COLEGIUL ,,VASILE LOVINESCU'' FĂLTICENI

PROIECT

PENTRU SUSŢINEREA EXAMENULUI DE CERTIFICARE

A CALIFICĂRII PROFESIONALE

NIVEL IV

DOMENIUL:ECONOMIE

CALIFICAREA: TEHNICIAN ÎN ACTIVITĂŢII

ECONOMICE

PROFESOR ÎNDRUMĂTOR CANDIDAT

BOCANCI FLORENŢA BUCSAI IONELA

IUNIE 2018

1
CALCULUL ŞI ÎNREGISTRAREA IMPOZITULUI PE
DIVIDENDE LA ,,SC

2
 Cuprins

Argument………………………………………………………………….…...4
Capitolul I.Dividende…………………………………………………………5
1.1.Condițiile repartizării dividendelor………………………………………………5

1.2. Sancțiuni în caz de neplată a impozitului pe dividende………………………….…5

Capitolul II. Impozitul pe dividende…………………………………….…..8

2.1.Particularităţile impozitului pe dividende………………………….………….…..8

2.2.Calculul impozitului pe dividende……………………………………….……....8

2.3. Impozitul pe dividende în dreptul fiscal european………………………………...8

Capitolul III Calculul şi înregistrarea impozitului pe dividende la SC

.FRIGO STAR. SRL…………………………………………………………12
Concluzii………………………………………………………………………13
Bibliografie……………………………………………………………………14

3
 Argument

Atât în doctrina fiscală internă, cât şi în doctrina fiscală internaţională se manifestă un

interes deosebit pentru a se formula o definiţie cât mai cuprinzătoare noţiunii de dividende.
În accepţiunea generală, dividendele sunt considerate ca fiind partea din profitul net al
unei societăţi comerciale care se distribuie titularului unei acţiuni, în funcţie de valoarea
nominală a acesteia.
Am ales ca temă pentru lucrarea mea ,,Calculul şi înregistrarea impozitului pe
dividende la SC'' deoarece consider că este foarte important să ştim pe lângă faptul ce
înseamnă dividendele cum se calculează şi se înregistrează impozitul pe acestea.
Dacă o sumă plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile furnizate
către un participant la persoana juridică depăşeşte preţul pieţei pentru astfel de bunuri sau
servicii, atunci diferenţa se tratează ca dividend.
De asemenea, dacă suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile
furnizate în favoarea unui acţionar sau asociat al persoanei juridice este efectuată în scopul
personal al acestuia, atunci suma respectivă este tratată ca dividend.
În cazul impozitului pe dividende (conform art. 36 din Codul fiscal), subiect al
impunerii nu poate fi decât o persoană juridică română. Dar venituri din dividende obţin atât
persoanele fizice rezidente (acţionarii sau asociaţii), cât şi persoanele nerezidente.
Impozitul se calculează în raport de suma totală pe care o reprezintă dividendele
cuvenite fiecărui subiect al impunerii. Mărimea dividendelor este dependent de volumul
profitului net total şi de cota de participare al capitalul social al subiectului impunerii.
Ca regulă general, cota de impunere se aplică asupra bazei impozabile.
În prezent, cota de impunere este de 10% asupra dividendelor brute plătite către o
persoană fizică juridică, dar există şi excepţii.
În cazul impozitelor pe dividende, plătitorul impozitului nu este subiectul impunerii,
ci persoana juridică română distribuitoare a dividendelor. În fapt, subiectul impunerii
reprezintă persoana care suportă plata impozitului.
Dividendele fiind supuse impozitării prin procedeul reţinerii la sursă, obligaţia
calculării, declarării, reţinerii de la subiectul impozabil şi virării impozitului pe dividende la
bugetul de stat revine persoanei juridice române distribuitoare a dividendelor.

4
 Capitolul I
Dividende

Dividendul reprezintă o parte din profitul net care vine pentru o acțiune emisă de
o societate pe acțiuni (societate de capitaluri anonimă sau în comandită pe acțiuni, care revine
fiecărui acționar în raport cu acțiunile pe care le posedă.
Dividendul mai este definit și ca o distribuire în bani sau în natură, efectuată de
o persoană juridică unui participant la persoana juridică, drept consecință a deținerii unor
titluri de participare la acea persoană juridică, exceptând următoarele:
distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifică procentul de deținere
a titlurilor de participare ale oricărui participant la persoana juridică;
distribuire în bani sau în natură, efectuată în legătură cu răscumpărarea titlurilor de
participare la persoana juridică, alta decât răscumpărarea care face parte dintr-un plan
de răscumpărare, ce nu modifică procentul de deținere a titlurilor de participare al nici
unui participant la persoana juridică;
distribuire în bani sau în natură, efectuată în legătură cu lichidarea unei persoane
juridice;
distribuire în bani sau în natură, efectuată cu ocazia reducerii capitalului social
constituit efectiv de către participanți.
Dividendele se distribuie periodic, fiind plătite în numerar, pachete adiționale de
acțiuni în cadrul societății sau ambele și trebuie declarate ca venit în anul în care sunt primite,
fiind impozabile.
Etapele stabilirii valorii dividendului de plată sunt următoarele:
previziunea fluxurilor de numerar (cash flowrilor) suplimentare, rezultate după
scăderea fondurilor necesare pentru realizarea investițiilor, din fluxurile pozitive de
fonduri generate în mod normal de către firma, pe termen lung;
plata unor dividende constante pe baza previziunii realizate;
În cazul în care realitatea depășește așteptările, plata unui bonus sub forma unui
dividend suplimentar.
Dacă modificarea în nivelul cash flowurilor are un caracter permanent, se modifică
gradual nivelul dividendelor odată cu o politica de informare a acționarilor legată de motivele
și implicațiile acestei modificări.

5
 Profiturile companiilor se pot repartiza actionarilor, proportional cu numarul de
actiuni detinute. Partea din profit distribuita actionarilor se constituie in dividende.
O plată de dividende reprezintă suma pe care un acţionar o primeşte din profiturile
realizate de o companie la care acesta deţine acţiuni. Suma este calculată în funcţie de
numărul şi tipul specific de acţiuni deţinute.
Dividendele sunt, de obicei, plătite în numerar, dar acestea pot fi şi emise sub formă
de acţiuni sau titluri de capital.
Dividendul pe care o companie îl plăteşte este considerat, în general, ca fiind o
reflecţie a rentabilităţii şi a sănătăţii generale ale companiei. Aşadar, noutăţile despre
rezultatele companiilor pot prezenta dividendele plătite şi dacă prezintă o creştere sau o
scădere faţă de plăţile anterioare.
Durata şi valoarea plăţilor de dividende trebuie să fie autorizate de administratorii companiei.
Companiile listate la bursă distribuie în general dividendele trimestrial.
Companiile mai mici pot distribui dividendele la finalul exerciţiului financiar.
Companiile nu sunt obligate să plătească dividende de fiecare dată.
Companiile debutante sau în dezvoltare pot opta pentru a nu plăti dividende,
preferând să reinvestească profitul în dezvoltarea companiei.

Fig 1.Dividende

6
1.1.Condițiile repartizării dividendelor
Pentru a putea fi repartizate, beneficiile trebuie să îndeplinească următoarele condiții stabilite
de Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale:
 beneficiile să fie reale: ceea ce înseamnă că trebuie să se fi înregistrat un excedent al
activului asupra pasivului, după deducerea cheltuielilor și a cotelor destinate fondului
de rezervă și de amortizare.
 beneficiile să fie utile: adică să reprezinte excedentul rămas după întregirea capitalului
social, când acesta s-a micșorat în cursul exercițiului financiar.
La societățile cu capital integral /majoritar de stat, dividendele ce urmează a fi supuse
impozitării se determină din profitul după plată impozitului pe profit şi se deduce :
 fondul de participare al salariaților la profit în cota de 10%;
 cota de participare a managerului la profit;
 sumele pentru constituirea resurselor proprii de finanțare.
Dacă capitalul social este integral/majoritar privat, dividendele se distribuie din
beneficiul net al întreprinderii. Subiectul impunerii în cazul impozitului pe dividende este
beneficiarul dividendelor, dar plătitorul nu este subiectul impunerii, ci o altă persoană.
Subiectul impozitului pe dividende îl reprezintă asociații sau acționarii cărora le-au
fost distribuite dividende din beneficiul net al întreprinderii în conformitate cu prevederile din
contractul de societate sau în lipsa de prevedere , în proporție cu cota de participare la
capitalul social. Veniturile sub formă de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a
deținerii de titluri de participare la fondurile închise de investitți, se imoziteaza cu o cotă de
16% din suma acestora.
Cota de impozit pe dividende este de 16% aplicată asupra dividendului brut.
Dacă respectiva persoană fizică este rezidentă a unei țări cu care România a încheiat
o convenție pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitul pe dividende, cota de
impozit care se aplică dividendelor brute obținute din România nu poate depăși cota de
impozit prevăzută în convenție.
Dividendele plătite de o întreprindere, care este persoana juridică romana său
persoana juridică cu sediul social în România, înfiinţată potrivit legislaţiei europene, unei
persoane juridice rezidente într-un alt stat membru al UE sau în unul dintre statele AELS, ori
unui sediu permanent al unei întreprinderi dintr-un stat membru al UE sau dintr-un stat al
AELS, situat într-un alt stat membru al UE sau al AELS, sunt scutite de impozit, dacă
persoana juridică străină beneficiara a dividendelor întruneşte cumulativ următoarele condiţii:

7
1. Are una dintre formele de organizare prevăzute la art. 20 indice 1 alin. (4) din Legea
nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările şi completările ulterioare;
2. În conformitate cu legislaţia fiscală a statului membru al UE sau a unuia dintre statele
AELS, este considerată a fi rezidenta a statului respectiv şi, în temeiul unei convenţii privind
evitarea dublei impuneri încheiate cu un stat terţ, nu se considera că este rezident în scopul
impunerii în afara UE sau AELS;
3. Plăteşte, în conformitate cu legislaţia fiscală a unui stat membru al UE sau a unuia dintre
statele AELS, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fără posibilitatea unei opţiuni
sau exceptări;
4. Deţine minimum 10% din capitalul social al întreprinderii persoana juridică romană pe o
perioadă neîntreruptă de cel puţin 2 ani, care se încheie la data platii dividendului.

1.2. Sancțiuni în caz de neplată a impozitului pe dividende

În cazul în care impozitul pe dividende nu este plătit la termen, persoana juridica este
obligată la plata majorărilor de întârziere începând cu ziua lucrătoare imediat următoare
expirării termenului de plată si cu data plății efective a impozitului, inclusiv.
Conform Codului de procedură fiscală, termenul de prescripție general așadar, și în
cazul impozitului pe dividende este de 5 ani. Termenul de prescripție în materie fiscală (5
ani) este mai mare decât în dreptul comun (3 ani –termen general).
Rațiunea constă în faptul că trebuie protejat interesul statului, care prin organele sale
administrativ-financiare își valorifică politica fiscală, pe de o parte, iar, pe de altă parte, este
generată de numărul mare de contribuabili posibil rău-platnici. Termenul se calculează de la 1
ianuarie a anului următor celui în care s-ar împlini de fapt prescripția.

8
 Capitolul II
Impozitul pe dividende

Firmele care aleg la finalul exercițiului fiscal să distribuie profitul net obținut către
acționari sau asociați sub forma dividendelor sunt obligate să rețină și să plătească la bugetul
de stat impozitul pe veniturile din dividende în procent de 5%.
Codul fiscal amintește câteva situații în care veniturile din dividende sunt scutite
complet de plata acestui impozit.
Impozitul pe dividende se stabilește prin aplicarea unei cote de impozit de 5% asupra
dividendului brut plătit unei persoane juridice române. Impozitul pe dividende se declară și se
plătește la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se
plătește dividendul.
Prin excepție, în cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârșitul
anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se
plătește, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a
primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care s-au aprobat situațiile financiare
anuale.

Fig 2.Impozitul pe dividend

9
 Prevederile nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română
fondurilor de pensii administrate privat, fondurilor de pensii facultative;
Microîntreprinderile respectă dispoziţiile de mai sus pentru declararea, reținerea și
plata impozitului pe dividendele plătite către o persoană juridică română.

1.1. Particularităţile impozitului pe dividendele

Impozitul pe dividende prezintă anumite particularităţi, astfel:
Subiectul impunerii
În cazul impozitului pe dividende (conform art. 36 din Codul fiscal), subiect al
impunerii nu poate fi decât o persoană juridică română. Dar venituri din dividende obţin atât
persoanele fizice rezidente (acţionarii sau asociaţii), cât şi persoanele nerezidente.
Pentru aceste două categorii există prevederi special în Codul fiscal, şi anume:
 Pentru persoanele fizice rezidente se aplică prevederile Titlului III (art.65 alin.(1)
lit.a), conform căruia dividendele reprezintă venituri din investiţii);
 Pentru nerezidenţi se aplică prevederile Titlului V (art.115 alin.(1) lit.a), conform
căruia în categoria veniturilor impozabile obţinute din România de nerezidenţi
sunt cuprinse şi dividendele primite de la o persoană juridică română).
Baza impozabilă şi modul de calcul
Impozitul se calculează în raport de suma totală pe care o reprezintă dividendele
cuvenite fiecărui subiect al impunerii. Mărimea dividendelor este dependent de volumul
profitului net total şi de cota de participare al capitalul social al subiectului impunerii.
Cota de impunere
Ca regulă general, cota de impunere se aplică asupra bazei impozabile. În prezent,
cota de impunere este de 10% asupra dividendelor brute plătite către o persoană fizică
juridică, dar există şi excepţii.
Plătitorul impozitului
În cazul impozitelor pe dividende, plătitorul impozitului nu este subiectul impunerii,
ci persoana juridică română distribuitoare a dividendelor. În fapt, subiectul impunerii
reprezintă persoana care suportă plata impozitului.
Dividendele fiind supuse impozitării prin procedeul reţinerii la sursă, obligaţia
calculării, declarării, reţinerii de la subiectul impozabil şi virării impozitului pe dividende la
bugetul de stat revine persoanei juridice române distribuitoare a dividendelor.

10
 Tabel 1. Baza impozabilă şi cota de calcul

COTA DE BAZA IMPOZABILĂ

IMPUNERE

10% Codul fiscal, Suma dividendelor brute plătite de o persoană juridică română către o
art.36 alin.(2) persoană juridică română.

Dividendele plătite de o persoană juridică română unei alte persoane

juridice române, dacă beneficiarul dividendelor deţine minim 15% (după
0% Codul fiscal, data aderării României la Uniunea Europeană), respectiv 10% începând
art.36 alin.(4) cu anul 2009 din titlurile de participare ale acesteia la data plăţii
dividendelor, pe o perioadă de 2 ani împliniţi până la data plăţii acestora.

Veniturile sub formă de dividende plătite către acţionari sau asociaţi

16% Codul fiscal, persoane fizice
art.67 alin.(1)

16% Codul fiscal, Veniturile obţinute din România de nerezidenţi sub formă de dividend de
art.116 alin.(2) la o persoană juridică română.

Dividendele plătite de o întreprindere care este persoană juridică română

unei persoane juridice rezidente într-un alt stat membru sau unui sediu
permanent al unei întreprinderi dintr-un alt stat membru, situate într-alt
0% Codul fiscal, stat membru, sunt scutite de impozit dacă beneficiarul dividendelor deţine
art.117 lit.h) minimum 10% din titlurile de participare la întreprinderea persoană
juridică română, pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin 2 ani, care se
încheie la data plăţii dividendelor.

Dividendele reinvestite începând cu 2009, în scopul păstrării şi creşterii

de noi locuri de muncă pentru dezvoltarea activităţii persoanelor juridice
române distribuitoare de dividende, conform obiectului de activitate al
acestora înscris la Oficiul Naţional al Registrului Comerţului, sunt scutite
0% OUG nr. de la plata impozitului pe dividende. Sunt scutite de la plata impozitului
200/2008, art.II
alin.(1) şi (2) pe dividende şi dividendele investite în capitalul social al altei persoane
juridice române, în scopul creării de noi locuri de muncă, pentru
dezvoltarea activităţii acesteia, conform obiectului de activitate înscris la
Oficiul Naţional al Registrului Comerţului

11
1.2.Calculul impozitului pe dividende
Impozitul se calculează în raport de suma totală pe care o reprezintă dividendele
cuvenite fiecărui subiect al impunerii. Mărimea dividendelor este dependent de volumul
profitului net total şi de cota de participare al capitalul social al subiectului impunerii.
Pentru a avea o imagine cât mai completă asupra impozitului pe dividend este necesară
o exemplificare a modului de calcul a acestora.
Aplicarea impozitului pe dividend conform Titlurilor II, III şi V din Codul fiscal,
precum şi coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale convenţiilor de evitare a dublei
impuneri vor face obiectul studiilor de caz prezentate în cadrul acestui subcapitol.
EXEMPLU
Societatea distribuitoare de dividend – persoană juridică română
Profit net de distribuit sub formă de dividend ………30.000 lei
Capital social depus ……………………………….. 10.000 lei din care:
Persoană juridică română …………………………..500 lei
Persoană fizică rezidentă română …………………..9.500 le
Obiectiv propus:
Distribuirea dividendelor conform cotei de participare la capitalul social depus.
Metodologie de calcul
• Determinarea ponderii valorii acţiunilor în total capital social:
Persoană juridică română …......................................500 lei/10.000 lei = 5%
Persoană fizică rezidentă română …………………..9.500 lei/10.000 lei = 95%
TOTAL……………………………………………...10.000 lei 100%
• Regimul fiscal aplicabil:
Beneficiarul dividendelor - Reglementarea fiscală - Cota de impunere-
Persoană juridică română …………………………Codul fiscal, Titlul II, art.36 alin.(2) 10%
Persoană fizică rezidentă română …………………Codul fiscal, Titlul III, art.67 alin.(1) 16%
• Distribuirea profitului net sub formă de dividend brute celor doi asociaţi:
Persoană juridică română ………………………….30.000 lei x 5% = 1.500 lei
Persoană fizică rezidentă română ………………….30.000 lei x 95% = 28.500 lei
TOTAL …………………………………………….30.000 lei x 100% = 30.000 lei
• Calculul impozitului pe dividend datorat:
Persoană juridică română …………………………..1.500 lei x 10% = 150 lei
Persoană fizică rezidentă română …………………..28.500 lei x 16% = 4.560 lei
TOTAL…………………………………………….. 30.000 lei = 4.710 lei
12
• Suma dividendelor nete cuvenite fiecărui asociat:
Persoană juridică română …………………………1.500 lei – 150 lei = 1.350 lei
Persoană fizică rezidentă română …………………28.500 lei – 4.560 lei = 23.940 lei
TOTAL ……………………………………………30.000 lei – 4.710 lei = 25.290 lei

1.3.Impozitul pe dividende în dreptul fiscal European

În cadrul Uniunii Europene nu există o armonizare fiscală din punct de vedere al cotei
de impunere asupra veniturilor din dividende. Însă toate statele membre au aprobat măsuri
destinate să evite dubla impunere. În acest sens, câteva exemple privind modul cum este
reglementat şi perceput impozitul pe dividende:
Belgia
Impozitul pe dividende este cuprins în categoria veniturilor de natură imobiliară.
Cotele de impunere pentru veniturile de natură imobiliară sunt în funcţie de tranşa de venit
şi sunt cuprinse între 15% şi 25%.
Cehia
Potrivit regulilor fiscale, dividendele sunt impozitate cu o cotă de 15%, prin procedeul
reţinerii la sursă
Dividendele plătite de filială societăţilor-mamă suportă o reţinere la sursă de maxim 10%.
Pentru a evita dubla impozitare a dividendelor, societăţile îşi pot deduce din baza
impozabilă 50% din reţinerile la sursă asupra dividendelor şi a celorlalte distribuiri de
beneficii.
Danemarca
Cota de impozitare a dividendelor este de 28% dacă aceste venituri nu depăşesc
anual 42.400 DKK. Pentru veniturile care exced acest prag, se percep un impozit suplimentar
de 15%.
Impozitul de 28% se percepe prin reţinere la sursă, iar impozitul suplimentar, pe
baza declaraţiei de impunere depuse de contribuabil. Declaraţia de impunere trebuie depusă
de contribuabil până la data de 2 mai a anului fiscal următor, iar eventualele diferenţe de plată
trebuie achitate de contribuabil în trei rate: septembrie, octombrie şi noiembrie.
Italia
Dividendele sunt cuprinse în categoria veniturilor din capital Cota de impunere este
de 12,5%, prin reţinere la sursă. Pentru distribuţiile de dividende făcute unei societăţi de
persoane sau unei persoane fizice care deţine acţiuni pentru un anumit prag .

13
 Capitolul III
Calculul şi înregistrarea impozitului pe dividende la SC

Prezentarea generală a S.C. FRIGO STAR S.R.L. S.C. Frigo Star Service este o
societate cu răspundere limitată, înfiinţată în anul 2004 cu sediul în Bucureşti, sector 6, strada
Izbânda nr.62 al cărui obiect principal de activitate îl constituie montarea şi întreţinerea
instalaţiilor frigorifice, având codul CAEN 9522.
Capitalul social subscris al firmei este de 400 RON şi divizat în 40 părţi social
egale, numerotate de la 1 la 40 cu o valoare nominală de 10 RON fiecare.
Structura capitalului social este următoarea: - Grigore Marin subscrie un număr de 16 părţi
sociale reprezentând 40% din capitalul social, în valoare totală de 160 RON - Grigore
Alexandrina subscrie un număr de 24 părţi sociale reprezentând 60% din capitalul social, în
valoare totală de 240 RON. MAJORAREA CAPITALULUI SOCIAL
Capitalul social poate fi majorat prin decizia Adunării Generale a Asociaţilor
Majorarea capitalului social se poate face prin noi aporturi în numerar sau în natură, prin
încorporarea rezervelor, a diferenţelor din reevaluarea patrimoniului sau a altor surse
determinate.
Părţile sociale nou subscrise în totalitatea lor vor fi libere de orice sarcini.
ADUNAREA GENERALĂ
Adunarea Generală a Asociaţilor este organul de conducere al societăţii care
decide asupra activităţii acesteia şi a politicii economice şi comerciale.
ADMINISTRAREA SOCIETĂŢII .
Societatea este administrată de Grigore Alexandrina, fiind numită pe o perioadă
nelimitată, având puteri depline. Administratorii au dreptul de a reprezenta societatea în
relaţiile cu terţii, pot lua decizii cu privirea la activitatea societăţii, cu excepţia actelor juridice
prin care societatea înstrăinează, schimbă sau constituie în garanţie bunuri aflate în
patrimoniul societăţii, la data încheierii actului juridic, situaţie în care hotărârea se va lua de
către Adunarea Generală. Puterile acordate administratorului vor fi exercitate numai de
acesta.

14
EXERCITIUL FINANCIAR
Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie ale fiecărui
an, cu excepţia primului an de activitate, când exerciţiul financiar începe la data înregistrării
la Registrul Comerţului. Societatea va deschide conturi în lei şi în valută la băncile autorizate
din România.
Evidenţele contabile ale societăţii se vor exprima în lei, iar evidenţele
operaţiunilor de încasări şi plăţi în valută se vor face prin exprimarea valutelor în lei la cursul
în vigoare la data efectuării operaţiunilor.
BILANŢUL CONTABIL
Bilanţul contabil şi contul de profit şi pierderi al societăţii vor fi întocmite prin
administrator. Ele se supun aprobării Adunării Generale. După aprobarea lor de către
Adunarea Generală, bilanţul contabil şi contul de profit şi pierderi vor fi depuse de
administrator în termen de 15 zile, la Administraţia Financiară.
Un exemplar al bilanţului şi al contului de profit şi pierderi, vizat de
Administraţia Financiară, va fi depus la Registrului Comerţului. S.C. FRIGO STAR S.R.L.
are ca obiect principal de activitate lucrări de prestări servicii, montare, reparare şi întreţinere
a instalaţiilor frigorifice, casnice şi industriale.
În cursul lunii decembrie 2009 s-au derulat următoarele operaţii economico-financiare:
1. Se înregistrează cheltuieli privind materiale de natura obiectelor de inventor
603
Cheltuieli privind materiale Materiale de natura obiectelor de natura obiectelor de inventar de
inventar

15
16
17
18
 Concluzii

Veniturile din investiții sunt: dividendele, acestea fiind o distribuire în bani sau în
natură, efectuată de o persoană juridică unui participant, drept consecință a deținerii unor
titluri de participare la acea persoană juridică; câștiguri de capital urmare a tranzacționării
instrumentelor financiare sau răscumpararea fondurilor de investiții.
Instrumente financiare derivate cuprind, printre altele, opțiuni, contracte futures,
swap-uri, contracte forward pe anumițti indicatori financiari, mărfuri, variabile climatice,
emisii de substanțe, rate de inflație etc., în situația în care acestea pot fi decontate financiar;
instrumente derivate pentru transferul riscului de credit și contracte financiare pentru
diferențe.
O persoană fizică rezidentă este orice persoană fizică ce îndeplinește cel puțin una
dintre următoarele condiții: are domiciliul în România; centrul intereselor vitale ale persoanei
este amplasat în România; este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe
perioade care depășesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni
consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat. Orice persoană fizică ce nu

19
îndeplinește condițiile prevăzute mai sus, precum și anumite poziții consulare, este o
persoana fizică nerezidentă.
Valoarea fiscală reprezintă valoarea de achiziție sau de aport utilizată pentru calculul
câștigului sau al pierderii.
Instrumentele financiare sunt reprezentate de acțiuni emise de societăți comerciale și
alte echivalente ale acestora, tranzacționate pe piața de capital; obligațiunile și alte titluri de
creanță, inclusiv titluri de stat, tranzacționate pe piața de capital; orice alte titluri
tranzacționate în mod obișnuit, care dau dreptul de a achiziționa respectivele instrumente
financiare prin subscriere sau schimb, dând loc la o decontare în bani, cu excepția
instrumentelor de plată.
Veniturile din investiții impozabile în România cuprind, printre altele, veniturile din
dividende distribuite de societățile comerciale; veniturile din dividende ca urmare a deținerii
de titluri de participare la organisme de plasament colectiv; veniturile din câștiguri din
transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv
instrumente financiare derivate, și veniturile din dobânzi/cupoane primite ca urmare a
deținerii de obligațiuni.

Veniturile din investiții neimpozabile în România cuprind, printre altele, dobânzile

plătite ca urmare a deținerii de titluri de stat; câștigurile obținute din transferul titlurilor de
stat și veniturile realizate la prima tranzacționare a acțiunilor emise de Fondul Proprietatea de
către persoanele fizice cărora le-au fost emise aceste acțiuni.
Următoarele acțiuni nu generează venituri impozabile:
 transferul de titluri de valoare și/sau aur financiar la momentul dobândirii acestora cu
titlu de moștenire ori donație;
 transferul de titluri de valoare efectuat între soți; conversia certificatelor de depozit în
actiuni suport/drepturi de alocare suport și a acțiunilor/drepturilor de alocare în
certificate de depozit;
 acordarea instrumentelor financiare sub forma drepturilor de preferință, inclusiv
subscrierea;
 distribuirea de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de
participare existente, în anumite condiții.
Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine
persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor/sumelor reprezentând caștigul obținut ca
urmare a deținerii de titluri de participare de către acționari/asociați/investitori. Obligația de
20
calculare, declarare și reținere a impozitului pe venit este finală, astfel încât investitorul nu
are obligația depunerii Formularului 200.
În cazul dividendelor obținute ca urmare a deținerii de titluri de participare,
distribuite, dar care nu au fost plătite acționarilor/asociaților/investitorilor până la sfârșitul
anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, impozitul pe dividende/câștig se
plătește până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor. Impozitul datorat se virează
integral la bugetul de stat.
Aceleași prevederi se aplică și câștigurilor obținute ca urmare a deținerii de titluri de
participare la organisme de plasament colectiv.
Obligația calculării și reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dobânzi revine
persoanelor juridice, odată cu plața dobânzii. Obligația de calculare, declarare și reținere a
impozitului pe venit este finală, astfel încât investitorul nu are obligația depunerii
Formularului 200.

Bibliografie

1. www.europa.eu
2. www.mfinante.ro
3. biblioteca.regielive.ro
4. www.calculatorvenituri.ro
5. www.tradeville.eu
6. www.scribdtub.com
7. Fiscalitate comparată şi armonizări fiscale, Editura Casa cărţii de ştiinţă, ClujNapoca
2005, Tulai C., Şerbu S
8. Evitarea dublei impozitări internaţionale, RA Monitorul Oficial, Bucureşti, 1999,
Condor I.
9. Fiscalitatea operaţiunilor cu elemente de extraneitate (1), RDC nr. 1, 2005, Bufan R
10. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare
11. Contabilitatea, expertiza şi auditul afacerilor, revistă CECCAR, nr. 1-4, 2009

21
22