Cap.13.

OGANIZAREA COMPARTIMENTELOR CONTABILITII

13.1. Organizarea contabilitii
13.2. Relaiile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune
13.3. Gradul de recunoatere a cheltuielilor n cele dou contabiliti
13.4. Seciunile Contabilitii financiare
13.5. Seciunile Contabilitii de gestiune (managerial)
13.1. Organizarea contabilitii
Potrivit legii contabilitii, toate categoriile de entiti patrimoniale au obligaia s organizeze i s conduc
contabilitate proprie.
Din acest motiv organizarea contabilitii ca sector distinct trebuie s fie una din preocuprile de baz n momentul
constituirii unei societi comerciale.
Organizarea compartimentului contabilitate se poate face n mai multe modaliti:
- crearea unui compartiment distinct: acest compartiment va avea personal angajat, care trebuie s ndeplineasc
anumite condiii de studii i stagiu (absolveni de nvamnt economic de nivel mediu sau superior), n acest
mod activitatea de inere a contabilitii desfurat angajeaz rspunderea i semntura directorului i a
conductorului compartimentului financiar - contabil;
- organizarea i inerea contabilitii de ctre persoane fizice sau juridice autorizate: n acest mod rspunderea
revine att contabilului ct i administratorilor societii comerciale;
- organizarea i inerea contabilitii de ctre i pe rspunderea ntreprinztorului (administratorului): la
entitile patrimoniale la care nu sunt angajate persoane cu pregtire corespunztoare, organizarea i inerea
contabilitii poate reveni administratorului sau ntreprinztorului, care depune o declaraie de asumare a
rspunderii .
Contabilitatea furnizeaz informaii pertinente necesare multor utilizatori: asociailor, clienilor, furnizorilor,
bncilor, organelor fiscale, personalului propriu, altor persoane fizice sau juridice interesate.
Organizarea contabilitii ca sector distinct trebuie s fie una din preocuprile de baz n momentul constituirii unei
societi comerciale.
Birourile contabilitii:
contabilitatea financiar (general) ;
contabilitatea de gestiune (intern).
Contabilitatea financiar (general) :
are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia;
are caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale;
are ca obiectiv principal furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaiile acestora cu
asociaii sau mediul exterior (acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale etc);
cel mai reprezentativ produs al contabilitii financiare l constituie situaiile financiare anuale.
Contabilitatea de gestiune (managerial):
se organizeaz de ctre fiecare unitate patrimonial funcie de specificul activitii i necesitile proprii;
are ca obiective principale:
o calcularea costurilor;
o stabilirea rezultatelor;
o ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli;
o urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare
fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii i altele.
13.2. Relaiile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune

Cele dou laturi ale contabilitii, sunt, n principiu, autonome, dar pot fi puse n coresponden cu ajutorul
conturilor de reflectare (oglind):
- contabilitatea de gestiune folosete informaiile din contabilitatea financiar pentru determinarea costurilor de
producie;
- contabilitatea de gestiune furnizeaz, la rndul ei, contabilitii financiare, elementele necesare pentru evaluarea
bunurilor obinute din producie proprie.
nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea de gestiune se face simultan cu nregistrarea din contabilitatea financiar,
pe baza acelorai documente sau pe baza unor documente centralizatoare, cu deosebirea c datele se vor prelua dup criterii
proprii.
De fapt nu exist 2 contabiliti, ci este vorba de 2 forme de aplicare ale aceleiai tehnici, care i propun s
furnizeze informaii exacte:
- contabilitatea financiar - pentru utilizatori externi;
- contabilitatea de gestiune - pentru utilizatori interni.
Gradul de recunoatere a cheltuielilor n cele dou contabiliti
Gradul de recunoastere a cheltuielilor este diferit n cele dou componente ale contabilitii ntreprinderii, cu implicaii
asupra mrimii rezultatelor determinate de fiecare dintre ele:
- n contabilitatea financiar sunt recunoscute toate cheltuielile ocazionate de desfurarea activitii;
- n contabilitatea de gestiune acestea sunt avute n vedere doar parial:
nu sunt ncorporate n costuri : cheltuielile financiare i cheltuielile extraordinare;
excepie o fac dobnzile pentru creditele bancare pe termen lung, i care, dup caz, pot fi repartizate
n costul produselor respective;
punctul de plecare n contabilitatea de gestiune l reprezint preluarea din contabilitatea financiar a
cheltuielilor de exploatare, care vor fi analizate mpreun cu veniturile de exploatare.
13.4. Seciunile Contabilitii financiare
Contabilitatea finaciar, denumit i general, asigur ntreg sistemul de decontri cu exteriorul firmei, fiind
mparit conform principalelor operaiuni executate:
Contabilitatea operaiunilor de capital: asigur evidena operaiunilor de capital:
capitaluri proprii: aporturi, subscrieri;
capitaluri atrase: credite pe termen lung, emisiuni de obligaiuni;
Contabilitatea activelor imobilizate: ine evidena activelor imobilizate, necorporale, corporale, financiare.
Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs: efectueaz operaiunile patrimoniale referitoare la mijloacele
economice care pot fi stocate:
stocurile propriu-zise: mrfuri, materii prime, produse;
obiecte de inventar;
producia n curs de execuie.
Contabilitatea tertilor: ine evidena datoriilor i a creanelor societii n raport cu alte entiti patrimoniale:
debitori: clieni, debitori diveri;
creditori: furnizori, efecte de pltit etc.
Contabilitatea trezoreriei: asigur evidena constituirii i micrii mijloacelor de trezorerie, a fluxului de lichiditi
necesare ndeplinirii angajamentelor de plat exigibile.
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor: asigur evidena tuturor tipurilor de venituri i de cheltuieli.
Contabilitatea angajamentelor i altor elemente nepatrimoniale: asigur evidenierea n conturi n afara bilanului a
urmtoarelor elemente patrimoniale:
activele fixe luate cu chirie, firma nefiind proprietara lor, dar le folosete;
investiiile la activele fixe luate cu chirie, n anumite condiii;
mrfurile primite de la teri n custodie sau consignaie.
13.5. Seciunile Contabilitii de gestiune (managerial)

Aceast seciune este denumit i contabilitatea intern, deoarece se ocup cu efectuarea operaiunilor aferente
produciei interne, anume calculaia costurilor.
Toate conturile necesare calculaiei costurilor sunt grupate n clasa 9 "Conturi interne de gestiune" din cadrul
planului general de conturi, aprobat de Ministerul Finanelor i aplicat de la 0l.01.1994.
Caracteristic acestei clase de conturi este faptul c ea se constituie ntr-un sistem autonom, n sensul c aceste
conturi nu intr n coresponden cu conturile din celelalte clase.
n raport cu rolul pe care l ndeplinesc, conturile de gestiune sunt mprite n trei grupe:
- 90 Decontri interne;
- 92 Conturi de calculaie;
- 93 Costul produciei.
Grupa 90 Decontri interne :
- cuprinde conturi de reflectare sau oglind, care asigur independena contabilitii interne de gestiune n raport
cu contabilitatea financiar n procesul de reflectare al operaiunilor de colectare a cheltuielilor i a celor
privind obinerea produciei;
- prin intermediul conturilor din aceasta grup:
se preiau cheltuielile de exploatare din contabilitatea financiar;
se transfer n aceeai contabilitate producia obinut.
Grupa 92 Conturi de calculaie:
- cuprinde conturi avnd rolul de a asigura colectarea cheltuielilor efectuate n cadrul activitii de exploatare,
grupate n raport cu destinaia lor.
Grupa 93 Costul produciei:
- cuprinde conturile create pentru a suplini lipsa conturilor de stocuri pentru evidena produciei finite obinute i a
produciei n curs de execuie.
a) GRUPA 90 CONTURI DE DECONTRI
Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile
este un cont bifuncional ;
evideniaz toate cheltuielile care fac obiectul contabilitii de gestiune;
face legatura, din punct de vedere al nivelului cheltuielilor ncorporabile, ntre contabilitatea financiar i
contabilitatea de gestiune;
funcioneaz n realitate ca un cont de pasiv;
evideniaz toate cheltuielile, respectiv att cele aferente produciei terminate ct i aferente produciei neterminate:
o n credit se evideniaz colectarea cheltuielilor n cursul lunii i la nceputul lunii, att pentru producia
neterminat ct i pentru cea care poate deveni producie terminat n cursul lunii, n coresponden cu
debitul conturilor de cheltuieli, din clasa 92 (respectiv 921, 922, 923, 924, 925);
o se debiteaz la sfritul lunii prin creditul conturilor din clasa 93 (931 cu costul produciei terminate, 933
cu costul efectiv al produciei neterminate, 903 cu diferenele dintre costul prestabilit i cel efectiv pentru
producia terminat;
de regul nu prezint sold.
Contul 902 Decontri interne privind producia obinut ( producia terminat):
este un cont bifuncional;
funcioneaz ca un cont de pasiv;
evideniaz att costul prestabilit ct i cel efectiv, i implict, diferenele de pre aferente produciei terminate:
o se crediteaz cu costul prestabilit al produciei terminate (debitul contului 931) i cu diferenele dintre
costul prestabilit i cel efectiv (debitul contului 903);
o se debiteaz cu costul efectiv al produciei terminate (creditul contului 921).
Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre:

este un cont de activ;

evideniaz diferenele dintre costul prestabilit i costul efectiv:
- n debit se nregistreaz diferenele produciei terminate (n negru diferenele nefovorabile i n rosu
diferenele favorabile) prin creditul contului 902;
- se crediteaz cu nchiderea contului de diferene la sfritul lunii prin debitul contului 901;
- nu prezint sold.

b) GRUPA 92 CONTURI DE CALCULAIE

cu ajutorul acestor conturi se realizeaz calculaia costurilor :
o costul de producie;
o costul complet comercial;
sunt structurate n concordan cu criteriul de clasificare al cheltuielilor dup destinaie.
Contul 921 Cheltuielile activitii de baz
este un cont de activ;
evideniaz toate cheltuielile directe, identificabile pe purttorul de cost n momentul efecturii (colectare de
cheltuilei);
la sfritul lunii, cu ajutorul acestui cont, se realizeaz costul produsului:
o n debitul contului se nregistreaz :
o colectarea cheltuielilor directe prin creditul contului 901;
primirea, prin repartizare, la sfritul lunii, a cheltuielilor indirecte:
o a cheltuielilor indirecte de producie prin creditul contului 923;
o a cheltuielilor generale i de administraie prin creditul contului 924;
primirea pe baz de decont a cheltuielilor auxiliare prin creditul contului 922;
n creditul contului se nregistreaz la sfritul lunii costul efectiv :
o costul efectiv al produciei terminate prin debitul contului 902;
o costul efectiv al produciei neterminate prin debitul contului 933.
Contul 922 Cheltuielile activitii auxiliare
este un cont de activ;
evideniaz toate cheltuielile aferente activitii auxiliare:
o
n debitul contului se nregistreaz colectarea cheltuielilor prin creditul contului
901;
o
n creditul contului se nregistreaz decontarea cheltuielilor pe sectoare sau
produse beneficiare prin debitul contului 921, 923, 924, 925;
nu prezint sold.
Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie
este un cont de activ;
evideniaz toate cheltuielile indirecte de producie:
o n debit se nregistreaz colectarea cheltuielilor prin creditul contului 901 si 92;
o n credit se nregistreaz repartizarea cheltueililor indirecte la sfritul lunii prin debitul contului 921;
nu prezint sold.
Contul 924 Cheltuieli generale i de administraie
este un cont de activ;
evideniaz toate cheltuielile generale i de administraie:
o n debit se nregistreaz colectarea cheltuielilor prin creditul contului 901 si 922;
o n credit se nregistreaz la sfritul lunii repartizarea cheltuielilor indirecte prin debitul contului 921;
nu prezint sold.
Contul 925 Cheltueili de desfacere

este un cont de activ;

evideniaz toate cheltuielile de desfacere:
o n debit se nregistreaz colectarea cheltuielilor prin creditul contului 901 si 922;
o n credit se nregistreaz la sfritul lunii repartizarea cheltuielilor indirecte prin debitul contului 921;
nu prezint sold.

c) GRUPA 93 - COSTUL PRODUCIEI

Contul 931 Costul produciei fabricate
este un cont de activ;
evideniaz la cost prestabilit (standard) producia obinut:
n debit se nregistreaz producia obinut evideniat la cost standard prin creditul contului 902;
o se crediteaz la sfritul lunii prin interfaa dintre costuri evideniate pe produse (contul 931) i cheltueilile
ocazionate (debitul contului 901);
nu prezint sold.
Contul 933 Costul produciei neterminate
este un cont de activ;
evideniaz la cost efectiv producia neterminat:
o se debiteaz cu producia neterminat la sfritul lunii prin creditul contului 921;
o se crediteaz la sfritul lunii prin nchiderea contului, prin debitul contului 901;
nu prezint sold.
n cazul n care contul 933 rmne cu sold la sfritul linii, acesta va fi repus pe cheltuieli la nceptul lunii
urmtoare (destocaj), n aceast situaie va rmne la sfritul lunii cu sold creditor, contul 901.

Bibliografie
1
2
3
4

5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18

Dutescu Adriana - Ghid pentru intelegerea si aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate, Ed. CECCAR,
2002
Epuran Mihai s.a. - Contabilitatea financiara in noul sistem contabil, Editura De Vest, Timisoara, 1994.
Mazarachi Chimon s.a. - Contabilitate aplicata, Editura National, 1997.
Negescu Ion - Bazele contabilitatii, Ed. Didactica si pedagogica, Bucuresti, 1998.
Ordinul MF 306/2002, Ordinul MF 94/2001, Ordinul MF 1752/2005.
Ristea Mihai - Bazele contabilitatii, Ed. Didactica si Pedagogica, Bucureti, 2000.
Ristea, Mihai - Sistemul contabil al agentilor economici, Bucuresti, 1995.
Ristea, Mihai - Sistemul contabil al agentilor economici, Bucuresti, 1995.
Talaghir Gheorghe, Negoescu Gheorghe Contabilitatea pe intelesul tuturor, Editura ALLL, Bucuresti, 1998
Legea Contabilitatii nr.82/1991 republicata
Legea societatilor comerciale nr.31/1991 modificata si republicata
Planul de conturi, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobat prin Ordinul
Ministerului de Finante nr.1752 / 2005
Ordinul M.F.P. nr. 2.226/2006 (M.O. nr. 1.056/30.12.2006) - privind utilizarea unor formulare financiar-contabile
(facturi, chitante).
Ordinul M.F.P. nr. 1.850/2004 (M.O. nr. 23 bis/07.01.2005) - privind registrele si formularele financiar-contabile
(inclusiv anexele nr. 1 si 2).
O.G. nr. 81/2003 (M.O. nr. 624/31.08.2003) - privind amortizarile in contabilitate.
Ordinul M.F.P. nr. 1.487/2003 (M.O. nr. 788/07.11.2003) - Normele de aplicare a O.G. nr. 81/2003.
Ordinul M.F.P. nr. 1.714/2005 (M.O. nr. 1.042/23.11.2005) - privind aplicarea prevederilor H.G. nr. 831/1997
(M.O. nr. 223/18.06.1998) pentru aprobarea modelelor formularelor privind activitatea financiara si contabila.
Ordinul M.F.P. nr. 293/2006 (M.O. nr. 194/01.03.2006) - privind modificarea Ordinului M.F.P. nr. 1.714/2005
(M.O. nr. 1.042/23.11.2005) pentru aprobarea modelelor formularelor privind activitatea financiara si contabila.