„Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)

Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

Regimul contabil si fiscal privind fondurile europene

Exemplu 1

În cursul unei perioade o societate primește o finanțare

nerambursabilă în vederea construirii unui nou sediu în luna
ianuarie N. Proiectul se derulează timp de 9 luni din ianuarie N
până la sfârșitul lunii septembrie. Fondurile sunt destinate să
acopere 80% din valoarea cheltuielilor eligibile din bugetul
aprobat și sunt încasate 50 % în luna ianuarie N restul în luna mai
N.
În bugetul aprobat figurează următoarele cheltuieli eligibile:
În vederea realizării sediului societatea contractează un
dezvoltator imobiliar. Valoarea contractului încheiat este de
900.000 lei, dezvoltatorul imobiliar emițând două facturi prima în
valoare de 500.000 lei exclusiv TVA în luna martie și a doua în
valoare de 400.000 lei exclusiv TVA în luna august când sediul este
recepționat. Clădirea se amortizează în 40 de ani.
Din fondurile nerambursabile primite societatea a mai plătit:
-mobilier în valoare de 200.000 lei achiziționat și pus în
funcțiune în luna septembrie anul N, amortizat în 5 ani.
-materiale consumabile în sumă de 6.000 lei, lunar pe o
perioadă de 6 luni începând cu luna aprilie N
-salarii brute lunare pentru personalul aferent proiectului în
valoare de 20.000 lei începând cu luna februarie N, adică timp de 8
luni.
La încheierea derulării proiectului se recuperează TVA de la
Autoritatea de management.

Obiectivul expertizei:Verificarea legalității înregistrării în

contabilitate a fondurilor nerabursabile pentru acoperirea unor
 „Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)
Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

chletuieli.Calcularea TVA de recuperat de la Autoritatea de

Management.
Rezolvare:
În luna ianuarie N la semnarea contractului de finanțare se
recunoasc;
 Subvenții aferente activelor
(900.000 lei construcție sediu+200.000 lei mobilier) x 80%
=880.000 lei
 Subvenții aferente veniturilor
(20.000 lei /luna salarii brute x 8 luni+160.000 lei x 2,25%
contribuția angajatorului aferentă salariilor brute+6000 lei/lună x
6 luni materiale consumabile) x 80%=128.000 lei +2.880
lei+28.800 lei=159.680 lei
Total subvenții=(880.000 lei subventii aferente activelor+159.680
lei subvenții aferente veniturilor)=1.039.680 lei.
Vom lucra cu conturile de subvenții:
-445 Subventii
-4752 Imprumuturi nerambursabile cu character de subventii
pentru investiții
-472 Venituri inregistrate in avans
a) Inregistrarea subveníilor
445 = % 1.039.680 lei
4752 880.000 lei
472 159.680 lei
 „Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)
Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

b) Încasarea primei jumătăți în luna ianuarie 1.039.680 lei x50%

=519.840 lei
5121 = 445 519.840 lei
c) înregistrarea salariilor brute în luna februarie N
641 = 421 20.000 lei (salarii brute)
d) Rețineri salariale:
-CAS =20.000 lei x25%= 5.000 lei
-CASS=20.000 lei x10%=2.000 lei
-Impozit pe venitul salarial=10% x (20.000 lei-5.000 lei-2.000
lei)=1.300 lei.
421 = % 8.300 lei
4315 5.000 lei
4316 2.000 lei
444 1.300 lei
e) Plata salariilor nete:

421 = 5121 11.700 lei (20.000 lei-8.300 lei)

f) CAM (contribuía asiguratorie pentru muncă)

CAM=20.000 lei x 2,25%= 450 lei

646 = 436 450 lei

g) Achitarea la bugetul de stat a datoriilor sociale:
 „Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)
Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

% = 5121 8.750 lei

4315 5.000 lei
4316 2.000 lei
444 1.300 lei
436 450 lei
h) Concomitent are loc reluarea veniturilor în avans la venituri
curente

472
7414 Venituri din
subventii de exploatare pentru plata
personalului
7415 Venituri din
subventii de exploatare pentru asigurari si
protectei sociala

7412 Venituri din

subventii de exploatare pentru materii
prime si materiale

Cheltuielile cu salariile și sumele de reluat la venituri sunt calculate în tabelul de mai

jos:

Luna Salarii Total cumulat % de execuţie Fonduri de Fonduri de

reluat la reluat la
venituri venituri
cumulat aferente lunii
0 1 2 3 = rd. 2/ 4 = 128.000 5
160.000 x 100 Subvenția x %
calculat la rd.
 „Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)
Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

3
Februarie 20.000 20.000 12,50% 16.000 16.000

Martie 20.000 40.000 25 % 32.000 32.000 – 16.000

= 16.000
Aprilie 20.000 60.000 37,50 % 48.000 48.000 - 32.000
= 16.000
Mai 20.000 80.000 50% 64.000 64.000 - 48.000
= 16.000
Iunie 20.000 100.000 62,5% 80.000 80.000 - 64.000
= 16.000
Iulie 20.000 120.000 75% 96.000 96.000 - 80.000
= 16.000
August 20.000 140.000 87,5% 112.000 112.000 -
96.000 =
16.000
Septembrie 20.000 160.000 100% 128.000 128.000 -
112.000 =
16.000
TOTAL 160.000 x x x 128.000

472 = 7414 16.000 lei

Aceasta inregistrare se repeta identic in toate cele 8 luni

Cheltuielile cu contribuțiile angajatorului și sumele de reluat la venituri sunt calculate în

tabelul de mai jos:
Luna Contribuții Total cumulat % de execuţie Fonduri de Fonduri de
reluat la reluat la
 „Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)
Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

venituri venituri
cumulat aferente lunii
0 1 2 3 = rd, 2/ 4 = 2.880 5
3.600 x 100 subvenția x%
calculat la rd.
3
Februarie 450 450 12,50% 360 360

Martie 450 900 25 % 720 720 – 360 =

360
Aprilie 450 1.350 37,50 % 1.080 1.080 – 720 =
360
Mai 450 1.800 50% 1.440 1.440 – 1.080 =
360
Iunie 450 2.250 62,5% 1.800 1.800 - 1.440 =
360
Iulie 450 2.700 75% 2.160 2.160 - 1.800 =
360
August 450 3.150 87,5% 2.520 2.520 - 2.160 =
360
Septembrie 450 3.600 100% 2.880 2.880 - 2.520 =
360
TOTAL 3.600 x x x 2.880

472 = 7415 360

Aceasta inregistrare se repeta identic in toate cele 8 luni
i) In luna martie anul N se inregistreaza prima factura de la
dezvoltatorul imobiliar 500.000 lei exclusiv TVA
% = 404 595.000 lei
231 500.000 lei
461/TVA 95.000 lei
Plata facturii:
404 = 5121 595.000 lei

j) In luna aprilie se achizitioneaza materiale consumabile

% = 401 7.140 lei
 „Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)
Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

302 6.000 lei

461/TVA 1.140 lei
Darea materialelor consumabile în consum:
602=302 6.000 lei
Plata facturii:
401= 5121 7.140 lei
k) Reluarea veniturilor în avans la venituri curente
472
7412 Venituri din
subventii de exploatare pentru materii
prime și materiale consumabile

Cheltuielile cu materialele consumabile și sumele de reluat la venituri sunt calculate în

tabelul de mai jos:
 „Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)
Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

Luna Contribuții Total cumulat % de execuţie Fonduri de Fonduri de

reluat la reluat la
venituri venituri
cumulat aferente lunii
0 1 2 3 = rd. 2x/ 4 = 28.800 5
36.000 x 100 subvenția x %
procentul
calculat la rd.
3
Aprilie 6.000 6.000 16,67% 4.801 4.800

Mai 6.000 12.000 33,34 % 9.601 4.800

Iunie 6.000 18.000 50 % 14.400 4.800

Iulie 6.000 24.000 66,67% 19.201 4.800

August 6.000 30.000 83,34% 24.001 4.800

Septembrie 6.000 36.000 100% 28.800 4.800

TOTAL 36.000 X x x 28.800

Pentru luna aprilie

472 = 7412 4,800 lei
Aceasta inregistrare se repeta in fiecare din cele 6 luni.

l) In luna mai se inregistreaza restul fondurilor primite:

50% x 1.039.680 lei

5121 = 445 519.840 lei

m)În luna august se inregistraza
 a doua factura de la dezvoltatorul imobiliar

% =404 476.000 lei

231 400.000 lei
461/TVA 76.000 lei
 „Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)
Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

 Plata facturii
404= 5121 476.000 lei
 Recepția construcției la costul total de 500.000 lei
+400.000 lei=900.000 lei

212 = 231 900.000 lei

n) amortizara clădirii în 40 ani și concomitent are loc
transferul lunar al subvenției la venituri

Amortizare anuală = 900.000 lei/40 ani = 22.500 lei/an

Amortizare lnară = 22.500 lei/an / 12 luni = 1.875 lei/lună

6811 = 2812 1.875 lei /lună

4752
7584 Venituri din
subventii pentru investiții

4752= 7584 1.500 lei (80% x 1.875 lei/lună)

o) In luna septembrie se înregistrează:

 Achiziía mobilierului

% = 404 238.000 lei

214 200.000 lei
461/TVA 38.000 lei
„Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)
Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

404 =5121 238.000 lei

 Amortizarea lunara a mobilierului

Amortizare anuală = 200.000 lei/5 ani = 40.000 lei/an

Amortizare lnară = 40.000 lei/an / 12 luni = 3.333
lei/lună

6811 =2814 3.333 lei

Concomitent are loc transferul lunar al subventiei la

venituri 3.333 lei x 80% = 2.666 lei lei/luna

4752 = 7584 2.6666 lei

p) Recuperarea TVA-ului de la Autoritatea de

Management

TVA de recuperat= 95.000 lei +1.140 lei + 76.000 lei

+38.000 lei =210.140 lei

5121 = 461/TVA 210.140 lei

Regimul contabil si fiscal privind ajustarea TVA în

cazul achizitiilor de buburi si servicii, altele decat
bunurile de capital
 „Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)
Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

Exemplu 1
Societatea X înregistrata în scopuri de TVA are în
gestiune mărfuri degradate calitativ , care nu mai pot fi
valorificate.Societatea decide sa scoată din gestiune aceste stocuri
la data de 31.12.2020.Costul de achizitie al acestor stocuri de
marfuri este de 3700 lei +19% TVA. Care este tratamentul TVA în
două situații:
a) Societatea face dovada că stocurile de mărfuri au fost
distruse
La 31.12.2020 are loc scoaterea din gesriune a stocului de marfuri
degradate calitativ
607= 371 3.700 lei
Nu se face ajustare de TVA întrucât sunt respectate prevederile
art.304 alin. (2) lit.a) din Codul fiscal
b) Societatea nu face dovada că stocurile de mărfuri au
fost distruse
La 31.12.2020 are loc scoaterea din gesriune a stocului de marfuri
degradate calitativ
607= 371 3.700 lei

În această situație se face ajustare de TVA întrucât nu sunt

respectate prevederile art.304 alin. (2) lit.a) din Codul fiscal
635= 4426 703 lei (3.700 lei x19%)

Exemplu 2
Societatea X înregistrată în scopuri de TVA are la data
de 01.05.2020 un stoc de mărfuri în valoare de 32.000 lei lal prețul
de vânzare cu amănuntul inclusiv TVA 19%.Costul de achiziție
aferent stocului de mărfuri este de 20.000 lei (fără TVA).Societatea
a înregistrat la data de 15.01.2020 o factură de abonament pentru
 „Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)
Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

un program informatic aferent anului 2020 în valoare de 12.000 lei

+19% TVA.
La data de 1 05.2020 societății X i se anulează codul de
înregistrare în scopuri de TVA conform art.316 alin.(11) lit.g ) din
Codul fiscal (în vederea aplicarii regimului special de scutire).
Care este tratamentul TVA în cazul acestei entitati?

a) Ajustarea taxei deductibile în favoarea bugetului de stat aferente

achizitiei stocului de mărfuri

371= 4426 3.800 lei (20.000 lei x19%)

% = 401 0 lei
371 3.800 lei
4426 -3.800 lei

b) Stornarea TVA neexigibilă aferent stocului de mărfuri și

includerea lui în adaosul comercial conform hotărârii conducerii
societății
371 = % -3.800 lei
378 1.309
4428 - 5.109 lei (32.000 lei x19/119)
c) Ajusatea în favoarea bugetului de stat a taxei deductibile afetente
srtviciilor neutilizate (abonament program informatic)
471 =4426 1.520 lei [(12.000 lei-4.000 lei ) x 19%]

Exemplu 3
Societatea X se infiinteaza la data de 10.03.2020 si se inregistreaza
în scopuri de TVA la data de 01.06.2020. La data de 02.05.2020
societatea achizitioneaza stocuri de materii prime în valoare de
26.000 lei +19% TVA. La data de 15.05.2020 se dau în consum
 „Creşterea performanţelor angajaţilor prin formare continuă” (cod SMIS 128516)
Proiect co-finanţat prin Programul Operaţional Capital Uman 2014-2020

jumătate din stocul de materii prime.Organele fiscale competente

au anulat înregistrarea în scopuri de TVA pentru societata X în
baza art.316 alin.(11) lit.g) din Codul fisal.Decizia de anulare a
inregistrarii in scopuri de TVA este comunicata societatii la data
de 1.08.2020.Ne propunem să prezentam tratamentul TVA în cazul
entitatii X.
a) Achizitie soc materii prime
301=401 30.940 lei
b) Achitare datorie
404=5121 30.940 lei

c) La data de 15.05.2020 se dau în consum ½ din stocul de materii

prime

601= 301 15.470 lei

d) Ajustare TVA stocului de materii prime aflate în stoc la data de

01.08.2020 (15.470 lei x 19%). În cazul materiilor prime aflate
in stic , ajustarea TVA aferente se efectueaza în baza
inventarierii

4426 = 301 2.939 lei (15.470 lei x 19%).