Seminar

Impozit pe profit = Cota * Profitul fiscal
Rezultat fiscal = Venituri contabile asimilate - Cheltuieli contabile si asimilate + Cheltuieli nedeductibile - (Venituri neimp
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile contabile se impart in :

Cheltuieli deductibile : se scad din venituri si dpdv contabil si dpdv fiscal
Cheltuieli nedeductibile : se scad din venituri dpdv contabil, dar nu se scad din venituri dpdv fiscal si daca s-au scazut deja, atu
Din punct de vedere fiscal, veniturile contabile se impart in :

Venituri impozabile : se iau in considerare in stabilirea rezultatului si dpdv contabil si dpdv fiscal
Venituri neimpozabile : se iau in considerare in stabilirea rezultatului contabil dar nu se iau in considerare in stabilirea rezultat
Deducerile fiscale : sume care se scad din venituri atunci cand se calculeaza rezultatul fiscal
fara sa fi fost, de regula contabilizate la cheltuieli/venituri
Recunoasterea fiscala a provizioanelor/ajustarilor pentru depreciere
Provizioanele / ajutarile deductibile :
1.Provizioane pentru garantii acordate clientilor
2.Ajustari pentru deprecierea creantelor
3.Provizioane pentru refacerea terenurilor la exploatarea de zacaminte minerale
4.Provizioane pentru inchiderea si urmarirea post-inchidere a depozitelor de deseuri
1.Provizioane pentru garantii acordate clientilor

Deducerea lor fiscala se face in limita cotelor sau sumelor prevăzute in contracte.
Garanțiile de buna execuție la lucrările de construcții :

Constructorul facturează lucrări la preț de 600.000 lei la care se adaugă TVA. Cf contractului, beneficiarul
plătește 90% imediat si 10% după expirarea garanției (la doi ani de la terminarea lucrărilor). Factura s-a
întocmit pe baza unei situații parțiale de lucrări
Constructor Beneficiar
411 = % 714,000 % = 404 714,000
704 600,000 231 600,000
4427 114,000 4426 114,000
5121 = 411 642,600 404 = 5121 642,600
267 = 411 71,400 404 = 167 71,400
6812 = 1512 60,000 fara TVA

Cheltuiala deductibila
a.In perioada de garanție nu apar defecțiuni => la expirarea acesteia avem :
5121 = 267 71,400 167 = 5121 71,400
1512 = 7812 60,000 Ven. impozabil
b.In perioada de garanție apar defecțiuni pe care constructorul le remediază, suportând costuri de 31.000 lei
Cheltuielile cu remedierea se contabilizeaza in conturile din clasa 6, dupa natura lor
1512 = 7812 31,000 venit impozabil

daca pana la finalul perioadei de garantie nu mai apare nimic, atunci avem :
5121 = 267 71,400 167 = 5121 71,400
1512 = 7812 29,000
c.In perioada de garanție apar defecțiuni pe care constructorul nu le remediază, beneficiarul

suportând el costurile cu reparațiile de 31.000 lei
% = 402 36,890
611 31,000
4426 5,890
654/658 = 267 31,000 ch. Neded 167 = 758 31,000
1512 = 7812 31,000 Venit impozabil

daca pana la finalul perioadei de garantie nu mai apare nimic, avem :
5121 = 267 40,400 167 = 5121 40,400
1512 = 7812 29,000 venit impozabil
2.Ajustari pentru deprecierea creantelor

Se poate deduce 50% din valoarea nominala a creanțelor depreciate, daca se îndeplinesc 3 condiții:
a.Creanta nu este garantata
b.Creanta nu este fata de o persoana afiliata
c.Scadenta este depasita cu cel putin 270 de zile
La inventariere se constata deprecierea unei creanțe mai vechi de 270 de zile (val. nominala
21.000). Creanta nu este fata de persoane afiliate si nici nu este garantata.
La inventariere se constata deprecierea unei creanțe mai vechi de 270 de zile (val. nominala
21.000). Creanta nu este fata de persoane afiliate si nici nu este garantata.
Deprecierea contabila se ridica la 77%
4118 = 4111 21,000
6814 = 491 16,170 (21.000*77%)
Cheltuiala deductibila = 50% * 21.000 = 10,500 lei

Cheltuiala nedeductibila = 16.170-10.500 = 5,670 lei
Se recuperează, ulterior (la mai mult de un an de la scadenta), suma de 16.813 lei, renunțându-se la diferență :
% = 4118
5121 16,813
654 3,518 suma fara TVA
4427 deductibila in limita ajustarii deductibile constituite
anterior in legatura cu creanta, adica in limita a 10.5
491 = 7814 16,170 din care venitul impozabil este de 10.500 lei si cel neimpozabil este de 5.670
ductibile - (Venituri neimpozabile + Alte deduceri fiscale) - Pierdere fiscala reportata
daca s-au scazut deja, atunci ele trebuie adaugate
erare in stabilirea rezultatului fiscal si daca s-au luat deja, atunci trebuie scăzute
714.000*90%
arii deductibile constituite
anta, adica in limita a 10.500 lei
eimpozabil este de 5.670

Pentru clientii aflati in procedura de faliment, nu se mai aplica restrictia privind depasirea scadentei cu 270 zile, iar procentul d
Clientul a intrat in faliment, pe baza hotararii judecatoresti. Creanta fata de acesta are o valoare nominala de 15.000 lei.
4118 = 4111 15,000

6814 = 491 15,000 Suma deductibila fiscal este de 15.000 lei. Dpdv contabil, prin manualul de p
ajustarea se constituie la nivelul valorii nominale fara TVA, atunci cand exist
recuperarii acestei taxe 13,761 fara TVA
Este posibil ca, daca firma constituie ajutare la nivelul valorii fara TVA a crea
in contabilitate, cheltuiala ar fi de 13.761 lei, in timp ce in registrul de evide
Dupa inchiderea procedurii de faliment, se mai recupereaza 3.350 lei :
% = 4118 15,000
5121 3,350
654 10,688.07 cheltuiala este la nivelul sumei nerecuperate, fara TVA
4427 961.93 taxa se poate ajusta, cf. codului fiscal : 961.93
Cheltuiala din 654 este deductibila integral
491 = 7814 15,000 venitul este impozabil, pentru ca la constituire, cheltuiala a fost deductibila
Debitarea lui 4427 este nefireasca, motiv pt care este util transferul sumei respective in creditul lui 4427, in rosu.
4427 = 4427 -961.93
3.Provizioane pentru refacerea terenurilor la exploatarea de

zacaminte minerale
Dpdv contabil, acest provizion ar trebui recunoscut la inceperea exploatarii,
princ includerea lui in valoarea de intrare a unor imobilizari (amenajari de terenuri, etc.)
Dpdv fiscal, recunoasterea provizionului este esalonata pe durata exploatarii in limita a 1% din rezultatul
de exploatare.
In 2022, firma incepe exploatarea unor resurse minerale si estimeaza costuri de refacere a terenurilor
la finalizarea exploatarii in suma de 2.000.000 lei. Din manualul de proceduri contabile al firmei rezulta ca
astfel de provizioane se include in valoare de intrare a unor amenajari de terenuri si care se amortizeaza pe durata
exploatarii. La punerea in functiune, costurile cu amenajarea terenurilor - cu exceptia provizionului - sunt de
3.000.000 lei, cf. facturilor si PV de receptie. Durata estimata a exploatarii este de 15 ani.
% = 404 3,570,000
2112 3,000,000
4426 570,000
2112 = 1513 724,892 valoarea actualizata a sumei viitoare de plata
valoarea contabila a amenajarii de terenuri este de 3,724,892

valoarea fiscala a amenajarii de terenuri este de 3,000,000
amortizarea contabila anuala = 3.724.892/15 = 248,326 apare in conturi
amortizarea fiscala anuala = 3.000.000/15 = 200,000 apare in registrul de evidenta fiscala
In primul an de exploatare, rezultatul de exploatare a fost de 500.000 lei. SUMA PUSA LA INTAMPLARE
Amortizarea contabila In calculul rezultatului fiscal, amortizarea contabila este cheltu

6811 = 2811 248,326
Actualizarea provizionului 7% * 724.892 50,742 lei

6861 = 1513 50,742
1% * 500.000 5,000 lei aceasta suma nu se i

Deducerea fiscala din provizion pentru refacerea terenurilor = explicit in contabilitate, fiind calcu
La cheltuieli contabile apare rulajul lui 6811 248,326

La cheltuieli nedeductibile apare amortizarea ctb 248,326
La deduceri fiscale apar
amortizarea fiscala 200,000
provizionul fiscal deductibil 5,000
La sfarsitul anului 1 de exploatare, soldul 1513 este de 724.892+50.742 775,634
In al doilea an de exploatare, rezultatul de exploatare a fost de 1.950.000 lei.
Amortizarea contabila
6811 = 2811 248,326 Ch. Nedeductibila
Actualizarea provizionului 7% * 775.634 54,294

6861 = 1513 54,294 Ch. Nedeuctibila
Deducerea fiscala din provizion pentru refacerea terenurilor = 1% * 1.950.000

La sfarsitul anului 2 de exploatare, soldul 1513 este de 775.634 + 54.294 829,929
In al treilea an de exploatare, rezultatul de exploatare a fost de 5.679.000 lei.
Amortizarea contabila
6811 = 2811 248,326 Ch. Nedeductibila
Actualizarea provizionului 7% * 829.929 -

6861 = 1513 58,095 Ch. Nedeuctibila
Deducerea fiscala din provizion pentru refacerea terenurilor = 1% * 5.679.000

La sfarsitul anului 1 de exploatare, soldul 1513 este de 829.929 + 58.095 888,024
Dupa 15 ani de exploatare, se inchide exploatarea si se angajeaza un tert pentru efectuarea lucrarilor de refacere
a terenurilor. Costul acestora este de 2.543.100 lei.
% = 401 3,026,289
611 2,543,100 ch. Deductibila
4426 483189
1513 = 7812 2,000,000 venit impozabil
Presupunem ca, de-a lungul exploatarii, provizionul cumulat recunoscut fiscal (in limita a 1% din rezultatul de exploatare)
a fost de 1.885.400 lei.
Aceasta suma poate fi adaugata in declaratia de impozit pe profit, la elemente similare veniturilor.
SAU
Putem considera ca, din venitul contabil de 2.000.000 lei, doar suma de 2.000.000 - 1.885.400 = 114,600
La cheltuieli contabile apare rulajul lui 6811

La cheltuieli nedeductibile apare amortizarea ctb
amortizarea fiscala
provizionul fiscal deductibil
La venituri contabile apare venitul din provizion 2,000,000
La venituri neimpozabila apare suma de 114,600
4.Provizioane pentru inchiderea si urmarirea post-inchidere a

depozitelor de deseuri
Acestea sunt deductibile
Daca in Iasi, salubris colecteaza si depoziteaza gunoaiele, atunci in tarifele Salubris, ar trebui sa sa se gaseasca si cota pentru p
u 270 zile, iar procentul de deductibilitate este de 100%
nala de 15.000 lei.
ntabil, prin manualul de proceduri contabile se poate stabili de exemplu

ra TVA, atunci cand exista posibilitatea
lul valorii fara TVA a creantei, evidenta contabila sa difere de evidenta fiscala :
p ce in registrul de evidenta fiscala, deducerea fiscala ar fi de 15.000 lei
10,688.07
ltuiala a fost deductibila
27, in rosu.
aza pe durata
2.000.000 / (1+0.07)^15
evidenta fiscala
rea contabila este cheltuiala nedeductibila, in timp ce amortizarea fiscala este deducere fiscala.
lei aceasta suma nu se inregistreaza

contabilitate, fiind calculata si consemnata in registrul de evidenta fiscala
uctibile - (Venituri neimpozabile + Alte deduceri fiscale) - Pierdere fiscala reportata

de refacere
tatul de exploatare)
lei, este neimpozabila

gaseasca si cota pentru provizionul pentru inchidere.

Primirea celor 12 lei
Abonament lunar CTP, fara reducere 80.00 lei 5311 =
Abonament lunar CTP, special pt studenti 12.00 lei
Periodic, CTP inregistreaza dreptul de a primi diferenta (de la minister, UAIC, Primarie)
445 = % 68.00 (80-12) SAU 411 = %

7411 57.14 704
4427 10.86 4427
Sumele din 704 sunt impozabile si impozitul pe profit si la impozitul pe venit
Sumele din 7411 sunt impozabile la impozitul pe profit ( compenseaza cheltuieli
deductibile), dar neimpozabile la impozitul pe venit
In martie 2022, firma cumpara un echipament la un cost de 850.000 lei. Achizitia se

realizeaza in cadrul unui proiect european de finantare partiala a investitiilor.
Subventia va fi de 501.000 lei. Punerea in functiune genereaza cheltuieli de 41.000 lei in
martie si de 39.000 lei in luna aprilie, cand are loc si receptia finala.
% = 404 1,011,500
231 850,000
4426 161,500
445 = 475 501,000
5121 = 445 501,000
Cheltuielile de punere in functiune se inregistreaza in conturile din clasa 6, dupa natura lor.
LUNA MARTIE
231 = 722 41,000
impozabil la impozitul pe profit
(compenseaza ch. Deductibile), dar
neimpozabil la impozitul pe venit
LUNA APRILIE
231 = 722 39,000

213 = 231 930,000
Amortizarea se face liniar pe 10 ani, incepand cu mai 2022.
6811 = 2813 7,750 930.000/10 ani*12 luni cheltuieli deductibile in conditii

normale
cheltuieli deductibile in conditii
normale
475 = 7584 4,175 501.000/10*12

In bilantul romanesc, soldul lui 475 apare in pasiv, la datorii - venituri in avans, desi nu indeplineste criteriile de
recunoastere ca datorie
Deci, prezentarea lui 475 ca o datorie rezulta dintr-o exceptie facuta de la principiile generale ale contabilitatii
Deprecierea reversibila a imobilizarilor

Contabilizarea acestei deprecieri se face diferit, dupa cum firma opteaza pentru modelul costului sau pentru modelul
valorii juste, la evaluarea ulterioara a imobilizarii.
In cazul aplicarii modelului costului, deprecierea se duce in contul de ajustari pentru depreciere.
In februarie 2022, firma a pus in functiune o instalatie la cost de 600.000 lei, amortizabila liniar pe 13 ani.
La sfarsitul anului 2022, valoarea de inventar a instalatiei este de
Sold 213 600,000

Sold 2813 38,462 10 luni X 600.000/(13*12) amortizare lunara = 600.000/(13*12)
VNC 561,538
Val. invent 565,000
Diferenta 3,462 apreciere, care nu se contabilizeaza
La sfarsitul anului 2023, valoarea de inventar a instalatiei este de 490.000 lei.

Soldurile dupa inventariere :
sold 213 600,000 Sold 213 600,000
sold 2813 84,615 38,462 PLUS 12* 3.846 sold 2813 84,615
VNC 515,385 sold 2913 25,385
Val inventa 490,000
Diferenta -25,385 depreciere
6813 = 2913 25,385

Cheltuiala din 6813 este nedeductibila
In anul 2024, calculele privind amortizarea sunt :
Amortizarea contabila = Valoarea Neta contabila/DR = 490.000/(12*13-10-12) 3,657

Amortizarea fiscala = Valoarea Neta fiscala/DR = 515.385/(12*13-10-12) 3,846
6811 = 2813 3,657 Aceasta inregistrare nu permite ca, la sfarsitul duratei de amortizare -
soldul lui 2813 (amortizarea cumulata) sa fie egal cu soldul lui 213
% = 2813 3,846 Suma care, peste 134 luni, face sa fie egale soldurile lui 213 si 2813.
6811 3,657 Amortizarea recalculata, dupa depreciere
2913 189
La sfarsitul anului 2024, valoarea de inventar a instalatiei este de 465.000 lei.
sold 213 600,000 Soldurile dupa inventariere

sold 2813 130,767 ultimul sold +12*3.846 Sold 213 600,000
sold 2913 23,117 val neta contabila
sold 2813(de bilant)
130,767
= 213 - 2813 - 2913 = 600.00
VNC 446,116 sold 2913val neta4,233
fiscala = 600.000 - 130.767 - 0 =
Val inventa 465,000
Diferenta 18,884 sold 2913 apreciere
2913 = 7813 18,884
Venitul este neimpozabil, pentru ca anterior cheltuiala a fost nedeductibila
In anul 2025, calculele privind amortizarea sunt :
Amortizarea contabila = Valoarea Neta contabila/DR = 465.000*(134-12) 3,811

Amortizarea fiscala = Valoarea Neta fiscala/DR =
% 12.00
704 10.08
4427 1.92
68.00
57.14
10.86
ductibile in conditii
ductibile in conditii
pe profit
uctibile), dar
ul pe venit
riteriile de
pentru modelul
3,846
pa inventariere :
val neta contabila (de bilant) = 213 - 2813 - 2913 = 600.000 - 84.615 - 25.385 490,000
val neta fiscala = 600.000 - 84.615 - 0 = 515,385
ul duratei de amortizare - dupa 134 luni -
egal cu soldul lui 213
oldurile lui 213 si 2813.
13 - 2813 - 2913 = 600.000 - 130.767 - 4.233 465,000

= 600.000 - 130.767 - 0 = 469,233
Recunoasterea fiscala a reevaluarii imobilizarilor
Reevaluarea = Inlocuirea valorii nete contabile VNC cu valoarea justa.
Reevaluarile nu sunt recunoscute decat daca sunt pozitive.
Martie 2022- se pune in functiune o imobilizare, un echipament, cu valorea de intrare (cost) 900.000 lei. Durata de amortizare
entitatea a optat pentru reevaluarea tuturor imobilizarilor de acest tip. Optiunile entitatii privind contbabilizarea reevaluarii :
1.Se anuleaza amortizarea cumulata
2.Rezerva din reevaluare (105) se transfera sistematic la 1175.
Amortizare = 900.000/(10*12) 7,500 /luna
La 31.12.2022 valorea justa este de 860.000 lei
Solduri inainte de reevaluare Solduri dupa reevaluare - 31/12/2022

Sold 213 900,000 2813 =
Sold 2813 67,500 7.500lei/luna*9 luni 213 =
VNC(213 - 2813) 832,500
Val. Justa 860,000
Diferenta 27,500 VJ-VNC

In 2023 se recalculeaza amortizarea
Amortizarea contabila = valoarea ramasa/durata ramasa sold 213-sold2813/(10*12-9)=
Amortizarea fiscala = amortizarea contabila pentru ca reevaluarea a fost recunoscuta fiscal
Suma transferata de la 105 la 1175 = soldul 105/durata ramasa = sold 105/(10*12-9)

Sold 105 24,527 Sold 105-(12*suma transferata) 2813
Sold 213 860,000 105
Sold 2813 92,973 12 luni*7.748 lei/luna
VNC(213 - 2813) 767,027
Val. Justa 753,000
Diferenta (14,027) depreciere

Suma transferata de la 105 la 1175 = soldul 105/durata ramasa = sold 105/(10*12-9)

Sold 105 9,228 Sold 105-(12*suma transferata) 2813
Sold 213 753,000 %
Sold 2813 91,273 12*7.606 lei/luna 105
VNC(213 - 2813) 661,727 655
Val. Justa 633,000
Diferenta (28,727) depreciere
Rezultat fiscal = Venituri contabile asimilate - Cheltuieli contabile si asimilate + Cheltuieli nedeductibile - (Veni

sold 105/(10*12-9)
Amortizarea fiscala nu poate fi mai mica decat amortizarea care s-ar fi calculat pe baza valoarii de intrare in lipsa oricarei reeva

Sold 105 - Sold 105-(12*suma transferata) 2813
Sold 213 633,000 213
Sold 2813 87,310 12*7.276 lei/luna Venit 755 - venit neimpozabil
VNC(213 - 2813) 545,690
Val. Justa 555,000
Diferenta 9,310 apreciere

sold 105/(10*12-9)

Sold 105 - 2813
Sold 213 555,000 213
Sold 2813 88,800 12*7.400
VNC(213 - 2813) 466,200
Val. Justa 490,000
Diferenta 23,800 apreciere
Exista tentatia ca pe 755 sa trecem diferenta dintre cheltuiala din 655 (19.500) si suma deja trecuta in 755 anterior (9310).
Anul
In urma reevaluarilor pozitive, soldul lui 105 trebuie sa fie egal cu suma 2022
de pe ultima coloana a tabelului 2023
2024
2025
2026
Diferenta dintre suma trecuta pe cheltuieli 655 si suma cumulata de pe venituri (9310+6300) = diferenta dintre amortizarea co
ntrare (cost) 900.000 lei. Durata de amortizare 10 ani, regim de amortizare liniar. Imobilizarea apartine unei categorii de active pentru car
e entitatii privind contbabilizarea reevaluarii :
upa reevaluare - 31/12/2022

213 67,500 Sold 213 860,000
105 27,500 Sold 2813 0
Sold 105 27,500
sold2813/(10*12-9)= 7,748 lei/luna

oscuta fiscal 7,748 lei/luna
248 lei/luna Se asimileaza veniturilor impozabile
Solduri dupa reevaluare - 31/12/2023

= 213 92,973 Sold 213 753,000
= 213 (14,027) Sold 2813 0
Sold 105 10,500 Sold initial 105 + Rulaj (diferenta
sold2813/(10*12-9)= 7,606 lei/luna

oscuta fiscal 7,606 lei/luna
106 lei/luna Se asimileaza veniturilor impozabile

= 213 91,273 Sold 213 633,000
= 213 28,727 Sold 2813 0
9,228 Sold 105 0 Sold initial 105 + Rulaj (diferenta
19,499 cheltuiala nedeductibila Valoarea ramasa = 213-2813 = 6
Valorea fiscala = Valoarea contab
Valoarea fiscala =
ile si asimilate + Cheltuieli nedeductibile - (Venituri neimpozabile + Alte deduceri fiscale) - Pierdere fiscala reportata
sold2813/(10*12-9)= 7,276 lei/luna

oscuta fiscal 7,500 lei/luna Valoarea fiscala/valoarea ramasa
- lei/luna 105 nu mai are sold
pe baza valoarii de intrare in lipsa oricarei reevaluari

= 213 87,310 Sold 213 555,000
= 705 9,310 Sold 2813 0
Venit 755 - venit neimpozabil Sold 105 0
sold2813/(10*12-9)= 7,400 lei/luna

oscuta fiscal 7,500 lei/luna Valoarea fiscala/valoarea ramasa
- lei/luna 105 nu mai are sold

= 213 88,800
= % 23,800 213 = %
755 10,189 Gresit 755
105 13,611 105
si suma deja trecuta in 755 anterior (9310).
Amortizarea teoretica VNC teoretic VJ VJ-VNC teor

67,500 832,500 860,000 27,500
90,000 742,500 753,000 10,500
90,000 652,500 633,000 (19,500)
90,000 562,500 555,000 (7,500)
90,000 472,500 490,000 17,500
(9310+6300) = diferenta dintre amortizarea contabila si amortizarea fiscala pe cei doi ani
unei categorii de active pentru care
Sold initial 105 + Rulaj (diferenta)

Sold initial 105 + Rulaj (diferenta)
Valoarea ramasa = 213-2813 = 633.000-0=valoarea de bilant
Valorea fiscala = Valoarea contabila+cheltuielile nedeductibile = 633.00+19.499
Valoarea fiscala = 652,499
a reportata
6812 = 2814 7,276
Valoarea ramasa = 213-2813 = 555.000-0=valoarea de bilant

Valorea fiscala 2025 = VF2024 - Am.fiscala 2025 =652.499-(12*7.500)
Valoarea fiscala = 562,499
6811 = 2813 7,400
23,800
6,300 Corect - venit neimpozabil
17,500
Leasing
-operational
-functional
Firma romaneasca platitoare de TVA devine utilizator intr-un contract de leasing operational in urmatoarele conditii:
- valoarea de intrare a bunului 100000 lei durata contractului 24 luni rata lunara
sociaetatea de leasing este pj romana platitoare de TVA
Preluarea bunului Locator roman (inchiriator)

D8031 100000
D8036 24000 (24 rate * 1000)
factura pentru o rata

% = 401 1190
612 1000
4426 190
C8036 1000
Consideram ca datele contr raman aceleasi cu exceptia faptului ca societatea de leasing este straina (Germania)
cursul de schimb la semnarea contractului este de 5 lei/eur
Preluarea bunului Locator german
D8031 500000 (100000*5)
D8036 120000 (24*100*5) *operatiunea nu este impozabila i
conform regulii locul impunerii este
factura pentru o rata la un curs de 5.02 lei/eur deci, operatiunea nu este impozabi
612 = 401 5020 (1000*5,02)
C8036 5000 *Deoarece locul imunerii este in RO
taxare invers (autolichidarea taxei)
4426 = 4427 954 (19%*1000*5,02) *Cota unei redevente
LA DATA PLATII CURSUL ESTE 5.01 LEI/EUR
401 = % 150.6 (3%* 1000 * 5,02)
446/redev 150.3 (3%* 1000 * 5,01)
765/768 0.3 *Daca prin contract furnizorul ii im
acesta va inregistra impozitul pe ch
401 = % 4869.4 (97%*1000*5,02)
5124 4859.7 (97%*1000*5,01)
765 9.7
----------------------------------------------------------------------------------------
Frima romaneasca platitoare de TVA si impozit pe profit factureaza servicii unui client grec inregistrat in scopuri de TVA
Prestator roman/beneficiar spaniol *Cota unei redevente conventie RO si Grecia

411 = 704/706 1000
% = 4111 1000
`5124 930
`635 70 CH NEDEDUCTIBILA
DACA prestatorul roman raporteaza numai ch si ven din articolele contabile, atunci calculul impozitului pe profit astfel:
1. Venituri totale 1000
2. Chetuieli totale 70
3. Ch nedeductibile 70
4. Venituri neimpozab 0
5. Deduceri fiscale 0
6. Rezultat fiscal (r1- 1000
7.Impozit pe profit (1 160
8. Credit fiscal extern 70
9.Impozit datorat 90
Preluare bun leasing financiar 213 = 167 val de intrare

`D8036 ratele de plata
`D8051 dobanzile din rate
factura pentru o rata
% = 404
`167 rata fara dobanda/restituirea de capital
`666 dobanda
`628 comision
`613 asigurare
`665/668 diferente de curs valutar *665 plata se face in euro
`4426 TVA la rata cu exceptia asi *668 plata se face in lei
8036 rata locator roman
8051 dobanda
681 = 2813 --------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------- Partile care intervin intr-un contract de leasing
~furnizor
~utilizator
~societatii de leasing
rmatoarele conditii:
rata lunara 1000 lei
ina (Germania) iar sumele sunt in EURO
unea nu este impozabila in Germania deoarece locul impunerii nu este in Germania

egulii locul impunerii este teritoriul unde isi are sediul beneficiarul serviciilor, adica Romania
atiunea nu este impozabila in Germania si neamtul nu are obligatii cu privire la TVA in Germania
e locul imunerii este in RO obligat si drepturile aferente TVA revin romanului
ei redevente 16% daca nu exista conventie intre state

3% in cazul dat, conventia dintre RO si Germania
in contract furnizorul ii impune beneficiarului sa suporte impozitul de redeventa, atunci acesta va inregistra
inregistra impozitul pe cheluieli 635 = 446
strat in scopuri de TVA
RO si Grecia 7%
ozitului pe profit astfel:
-------------------------------------------------------------------------------------
ntract de leasing bunul de la furnizor la utilizator
factura de la furnizor la societatea de leasing
plata de la societatea de leasing la furnizor
facturare
lunara de la societatea de leasing la utilizator
bani lunar de la utilizator la societatea de leasing

Firma detine un utilaj al carui cost este de 800,000 amortizare cumulata 175,000
Acest utilaj face obiectul unui contract de lease - back financiar in urmatoarele conditii:
Valoarea negociata a bunului 750,000 lei
Durata contractului 60 luni (5 ani)
Rata anuala a dobanzii 8%
Valoarea reziduala (in sensul legii rom 150,000 lei (pretul de exercitarea a optiunii de cumparare)
Contabilizare tinand cont de documentele aparute (la utilizator)

Factura
461 = % 892500 RAMAN articolele contabile acceptate de LEGEA din 1802
7583 750000
4427 142500
% = 213 800000
2813 175,000 gresit
6583 625,000
Extras de cont 5121 = 461 892500
213 = 167 750000 gresit

`8036
`8051
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
FACTURA ATUNCI CAND PLATA ESTE AMANATA
Furnizor Client
411 = % 119 FACTURA % = 401 119
701 100 `301 100
4428.07 19 (apare in bilant la pasiv la datorii) 4428.06 19 (apare in bilant la activ l
5121 = 411 50 401 = 5121 50

4428.07 = 4427 7.98 (50*19/119) 4426 = 4428.06 7.98 (50*19/119)
4428 ar trebui tinut in cel putin 3 analitice pentru a avea sens in bilant
In 6 aprilie 2022 furnizorul livreaza produse la pv de 30000 lei TVA 19%, cu aviz de insotire.
In teorie se intocmeste factura pana pe data de 15 a lunii urmatoare in care a avut loc faptul generator
Factura se intocmeste pe 4 mai si totalul de plata din factura este de 37500 lei
Furnizor
4/6/2022
418 = % 35700
701 30000
4428.7 5700
711 = 345 cost

Cel mai tarziu la 30.04 taxa se duce in 4427
4428.7 = 4427 5700
5/4/2022
418 = % -35700
701 -30000
4427 -5700
411 = % 37500
701 31513
4427 5987
(lease - back urnizorul este si utilizator)
ct. 8036 13165.84 (Anuitatea)

tiunii de cumparare)
Factura
EGEA din 1802 461 = % 892500
167 750000
4427 142500
Extras de cont 5121 = 461 892500
`8036 939950.19 (60 luni * 13.166,84 lei/luna + 150.000)

`8051 189950.19 (939950,19 - 750.000)
---------------------------------------------------------------------------------------------
La vanzarea cu amanuntul
371 = % PVA inclusiv TVA
401 cost de achizitie
(apare in bilant la activ la creante) 378 adaos comercial
4428.08 (apare in bilant in activ la stocuri cu minus)
TVA la pret de vanzare
(50*19/119) 4426 = 401 TVA factura din factura de achizitie
Sf=Si+i-E
daca nu avem evidenta cantitativa cu coduri de bare cunoastem doar iesirile la PVA din raportul Z
Magazinele care nu au evidenta cantitativa tin evidenta marfurilor la PVA=371+378+4428
Client
4/6/2022
% = 408 35700
301 30000
4428.6 5700
601 = 301 30000

5/4/2022
% = 408 -35700
301 -30000
4428.6 -5700
% = 401 37500
301 30000
4426 5987
601 1513 !!!!!
VA din raportul Z
masuri de simplificare (taxare inversa) - furnizor
Achizitii care dau drept de deducere 4426.1 411 = 707
nu dau drept de deducere 4426.2 (furnizorul nu pune pe factura T
si mixt 4426.3
4427 =(17500000*0,19+1500000*0,19+0+0+0+0+0+700000*0,19+6400000*0,19+1000000*0,1
4426.1 =(9500000*0,19+630000*0,09+1900000*0,19+600000*0,9+5000000*0,19+550000*0,19)
4426.2 =(1500000*0,9+270000*0,09+400000*0,19+90000*0,19+1000000*0,19+0)
4426.3 =(1000000*0,19+0+200000*0,19+10000+0,19+400000*0,19+450000*0,19)
taxa colectata =Rc 4427 = 4999000

taxa de dedus = Rd 4426.1+ Rd 4426.3*prorata de TVA = 936832
taxa care nu poate fi dedusa adica Rd 4426.2+(Rd4426.3- Rd4426.3*prorata de TVA) 545432
4426.3 avem nevoie de prorata de TVA 88%
Prorata se calculeaza pe exercitiul financiar precedent pe 11 luni, iar in decembrie se recalculeaza
client importuri
950000 371 = 401 700000 371 = %
(furnizorul nu pune pe factura TVA) 4426 = 4427 133000 401.m
achizitii intracomunitare 401.t
371 = 401 6400000 401.A
4426 = 4427 1216000 446.tx
4999000 achizitii de servicii intracomunitare 4426 = 446.tva
3392100 628 = 401 1000000
592400 4426 = 4427 190000
391400
Decont de TVA
4427 = % 4999000
4426.1 3392100
4426.3 344432
4423 1262468
635 = % 639368
4426.2 592400
4426.3 46968
4423 = 4424 45000
Pe 13.04.2022 furnizorul livreaza produse unui client la preț fară TVA de 600,000
TVA 19%
Pentru aceasta livrare furnizorul a facturat și a incasat pe 22.03.2022 suma de
TVA 19%
Pe factura de livrare furnizorul face și regularizarea avansului astefl incat totalul de plata din aceasta factura este diminu
Furnizor
22-Mar
411 = % 170000
419 142857
4427 27143
5121 = 411 170000
factura de livrare 13-Apr

bunuri 600,000 114000
avans -142857 -27143
total 457,143 86,857
total de plata 544,000
411 = % 544,000
701 600,000
4427 86,857
419 -142857
711 = 345 cost
SAU
5121 = 419 170,000

4482 = 4427 27143
Pe 13.04.2022 furnizorul livreaza produse la pret fara tva de 100,000

TVA 9%
La receptie clientul constate neconcordante intre contract si livrare; clientul solicita si obtine o reducere
In contract se prevede ca pentru plata inainte de scadent furnizorul acorda o reducere de
Scadenta este de 45 de zile
La sfarsitul anului frunizorul acorda clientilor reduceri in functie de vanzarile realizate
Factura pentru aceasta reducere se intocmeste pe 16.01.2023
Furnizor
13-Apr
factura
411 = % 109000
701 100000
4427 9000
711 = 345 cost
anulare
411 = % -109000
701 -100000
4427 -9000
factura pt reducerea de 30%
411 = % 76300
701 70000
4427 6300
incasarea
5121 = 411 74774 extras de cont
factura de reducere financiara
667 = 411 1400 (2%*70.000)
411 = 4427 -126 (2%*76300)*(9/109)
reducerea facturata in 16.01.2023 are caracteristicile unui eveiment ulterior inchiderii si obliga la contabilizarea efectelo
###
418 = 709 -2752
1/16/2023
418 = 709 2752
411 = % -3000
709 -2752
4427 -248
la farmacie benefieaza clientul de reducere pe loc 5 lei beneficiaza reducere ulterrior
5311 = % 95 5311 = % 100

707 87.16 472 4.6
4427 7.84 707 87.16
607 = 371 cost 4427 8.26
607 = 371 cost

beneficiaza clientul de reducere
472 = 707 4.6
607 = 707 cost
lei
170,000 lei
in aceasta factura este diminuat cu avansul incasat anterior
Client
% = 401 170000
409 142857
4426 27143
401 = 5121 170000
% = 401 544,000
`371 600,000
`4426 86,857
`409 -142857
409 = 5121 170,000

4426 = 4481 27143
ne o reducere 30%
2%
3,000 lei
inlcusiv TVA 9%
Client
8033 100000
8033 100000
% = 401 76300
301 70000
4426 6300
plata
401 = 5121 74774 (98%*76.300)
401 = 767 1400

4426 = 401 -126
bliga la contabilizarea efectelor sale la 31.12.2022
609 = 408 -2752
609 = 408 2752
% = 401 -3000
609 -2752
4426 -248
educere ulterrior
(farmacia trb sa stie detalii cat este reducere si sa estimeze ca dvs o sa beneficiati de reducere ulterior)
(95/1,09)
(100*9/109)
lientul de reducere

Seminar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Seminar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Impozit pe profit = Cota * Profitul fiscal

Din punct de vedere fiscal, cheltuielile contabile se impart in :

Din punct de vedere fiscal, veniturile contabile se impart in :

1.Provizioane pentru garantii acordate clientilor

Garanțiile de buna execuție la lucrările de construcții :

5121 = 411 642,600 404 = 5121 642,600

267 = 411 71,400 404 = 167 71,400

6812 = 1512 60,000 fara TVA

a.In perioada de garanție nu apar defecțiuni => la expirarea acesteia avem :

5121 = 267 71,400 167 = 5121 71,400

1512 = 7812 60,000 Ven. impozabil

Cheltuielile cu remedierea se contabilizeaza in conturile din clasa 6, dupa natura lor

1512 = 7812 31,000 venit impozabil

5121 = 267 71,400 167 = 5121 71,400

1512 = 7812 29,000

c.In perioada de garanție apar defecțiuni pe care constructorul nu le remediază, beneficiarul

654/658 = 267 31,000 ch. Neded 167 = 758 31,000

1512 = 7812 31,000 Venit impozabil

5121 = 267 40,400 167 = 5121 40,400

1512 = 7812 29,000 venit impozabil

2.Ajustari pentru deprecierea creantelor

4118 = 4111 21,000

6814 = 491 16,170 (21.000*77%)

Cheltuiala deductibila = 50% * 21.000 = 10,500 lei

daca s-au scazut deja, atunci ele trebuie adaugate

eimpozabil este de 5.670

4118 = 4111 15,000

Dupa inchiderea procedurii de faliment, se mai recupereaza 3.350 lei :

Cheltuiala din 654 este deductibila integral

4427 = 4427 -961.93

3.Provizioane pentru refacerea terenurilor la exploatarea de

2112 = 1513 724,892 valoarea actualizata a sumei viitoare de plata

valoarea contabila a amenajarii de terenuri este de 3,724,892

Amortizarea contabila In calculul rezultatului fiscal, amortizarea contabila este cheltu

Actualizarea provizionului 7% * 724.892 50,742 lei

1% * 500.000 5,000 lei aceasta suma nu se i

La cheltuieli contabile apare rulajul lui 6811 248,326

La sfarsitul anului 1 de exploatare, soldul 1513 este de 724.892+50.742 775,634

In al doilea an de exploatare, rezultatul de exploatare a fost de 1.950.000 lei.

Actualizarea provizionului 7% * 775.634 54,294

Deducerea fiscala din provizion pentru refacerea terenurilor = 1% * 1.950.000

La cheltuieli contabile apare rulajul lui 6811 248,326

La sfarsitul anului 2 de exploatare, soldul 1513 este de 775.634 + 54.294 829,929

In al treilea an de exploatare, rezultatul de exploatare a fost de 5.679.000 lei.

Actualizarea provizionului 7% * 829.929 -

Deducerea fiscala din provizion pentru refacerea terenurilor = 1% * 5.679.000

La cheltuieli contabile apare rulajul lui 6811 248,326

La sfarsitul anului 1 de exploatare, soldul 1513 este de 829.929 + 58.095 888,024

1513 = 7812 2,000,000 venit impozabil

La cheltuieli contabile apare rulajul lui 6811

4.Provizioane pentru inchiderea si urmarirea post-inchidere a

nala de 15.000 lei.

ntabil, prin manualul de proceduri contabile se poate stabili de exemplu

ltuiala a fost deductibila

lei aceasta suma nu se inregistreaza

uctibile - (Venituri neimpozabile + Alte deduceri fiscale) - Pierdere fiscala reportata

uctibile - (Venituri neimpozabile + Alte deduceri fiscale) - Pierdere fiscala reportata

lei, este neimpozabila

gaseasca si cota pentru provizionul pentru inchidere.

445 = % 68.00 (80-12) SAU 411 = %

In martie 2022, firma cumpara un echipament la un cost de 850.000 lei. Achizitia se

445 = 475 501,000

5121 = 445 501,000