere ca taxa radio TV reprezint o operaiune
scutit de TVA, fiind efectuat de posturile publice de radio i
televiziune, compania B va pstra acelai regim la facturarea
acestei taxe ctre clieni. Conform structurii de comisionar,
posturile de radio i televiziune vor factura ctre compania B
serviciile pentru care aceasta a ncasat sumele n contul lor.

AJUSTAREA TVA
ncepnd cu anul 2007, dac bunul de capital este utilizat total sau
parial n alte scopuri dect activitile economice ori pentru realizarea
de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii
se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada
de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de
utilizare i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste
scopuri.
n continuare, v prezentm un exemplu de ajustare a taxei
deductibile n situaia n care bunul de capital este folosit integral sau
parial, pentru alte scopuri dect activitile economice.
Exemplu:
n data de 7 septembrie 2010, entitatea Leader a achiziionat un
apartament cu 3 camere pentru activitatea sa economic, costul fiind de
200.000 lei, TVA 24%.
n data de 21 martie 2012, entitatea decide s utilizeze cldirea
integral n scop de locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de
deducere.
n data de 6 februarie 2013, cldirea este din nou utilizat n cadrul
unor operaiuni cu drept de deducere.

Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii X.


Entitatea X va opera n contabilitate:
achiziia apartamentului (7 septembrie 2010):
%
212 Construcii
4426 TVA

404 Furnizori de
imobilizri

248.000 lei
200.000 lei
48.000 lei

deductibil

- ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 18


ani n sum de 43.200 lei (48.000 lei x ) (21 martie 2012): 20 18
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

4426 TVA
deductibil

43.200 lei

-ajustarea TVA n favoarea entitii pentru perioada rmas de 17


ani n sum de 40.800 lei (48.000 lei x ) (6 februarie 2013): 20 17
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

4426 TVA
deductibil

(40.800 lei)

REGULI PRIVIND SISTEMUL TVA LA


NCASARE
Important! Incepand cu 1 ianuarie 2014, a fost eliminat
prevederea conform creia TVA pentru facturile emise devine
exigibil la ncasare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la emiterea
facturii. Astfel, TVA trebuie colectat la ncasarea facturilor emise.
Att n cazul persoanelor impozabile care continu aplicarea
sistemului TVA la ncasare, ct i al celor care ies din sistem,
pentru operaiunile al cror fapt generator a intervenit pn la
data de 31 decembrie 2013 inclusiv, precum i pentru facturile
emise nainte de aceast dat, n situaia n care cea de-a 90-a zi
calendaristic de la data emiterii facturii sau de la termenul-limit
prevzut de lege pentru emiterea facturii este ulterioar datei de
31 decembrie 2013, exigibilitatea taxei intervine la data
ncasrii totale sau pariale a contravalorii bunurilor
livrate/serviciilor prestate
Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare, atunci respectati
regulile generale privind exigibilitatea TVA. Astfel, colectati TVA
la emiterea facturilor, indiferent dac beneficiarul aplic sau nu
sistemul TVA la ncasare.

Exemplu:
n data de 6 iunie 2015, entitatea X a emis o factur de prestri servicii ctre
entitatea Y n sum de 7.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin
banc n data de 24 octombrie 2015. Entitatea X nu aplic sistemul TVA la
ncasare, ns entitatea Y aplic sistemul TVA la ncasare.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii X.
Entitatea X va opera n contabilitate:
- nregistrarea facturii emise (6 iunie 2015):
=

4111 Clieni

%
704 Venituri din servicii prestate
4427 TVA colectat

8.680 lei
7.000 lei
1.680 lei

- ncasarea facturii prin banc (24 octombrie 2015):


5121 Conturi la bnci n lei

4111 Clieni

8.680 lei

Indiferent dac entitatea Y aplic sau nu sistemul TVA la ncasare,


entitatea X trebuie s colecteze TVA la data emiterii facturii, respectiv la 6
iunie 2015. Faptul c factura a fost ncasat n luna octombrie 2015 nu
influeneaz cu nimic exigibilitatea TVA.
Astfel, n Decontul de TVA 300 aferent lunii iunie (trimestrului II), entitatea
va colecta TVA la nivelul sumei de 1.680 lei.

LIVRARI INTRACOMUNITARE DE BUNURI


Exemplu:
Entitatea

X , care are codul de identificare fiscal 123, s-a infiintat in 10 iulie 2016 si
nu este nregistrat n scopuri de TVA. In luna iulie 2016, aceasta vinde marfuri unui
client din Brasov la pretul de vanzare de 170.000 lei si vinde produse finite unui client
din Italia la pretul de vanzare de 60.000 lei.
Ce pai trebuie s parcurg societatea?
nregistrarile contabile pentru vanzarile efectuate in luna iulie vor fi:
4111 Clieni
=
%
230.000 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor
170.000 lei
701 Venituri din vanzarea produselor finite
60.000 lei
In plafonul de scutire de 220.000 lei intra atat operatiunile taxabile, cat si cele scutite
de TVA cu drept de deducere. In luna iulie 2016, entitatea X a depasit acest nivel ceea
ce inseamna ca pana la data de 11 august 2016 (10 august este duminica) va depune
Declaratia de mentiuni 010 prin care va solicita inregstrarea in scopuri de TVA (depasire
de plafon).
Conform Codului fiscal, societatea va fi platitoare de TVA incepand cu 1 septembrie
2016, in acest caz netinandu-se cont de data comunicarii Deciziei de inregistrare in
scopuri de TVA.
Daca incepand cu 1 septembrie 2016 entitatea X va mai dori sa realizeze operatiuni
intracomunitare, va fi obligata sa se inregistreze in ROI, avand in vedere ca este
inregistrata in scopuri de TVA conform art 316 din Codul fiscal.

ACHIZITII INTRACOMUNITARE DE
BUNURI
Entitatea X nu este nregistrat n scopuri de TVA i efectueaza primele
achizitii intracomunitare de bunuri astfel:
- in luna august, marfuri din Austria la costul de 5.000 euro, TVA 20%,
cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro;
- in luna septembrie, obiecte de inventar din Polonia la cosul de 4.000 euro,
cursul de schimb fiind de 4,5 lei/euro.

Care este tratamentul TVA in aceasta situatie?


In cazul primei achizitii de bunuri nu se depaseste plafonul de 10.000 euro,
iar astfel entitatea X nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA.
Conform reglementarilor contabile, TVA din factura va fi inclusa in costul de
achizitie al bunurilor (6.000 euro x 4,4 lei/euro).
nregistrarea contabil va fi:
371 Marfuri
=
401 Furnizori
26.400 lei
In acest caz, pentru luna august, entitatea X nu depune nicio declaratie
fiscala aferenta TVA (300, 301, 394 sau 390).
Entitatea este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA inainte de
tranzactia care conduce la depasirea plafonului de 34.000 lei. Vom presupune
ca societatea respecta prevederile legale si inainte de a achizitiona bunuri din
Polonia se inregistreaza special in scopuri de TVA si apoi si in ROI.

nregistrarea contabil va fi:


303 Obiecte de inventar

401 Furnizori

18.000 lei

Entitatea X va avea obligatia depunerii Declaratiei 301 pana pe 25 octombrie


2014 prin care evidentiaza TVA de plata aferenta achizitiei intracomunitare (18.000
lei x 24%). TVA va fi evidentiata in costul de achizitie al bunurilor: 4.320 lei
303 Obiecte de inventar = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
4.320 lei
Astfel, la darea in folosinta a obiectelor de inventar, costul final va fi de 22.320 lei.
In concluzie, pentru achizitia intracomunitara de bunuri din Polonia, entitatea X
are urmatoarele obligatii fiscale:
-sa taxeze bunurile achizitionate in Romania, baza de impozitare fiind suma in valuta
inscrisa de catre furnizor in factura emisa (4.000 euro), la care se aplica cursul
valutar valabil la data emiterii facturii (4,5 lei/euro), rezultand astfel 18.000 lei;
- sa achite efectiv bugetului de stat TVA rezultata din aplicarea cotei de 24% asupra
bazei de impozitare calculate, pana pe data de 25 octombrie;
- sa evidentieze factura primita in Jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna
septembrie. Acest document de evidenta trebuie intocmit de catre beneficiarul din
Romania chiar daca nu este inregistrat in regim normal in scopuri de TVA;
- sa raporteze operatiunea prin Formularul 390 cu simbolul A pentru achizitii
intracomunitare de bunuri, pana pe data de 25 octombrie;
- sa raporteze TVA aferenta bunurilor achizitionate prin Decontul 301 de TVA Decont
special de TVA, pana pe data de 25 octombrie.