Operaiile de consolidare propriu-

zis
Acestea impun parcurgerea urmtoarelor etape de
lucru:

1. Preluarea i cumularea elementelor din

bilanurile i din conturile de profit i pierdere
ale societii-mam, societilor consolidate
prin I.G. i societilor consolidate prin I.P;

2. Eliminarea operaiilor, a conturilor reciproce i

a rezultatelor interne;

3. Eliminarea titlurilor n contrapartid cu cota-

parte din capitalurile proprii existente n
momentul achiziiei.
 Preluarea i cumularea elementelor din
bilanurile i din conturile de profit i
pierdere ale societilor intrate n
perimetrul de consolidare
Elementele din bilanurile i din conturile de profit i pierdere ale
societii-mam, societilor consolidate prin I.G. i societilor
consolidate prin I.P. sunt cumulate post cu post;

Atunci cnd ansamblul consolidabil este restrns la max. 7-8

societi, se utilizeaz ca suport material de consolidare tabloul de
consolidare. Dincolo de aceast limit se solicit nregistrarea
operaiilor ntr-un jurnal de consolidare;

Preluarea elementelor din bilanuri i din conturile de profit i

pierdere se realizeaz astfel: n proporie de 100% pentru societatea-
mam i pentru societile consolidate prin M.I.G. i doar la nivelul
procentajului de interes pentru societile consolidate prin M.I.P .
 Reconcilierea conturilor reciproce

Situaiile financiare individuale ale societilor membre

ale unui grup conin conturi reciproce (creane asupra
clienilor, datorii fa de furnizori, mprumuturi acordate,
mprumuturi primite, etc.) ale cror solduri nu sunt
ntotdeauna egale;

Eventualele diferene se justific prin: decalaje ntre

datele de contabilizare, litigii, diferene de curs valutar,
erori semnificative, efecte comerciale scontate dar
neajunse la scaden i date diferite de nchidere a
exerciiului financiar.
 Reconcilierea conturilor reciproce

Fiecare societate membr a unui grup realizeaz un

inventar al tranzaciilor realizate cu societile incluse n
perimetrul de consolidare i verific reciprocitatea
acestora;

Dac se constat diferene, se identific originea acestora

i se regularizeaz situaia. Regularizarea se face, cel mai
adesea, prin alinierea soldurilor conturilor la poziia
vnztorului.
 Eliminarea conturilor reciproce

Conturile reciproce se refer la creane i datorii

reciproce (clieni i furnizori, mprumuturi acordate i
mprumuturi primite, efecte de primit i efecte de pltit,
etc.), precum i la venituri i cheltuieli reciproce
(venituri din servicii prestate i cheltuieli cu servicii;
venituri din dobnzi i cheltuieli cu dobnzi, etc.).

Eliminarea conturilor reciproce nu are inciden asupra

rezultatului, motiv pentru care aceast operaie nu
genereaz impozite amnate.
 Eliminarea conturilor reciproce

Eliminarea conturilor reciproce se face diferit, n funcie de metoda

de consolidare utilizat, astfel:
- cele care apar ntre societi integrate global sunt eliminate n
totalitate;
- cele care apar ntre o societate integrat proporional i o societate
integrat global sunt eliminate la nivelul procentajului de integrare
al societii controlate conjunctiv;
- cele care apar ntre societi integrate proporional sunt eliminate la
nivelul celui mai slab procentaj de integrare al societilor
respective;
- cele care apar ntre o societate integrat global sau proporional i o
societate pus n echivalen nu se elimin.
 Eliminarea rezultatelor interne

Operaiile realizate n cursul exerciiului ntre societile

membre ale aceluiai grup pot genera profituri sau
pierderi (distribuirile de dividende, vnzrile de active).

n situaiile financiare individuale ale societilor

participante la astfel de operaii, rezultatele sunt
considerate realizate;

D.p.d.v. al grupului unele rezultate nu sunt confirmate de

relaii cu teri din exteriorul entitii, motiv pentru care,
n procesul de consolidare ele trebuie eliminate.
 Eliminarea rezultatelor interne

Regulile generale de eliminare a rezultatelor interne sunt

similare cu cele aferente conturilor reciproce;

Rezultatele generate de operaii ntre o societate consolidat

prin I.G. sau I.P. i o societate consolidat prin P.E. sunt
eliminate doar dac ele au o importan semnificativ;

Eliminarea rezultatelor interne genereaz o serie de

diferene viitoare ntre rezultatul contabil i cel fiscal, care
se contabilizeaz n prezent sub form de impozite amnate.
 Eliminarea titlurilor n contrapartid cu
cota-parte din capitalurile proprii
existente n momentul achiziiei
Consolidarea nseamn a substitui titlurile de participare
care figureaz n bilanul societii consolidante cu
partea ce-i revine acesteia n capitalurile proprii ale
societilor intrate n perimetrul de consolidare.

Reguli:
n cazul filialelor, capitalurile proprii rmase dup
eliminarea operaiilor reciproce se partajeaz ntre grup
i minoritari, n funcie de procentajul de interes. Acest
partaj este nsoit de eliminarea titlurilor de participare.
 Eliminarea titlurilor n contrapartid cu
cota-parte din capitalurile proprii
existente n momentul achiziiei
n cazul societilor controlate conjunctiv pentru care se aplic
metoda I.P., nu exist un partaj al capitalurilor proprii, ci se elimin
titlurile deinute de societatea consolidant n contrapartid cu
capitalurile proprii ale societii consolidate. n aceast situaie, pot
exista interese minoritare dar acestea nu se nscriu n bilanul
consolidat;

n cazul societilor controlate conjunctiv pentru care se aplic

metoda P.E. i al ntreprinderilor asociate, se procedeaz la
reevaluarea titlurilor, inndu-se cont de evoluia capitalurilor
proprii ale societii consolidate dup data prelurii controlului sau a
influenei notabile. Similar cu metoda I.P., partea minoritarilor nu
apare n bilanul consolidat.