Cofi PN

1. Cum se contabilizeaza toate aspectele privind recuperarea partiala (5900 lei) a unei
creante in valoarea nominala de 10.000 lei inclusiv TVA 19% pt care, anterior au fost
constituite doar ajustari deductibile pentru depreciere (clientul nu este falimentar). Ce
implicatii fiscale apare daca firma este platitoare de impozit pe profit?

Inregistrarea creantei incerte- creanta are o vechime de peste 270 zile si nu este garantata

4118 = 4111 10.000

Constituirea ajustării pentru depreciere la nivelul sumei permise fiscal – clientul nu este
falimentar, nivelul de deductibilitate este de 50%

6814 = 491 5.000 – ch. deductibila la calculul impozitului pe prof

Inregistrare recuperare partiala creanta si trecerea pe cheltuieli a diferentei

% =4118 10.000
5121 5.900
654 4.100- valoarea este mai mica decat valoarea ajustarii, respectiv 5.000 lei, deci
cheltuiala este integral deductibila din punct de vedere fiscal
Concomitent se anuleaza ajustarea pentru depreciere

491 = 7814 5.000– venit impozabil la calcul impozitului pe profit

2. Salariu brut realizat de un angajat cu 5 persoane in intretinere este de 4.980 lei si nu i

se retin decat obligatiile fiscale si sociale. Ce obligatii sociale si fiscale trebuie sa
contabilizeze firma pentru ea si pentru angajat in legatura cu acest salariu brut si ce
suma neta va incasa angajatul (activitatea desfasurata de angajat nu este in domeniu
constructii).

Sb=4.980 lei
Sn=Sb-0,10Sb-0,25Sb-Iv
Baza impozabila impozit pe venit = Sb-0.35Sb-Dp=4.980-0,35*4.980=4.980-
1.743=3.237 lei
Pentru un salariu brut mai mare de 3.600 lei, angajatul nu beneficiază de deducerea
personala la calculul impozitului pe veniturile de natura salariilor
Iv=3.237*0.10=324 lei
Sn=4.980-498-1.245-324=2.913 lei
Inregistrare salariu brut
641 = 421 4.980
Inregistrare reineri din salarii suportate de angajat

421 = % 2067
4315 1.245 CAS
4316 498 CASS
444 324 Impozit pe venit
Inregistrare CAM datorata de entitate
646 = 436 112
3. Dividendele nete plătite asociaților firmei sunt de 150.000 lei, din care 80.000 lei
singurului actionar persoana juridica ce detine actiuni de mai mult de 1 an. Care
trebuie sa fie profitul brut minim necesar pentru a plati aceste dividende nete de
150.000 lei in conditiile in care intreprinderea este platitoare de impozit pe profit?

Calcul cota procentuala deținere titluri persoana juridica

80.000/150.000=0.53=53%

Acționarul persoana juridica deține pe o perioada mai mare de 1 an peste 10% din titlurile
de participare ale entității, drept urmare este scutita la plata impozitului pe veniturile din
dividende.

Pentru veniturile din dividende asociațiilor firmei li se va retine de către entitate 5% din
valoarea dividendelor brute distribuite.

Calcul dividende brute distribuite

150.000-80.000= 70.000 lei

70.000/0,95=73.684,21 lei

Dividende brute = 73.684,21+80.000=153.684,21 lei

Calcul profit brut minim necesar distribuire dividende brute de 153.684,21 lei

153.684,21/0,84= 182.957,39 lei

4. Care sunt inregistrarile in contabilitate efectuate in luna octombrie 2021in legatura cu

un echipament cu valoarea de intrare 80.000 lei pus in functiune in luna august 2017
si care se amortizeaza liniar pe 9 ani in conditiile in care 2/3 din valoarea de intrare s-
a finantat printr-o subventie? Ce regim fiscal au sumele respective daca firma plateste
impozit pe profit?
 VC=80.000 lei
D=9 ani
Valoare subventionta = 80.000*2/3=53.333,33 lei
Valoare amortizare liniara lunara= 80.000/9/12=740,74 lei
Amortizare luna octombrie 2021
6811=2813 740,74 – cheltuiala deductibila
475=7584 493,83- venit impozabil
5. Valoarea de intrare a unei cladiri puse in functiune in martie 2015 este de 9.900.000
lei, amortizarea se face liniar pe 40 ani. Firma reevalueaza cladirile cu anularea
amortizarii cumulate si cu transferul sist. al. 105 la 1175.
evolutia valorii juste a cladiri:
2015 9.800.000lei
2016 9.500.000 lei
2017 9.300.000 lei
2018 9.050.000 lei
2019 8.800.000 lei
2020 8.400.000 lei
2021 8.300.000 lei
Cum s-a inregistrat reevaluarea de la inchiderea exercitiului 2020 si ce implicatii
fiscale a avut daca firma era platitoare de impozit pe profit?

VC=9.900.000 lei

D=40 ani

Amortizare contabila lunara = VC/40/12=20.625 lei/luna

Durata Am. VNC

An ramasa Teoretica teoretica VJ VJ-VNC
2015 471 185.625,00 9.714.375,00 9.800.000,00 85.625,00
2016 459 247.500,00 9.466.875,00 9.500.000,00 33.125,00
2017 447 247.500,00 9.219.375,00 9.300.000,00 80.625,00
2018 435 247.500,00 8.971.875,00 9.050.000,00 78.125,00
2019 423 247.500,00 8.724.375,00 8.800.000,00 75.625,00
2020 411 247.500,00 8.476.875,00 8.400.000,00 -76.875,00
2021 399 247.500,00 8.229.375,00 8.300.000,00 70.625,00

La inceputul anului 2020

VC=8.800.000 lei
Sold 212=8.800.000

Sold 2812 = 0

Sold 105=75.625

Calcul amortizare contabila an 2020

VC/DR=8.800.000/423=20.803,78 lei/luna

Sume de transferat din 105 in 1175

75.625/423 luni= 178,78 lei/luna

Verificare=20.803,78-178,78=20.625- amortizarea fiscala

Inregistrare amortizare contabila 2020

6811 = 2812 249.645,36 - ch, deductibila

Intregistrare transfer din 105 in 1175

105 = 1175 2.145,36 – venit impozabil

Solduri inainte de reevaluare

212=8.800.000

2812 = 249.645,36

105 = 73.479,64 (75.625-2.145,36)

VJ = 8.400.000

VNC= 8.800.000-249.645,36=8.550.354,6

VJ-VNC=8.400.000-8.550.354,60= - 150.354,60- depreciere

Inregistrarea reevaluarii cu anularea amortizarii si trecerea sistematica a valorii din

105 in 1175

Anulare amortizare
2812 = 212 249.645,36
Inregistrare reevaluare
% = 212 150.354,64
105 73.479,52
655 76.875,12 – ch. nedeductibila se aduna la calculul rezultatului fiscal cat
este in tabel
Solduri dupa reevaluare
212=8.400.000
2812=0
105=0
655=76.875,12
2021
Amortizare contabila lunara 2021
8.400.000/411=20.437,96 lei/luna
Inregistrare amortizare an 2021
6811 = 2812 245.255,52 (20.437,96 *12)-ch. deductibila
Nu mai avem sume de transferat in 1175 ptr. Ca soldul contului 105 este 0
Solduri înainte de reevaluare
212=8.400.000
2812=245.255,52
105 = 0
VNC=8.400.000-245.255,52 =8.154.744,48
VJ= 8.300.000
VJ-VNC=8.300.000-8.154.744,48= 145.255,52– apreciere
Anulare amortizare
2812 = 212 245.255,52
Inregistrare reevaluare
212 = % 145.255,52
755 74.630,52- diferenta intre total depreciere si cat este in tabel la 105- venit
neimpozabil
105 70.625,00- cat este in tabel 105
Verificare: Amortizarea contabila af. An 2022 = 8.300.000/399=20.802 lei/luna
Sume de trecut din 105 in 1175 = 70.625/399=177 lei/luna
20.802-177=20.625 lei- cat ar fi tb sa fie amortizarea cladirii in mod normal daca ea nu
ar fi fost supusa procesului reevaluarii
Varianata 2
VC=9.900.000
Amortizare lunara=9.900.0000/40*12=20.625 lei
2015
Inregistrarea amortizarii contabile aferente anului 2015
6811=2812 185.625 (20.625*9)
Solduri înainte de reevaluare
212=9.900.000
2812=185.625
VNC=9.900.000-185.625=9.714.375
VJ= 9.800.000
VJ-VNC=9.800.000-9.714.375=85.625 - apreciere
Anulare amortizare
2812 = 212 185.625
Inregistrare reevaluare
212 = 105 85.625
Solduri dupa reevaluare
212=9.800.000
2812=0
105=85.625
2016
Amortizare contabila lunara 2016
9.800.000/471=20.806,79 lei/luna
Inregistrare amortizare an 2016
6811 = 2812 249.681,48 (20.806,79*12)-ch. deductibila
Sume de transferat lunar din 105 la 1175
85.625/471(durata ramasa)=181,79 lei/luna
105 = 1175 2.181,48 (181,79*12) – venit impozabil
Solduri înainte de reevaluare
212=9.800.000
2812=249.681,48
105 = 83.443,52 (85.625-2.181,48)
VNC=9.800.000-249.681,48 =9.550.318,52
VJ= 9.500.000
VJ-VNC=9.500.000-9.550.318,52= - 50.318,52 – depreciere
Anulare amortizare
2812 = 212 249.681,48
Inregistrare reevaluare
105 = 212 50.318,52
Solduri dupa reevaluare
212=9.500.000
2812=0
105=33.125 (83.443,52-50.318,52)
2017
Amortizare contabila lunara 2017
9.500.000/459=20.697,17 lei/luna
Inregistrare amortizare an 2017
6811 = 2812 248.366,04 (20.697,17 *12)-ch. deductibila
Sume de transferat lunar din 105 la 1175
33.125 /459(durata rămasă)=72,17 lei/luna
105 = 1175 866,04 (72,17*12) – venit impozabil
Solduri înainte de reevaluare
212=9.500.000
2812=248.366,04
105 = 32.258,96 (33.125-866,04)
VNC=9.500.000-248.366,04=9.251.633,96
VJ= 9.300.000
VJ-VNC=9.300.000-9.251.633,96= 48.366,04 – apreciere
Anulare amortizare
2812 = 212 248.366,04
Inregistrare reevaluare
212 = 105 48.366,04
Solduri dupa reevaluare
212=9.300.000
2812=0
105=80.625 (32.258,96+48.366,04)
2018
Amortizare contabila lunara 2018
9.300.000/447=20.805,36 lei/luna
Inregistrare amortizare an 2018
6811 = 2812 249.664,32 (20.805,36 *12)-ch. deductibila
Sume de transferat lunar din 105 la 1175
80.625 /447(durata ramasa)=180,37 lei/luna
105 = 1175 2.164,44 (180,37*12) – venit impozabil
Solduri înainte de reevaluare
212=9.300.000
2812=249.664,32
105 = 78.460,56 (80.625-2.164,44)
VNC=9.300.000-249.664,32=9.050.335,68
VJ= 9.050.000
VJ-VNC=9.050.000-9.050.335,683= - 335,68 – depreciere
Anulare amortizare
2812 = 212 248.366,04
Inregistrare reevaluare
105 = 212 355,68
Solduri dupa reevaluare
212=9.050.000
2812=0
105=78.124,88 (78.460,56-355,68)
2019
Amortizare contabila lunara 2019
9.050.000/435=20.804,60 lei/luna
Inregistrare amortizare an 2019
6811 = 2812 249.655,2 (20.804,60 *12)-ch. deductibila
Sume de transferat lunar din 105 la 1175
78.124,88 /435(durata ramasa)=179,60 lei/luna
105 = 1175 2.155,20 (179,60*12) – venit impozabil
Solduri înainte de reevaluare
212=9.050.000
2812=249.655,2
105 = 75.969,68 (78.124,88 -2.155,20)
VNC=9.050.000-249.655,2 =8.800.344,48
VJ= 8.800.000
VJ-VNC=8.800.000-8.800.344,48= - 344,80 – depreciere
Anulare amortizare
2812 = 212 249.655,2
Inregistrare reevaluare
105 = 212 344,80
Solduri dupa reevaluare
212=8.800.000
2812=0
105=75.624,88 (75.969,68 -344,80)
2020
Amortizare contabila lunara 2020
8.800.000/423=20.803,78 lei/luna
Inregistrare amortizare an 2020
6811 = 2812 249.645,36 (20.803,78 *12)-ch. deductibila
Sume de transferat lunar din 105 la 1175
75.624,88 /423(durata ramasa)=178,78 lei/luna
105 = 1175 2.145,36 (178,78*12) – venit impozabil
Solduri înainte de reevaluare
212=8.800.000
2812=249.645,36
105 = 73.479,52 (75.624,88 -2.145,36)
VNC=8.800.000-249.645,36=8.550.354,64
VJ= 8.400.000
VJ-VNC=8.400.000-8.550.354,64= - 150.354,64– depreciere
Anulare amortizare
2812 = 212 249.645,36
Inregistrare reevaluare
% = 212 150.354,64
105 73.479,52
655 76.875,12 – ch. nedeductibila se aduna la calculul rezultatului fiscal cat
este in tabel
Solduri dupa reevaluare
212=8.400.000
2812=0
105=0
655=76.875,12
2021
Amortizare contabila lunara 2021
8.400.000/411=20.437,96 lei/luna
Inregistrare amortizare an 2021
6811 = 2812 245.255,52 (20.437,96 *12)-ch. deductibila
Nu mai avem sume de transferat in 1175 ptr. Ca soldul contului 105 este 0
Solduri înainte de reevaluare
212=8.400.000
2812=245.255,52
105 = 0
VNC=8.400.000-245.255,52 =8.154.744,48
VJ= 8.300.000
VJ-VNC=8.300.000-8.154.744,48= 145.255,52– apreciere
Anulare amortizare
2812 = 212 245.255,52
Inregistrare reevaluare
212 = % 145.255,52
755 74.630,52- diferenta intre total depreciere si cat este in tabel la 105- venit
neimpozabil
105 70.625,00- cat este in tabel 105
Verificare: Amortizarea contabila af. An 2022 = 8.300.000/399=20.802 lei/luna
Sume de trecut din 105 in 1175 = 70.625/399=177 lei/luna
20.802-177=20.625 lei- cat ar fi tb sa fie amortizarea cladirii in mod normal daca ea nu
ar fi fost supusa procesului reevaluarii
6. In aprilie firma a primit factura pentru o achizitie de marfuri (avizul corespunzator are
data din luna martie 2022). Cost stabilit pe baza facturii este de 13.353 lei in timp ce
suma inclusiv TVA determinata pe baza avizului precedend era de 17.266,90 lei. La
primirea facturii, marfurile au fost deja vandute iar TVA aplicat este de 19%. Ce se
inregistreaza la primirea facturii?

Valoare AE=17.266,90

Valoare faraTVA=17.266,90/1.19=14.510

Valoare TVA AE = 14.510*19%=2.756,90

Inregistrare AE in luna martie 2022 si întocmirea NIR

% = 408 17.266,90

371 14.510

4428 2.756,90

607 = 371 14.510

Primirea facturii in aprilie

Stornarea avizului
% = 408 -17.266,90

371 -14.510

4428 -2.756,90

Inregistrarea facturii

% = 401 15.890,07

371 14.510

607(378) -1.157

4426 2.537,07