Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Conform art. 291 din Noul Cod fiscal, n majoritatea cazurilor, cota aplicabil
este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator. n cazul
schimbrii cotei de TVA, pentru operaiunile prevzute la art. 282, alin. (2)
vei proceda la regularizare pentru a aplica cota n vigoare la data livrrii de
bunuri sau prestrii de servicii.
Avnd n vedere c prin factura din 21 mai 2015 s-a fcut transferul
dreptului de proprietate, entitatea NU va regulariza TVA n luna iunie
2015. Chiar dac predarea efectiv a bauturilor racoritoare se va face n
iunie, se consider c faptul generator a avut loc n data de 21 mai 2015.
n data de 12 iunie 2015, cele dou entiti vor ntocmi un proces verbal
de predare-primire i furnizorul va emite un aviz de nsoire, pe care va
meniona fr factur - marfa a fost facturat cu factura nr. X din data
de 21 mai 2015.
n luna iunie 2015, entitatea nu va mai colecta TVA i nici nu va
regulariza TVA colectat in luna precedenta.
Exemplu:
Exemplu:
Un productor agricol vinde fructe ctre un
comerciant. Acesta va aplica cota de TVA de 9%. La
rndul su, comerciantul vinde fructele cu cota de 9%
indiferent ce destinaie ulterioar vor avea fructele
livrate: alimente, materie prim pentru dulcea,
compoturi sau producia de alcool.
Exemplu:
Un productor de miere livreaz mierea att ctre
magazine de vnzare cu amnuntul, ct i ctre
fabrici de produse cosmetice sau ctre productori de
hidromel (butur alcoolic obinut prin fermentaia
alcoolic a mierii de albine cu ap). n toate situaiile
va aplica cota redus de 9% la livrarea mierii.
Exemplu:
Entitatea X deruleaz operaiuni imobiliare si are ncheiate contracte
de nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil din Bucuresti.
Pentru utilitile necesare, printre care electricitate, apa, caldura,
sunt ncheiate contracte pe numele societii imobiliare, dar acestea
sunt furnizate n beneficiul direct al chiriaului.
n contractul de nchiriere a imobilului cu chiriasul Y se stipuleaz
distinct c plata utilitilor nu este inclus n preul chiriei. In data de
3 martie 2016, proprietarul spatiului primeste o factura de utilitati in
valoare de 10.000 lei + TVA si o refactureaza integral pe 20 martie
2016.
Care este tratamentul contabil si fiscal pentru aceasta operatiune?
%
461 Debitori
401 Furnizori
factura
diverside utilitati primita de la furnizor (3 martie 2016):
12.000 lei
10.000 lei
2.000 lei
4426 TVA
deductibila
10.000 lei
2.000 lei
AJUSTAREA TVA
ncepnd cu anul 2007, dac bunul de capital este utilizat total sau
parial n alte scopuri dect activitile economice ori pentru realizarea
de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii
se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada
de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de
utilizare i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste
scopuri.
n continuare, v prezentm un exemplu de ajustare a taxei
deductibile n situaia n care bunul de capital este folosit integral sau
parial, pentru alte scopuri dect activitile economice.
Exemplu:
n data de 7 septembrie 2010, entitatea Leader a achiziionat un
apartament cu 3 camere pentru activitatea sa economic, costul fiind de
200.000 lei, TVA 24%.
n data de 21 martie 2012, entitatea decide s utilizeze cldirea
integral n scop de locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de
deducere.
n data de 6 februarie 2013, cldirea este din nou utilizat n cadrul
unor operaiuni cu drept de deducere.
404 Furnizori de
imobilizri
248.000 lei
200.000 lei
48.000 lei
deductibil
4426 TVA
deductibil
43.200 lei
4426 TVA
deductibil
(40.800 lei)
Exemplu:
n data de 6 iunie 2015, entitatea X a emis o factur de prestri servicii ctre
entitatea Y n sum de 7.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin
banc n data de 24 octombrie 2015. Entitatea X nu aplic sistemul TVA la
ncasare, ns entitatea Y aplic sistemul TVA la ncasare.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii X.
Entitatea X va opera n contabilitate:
- nregistrarea facturii emise (6 iunie 2015):
=
4111 Clieni
%
704 Venituri din servicii prestate
4427 TVA colectat
8.680 lei
7.000 lei
1.680 lei
4111 Clieni
8.680 lei
X , care are codul de identificare fiscal 123, s-a infiintat in 10 iulie 2016 si
nu este nregistrat n scopuri de TVA. In luna iulie 2016, aceasta vinde marfuri unui
client din Brasov la pretul de vanzare de 170.000 lei si vinde produse finite unui client
din Italia la pretul de vanzare de 60.000 lei.
Ce pai trebuie s parcurg societatea?
nregistrarile contabile pentru vanzarile efectuate in luna iulie vor fi:
4111 Clieni
=
%
230.000 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor
170.000 lei
701 Venituri din vanzarea produselor finite
60.000 lei
In plafonul de scutire de 220.000 lei intra atat operatiunile taxabile, cat si cele scutite
de TVA cu drept de deducere. In luna iulie 2016, entitatea X a depasit acest nivel ceea
ce inseamna ca pana la data de 11 august 2016 (10 august este duminica) va depune
Declaratia de mentiuni 010 prin care va solicita inregstrarea in scopuri de TVA (depasire
de plafon).
Conform Codului fiscal, societatea va fi platitoare de TVA incepand cu 1 septembrie
2016, in acest caz netinandu-se cont de data comunicarii Deciziei de inregistrare in
scopuri de TVA.
Daca incepand cu 1 septembrie 2016 entitatea X va mai dori sa realizeze operatiuni
intracomunitare, va fi obligata sa se inregistreze in ROI, avand in vedere ca este
inregistrata in scopuri de TVA conform art 316 din Codul fiscal.
ACHIZITII INTRACOMUNITARE DE
BUNURI
Entitatea X nu este nregistrat n scopuri de TVA i efectueaza primele
achizitii intracomunitare de bunuri astfel:
- in luna august, marfuri din Austria la costul de 5.000 euro, TVA 20%,
cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro;
- in luna septembrie, obiecte de inventar din Polonia la cosul de 4.000 euro,
cursul de schimb fiind de 4,5 lei/euro.
401 Furnizori
18.000 lei