Dividende

Raport special pentru abonaii la newsletter Portal Fiscalitate
RENTROP & STRATON

Grup de Editur i Consultan n Afaceri
www.portalfiscalitate.ro

DIVIDENDE

nregistrri contabile
Studii de caz

RENTROP & STRATON

Acesta nu este un Raport special GRATUIT!
Pretul de vanzare este de 49 lei.

Dvs. beneficiati GRATUIT de acest raport in calitate de
abonat la Newsletterul GRATUIT Portalfiscalitate

Lucrare editata de: RENTROP & STRATON
Grup de Editura si Consultanta in Afaceri
Presedinte: George Straton
Director General: Florin Campeanu
Director Creatie-Productie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Netoiu

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivata
sau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice,
fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.

Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei
persoane fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii
materialelor publicate in aceasta lucrare.

Serviciul Clienti: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99; e-mail: info@rs.ro
RENTROP & STRATON

1. Majorare capital social. Tratament fiscal-contabil

Problem:

O societate A SRL avea capitalul social 1.000 lei.
Din profitul realizat n anii anteriori, s-a majorat capitalul social, conform
hotrre A.G.A., cu suma de 250.000 lei.
n anul 2010, asociaii doresc s diminueze capitalul social cu 150.000 lei.

Care este tratamentul acestei modificri n capitalurile proprii din punct de vedere
fiscal? Datoreaz societatea impozit pe dividende pentru suma cu care se diminueaz
capitalul social, avnd n vedere majorarea facut anterior din profitul societii? Mai
sunt alte implicaii fiscale?

Soluie:

Majorarea capitalului social al unei societi se poate realiza, potrivit dispoziiilor
Legii nr. 31/1990 , republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, articolul 210,
prin:

emisiunea de aciuni noi;
majorarea valorii nominale a aciunilor existente n schimbul unor noi aporturi n
numerar i/sau n natur;
incorporarea rezervelor, cu excepia rezervelor legale, precum i a beneficiilor sau a
primelor de emisiune;
compensarea unor creante lichide i exigibile asupra societii cu aciuni ale acesteia.
Diferenele favorabile din reevaluarea patrimoniului nu pot majora capitalul social.
Potrivit reglementrilor Legii nr. 82/1991 , cu modificrile i completrile
ulterioare, articolul 19, rezultatul definitiv al unui exerciiu financiar se stabilete la
nchiderea exerciiului. Repartizarea profitului contabil se nregistreaz n contabilitate pe
destinaiile expres prevzute, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Situaiile
financiare anuale, nsoite de rapoartele administratorilor, cenzorilor sau ale auditorilor
financiari, dup caz, sunt aprobate n adunarea general.
Din punct de vedere contabil, profitul realizat n exerciiul curent se repartizeaz la:

- rezerve;
- poate fi utilizat pentru acoperirea pierderii contabile;
- distribuirea de dividende;
- surse proprii de finanare;
- majorarea capitalului social;

Din punct de vedere contabil, repartizarea profitului i majorarea capitalului social se
nregistreaz astfel:
RENTROP & STRATON

121 = %
Profit i pierdere
129
Repartizarea profitului
117
Rezultatul reportat

Cnd adunarea general stabilete repartizarea profitului reportat pentru majorarea
capitalului, se fac urmtoarele nregistrri:

117 = 1068
Rezultat reportat Alte rezerve

1068 = 1011
Alte rezerve Capital subscris nevrsat

1011 = 1012
Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat

Hotrrea adunrii generale pentru majorarea capitalului social se public n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a. Dreptul de preferin este de cel puin o
lun, cu ncepere din ziua publicrii.
Majorarea capitalului social din profitul nerepartizat din anii anteriori, existent n
contul 117 Rezultatul reportat, se poate nregistra i aa:

117 = 1012
Rezultatul reportat Capital subscris vrsat

n cazul n care majorarea capitalului social se face din profitul net i nu
reprezint o distribuire n bani i/sau n natura ca urmare a deinerii unor titluri de
participare, cu excepiile expres prevzute, nu se datoreaz i nu se pltete impozit pe
dividende.
Majorarea capitalului social din profitul net, care nu are ca efect o distribuire de
titluri suplimentare ce modific procentul de deinere, nu este considerat distribuie de
dividend i nu se impoziteaz.
Diminuarea capitalului social efectuat conform dispoziiilor articolului 207 din
Legea societilor comerciale nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, atunci cnd nu este facut ca urmare a nregistrrii de pierderi se poate realiza
prin restituirea ctre acionari/asociai a unei cote-pri din aporturi, proporional cu
reducerea capitalului social i calculat egal pentru fiecare aciune sau parte social.
Din punct de vedere fiscal, articolul 36 din Codul fiscal i punctul 1001 litera c)
din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal , aprobate prin H.G. nr. 44/2003,
cu modificrile ulterioare, prevd c nu sunt considerate dividende i nu se impun sumele
distribuite cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre
acionari/asociai.
RENTROP & STRATON

Aceeai prevedere este reglementat i la articolul 7 punctul 12 Titlul I din Codul
fiscal .
Rezult c sumele obinute din diminuarea capitalului social, sume provenite din
profiturile nete ale exerciiilor anterioare, sunt considerate dividende i impozitate ca
atare, deoarece ele nu constituie aportul acionarilor in bani i/sau n natura. Tratamentul
este egal cu cel aplicat n cazul majorrii capitalului din profiturile nete.

1. Distribuirea dividendelor n natur

Problem:

Ce nregistrri contabile trebuie s fie efectuate la distribuirea dividendelor n
natur?

Soluie:

Chiar dac este mai puin ntalnit situaia n activitatea societilor comerciale,
din punct de vedere fiscal, posibilitatea acordrii dividendelor n natur este prevazut de
art. 7 punct 12 din Codul fiscal ce stabilete c dividendul reprezint o distribuire n bani
sau n natura, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept
consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoana juridic, cu anumite
excepii.

nregistrari n contabilitate:

Distribuire dividende
457 = clasa 2, clasa 3 (analitic pentru bunul
acordat sub forma de dividend).
Dividende de plat

635 = 4427
Cheltuieli cu alte impozite, ,,TVA colectat,,
taxe i vrsaminte asimilate,,

pentru suma de TVA datorat bugetului

n cazul n care societatea suport impozitul pe dividend:

635 = 446

Cheltuieli cu alte impozite ,, Alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate
RENTROP & STRATON

taxe i varsaminte asimilate,,

3. Repartizare profit. Dividende

Problem:

n conformitate cu O.M.F.P. nr. 3.055/2009, pct. 253, repartizarea profitului se
nregistreaza n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale.
Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Astfel, din profitul contabil al exerciiului financiar curent este obligatorie
repartizarea unui procent de minim 5% pentru constituirea rezervelor legale pn ce
acestea ating 20% din capitalul social. Astfel de repartzari se nregistreaz n evidena
contabil prin articolul contabil
129 = 106
Repartizarea profitului Rezerve

Solutie:

n conformitate cu O.M.F.P. nr. 3.055/2009, pct. 253, repartizarea profitului se
nregistreaza n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale.
Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Astfel, din profitul contabil al exerciiului financiar curent este obligatorie repartizarea
unui procent de minim 5% pentru constituirea rezervelor legale pn ce acestea ating
20% din capitalul social. Astfel de repartizri se nregistreaza n evidenacontabil prin
articolul contabil
129 = 106
Repartizarea profitului Rezerve

Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului
financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117
Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de
adunarea general a acionarilor sau asociaiilor, cu respectarea prevederilor legale.
Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup
adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin
nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor,
rezerve, acoperire pierdere i alte destinaii, potrivit legii.

Astfel, profitul se repartizeaz pe urmtoarele destinaii:
- rezerve legale;
- dividende;
- rezerve;
- acoperire pierdere din exerciiile financiare precedente;
RENTROP & STRATON

- alte destinaii - ex: Prime reprezentnd participarea salariailor la profit.

Totodat, trebuie s reinem c, nu este obligatorie repartizarea pe destinaii -
integral sau parial - a profitului realizat cu ocazia aprobrii situaiilor financiare ale
societii. Adunarea generala a asociailor sau a acionarilor cu ocazia aprobrii
situaiilor financiare, n aceasta situaie, va hotr ca profitul s rmn nerepartizat - sau
o parte din acesta - urmnd ca, ulterior, s decid cu privire la repartizarea acestuia.
Repartizarea profitului la rezerve legale, A.G.A. hotrnd ca profitul net s rmn
nerepartizat:

Exemplu:

Se consider o societate comercial cu raspundere limitata SC Alfa SRL, care are
3 acionari.
La sfritul anului 2009, entitatea nregistreaza un profit net de 100.000 lei. n
adunarea de aprobare a situaiilor financiare ale anului 2009, din martie 2010, AGA
decide s repartizeze profitul rezultat , astfel:

- 5 % la rezerve legale;
- restul profitului s rmn nerepartizat pn la noi hotrri ale acesteia.

- nregistrarea repartizrii rezervei legale la 31.12.2009 n bilanul aferent anului 2009:

129 = 1061 5.000 lei
Repartizarea profitului Rezerve legale

- La nceputul anului 2010 se nchide contul de profit i pierdere:

121 = % 100.000 lei
Profit i pierdere
129
Repartizarea profitului 5.000 lei

1171 95.000 lei
Rezultat reportat reprezentnd
profit nerepartizat

ntrucat, la aprobarea situaiilor financiare A.G.A. a decis ca profitul s rmn
nerepartizat, nu se mai efectueaz nicio nregistrare contabil cu ocazia aprobrii
situaiilor financiare, profitul ramnnd astfel n contul 1171 Rezultat reportat
reprezentnd profit nerepartizat pn la noi hotrri A.G.A.
Repartizare profit pentru recuperarea pierderilor reportate rezultate din corectarea
erorilor i constituirea de rezerve.
Conform pct. 249, alin. 2, din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, n cazul corectrii de erori care
genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea
oricrei repartizri de profit.
RENTROP & STRATON

Exemplu

SC Alfa SRL a nregistrat n anul 2009 un profit net n suma de 20.000 lei.
Totodat, societatea prezint n contul 1174 Rezultat reportat provenind din
corectarea erorilor contabile un sold debitor - pierdere - n suma de 10.000 lei, ca urmare
a nregistrarii unor majorri de ntarziere aferente anului, calculate cu ocazia unui control
fiscal. Cu ocazia aprobrii situaiilor financiare n luna martie 2010, AGA hotrte ca
profitul realizat s fie repartizat astfel:

- 5% la rezerve legale;
- acoperirea pierderii din corectarea erorilor;
- alte rezerve.

- nregistrarea repartizrii rezervei legale la 31.12.2009 n bilanul aferent anului 2009:

129 = 1061 1.000 lei


121 = % 20.000 lei
Profit i pierdere
129 1.000 lei

1171 19.000 lei
profit nerepartizat

- Repartizare profit pe destinaii n urma hotrrii AGA din luna martie 2010:

1171 = % 19.000 lei
profit nerepartizat 1174 10.000 lei
Rezultat reportat provenind din
corectarea erorilor contabile

1068 9.000 lei
Alte rezerve

Repartizare profit la dividende

RENTROP & STRATON

Dividendele reprezint distribuirea de sume bneti sau n natur ctre
asociaii/acionarii unei entiti, distribuire ce se realizeaz proporional cu numrul de
pri sociale/aciuni deinute de fiecare asociat/acionar.
Conform art. 67 din Legea nr. 31/1990 , privind societile comerciale,
republicat, cu modificarile i completrile ulterioare, dividendele se distribuie asociailor
proporional cu cota de participare la capitalul social vrsat, dac prin actul constitutiv nu
se prevede altfel.
Acestea se pltesc n termenul stabilit de adunarea generala a asociailor sau,
dup caz, stabilit prin legile speciale, dar nu mai trziu de 6 luni de la data aprobrii
situaiei financiare anuale aferente exerciiului financiar ncheiat.

n caz contrar, societatea comercial va plti daune-interese pentru perioada de
ntrziere, la nivelul dobnzii legale, dac prin actul constitutiv sau prin hotrrea
adunrii generale a acionarilor, care a aprobat situaia financiar aferent exerciiului
financiar ncheiat, nu s-a stabilit o dobnda mai mare.
Dividendele se vor putea distribui din profiturile determinate potrivit legii.
Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data
bilanului, precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie
recunoscute ca datorie la data bilanului.

Atenie!

Nu se pot distribui dividende din profituri fictive sau n condiiile n care
entitatea nregistreaza pierdere.
Trebuie menionat faptul c, n ceea ce privete problematica dividendelor, se
opereaza cu 3 momente calendaristice:

- data declarrii, reprezentnd data la care Adunarea Generala a Acionarilor aprob
repartizarea profitului la dividende;
- data nregistrrii, respectiv data la care se evideniaz dreptul de a ridica dividendele;
- data plii, respectiv data la care dividendele sunt pltite efectiv acionarilor.

Exemplu

Se consider o societate comercial cu raspundere limitat SC Alfa SRL, care
are 3 acionari.La sfritul anului 2009, entitatea nregistreaza un profit net de 100.000
lei. Structura acionariatului, precum cotele de deinere se prezint astfel:

- o entitate persoan juridic roman SC Beta SRL care deine o cot 50% din capitalul
social, perioada n care s-a deinut aceast cot fiind mai mare de 3 ani;
- o entitate persoan juridic strain din Germania Gama care deine o cot de 20%
din capitalul social, perioada in care s-a deinut aceast cot fiind mai mare de un 1 an;
- o persoan fizic roman Popescu Ion care deine o cot de 30% din capitalul social.
Odat cu aprobarea situaiilor financiare, n luna martie 2010 A.G.A. hotrte
repartizarea profitului astfel:
- 5 % la rezerve legale;
RENTROP & STRATON

- 15% la alte rezerve;
- 80 % la dividende.

- nregistrarea repartizrii rezervei legale la 31.12.2009 n bilantul aferent anului 2009:

129 = 1061 5.000 lei


121 = % 100.000 lei
Profit i pierdere 129 5.000 lei

1171 95.000 lei
profit nerepartizat

- Repartizare profit pe destinaii n urma hotrrii A.G.A. din luna martie 2010:

1171 = % 95.000 lei
profit nerepartizat
1068 14.250 lei
Alte rezerve

457 / Societatea Beta 47.500 lei
Dividende de plat

457 / Societatea Gama 19.000 lei
Dividende de plat

457 / Popescu Ion 28.500 lei
Dividende de plat

ntruct, impozitul pe dividende este un impozit cu reinere la surs, societatea
Alfa are obligaia calculrii, reinerii si virrii la bugetul statului a impozitului pe
dividende.Astfel, n conformitate cu prevederile art. 36, din Codul fiscal, dividendele
pltite de o persoan juridic roman catre o alt persoana juridic roman sunt
impozitate prin aplicarea unei cote de 10% asupra dividendului brut pltit de ctre o
persoan juridic romana.
Aplicarea cotei de 10% nu se aplic n cazul n care societatea beneficiar a
dividendelor deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepand cu anul 2009, din titlurile de
RENTROP & STRATON

participare, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii dividendelor, n acest caz,
entitatea fiind scutit de plata impozitului pe dividende.
n ceea ce privete impozitul pe dividende aferent persoanelor fizice rezidente,
entitatea are obligaia virrii la bugetul statului a unui impozit n cuantum de 16% din
valoarea dividendelor brute ncasate.
Totodata,n ceea ce privete impozitul pe dividendele pltite persoanelor juridice
nerezidente trebuie avute n vedere prevederile art.116 si 118, din Codul fiscal .
Conform art. 116, lit. b), din Codul fiscal , cota de impunere este de 10% pentru
dividendele pltite de o ntreprindere, care este persoan juridic roman sau persoan
juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, unei persoane
juridice rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele
Asociaei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein,
Regatul Norvegiei, ori unui sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru al
Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv
Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al
Uniunii Europene ori al Asociaiei Europene a Liberului Schimb.
Totodat, n condiiile existenei Certificatului de reziden fiscal emis de
autoritile fiscale din ara unde este rezident asociatul persoan juridic, societatea din
Romnia, pltitoare de dividende va putea aplica prevederile cele mai favorabile dintre
cele ale legislaiei europene, Conveniei de evitare a dubei impuneri, Codului fiscal.

Speei de fa, pentru dividendele cuvenite societii Gama din Germania, i sunt
aplicabile:
- fie prevederile art. 116, lit b), din Codul fiscal reinndu-se astfel un impozit la
sursa de 10%;
- fie prevederile din Convenia de evitare a dublei impuneri ncheiata ntre
Romnia i Germania, rectificat prin Decretul 625/1973 , n condiiile existenei
Certificatului de reziden fiscal emis de autoritile fiscale din Italia, valabil la
momentul plii dividendelor.

Astfel, conform prevederilor acestei Convenii, cota de impozit este:
- 5% din suma brut a dividendelor, dac beneficiarul efectiv este o societate -
alta dect un parteneriat - care deine n mod direct cel puin 10% din capitalul societii
pltitoare de dividende;
- 15% din suma bruta a dividendelor n toate celelalte cazuri.

Avnd n vedere c societatea Gama din Germania deine 20% din capitalul social
al SC Alfa SRL, n condiiile existenei Certificatului de reziden fiscal, SC Alfa SRL
va impune dividendele cu o cot de 5%.

Astfel, SC Alfa SRL va reine i va plti la bugetul de stat urmtoarele impozite pe
dividende:
- 5% aplicat la suma de 19.000 lei, reprezentnd dividendele brute cuvenite
societii Gama. Impozitul va fi de 950 lei;
- 16% aplicat la suma de 28.500 lei reprezentnd dividendele brute cuvenite lui
Popescu Ion. Impozitul va fi de 4.560 lei;
RENTROP & STRATON

nregistrarea n evidena contabil a impozitelor reinute:

457 = 446 5.510 lei
Dividende de plat Alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate

Contul de impozit, la fel ca i cel pentru dividende, trebuie s conin analitice distincte
pe fiecare tip de impozit reinut - persoane fizice, persoane juridice.

Impozitul pe dividende se declar i se pltete la buget pn pe data de 25 a lunii
urmtoare celei n care s-a efectuat plata.
Daca plata dividendelor nu are loc pn la data de 31 decembrie a anului fiscal n care
au fost repartizate dividendele, societatea care repartizeaz dividendele are obligaia s
declare i s plteasc impozitul respectiv pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor
repartizrii.
Toate sumele distribuite sub form de dividende vor fi nscrise n Declaraia 100,
privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat.
De asemenea, pentru dividendele distribuite persoanelor fizice, entitatea va
ntocmi i va depune, pn la data de 30 iunie a anului curent pentru anul precedent,
Declaraia 205 declaraie informativ privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de
reinere la surs.
Pentru dividendele pltite persoanelor juridice nerezidente, societatea are
obligaia declarrii acestora conform art.119, din Codul fiscal prin depunerea Declaraiei
privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul
fiscal competent, pn la data de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat.

- nregistrarea plii impozitului ctre bugetul de stat:

446 = 5121 5.510 lei
Alte impozite, taxe i vrsaminte asimilate Conturi la bnci n lei

- nregistrarea plii dividendelor:

% = 5121 89.490 lei
Conturi la bnci n lei
Dividende de plat

Dividende de plat

457 /Popescu Ion 23.840
Dividende de plat

- Trebuie amintit c dividendele pot rmne temporar la dispoziia entitii, caz n care
n contabilitate se va nregistra:
RENTROP & STRATON

% = 455 89.490 lei
Sume datorate acionarilor, asociailor
Dividende de plat

Dividende de plat

457 / Popescu Ion 23.940 lei
Dividende de plat

nregistrarea primirii dividendelor de ctre persoana juridic roman SC Beta SRL

n contabilitatea beneficiarului, persoana juridic roman, veniturile din dividende
se nregistreaza n funcie de categoria participaiei - titluri deinute la entitile legate
prin interese de participare, titluri deinute sau investiii efectuate la entitile afiliate,
titluri deinute pe termen scurt la momentul cnd este stabilit dreptul acionarului de a le
ncasa.

- nregistrarea dividendelor de primit la data aprobrii repartizrii dividendelor:

453 = 761 47.500 lei
Decontri privind interesele de participare Venituri din Imobilizri financiare

- nregistrarea ncasrii dividendelor cuvenite:

5121 = 453 47.500 lei
Conturi la bnci in lei Decontri privind interesele de participare

Nota

La societatea SC Beta SRL veniturile financiare din dividende reprezint venituri
neimpozabile la calcul impozitului pe profit, n conformitate cu art. 20, din Codul fiscal.
ncepand cu 1 iulie 2010, cota de impozit pe dividende pltite de o persoan
juridic romn unei persoane juridice romne care nu ndeplinete condiiile minime de
participare i de deinere, s-a modificat, n sensul creterii acesteia de la 10% la 16 %.
Prin urmare, n cazul n care la sfrsitul anului 2009 au fost repartizate dividende i nu au
fost pltite pn la data de 30.06.2010, dup aceast dat se va datora un impozit de 16%.
La fel se va proceda i n cazul plilor pariale de dividende (de exemplu, o parte
din dividendele repartizate au fost pltite pn la 30 iunie 2010 motiv pentru care s-a
aplicat cota n vigoare de 10%, iar diferena se va plti dup aceast dat, motiv pentru
care se va aplica cota de 16%). Noua cot de impozit se aplic pentru toate dividendele
RENTROP & STRATON

pltite persoanelor juridice romne dupa data de 1 iulie 2010, indiferent de profiturile din
care au fost repartizate (2007, 2008, 2009 etc.).

Exemplu:

Se consider o societate comercial cu rspundere limitat SC Alfa SRL, care are
2 acionari. La sfritul anului 2009, entitatea nregistreaz un profit net de 500.000 lei.
Structura acionariatului, precum cotele de deinere se prezint astfel:

- o entitatepersoan juridic roman SC Beta SRL care deine o cot 5% din capitalul
social, perioada n care s-a deinut aceast cot fiind mai mare de 3 ani;
- o persoan fizica roman care deine o cot de 95%.
Odat cu aprobarea situaiilor financiare A.G.A. a decis ca profitul s fie
repartizat la dividende.

Plata dividendelor s-a fcut dup cum urmeaz:
- 50% s-au achitat n luna mai 2010;
- 50 % s-au achitat n luna iulie 2010.

- Repartizare profit pe destinaii n urma hotrrii AGA din luna aprilie 2010:

1171 = % 500.000 lei
profit nerepartizat
457 25.000 lei
Societatea Beta
Dividende de plat

457 Popescu Ion 475.000lei
Dividende de plat

Reinerea impozitului i plata dividendelor n luna mai 2010, n cuantum de 50%.
- nregistrarea impozitului de 10% pentru persoana juridic respectiv 16% pentru
persoana fizic:

% = 446 39.250
Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate
457 Societatea Beta 1.250
Dividende de plat

457 Popescu Ion 38.000
Dividende de plat

RENTROP & STRATON


% = 5121 210.750 lei
457 Societatea Beta
Dividende de plat 11.250 lei

457 Popescu Ion 199.500 lei
Dividende de plat

Reinerea impozitului i plata dividendelor n luna iulie 2010, n cuantum de 50%.
- nregistrarea impozitului de 16% pentru persoana juridic respectiv 16% pentru
persoana fizic:

% = 446 40.000
Alte impozite, taxe i
vrsaminte asimilate
457 Societatea Beta 2.000
Dividende de plat

457 Popescu Ion 38.000
Dividende de plat


% = 5121 210.000 lei
457 Societatea Beta 10.500 lei
Dividende de plat

457 Popescu Ion 199.500 lei
Dividende de plat

4. Scutirea impozitului pe divident

Problem:

Societatea A are n ct. 117 n luna dec. 2009 suma de 2000 lei. A.G.A. societii
A hotrte distribuirea acestei sume de 2000 lei pe dividende care sa le investeasc n
majorarea capitalului social al societii B (care face parte din acelai grup de firme) i s
beneficieze de prevederile O.U.G. 200/2008 art. II alin. 2 (scutirea impozitului pe
RENTROP & STRATON

dividende), devenind astfel acionar principal al societii B. Aceast sum de 2000 lei a
fost achitat n aceeai lun ctre societatea B, majornd astfel capitalul social al ei.
V rog s m ajutai cu o monografie contabil complet n vederea clarificrii
situaiei.

Soluie:

Dividend o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic
unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare
la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele:

a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de
deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic;
b) o distribuire efectuat n legatur cu dobndirea/rscumpararea titlurilor de participare
proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii, la persoana juridic
respectiv, procentul de deinere a titlurilor de participare;
c) o distribuire n bani sau n natura, efectuat n legatur cu lichidarea unei persoane
juridice;
d) o distribuire n bani sau n natura, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social
constituit efectiv de ctre participani;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui
participant.
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal
ca veniturile din dividende:
- suma platit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un
participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii,
dac suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau
pe profit;
- suma platita de o persoana juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea
unui participant la persoana juridic, dac plata este facut de ctre persoana juridic n
folosul personal al acestuia.

Scutirea impozitului pe dividendele reinvestite

1) Dividendele reinvestite ncepand cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri
de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de
dividende, conform obiectului de activitate al acestora nscris la Oficiul Naional al
Registrului Comerului, sunt scutite de la plata impozitului pe dividende.
2) Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende i dividendele investite n capitalul
social al altei persoane juridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru
dezvoltarea activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris la Oficiul Naional
al Registrului Comerului.

RENTROP & STRATON

3) Procedura de aplicare

nregistrri contabile:

Funcionare contului 457 Dividende de plat
n creditul contului se nregistreaz:

- dividendele datorate acionarilor/asociailor din profitul realizat n exerciiile precedente
- 117
n debitul contului se nregistreaz:
- sumele achitate acionarilor/asociailor, reprezentnd dividende datorate acestora - 512,
531 -
- impozitul pe dividende - 466 -
- sumele lsate temporar la dispoziia societii reprezentnd dividende - 455 -
- dividende anulate din repartizrile anilor anteriori - 117
nregistrri contabile:

117 = 457.B
Rezultatul reportat Dividende de pltit societii B

457.B = 5311/5121
Dividende de pltit Casa/conturi la bnci n lei
societatii B

5121 = 456
Conturi la bnci n lei Decontari cu asociaii pentru capital

456 = 1011
Decontari cu asociaii Capital subscris nevrsat
pentru capital

1011 = 1012
Capital subscris Capital subscris vrsat
nevarsat

Dividende

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Dividende

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Raport special pentru abonaii la newsletter Portal Fiscalitate

RENTROP & STRATON

S-ar putea să vă placă și