ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN București

Fac. Contabilitate și Informatică de Gestiune

Anul II ZI Licență, seria A

CONTABILITATE ȘI GESTIUNE FISCALĂ

Capitolul 5 Contabilitatea și fiscalitatea Impozitului pe Dividende

ANA MORARIU, Prof.univ.dr.

2021, SEM. II
▪ Ana Morariu, curs ppt, on line
▪ Mihai Ristea, Contabilitate financiară, Ed. Economica, 2005
▪ Legea 227/2015 privind Codul fiscal, Cap.V, art. 43 -46;
▪ Legea nr.31/1990 privind societățile comerciale
 Cum se definește dividendul ?

Dividend–ul este o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana

juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor
titluri de participare la acea persoana juridica, exceptând urmatoarele:

1. o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul

de detinere a titlurilor de participare ale oricarui participant la persoana
juridica;

2. o distribuire efectuata in legatura cu dobândirea/rascumpararea titlurilor de

participare proprii de catre persoana juridica, ce nu modifica pentru
participantii la persoana juridica respectiva procentul de detinere a titlurilor de
participare;

3. o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei

persoane juridice;

1. OUG nr. 109/2009, care aduce modificări și

completări la Legea 227/2015
4. o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului
social constituit efectiv de catre participanti;

5. o distribuire de prime de emisiune, proportional cu partea ce ii revine fiecarui

participant.

O plată de dividende reprezintă suma pe care un acţionar o primeşte din

profiturile realizate de o companie la care acesta deţine acţiuni. Suma este
calculată în funcţie de numărul şi tipul specific de acţiuni deţinute.

Dividendul pe care o companie îl plăteşte este considerat, ca fiind o imagine a

rentabilităţii generale ale companiei.
 Dividendul 2. se distribuie de regulă anual. Poate fi acordat periodic în bani sau
acțiuni în cadrul societății sau ambele bani și acțiuni, trebuie declarate ca venit
fiind impozabile

Tipuri de dividende

1. dividendele plătite in bani, sunt dividendele care intră in posesia acționarilor

in numerar;

2. dividendele plătite in acțiuni; aceastea nu sunt dividende, dar pot fi privite

ca dividende, intrucât profitul companiei este transmis acționarilor, sub
forma de acțiuni.

Adunarea Generala a companiei decide ce parte din profitul net se repartizeaza

ca dividende. Aceasta suma se imparte la numarul total de acțiuni, rezultand
dividendul pe o actiune. Fiecare actionar isi calculeaza dividendele de incasat
inmultind dividendul pe o acțiune cu numărul de acțiuni.

2. https://ro.wikipedia.org/wiki/Dividend
Cum se calculează dividendele?

Dividendele sunt calculate initial ca intreg si sunt impartite apoi acționarilor in

funcție de valoarea procentuală a acțiunilor (cota de participare) pe care le detin.
Mai exact, daca un actionar deține 60% din totalul acțunilor companiei, acesta va
primi 60% din valoarea dividendelor distribuite.

Declararea veniturilor din dividende

Pe langa impozitul pe venitul brut de 5%, a fost adaugata si plata unor taxe
suplimentare de 10% pentru plata contributiilor la asigurarile sociale de sanatate
(CASS).

Contributia de 10% la CASS, din venitul brut, este stabilita fisc în urmatorul an,
dupa ce au fost realizate dividendele.

CASS se va plăti, doar dacă, valoarea cumulată a dividendelor este mai mare de
12 salarii minime brute pe economie, adică 26.760 (2.230 x 12 luni ). Deci, luate
in acest an se va plăti in anul următor 10% CASS , dacă cumulul veniturilor din
alte surse depășeste 26.760 lei pe an si 27 600 lei (2300 x12 luni in anul 2021)
 Contabilitatea și fiscalitatea dividendelor
IMPOZITUL PE DIVIDENDE

O persoană juridică română care plătește dividende către o persoană juridică

română are obligația să rețină, să declare și să plătească impozitul pe dividende
reținut către bugetul de stat.

Impozitul pe dividend = dividendul brut x 5 %

Impozitul pe dividende se declară și se plătește la bugetul de stat, până la data de

25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul.

129 = 457 xx.xxx

Reținerea impozitului pe dividend în luna care se acordă, dar nu mai târziu de 1 an.
Plata impozitului pe dividend se achita până cel mai târziu pe 25 a lunii următoare
celei în care se plătește.
457 = 446 5% xx.xxx
Declararea, reținerea și plata impozitului pe dividende

O persoană juridică română care plătește dividende către o

persoană juridică română are obligația să rețină, să declare și să
plătească impozitul pe dividende reținut către bugetul de stat.

Impozitul pe dividende se declară și se plătește la bugetul de

stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare, celei în care
se plătește dividendul.

a. In cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite

până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile
financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se
plătește, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului
următor, respectiv până la data de 25 a primei luni a
anului fiscal modificat, următor anului în care s-au aprobat
situațiile financiare anuale.
b. In situația în care persoana juridică română care primește
dividendele deține, la data plății dividendelor, minimum
10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane
juridice, pe o perioadă de un an împlinit până la data plății
acestora inclusiv, nu se aplică prevederile de la punctul a.

EXEMPLU: Societatea A formată din 7 acționari persoane fizice și

juridice cu acțiuni deținute astfel : A detine 30 % din acțiuni, B are 20 %
acțiuni, ceilați 5 acționari persoane fizice dețin in mod egal câte 10%
din actiuni. A, obține la sfârșitul exercitiului 2019, 1.200.000 lei profit
net. Adunarea Generală a Acționarilor a hotărât distribuirea a 70% din
profitul net pentru dividente, 5% pentru ”rezerve legale” și 25% pentru
”alte rezerve”. Societatea A distribuie societății B 20% din profitul net
pentru dividende. Ceilalti acționari isi vor primi dividendele de 10%
fiecare a 84.000 lei.

1. Să se înregistreze toate operațiile de mai sus pentru societatea A.

2. Să se rețina imozitul pe dividende.
1. Se inregistrează repartizarea profitului net după Hotărârea
AGA
129 = % 1.200.000
1061 60.000
1068 300.000
457A 252.000
457B 168.000
457 (1-5) 420.000

2. Se reține impozitul pe dividende conform cu ștatul pentru

dividende.
% = 446 42.000
457 A 12.600
457 B 8.400
457 1 4.200
457 2 4.200
457 3 4.200
457 4 4.200
457 5 4.200
Observație: Se face un singur op cu totalul general de pe statul
de dividende, care se reține fiecărui actionar cota de 5%
Pe 25 mai 2020 se virează prin ordin de plată dividendele nete
% = 5121 798.000
457 A 239.400
457 B 159.600
457 1 79.800
457 2 79.800
457 3 79.800
457 4 79.800
457 5 79.800

Plata impozitului pe dividende:

446 = 5121 42.000

Dacă o societate sau o persoană fizică dorește ca in loc de numerar

să-și cumpere acțiuni pentru dividendele nete care îi revin, atunci
ănregistrările ăn contabilitate sunt:
 457 = % 840.000
446 42.000
1012 798.000

Dividendele obținute de persoanele fizice se cumulează cu alte

Venituri din afara funcției de bază și dacă aceste venituri cumulate
depășesc 12 salarii brute pe economie se depune Declarație până la
data de 31.05. anului următor în care veniturie s-au realizat și se
plătește 10% CASS.