PROCENTUL DE CONTROL

-se calculeaza in functie de:

1. tipul de legaturi intre societati

2. pe baza drepturilor de vot

Cumulul procentelor de control detinute direct sau indirect prin persoane juridice controlate

depinde de tipurile de participaţiile de capital existente între societăţile din cadrul unui grup. Aceste
participaţii pot fi: directe, indirecte, reciproce şi circulare.

PROCENTUL DE INTERES

• reprezintă partea ce revine liderului de grup, direct şi/sau indirect, din capitalurile proprii ale societăţii
controlate

• Se determina pe baza numarului de actiuni detinute din total

• Se calculeaza prin cumularea PI pe fiecare ramura

• si inmultirea detinerilor indirecte de pe o ramura

Conversie SF
In cazul în care societăţile ce intra in perimetrul de consolidare îşi întocmesc situaţiile financiare într-o
altă monedă decât cea utilizată de societateamamă, este necesară conversia situaţiilor financiare ale
societăţilor nerezidente. Situaţiile financiare anuale ale societăţilor nerezidente sunt convertite după
metoda cursului de închidere . Cursul de închidere este cursul de schimb de la data întocmirii bilanţului.

CPP

(a) elementele de venituri şi cheltuieli trebuie convertite la cursurile de schimb de la data tranzacţiilor,
sau curs mediu cu excepţia cazului în care entitatea externă raportează într-o monedă a unei economii
hiperinflaţioniste (conform IAS 29), caz în care ele ar trebui să fie convertite la cursurile de închidere;

BILANT

(a) toate activele şi datoriile, fie monetare sau nemonetare trebuie convertite la cursul de închidere;

(b) Capitalurile proprii se convertesc la curs istoric

(c) Rezultatul din CPP se preia in bilant

(d) toate diferenţele de curs valutar care rezultă trebuie să fie clasificate ca o componentă separată a
capitalurilor proprii ale entităţii raportoare, până la cedarea investiţiei nete dintr-o entitate externă ,
diferenţele generate de conversie (sub formă de câştig sau pierdere) să fie prezentate distinct în
categoria capitalurilor la diferențele de curs valutar din conversie (contul 107);

Rezervele la sfarsitul anului n sunt formate din: rezervele la inchiderea exercitiului n-1 +
rezultatul exercitiului n
Rezerva din conversie se calculeaza ca diferenta intre total active si elementele de capitaluri si
datorii obtinute dupa conversie.(TA-TCPD)
Eliminarea operaţiilor reciproce
- este necesară pentru ca situaţiile financiare consolidate să prezinte poziţia financiară şi performanţele
grupului vizavi de mediul extern.

Tipuri de operatii reciproce

• Creanţe şi datorii între societăţi din cadrul grupului;

• Transferurile de stocuri între societăţi din cadrul grupului;

• Transferurile de active fixe între societăţi din cadrul grupului;

• Repartizările de dividende în cadrul grupului;

• Inventarierea operatiilor reciproce : tip, rulaj, sold, conturi M/F

Eliminarea operaţiilor reciproce

Servicii:
• Bilantului: scade creanta si datoria

• CPP: scade venituri si cheltuiala

Ex 1: În ex. N, filiala F a beneficiat de servicii prestate de SM înregistrate la un cost de 250 u.m, din care
nu achitase 50 până la 31.12.N.

A) Eliminarea creanţelor/datoriilor, neîncasate până la sfârşitul exerciţiului: ↓ datoria faţă de furnizori şi

↓ creanţa asupra clienţilor 50 mil.

B) Eliminarea veniturilor/cheltuielilor: ↓ veniturile din lucrări executate şi servicii prestate şi ↓

cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile cu 250 mil.

Dividende

Ex 2: M a primit dividende de la F 100 –

Eliminare dividende CPP: ↓veniturile din participatii ↓ rezultatul

B: ↓rezultatul ↑ rezervele

Marfuri
B: LA ACTIVE SCAD STOCURILE CU (PV-ADAOS COM) SCAD CRENTE CLIENTI CU ADAOS COM

LA PASIVE SCADE REZULTAUL CU (PV-ADAOS) SCAD DATORIICLE FATA DE FURNIZORI CU ADAOSUL

COM
CPP: SCAD VENITURILE CU PV SCAD CHELTUIELILE CU (PV-ADAOS) SI SCADE REZULTATUL CU ADAOSUL
COMERCIAL

IMPRUMUTURI

B: LA ACTIVE SCAD IMPRUMUTURILE, LA PASINE SCAD IMPRUMUTURILE

CPP: SCAD V CU DOBANDA SCAD CH CU DOB

IMOB

B: SCAD IMOBILIZARILE SCADE REZULTATUL

CPP: SCAD VENIURILE, SCAD CH, SCADE REZULTATL

Profit net
se elimina profitul nerealizt de 200.000

B: ↓ rezultatul lui M ↓ stocul lui F

CPP ↓ venituri din vanzarea mf M , ↓ ch cu mf si ↓ rezultatul lui M

Metoda integrarii globale

• se utilizează la consolidarea filialelor.

BILANT

• activele şi datoriile entităţilor incluse în consolidare se încorporează în totalitate în bilanţul consolidat,

prin însumarea elementelor similare.

• notele explicative la SFC Elementele specifice consolidării, metodele utilizate şi orice modificări
semnificative faţă de exerciţiul financiar precedent trebuie explicate în.

• Interese minoritare- Suma atribuibilă acţiunilor în filialele incluse în consolidare, deţinute de alte
persoane decât entităţile incluse în consolidare, se prezintă separat, în bilantul consolidat în capitalurile
proprii, separat de capitalurile proprii ale SM.

CPP

• Veniturile şi cheltuielile entităţilor incluse în consolidare se încorporează în totalitate în CPP

consolidat, prin însumarea elementelor similare.

• Interese minoritare Suma oricărui profit sau pierderi atribuibilă acţiunilor în filialele incluse în
consolidare, deţinute de alte persoane decât entităţile incluse în consolidare, se prezintă separat în CPP
consolidate

ETAPELE METODEI INTEGRARII GLOBALE

1. cumularea situatiilor financiare ale lui SM si F element cu element

2. eliminarea operatiilor din interiorul grupului, a rezultatele din aceste operatii si a dividendelor
intragrup si impozitele amanate afarente

3. eliminarea valorii contabile a investiţiei SM in F si determinarea partii ce-i revine M din capitalurile lui
F

4.determinarea intereselor minoritare din activul net al F şi separat din rezultat şi reflectarea distincta in
bilantul consolidat.

Presupune la nivel de bilant parcurgerea urmatoarelor etape:

1.Cumulare posturi M si F
2.Eliminare operatii
reciproce
3.Eliminare titluri de participare detinute de M in F
4.Repartizare capitaluri proprii F intre M si minoritari
5.Intocmire bilant
consolidat

Presupune la nivel de cont de rezultate parcurgerea urmatoarelor etape:

1.Cumulare posturi M si F
2.Eliminare operatii
reciproce
3.Repartizarea rezultatului lui F intre M si minoritari
4.Intocmire cont de rezultate consolidat

Metoda punerii în echivalenţă

• se utilizează la consolidarea întreprinderilor asociate.

• Astfel, dacă o entitate inclusă în consolidare exercită o influenţă semnificativă asupra politicii
operaţionale şi financiare a unei entităţi neincluse în consolidare (întreprindere asociată), în care deţine
un interes de participare, acel interes de participare se prezintă în bilanţul consolidat la elementul
“Titluri puse în echivalenţă”cu valoarea actuala a titlurilor.

• Se presupune că o entitate exercită o influenţă semnificativă asupra altei entităţi, dacă deţine 20% sau
mai mult din drepturile de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în acea entitate. În acest caz, entitatea care
exercită influenţa semnificativă este numită investitor.

• În vederea calculării drepturilor care se cuvin societăţii-mamă/ asociatului/investitorului în capitalul

social şi rezervele entităţii în care a investit, sunt luate în considerare toate componentele capitalurilor
proprii (active nete) ale acesteia din urmă.

Pasii de parcurs

a) Participaţia înregistrată, iniţial, la cost ( TP) este reevaluata prin aplicarea cotei-părţi detinute de
investitor, în activul net al intrep.asociate (asupra cărora se exercită o influenţă notabilă), Daca prin
reevaluarea TP valoarea actuala > cost
b) Se elimina TP la cost si se introduce o noua pozitia in bilant TPE cu val actuala

c) Cresterea de valoare este repoartizata intre rezerve si rezultat in functie de cota de participare Daca
prin reevaluarea TP valoarea actuala < cost => ajustare pentru depreciere

Spre deosebire de MIG, elementele situaţiilor financiare ale întreprinderii asociate nu sunt cumulate cu
cele ale societăţii care deţine participaţia. !!!

Presupune la nivel de bilant parcurgerea urmatoarelor etape:

1. Inlocuirea in activul bilantului M a valorii contabile a titlurilor de participare detinute in F cu
partea ce-I revine lui M din capitalurile proprii ale lui F
2. In pasiv diferenta dintre partea cuvenita din capital social si rezervele societatii puse in
echivalenta si valoarera contabila a titlurilor este trecuta asupra rezervelor consolidate.
Iar partea lui M din rezultatul lui F pusa in echivalenta este trecut in rezultatul consolidat.
3. In bilantul M, in activ se elimina postul titluri de participare si se introduce un post nou
"Titluri puse in
echivalenta"

In contul de rezultate al societatii M se preia partea din rezultatul societatii F ce i se cuvine lui M.
Reflectarea distincta a rezultatului lui M separat de partea cuvenita lui M din rezultatul lui F.
Adaugarea la venituri a unui post nou "Cota parte din F ce revine lui M"pentru a contrabalansa
partea lui M din rezultatul lui F ce se adauga pe partea de cheltuieli.

Consolidare pe paliere
• constă în efectuarea consolidării ţinându-se seama de subgrupurile consolidate care, la rândul lor, vor
fi integrate în ansamblul grupului, pe etape.

• se consolidează succesiv subgrupuri în ansambluri tot mai mari, până la nivelul societăţii-mamă.

• Util in cazul: grupurilor mici şi mijlocii cu structură simplă caracterizată prin legături indirecte şi radiale,
fără legături reciproce sau circulare.

• Avantaj: segmentarea informaţiei financiare pe subgrupuri

• Dezavantaj: volumul mai mare de muncă şi, implicit, costuri mai ridicate.

PRIMUL PALIER - consolidarea lui F2 in F1 In acest sens se partajează capitalurile proprii ale societăţii F2,
în tabloul următor:

AL DOILEA PALIER - consolidarea subgrupului F1 în M. Tabloul partajării capitalurilor proprii ale

subgrupului F1 se prezintă astfel:

Bilanţul consolidat al grupului M după integrarea subgrupului F1 se prezintă astfel: