Capitolul 8: CONTABILITATEA REZULTATULUI FINANCIAR

Modul de constituire,calcularea i contabilizarea rezultatelor financiare la banc.

Periodic, lunar, trimenstrial sau anual, n funcie de convenia adoptat n contabilitate, se
determin rezultatele financiare bancare. Rezultatele financiare la rndul lor, la fel ca i
veniturile, cheltuielile sunt divizate conform unor criterii i sunt supuse unei clasificri. n acest
sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se nregistreaz, n funcie de natura
lor, cheltuielile, respectiv veniturile, se nchid provizoriu prin rezultatul exerciiului.
Rezultatul exerciiului reprezint profitul sau pirderea, ce se determin ca diferen ntre
veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
Rezultatul exerciiului(profitul sau pierderea) cuprinde:
-

rezultatul curent;

rezultatul excepional;

impozitul pe profit;

profitul net;

Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente pe de o parte,
respectiv veniturile din exploatare i veniturile din provizioane i recuperri de creane
amortizate i cheltuieli curente, pe de alt parte, respectiv cheltuielile de exploatare i cheltuielile
cu provizioanele i pierderi din creane nerecuperabile.
Rezultatul curent este dat de formula:
Rc=Vc-Cc=(Ve+Vprc)-(Ce+Cppc),
unde:
Rc=rezultatul curent;
Vc=veniturile din operaiunile curente;
Cc=cheltuieli din operaiuni curente;
Ve=venituri din exploatare;
Ce=cheltuieli din exploatare;
Vprc=venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate;
Cppc=cheltuieli din provizioane i pierderi de creane nerecuperabile;
Rezultatul excepional reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile excepionale. Ele
constituie rezultatul unor operaiuni efectuate de banc, care nu sunt legate de activitatea curent, normal a acestei bnci. Sintatic, rezultatul excepional este dat de urmtoarea
formul:
R exc=V exc-C exc, n care:
R exc=rezultatul excepional;

V exc=venituri excepionale;
C exc=cheltuieli excepionale.
Impozitul pe profit reprezint suma pe care banca o datoreaz statului i care se calculeaz
prin aplicarea cotei de impozitare, stabilite prin actele normative privind profitul brut, determinat
conform reglementrilor n domeniu. Banca, nregistrnd profitul brut, va achita impozitul pe
profit (n Republica Moldova, ncepnd cu 01.01.2006, cota stabilit a impozitului pe profit al
bncilor comerciale este de 15%).
Conturile de venit i cheltuieli se inchid la contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere
neacoperit)- anul curent.
Veniturile se nchid la sfritul anului cu urmtoarea nregistrare:
Credit contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent
Debit clasa a IV-a Venituri
Cheltuielile se nchid cu urmtoarea nregistrare:
Debit contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent
Credit clasa de conturi VCheltuieli.
Contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent nu are sold iniial i
final. Cheltuielile se nregistreaz n debit, iar veniturile - n credit. Diferena dintre debitul i
creditul contului 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent constituie profitul
brut(pn la impozitare).
La calcularea impozitului pe venit, se nregistreaz urmtoarea formul contabil:
Debit contul 5991 Impozitul pe veni
Credit contul 2801 Datorii curente privind impozitul pe venit
Contul 5991 Impozitul pe venit se nchide cu contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere
neacoperit)- anul curent, cu urmtoarea nregistrare:
Debit contul 350 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent
Credit contul 5991 Impozitul pe venit.
Profitul net se formeaz dup achitarea impozitelor i a altor pli obligatorii i rmne la
dispoziia bncii.
Profitul net poate fi utilizat pentru:
-

plata dobnzii sau a altor venituri aferente obligaiunilor plasate de societate;

acoperirea pierderilor din anii precedeni;

formarea capitalului de rezerv i a altor fonduri necesare bncii;

plata recompenselor ctre membrii Consiliului societii i ai Comisiei de cenzori;

invesrirea n vederea dezvoltrii bncii(deschiderea reprezentanelor, punctelor valutare,

plasarea serviciilor bancare noi, procurarea sistemelor bancare automatizate etc.);

plata devidendelor. Devidend este cota-parte din profitul net al sociatii, care se
repartizeaz ntre acionari n conformitate cu clasele i proporional numrului de aciuni
deinute.

Banca

este

drept

plteasc

devidende

intermediare(trimestriale,semestriale) i anuale pentru aciunile aflate n circulaie.

Decizia cu privire la plata devidendelor intermediare se ia de Consiliul bncii, iar
hotrrea cu privirea la plata dividendelor anuale se ia de Adunarea general a
acionarilor, la propunerea Consiliului societii
-

pentru alte scopuri, n conformitate cu legislaia i cu statutul societii.

Majorarea rezervelor:
Debit contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent
Credit contul 3502 Capital de rezerv
Calcularea devidendelor:
Debit contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit) anul curent
Credit contul 2808 Devidende ctre plat
Calculul rezultatului financiar obinut la banc este prezintat n tabel.

Rezultatul ordinar al activitii bncii

1a.

Venituri

aferente

dobnzilor=soldul 1b.Cheltuieli aferente dobnzilor=soldul tuturor

tuturor articolelor clasificate la categoria articolelor clasificate la categoria cheltuieli aferente

venituri aferente dobnzilor
dobnzilor
2. Venit net aferent dobnzilor=venituri aferente dobnzilor-cheltuieli aferente dobnzilor
3. Venit net aferent dobnzilor dup defalcri pt reduceri pt pierderi la credite=venit net aferent
dobnzilor-defalcri pt reduceri sau pt pierderi la credite
4a. Venituri neaferente dobnzilor=soldul 4b. Cheltuieli neaferente
tuturor articolelor clasificate la categoria dobnzilor=soldul tuturor articolelor clasificate la
venituri neaferente dobnzilor

categoria cheltuieli
neaferente dobnzilor

5a. Alte venituri=soldul tuturor articolelor 5b. Alte cheltuieli=soldul tuturor

clasificate la categoria alte venituri

articolelor clasificate la categoria alte cheltuieli

6a.

Total

venituri

dobnzilor=venituri

neaferente 6a. Total cheltuieli neaferente dobnzilor=cheltuieli

neaferente neaferente dobnzilor+alte cheltuieli

dobnzilor+alte venituri
7. Venitul net neaferent dobnzilor = total venituri neaferente dobnzilor-total cheltuieli neaferente
dobnzilor
8. Venitul(pierderi) net pn la impozitare i pn la articole extraordinare=venit net afferent
dobnzilor dup defalcri pentru reduceri pentru pierderi la credite- venitul net neaferent dobnzilor
9. Impozitul pe venit=Venitul(pierderi) net pn la impozitare*cota procentual a impozitului
stabilit conform legislaiei n vigoare
10. Rezultatul(venit sau pierdere) net din activitatea ordinar =venitul(pierderi) net pn la impozite
i pn la articole extraordinare- impozit pe venit
II. Rezultatul excepional(extraordinar) bancar
11a. Venituri excepionale
11b.Cheltuieli excepionale
12. Rezultatul excepional net naintea impozitului=venituri excepionale-cheltuieli excepionale
13. Rezultatul excepional net =rezultatul excepional naintea impozitului-rezultatul excepional
naintea impozitului*cota procentual a impozitului stabilit conform legislaiei
III. Rezultatul net
14.Profitul net/pierdere a(l) activitii bncii=rezultatul net din activitatea ordinar+rezultatul net
excepional