DETERMINAREA SI CONTABILITATEA

REZULTATULUI
 ÎNCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI ŞI
CHELTUIELI

La sfârşitul anului se compară veniturile cu cheltuielile pentru a determina

rezultatul exerciţiului. Acest lucru se realizeaza prin intermediul contului 121
“Profit şi pierdere”.

 TSD 121 > TSC 121 (adică avem SFD) => pierdere

 TSD 121 < TSC 121 (adică avem SFC) => profit
 APLICAŢIE

 601 Cheltuieli cu materii prime: 10.000 lei

 631 Cheltuieli cu salariile: 5.000 lei
 6811 Cheltuieli cu amortizarea: 7.000 lei
 701 Venituri cu vânzarea produselor finite: 20.000 lei
 766 Venituri din dobânzi: 5.000 lei
1. Închiderea contului de cheltuieli:
121 = % 22.000 121
601 10.000 (1) 22.000 25.000 (2)
641 5.000 S.F.C. 3.000
6811 7.000

2. Închiderea contului de venituri:

% = 121 25.000
701 20.000
766 5.000

SFC = 3.000 lei care reprezintă profit.

 IMPOZITUL PE PROFIT
 1. Determinarea impozitului

 Rezultat fiscal = Rezultat contabil + Cheltuieli nedeductibile – Venituri neimpozabile

Cheltuieli nedeductibile pot fi:

 amenzi;
 penalităţi;
 depăşirea cheltuielilor de protocol, de sponsorizare, de publicitate peste limita legală;
 pierderile din perisabilităţi peste limitele prevăzute;
 minusurile constatate în gestiunea stocurilor neimpozabile + TVA aferent etc.

Veniturile neimpozabile (deducerile) cuprind:

 dividende încasate de la o altă societate;
 provizioane care au fost considerate în exerciţiul precedent ca nedeductibile fiscal în exerciţiul următor etc.
 APLICAŢIE

Datele pe trimestrul I ale anului 2014 sunt următoarele:

 cheltuieli totale înregistrate: 200.000 lei, din care amenzi şi penalităţi pt. neplata
în termen a obligaţiilor fiscale: 5.000 şi pentru protocol: 3.000;
 venituri totale înregistrate: 250.000 lei, din care dividende încasate de la o altă
societate: 10.000.

 Rezultatul contabil = Venituri – Cheltuieli

 RC = 250.000 – 200.000 = 50.000 lei
 Pentru calculul rezultatului fiscal (respectiv profitului fiscal în exemplul de mai sus)
trebuie să se ţină cont de cheltuielile nedeductibile fiscal şi de deducerile fiscale.

Cheltuielile nedeductibile fiscale sunt:

 amenzi şi penalităţi: 5.000 lei;
 cheltuieli pentru protocol ce depăşesc limita legală de 2%.

 Cota de 2% se calculează la suma dintre profitul contabil şi cheltuielile de protocol.

 Cheltuielile de protocol deductibile fiscal sunt: (50.000 + 3.000)*2% = 1.060 lei
 Cheltuielile de protocol nedeductibile fiscal sunt: 3.000 – 1.060 = 1.940 lei
 Profitul fiscal = Profitul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal –
Veniturile neimpozabile

 Profitul fiscal = 50.000 + (5.000 + 1.940) – 10.000 = 46.940 -> baza de

impozitare

 Calculăm impozitul pe profit: 46.940 *16% = 7.510 lei

- Înregistrarea impozitului pe profit datorat statului:
691 = 441 7.510 lei
“Cheltuieli cu impozitul pe profit” “Impozitul pe profit”

- Închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:

121 = 691 7.510 lei
 Cls. 6 Cls. 7
200.000 250.000
200.000 250.000

691 121
7.510 200.000 250.000
7.510 7.510
S.F.C. 42.489
 După închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit, contul 121 va avea sold final creditor =
profitul net.
Plata impozitului:
441 = 5121 7.510 lei
Profitul net = Profitul brut – Impozitul pe profit
După calcularea profitului net urmează distribuirea (repartizarea) profitului net:
2. Repartizarea profitului

Căi de repartizare a profitului:

 la rezerve (legale, statutare, alte rezerve);

 pentru acoperirea unor pierderi reportate din exerciţiul anterior;

 pentru distribuţia de dividende.

31.12.N
Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale (se
poate face doar la rezerve)
La rezerve legale (max. 5% din profitul brut şi nu mai mult de 20% din capitalul social).
129 = 1061
Repartizarea profitului Rezerve legale
01.01.N+1
Inchiderea contului de rezultat repartizat la sfarsitul anului anterior

129 = 121
Repartizarea profitului Profit si pierdere

Reportarea profitului pentru a fi repartizat la alte destinatii (hotărâte de adunarea generală a acţionarilor sau
asociaţilor)
121 = 117
Profit si pierdere Rezultatul reportat
 APLICAŢIE:

 Capitalul social este de 200.000 lei.

 Rezultat brut profit: 100.000 lei.

 Cotă impozit pe profit: 16%.

 Profitul se repartizează astfel:

 la rezerve legale;

 1% la rezerve statutare;

 10.000 lei. la alte rezerve.

 Restul se reportează în exerciţiul următor, fiind utilizat pentru distribuirea

dividendelor.
Calculăm rezerva legală:
 100.000*5% = 5.000 lei

 200.000*20% = 40.000 lei

Se alege suma cea mai mică: 5.000 lei

Se calculează rezervele statutare:

 (100.000 – 100.000*16%) * 1% = 840 lei

Rămas din profit: 84.000 – 5.000 = 79.000 lei

La 31.12.N: Înregistrarea repartizării profitului:

5.000 129 = % 5.000

lei “Repartizarea profitului” 1061 lei
“Rezerve legale”

La 01.01.N+1:

Închiderea contului 121:

5.000 121 = 129 5.000

lei Profit si pierderi “Repartizarea profitului” lei
 Înregistrarea reportării profitului:
79.000 lei 129 = 117 79.000 lei
“Repartizarea profitului” “Rezultatul reportat”

Înregistrarea repartizarii profitului la alte rezerve si ca dividende:

79.000 lei 117 = %
“Rezultatul reportat” 1063 840 lei
“Rezerve statutare sau 10.000 lei
contractuale”
1068
“Alte rezerve” 68.160 lei
457
“Dividende de plată”