DE REZOLVAT -TVA (1)

Apple Juice SRL este o societate comercială cu răspundere limitată (SRL) şi cu obiect de activitate
principal producția de sucuri naturale de mere. Unic acţionar este Ion Prună, care este pensionar de peste
2 ani.
La data de 31.12.2018, Apple Juice SRL este o societate plătitoare de impozit pe venitul
microîntreprinderilor, nu este înregistrată în scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, și nici
nu este înregistrată în scop de TVA pentru achiziții intracomunitare sau pentru servicii, conform art. 317
din Codul Fiscal. Pentru această societate se cunosc următoarele venituri și cheltuieli pentru anul 2019:

Următoarele tranzacții au fost efectuate:

Trimestrul I:
Nu s-a desfăşurat niciun fel de activitate şi nu există venituri sau cheltuieli.

Trimestrul II:
• Achiziționează de la o societate stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Polonia mere în
valoare de 20.000 lei. Cota de TVA în Polonia este de 23%.
• Realizează, în luna aprilie, venituri din prestarea de servicii de consiliere de specialitate în
domeniul producției de sucuri naturale către o societate stabilită și înregistrată în scopuri de
TVA în Italia în valoare de 10.000 lei. Cota de TVA în Italia este de 22%.
• Înregistrează venituri din despăgubiri de la o societate de asigurare pentru pagubele produse
asupra stocurilor de mere în valoare de 20.000 lei.

La finalul trimestrului II, Apple Juice SRL se înregistrează în scop de TVA.

Trimestrul III:
• Prestează servicii de catering în valoare de 3.000 lei, pentru angajații unei societăți stabilită și
înregistrată în scopuri de TVA în Spania, angajați care au servit masa la o locație din zona
Unirii, București. Cota de TVA în Spania este de 21%.
• Realizează venituri din vânzarea de sucuri naturale către societăți stabilite și înregistrate în
scopuri de TVA în Italia, în valoare de 800.000 lei. Bunurile sunt transportare de la București la
Roma și există documente corespunzătoare privind dovada transportului. Cota de TVA în Italia
este de 22%.
• Realizează venituri din vânzarea de sucuri naturale către parteneri din Turcia, în valoare de
200.000 lei; Bunurile sunt transportare de la București la Istanbul și există documente
corespunzătoare privind dovada transportului.
• Primește servicii de publicitate prin intermediul unei platforme online, de la o societate stabilită
și înregistrată în scopuri de TVA în Irlanda în valoare de 4.000 lei. Cota de TVA în Irlanda este
de 23%.

Trimestrul IV:
• Achiziționează materie primă (mere) în valoare de 65.000 lei de la o societate din România,
înregistrată în scopuri de TVA. Furnizorul acordă o reducere comercială pentru cantitate în cotă
de 10%;
• Înregistrează cheltuieli cu chiria pentru locuința pusă la dispoziția unui acționar, în valoare de
6.000 lei. Nu s-a exercitat opțiunea pentru taxarea operațiunii de către proprietar;
 • Înregistrează cheltuieli cu combustibilul utilizat de un autoturism aflat în patrimoniul societății
de 8.000 lei. TVA 19%. Autoturismul, pus în funcţiune în septembrie, nu este utilizat exclusiv în
scopul activității economice și societatea nu întocmește foi de parcurs. Amortizarea contabilă
este de 2.000 lei/lună.

Informații suplimentare:
• Cota standard de TVA în România este 19%
• Cota de TVA aplicabilă livrării de sucuri naturale este de 9%
• Cota de TVA aplicabilă prestărilor de servicii de restaurant și de catering este de 5%
• Cursul de schimb valutar la 31 decembrie 2018 este de 4,77 lei/euro.

Cerințe:

a) În cazul achiziţiei de mere din Polonia, din trimestrul II, explicaţi dacă este convenabil pentru
SC Apple Juice SRL să se înregistreze în scop de TVA pentru achiziții intracomunitare sau
pentru servicii, conform art. 317 din Codul Fiscal.

Este mai convenabil să se înregistreze în scop de TVA pentru achiziții intracomunitare conform
art. 317 din Codul Fiscal. Dacă nu se înregistrează, primește factură cu TVA 23%, adică în
valoare de 24.600 de lei, iar dacă se înregistrează în scop special de TVA, primește factura fără
TVA și plătește TVA 9% (cota de TVA aplicabilă în România), adică 1.800 de lei prin
autolichidare, pierzând dreptul de a deduce TVA-ul.

20.000*23% - 20.000*9% = 2.800 lei (sumă cu care plătește mai puțin în cazul solicitării
codului special de TVA)

b) Pentru fiecare operațiune realizată de Apple Juice SRL şi prezentată pentru trimestrele II – IV,
analizați tratamentul TVA, prezentând: dacă tranzacţia intră în sfera de aplicare a TVA, locul
tranzacţiei, dacă societatea este obligată la colectarea TVA şi/sau are dreptul de deducere a TVA
precum şi cota de TVA aplicabilă.

Trimestrul II.

• Achiziționează de la o societate stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Polonia mere în

valoare de 20.000 lei. Cota de TVA în Polonia este de 23%.

Nu sunt considerate operațiuni impozabile în România achizițiile intracomunitare de bunuri,

dacă valoarea totală nu depășește pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depășit pe
parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 de euro conform art. 268 alin. (4) lit.
b) din Codul Fiscal. Totodată, prin opțiune societatea poate solicita înregistrarea în regim special
de TVA conform art. 317.

După cum am explicat la cerințe, litera a), în acest caz societatea va solicita înregistrarea în
scopuri de TVA, pentru că este mai avantajos, având în vedere că va plăti suma de 1.800 de lei,
reprezentând TVA, în loc de 4.600 de lei.
 • Realizează, în luna aprilie, venituri din prestarea de servicii de consiliere de specialitate în
domeniul producției de sucuri naturale către o societate stabilită și înregistrată în scopuri de
TVA în Italia în valoare de 10.000 lei. Cota de TVA în Italia este de 22%.

Prestarea de servicii intracomunitară este impozabilă la locul unde este stabilit beneficiarul
conform art. 278 alin. (2). În acest caz locul prestării este Italia. Apple Juice SRL emite factura
fără TVA, autolichidarea se face în Italia cu cota aplicabilă din Italia.

• Înregistrează venituri din despăgubiri de la o societate de asigurare pentru pagubele produse

asupra stocurilor de mere în valoare de 20.000 lei.

Veniturile din despăgubiri nu sunt incluse în baza de impozitare conform art. 286 alin. (4) lit. b).

Impozit pe veniturile microîntrepriderilor aferent T2 = 10.000 * 3% = 300 lei.

REGISTRU JURNAL
01.04.2020-30.06.2020

Cont Cont
Nr. crt. Data Explicatie Nr. doc debitor creditor
1 4/1/2020 Val. intr. MERE DIN POLONIA 1 301 401.00001 20,000.00 20,000.00
2 4/1/2020 TVA MERE DIN POLONIA 1 4426 4427 1,800.00 1,800.00
3 4/1/2020 CHELT. CU MATERIILE PRIME 1 601 4426 1,800.00 1,800.00
Bon consum - Consum factura
4 4/1/2020 1/01.04.2020 1 601 301 20,000.00 20,000.00
5 4/15/2020 Iesire CUMPARATOR DIN ITALIA 2 4111.00001 704 10,000.00 10,000.00
6 4/20/2020 Iesire ASIGURATOR 3 461 7581 20,000.00 20,000.00
Trimestrul III.

• Prestează servicii de catering în valoare de 3.000 lei, pentru angajații unei societăți stabilită și
înregistrată în scopuri de TVA în Spania, angajați care au servit masa la o locație din zona
Unirii, București. Cota de TVA în Spania este de 21%.

Societatea Apple Juice se înregistrează cu formularul 010 pentru a obține un cod de TVA,
devenind plătitor de TVA, care va fi utilizat în continuare. În exercițiul anterior este specificat,
că locul prestării este locul unde este stabilit beneficiarul, dar prin excepție pentru serviciile de
restaurant și catering locul prestării este locul prestării efective conform art. 278 alin. (4) lit. c).
Prin urmare locul prestării este în România, și se emite factura cu TVA 5%.

• Realizează venituri din vânzarea de sucuri naturale către societăți stabilite și înregistrate în
scopuri de TVA în Italia, în valoare de 800.000 lei. Bunurile sunt transportare de la București la
Roma și există documente corespunzătoare privind dovada transportului. Cota de TVA în Italia
este de 22%.

Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate
dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de persoana către care se
efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora conform art. 270 alin. (9), dar sunt
scutite de taxă livrările intracomunitare de bunuri către o persoană impozabilă care acționează
în alt stat membru decât cel în care începe expedierea sau transportul bunurilor, care îi comunică
furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale din
alt stat membru conform art. 294 alin. (2) lit. a). În acest caz expedierea bunurilor începe în
România, bunurile sunt transportate la un alt stat membru, în Italia, și era comunicată un cod
 valid de TVA, deci se aplică scutirea. Apple Juice SRL emite factura fără TVA, iar
autolichidarea se face în Italia, cu cota de TVA aplicabilă în statul respectiv.

• Realizează venituri din vânzarea de sucuri naturale către parteneri din Turcia, în valoare de
200.000 lei; Bunurile sunt transportare de la București la Istanbul și există documente
corespunzătoare privind dovada transportului.

În acest caz se realizează un export. Livrările de bunuri expediate sau transportate în afara
Uniunii Europene sunt scutite de taxă conform art. 294 alin. (1) lit. a). Se emite factură fără
TVA.

• Primește servicii de publicitate prin intermediul unei platforme online, de la o societate stabilită
și înregistrată în scopuri de TVA în Irlanda în valoare de 4.000 lei. Cota de TVA în Irlanda este
de 23%.

Prestările de servicii intracomunitare sunt impozabile la locul unde este stabilit beneficiarul
conform art. 278 alin. (2), persoana fiind obligată la plata taxei, prin autolichidare. În acest caz
locul prestării de servicii este România. Apple Juice primește factura fără TVA, autolichiderea
se face cu cota de 19%.

Impozit pe veniturile microîntrepriderilor aferent T3 = 1.003.000 * 3% = 30.090 lei.

REGISTRU JURNAL
01.07.2020-30.09.2020

Cont
Nr. crt. Data Explicatie Nr. doc debitor Cont creditor
1 7/1/2020 Iesire CONSUMATORI DIN SPANIA 4 4111.00003 704 3,000.00 3,000.00
2 7/1/2020 TVA CONSUMATORI DIN SPANIA 4 4111.00003 4427 150.00 150.00
3 7/5/2020 Iesire CUMPARATOR DIN ITALIA 5 4111.00001 7015 800,000.00 800,000.00
4 7/10/2020 Iesire CUMPARATOR DIN TURCIA 6 4111.00004 7015 200,000.00 200,000.00
5 7/25/2020 Val. intr. FACEBOOK Irlanda 7 6232 401.00003 4,000.00 4,000.00
6 7/25/2020 TVA FACEBOOK 7 4426 4427 760.00 760.00
Trimestrul IV.

• Achiziționează materie primă (mere) în valoare de 65.000 lei de la o societate din România,
înregistrată în scopuri de TVA. Furnizorul acordă o reducere comercială pentru cantitate în cotă
de 10%;

Baza de impozitare nu include reducerile comerciale conform art. 286 alin. (4) lit. a), și de aceea
TVA-ul se calculează în felul următor:
Baza de impozitare: 65.000 lei – (65.000 x 10%) = 58.500 lei
Tva deductibilă: 58.500 x 9%= 5.265 lei.

• Înregistrează cheltuieli cu chiria pentru locuința pusă la dispoziția unui acționar, în valoare de
6.000 lei. Nu s-a exercitat opțiunea pentru taxarea operațiunii de către proprietar;

Este scutit de taxă închirierea de bunuri imobile conform art. 292 alin. (2) lit. e). Proprietarul nu
optează pentru taxarea operațiunii, chiar dacă ar avea dreptul de a face acest lucru.

• Înregistrează cheltuieli cu combustibilul utilizat de un autoturism aflat în patrimoniul societății

de 8.000 lei. TVA 19%. Autoturismul, pus în funcţiune în septembrie, nu este utilizat exclusiv în
scopul activității economice și societatea nu întocmește foi de parcurs. Amortizarea contabilă
este de 2.000 lei/lună.

Se limitează la 50% dreptul de deducere al taxei aferent cheltuielilor legate de vehicule în cazul
în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice conform art. 298 din
Codul fiscal.

Impozit pe veniturile microîntrepriderilor aferent T4 = 0

REGISTRU JURNAL
01.10.2020-31.12.2020

Nr. crt.
Cont
Data Explicatie Nr. doc debitor Cont creditor
1 10/1/2020 Val. intr. MERE DIN ROMANIA 8 301 401.00004 58,500.00 58,500.00
2 10/1/2020 TVA MERE DIN ROMANIA 8 4426 401.00004 5,265.00 5,265.00
Bon consum - Consum factura
3 10/1/2020 8/01.010.2020 2 601 301 58,500.00 58,500.00
4 10/1/2020 Val. intr. BENZINARIE 10 6022 401.00006 8,000.00 8,000.00
5 10/1/2020 TVA nedeductibil 50% BENZINARIE 10 6022 4426 760.00 760.00
6 10/1/2020 TVA BENZINARIE 10 4426 401.00006 1,520.00 1,520.00
7 10/1/2020 Val. intr. CHIRIE SRL 9 612 401.00005 6,000.00 6,000.00
c. Menționați care sunt declarațiile fiscale ce trebuie depuse de Apple Juice SRL pentru
trimestrul III și scadențele pentru plata obligațiilor fiscale la bugetul de stat.

Pentru trimestrul III Apple Juice SRL trebuie să depună următoarele declarații fiscale:
 • D300: Decont de taxă pe valoare adăugată
• D390: Declaraţie recapitulativă privind livrările / achiziţiile / prestările intracomunitare
Declarațiile trebuie să fie depuse până la 25-a lunii următoare, la fel este și scadența pentru plata
obligațiilor fiscale.