Cap.

4 CONTABILITATE ȘI FISCALITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT

ANA MORARIU
2021

Continuare cursul 2 despre impozitul pe profit

 Formula de calcul pentru baza de calcul a PI (Rezultat fiscal)

PI = PC - RF + CNF

Cheltuieli
Profit (70+75+78+76) - Venituri
nepermise de
impozabil (60+61+62+63+65+68+66 neimpozabile fisc

Venituri Venituri care au fost ▪ Cheltuieli parțial

deductibile
recunoscute de deja impozitate și
▪ Cheltuieli total
contabilitate se scad nedeductibile

+ ELEMENTE - ELEMENTE
1 SIMILARE SIMILARE 2
VENTURILOR CHELTUIELILOR
 1

ELEMENTE SIMILARE VENITURILOR CARE SE ADAUGĂ LA PI

▪ Diferențe favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanțelor și dtoriilor în

monedă străină, contul 765
▪ rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale
▪ rezerva legală și rezervele reprezentând facilități fiscale
▪ sumele înregistrate în soldul creditor al contului Rezultat reportat din provizioane
specifice
▪ sumele înregistrate în creditul rezultatului reportat provenite din actualizarea la inflație
a mijloacelor fixe amortizabile și a terenurilor sunt tratate ca rezerve și se impozitează
(IFRS)
▪ sumele reprezentând reducerea sau anularea filtrelor prudențiale ale BNR care au fost
deductibile la determinarea profitului impozabil
▪ câștigurile legate de vânzarea sau anularea titlurilor de participare proprii
dobândite/răscumpărate.
▪ reducerea sau anularea de provizioane specifice/ajustări pentru
depreciere aferente creanțelor înstrăinate care au fost deductibile la calculul pi sunt
elemente similare veniturilor
 2

ELEMENTE SIMILARE CHELTUIELIOR CARE SE ADAUGĂ LA PI

▪ sumele înregistrate în rezultatul reportat care se deduc la calculul rezultatului fiscal (

pentru entități care aplică IFRS);
▪ Diferențe nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanțelor și datoriilor în
monedă străină, contul 665;
▪ valoarea neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare care a fost înregistrată în rezultatul
reportat. În acest caz, această valoare este deductibilă fiscal pe perioada rămasă de
amortizat a acestor imobilizări, respectiv durata inițială stabilită conform legii, mai puțin
perioada pentru care s-a calculat amortizarea;
▪ pierderea înregistrată la data vânzării titlurilor de participare proprii (ct 661-761), si
reprezintă diferența dintre prețul de vânzare al titlurilor de participare proprii și
valoarea lor de dobândire/răscumpărare.
▪ sumele de natura cheltuielilor specifice localizării, explorării, dezvoltării sau oricărei
activități pregătitoare pentru exploatarea resurselor naturale reprezintă elemente
similare cheltuielilor (233=1176)
▪ valoarea creanțelor înstrăinate, în cazul în care nu sunt înregistrate pe cheltuieli, sunt
elemente similare cheltuielilor; în cazul în care cesionarul cedează creanța, valoarea
creanței înstrăinate este costul de achiziție al acesteia.
Rezultatul fiscal și Erorile înregistrate în contabilitate

Cum se corectează ?

▪ erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama

rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se
referă acestea și se depune o declarație rectificativă.

▪ erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama

contului de profit și pierdere sunt luate în calcul pentru determinarea
rezultatului fiscal în anul în care se efectuează corectarea acestora.

▪ Metodele contabile privind ieșirea socurilor din gestiune sunt recunoscute

la calculul rezultului fiscal.

▪ Tranzacțiile între persoane afiliate se realizează conform principiului valorii

de piață. La stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor afiliate se au în vedere
reglementările privind prețurile de transfer, prevăzute de Codul de
procedură fiscală.
 Evidența REZULTATULUI FISCAL (RF) sau a PI

Contribuabilii sunt obligați să evidențieze în

registrul de evidență fiscală veniturile
impozabile înregistrate într-un an fiscal,
precum și cheltuielile efectuate în scopul
desfășurării activității economice, în același an
fiscal, inclusiv taxe de înscriere, cotizații și
contribuții datorate către camerele de comerț
și industrie
În cazul organizațiilor nonprofit, sindicatete, patronate, pentru
calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile și alte venituri
realizate, până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un
an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
neimpozabile .

Aceste organizații datorează impozit pe profit pentru partea din

profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele decât cele
considerate venituri neimpozabile.
Rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la
începutul anului fiscal.
Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în
contabilitate se corectează astfel:

▪ erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile

pe seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului
fiscal al anului la care se referă acestea și depunerea unei
declarații rectificative în condițiile prevăzute de Codul de
procedură fiscală;
▪ erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile
pe seama contului de profit și pierdere sunt luate în calcul
pentru determinarea rezultatului fiscal în anul în care se
efectuează corectarea acestora.
▪ deducerea suplimentară la calculul profitului impozabil, în
proporţie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste
activităţi;

▪ deducerea suplimentară se calculează trimestrial/anual; în

cazul în care se realizează pierdere fiscală, aceasta se
recuperează în 7 ani.

▪ aplicarea metodei de amortizare accelerată şi în cazul

aparaturii şi echipamentelor destinate activităţilor de
cercetare-dezvoltare.

▪ Cercetarea trebuie sa fie aplicativa si/sau dezvoltare

tehnologica.
▪ Profitul investit în echipamente tehnologice PC-uri echipamente periferice,
programe informatice, aparate de casă, de control și facturare, este scutit de
impozit. Sunt recunoscute doar mijloacele fixe din subgrupa 2.1 și clasa 2.2.9
din Catalogul privind clasificarea duratelor normate de funcționare ”DNF” a
mijloacelor fixe.

▪ Profitul investit, reprezintă soldul contului de profit şi pierdere, respectiv

profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, până in trimestrul sau
anul punerii în funcțiune a activelor prevăzute de utilizat în acest scop în anul
efectuării investiţiei.

▪ Scutirea de impozit pe profit aferentă investiţiilor realizate se acordă în

limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă.
▪ Contribuabilii care beneficiază de facilitatea fiscală de mai
sus au obligația de a păstra activele respective cel puțin o
perioadpă egală cu ½ din durata de utilizare economică dar
nu mai mult de 5 ani.
▪ Nerespectarea acestei conditii atrage după sine creanța
fiscală a statului pentru scutirea de impozit pe profit de la
data cand s-a aplicat facilitatea și se depune și declarația
rectificativă.
▪ Fac excepție de la normele de mai sus entitățile care
prezintă următoarele situații :
▪ Activele sunt transferate in cadrul operațiunilor de
reorganizare;
▪ sunt înstrăinate în procedura de lichidare/faliment,
▪ sunt distruse, pierdute, furate sau defecte și înlocuite, pe
baza de documente;
▪ Entitățile respective nu pot aplica amortizare accelerată
pentru aceste active
Facilități fiscale începînd cu 01.01.2021

Contribuabilii plătitori de impozit pe profit, sau impozit specific unor activități (conform
Legii nr. 170/2016) beneficiază de reducerea impozitului pe profit/impozitului pe
veniturile microîntreprinderii/impozitului specific după cum urmează:

1. 2% dacă capitalul propriu contabil (conform situațiilor financiare anuale sau

raportărilor contabile anuale pentru sediile permanente ale persoanelor juridice
rezidente în state SEE) este pozitiv în anul pentru care se datorează impozitul;
Capitalul propriu contabil trebuie să îndeplinească și condiția de a fi cel puțin
jumătate din capitalul social subscris(pentru contribuabilii care au obligația
constituirii capitalului social).

2. între 5% și 10%, în funcție de creșterea anuală dacă capitalul propriu ajustat al

anului pentru care se datorează impozit înregistrează creștere anuală față de
capitalul propriu ajustat al anului precedent și capitalul propriu contabil este pozitiv
(conform punctului anterior);

3. 3% dacă capitalul propriu ajustat al anului pentru care se datorează impozitul

(începând cu anul 2022) înregistrează creștere minimă (5% pentru 2022, 10% pentru
2023, 15% pentru 2024, 20% pentru 2025) față de capitalul propriu ajustat al anului
2020;
În cazul în care se aplică două sau trei reduceri din cele de mai sus, valoarea
totală a reducerii însumează procentele, iar valoarea rezultată se aplică
asupra impozitului.

Reguli privind acordarea reducerii de impozit:

pentru plătitorii de impozit pe profit – reducerea se aplică asupra

impozitului pe profit anual, valoarea reducerii se scade din acest profit.
Impozitul pe profit anual este impozitul pe profit după scăderea creditului
fiscal extern, impozitului pe profit scutit sau redus, sumelor reprezentând
sponsorizări, mecenat, burse private, costului de achiziție a aparatelor de
marcat electronice fiscale.

Ajustările pentru deprecierea creanțelor devin integral deductibile în

condițiile prevăzute de lege. Astfel este eliminat pragul actual de 30%.
Termenele de depunere a declarațiilor de impozit anuale și pentru plata
impozitului, pe perioada aplicării acestor facilități se modifică după cum
urmează:

▪ pentru plătitorii de impozit pe profit – până la 25 iunie a anului următor (în

loc de 25 martie);

▪ pentru plătitorii de impozit pe profit care au optat pentru un exercițiu

financiar diferit de anul calendaristic – până la 25 iunie a celei de-a șasea
luni de la închiderea anului fiscal modificat. Pentru acești contribuabili,
prevederile ordonanței se aplică cu anul fiscal modificat care începe în
anul 2021.

▪ pentru plătitorii de impozit specific – până la 25 iunie a anului următor

(pentru declarația pentru semestrul II).
Cum se determnă scutirea de impozit pe profit reinvestit ?

Exemplul 1
Pentru contribuabilii care aplică sistemul trimestrial de declarare
și plată a IP

▪ Societatea ALFA achiziționează și pune în funcțiune în luna

octombrie 2019 un echipament tehnologic în valoare de 70.000
lei.
▪ Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2019 - 31
decembrie 2019 este 500.000 lei. La data de 30.09.2019
cheltuiala cu impozitul pe profit a fost de 56.000 lei.

▪ La sfârșitul anului 2019 societatea înregistrează un profit

impozabil în sumă de 600.000 lei. Pentru determinarea scutirii
de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg
următoarele etape:
1. se calculează impozitul pe profit aferent anului 2019:
600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit
aferent trimestrului IV este de 40.000 lei;

1. se calculează impozitul pe profit aferent profitului

reinvestit: având în vedere faptul că profitul contabil
aferent perioadei 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2019
în sumă de 500.000 lei acoperă investiția realizată,
impozitul pe profit scutit este:

70.000 x 16 % = 11.200, impozitul pe profit scutit este

de 11.200 lei
3. Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a
beneficiat de scutire mai puțin partea aferentă rezervei
legale:

a. rezerva legală de 5 % din profitul contabil brut = 500.000

x 5 % = 25.000, partea alocată profitului reinvestit fiind
de 3.500 lei ( 70.000 x 5 % )

b. Determinarea profitului scutit repartizat la rezerve:

(70.000 – 3.500 ) = 66.500 lei

a. Valoarea fiscală a echipamentului este de 70.000 lei

amortizabil linear sau degresiv, fără să poată opta pentru
amortizare accelerată.
4. Inregistrarea în contabilitate a impozitului pe profit pentru trim.4:

691 = 441 40.000

5. Impozitul pe profit după aplicarea facilității de scutire cu 11. 200 lei

441 = 691* 11.200

• Am creditat contul 691 ca sa vedem in balanța contabilă deducerea de 11.200

6. Repartzarea profitului reinvestit in contul 1068 ”Alte rezerve”

129 = % 70.000
1061 3.500
1068 66.500
Analitic profit
reinvestit
129 = 1171/457 345.200
Contul ”457 Dividende de plată” se înregistrează la sfârșitul exercițiului,
numai dacă există Hotărârea AGA de repartizare a profitului, dacă nu,
diferența de profit net se va repartiza pe rezultat reportat în contul ”1171”
Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperita”

7. In luna ianuarie 2020 se închide contul 121 prin 129

121 = 129 415.200

500.000 – 96.000= 404.000 +11.200 scutirea de impozit = 415.200

8. În situația in care profitul ramas nu a fost distribuit si se dorește in 2020

distribuirea pe dividente și pierderi reportate din anii precedenți dacă acestea
din urmă există:

1171 = % 345.200
1171 x
457 345.000
Exemplul 2 Temă pentru studenți.

Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de către contribuabilii

care aplică sistemul anual de declarare și plată a impozitului pe profit

S.C. Beta la 31.12.2019 înregistrează un profit impozabil de 2.500.000 lei.

Profitul contabil = 1.900.000 lei, In luma martie 2019, achiziționează și pune
în funcțiune un utilaj de 70.000 lei, in luna iulie o instalație de 110.000 lei și
în octombrie mai multe calculatoare în valoare de 30.000 lei.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit

se parcurg următoarele etape:
1. Se calculează impozitul pe profit aferent anului 2019:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei
2. Se determnă valoarea totală a investițților realizate de echipamente
tehnologice și calculatoare:
70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei
3. Comparam profitul contabil cu investitiile realizate și observăm că profitul contabil acoperă
valoarea investitiilor realizate.
Pc = 1.900.000 lei , Vi = 210.000 lei că impozitul pe profit aferent profitului
reinvestit este de 210.000 x 16%= 33.600 lei

4. Repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe
profit, mai puțin partea aferentă rezervei legale. Presupunem, în acest caz, că societatea
repartizează 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabilă
profitului reinvestit fiind 10.500 lei;
(210.000 x 5 %) = 10.500 lei

5. Determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:

210.000 - 10.500 = 199.500 lei

6. Valoarea fiscală a activelor respective se amortizează linear sau degresiv fiindu-i interzisă
amortizarea accelerată deoarece societatea a beneficiat deja de o facilitate fiscală pentru
aceste echipamente achiziționate.

7. Temă pentru studenți:

a. Inregistrati operațiile de mai sus de la achiziție și până la plata impozitului pe profit stiind că
până la 30.09.2020 societatea a înregistrat și achitat un impozit pe profit de 380.000 lei.
b. Care este soldul contului 441 ?
Se înregistrează achizițiile de imobilizări de la cei trei furnizor respectiv în lunile
martie, iulie și octombrie 2019:

a. Înregistrarea utilajului de 70.000, tva 19%

% = 404x 83.300
2123 70.000
4426 13.300
b. Înregistrarea echipamentului de 110.000, tva 19%, în luna iulie 2019

% = 404y 130.900
2123 110.000
4426 20.900
c. Înregistrarea echipamentelor periferice în luna octombrie 2020

% = 404z 35.700
2124 30.000
4426 5.700
d. Plata din contul bancar a celor 3 facturi aferente investițiilor
% = 5121 179.800
404x 13.300
404y 130.900
404z 35.700
e. Se înregistrează cheltuiala cu impozitul pe profit la 30.09.2019 și plata pe 25.10.2019
691 = 441 380.000
f. Închiderea contului de profit și pierdere:
121 = 691 380.000
g. Plata impozitului prin ordin de plata pentru perioada 01.01- 30.09.2019
441 = 5121 380.000
h. Se înregidstrează impozitul pe profit pe anul 2019 în sumă de 400.000 lei, dar
380.000 lei (vezi calcului pa punctul 1 din problemă) reprezintă deja cheltuiala cu
plata impozitului la 30.09.2019. Rezultă că în trimestrul IV, trebuie înregistrată doar
diferența de 20.000 lei.
691 = 441 20.000
h. Inchiderea contului de cheltuială cu impozitul pe profit

121 = 691 20.000

i. Reducerea de impozit pe profitul reinvestit în sumă de de 33.600 (210.000 x 16%
441 = 691* 33.600
* Am creditat contul 691 pentru a evidenția reducerea impozitului pe profit
aferent profitului reinvestit in valoare de 210.000 lei net. Deci, contul 691 se
creditează doar prin debitul contului 121c cheltuieli, aici fiind o exceptie. Acesta
este motivul pentru care nu am aplicat stornarea în roșu
j. Inchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit prin contul 121 cont de rezultat Conturile 441, i
691 și 121 se prezintă astfel : RD 691= 400.000 exact cât este cheltuiala cu impozitl pe profit înainte de
reinvestire; RC = 433.600 lei, fiind afectat de reducerea cheltuielii cu impozitul pe profitul reinvestit.
Aceasta presupune să închidem contul 691 prin debitul contului 121 cu suma de 33.600 lei în roșu.
121 = 691 33.600

121 691 441

380.000 380.000

20.000 380.000 20.000 380.000 380.000

RD= 400.000 20.000 33.600 33.600 20.000

33.600 Rd = 400.000 RC = 433.600 RD = 413.600 RC = 400.000

RD= 366.400 33.600

RD =400.000 RC = 400.000 SFD=13.600

k. Repartizarea profitului reinvestit în rezerve legale pentru o cotă de 5%, respectiv 10.500 lei
(210.000x5%) și la alte rezerve diferența până la valoarea integrală a investitiei de 210.000 lei,
respectiv (210.000 – 10.500) = 199.500 lei.
129 = % 210.000
1061 10.500
1068 199.500
l. Repartizarea diferenței din profitul net pentru dividende dacă există Hotărârea AGA

129 = 457 156.400

Sau dacă , AGA gotărățte ca profitul net rămas să fie nerepartizat, atunci se va înregistra
129 = 1171 156.400

În exercițiul următor se închide contul de profit și pierdere net prin 129 în sumă de 366.400 lei.
121 = 129 366.400

m. In prima variantă cu dividende, atunci când acestea se acordă, impozitul pe dividende

devine exigibil pe 30/31 ale lunii în care acesta se distribuie. Plata se efectuează pe data
de 25 a lunii următoare după plata didvidendului. Se achită dividendele 31.03.2020. Se
achită dividendele din contul bancar pe fiecare card al acționarului pe 31.03.2020

457 = % 156.400
446x 7.820
455 148.580
455y = 5121 148.560

n. Pe 25 aprilie 2020 prin ordin de plată se achită impozitul pe dividente la bugetul de stat.

446x = 5121 7.820

Corelarea conturilor și minimizarea riscului fiscal că totul s-a lucrat corect

Exemplul 3

Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit în echipamente tehnologice care se

realizează pe parcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplică sistemul trimestrial
de declarare și plată a impozitului pe profit.

▪ In trimestrul 1 2019, o societate înregistrează profit impozabil în sumă de 2.000.000 lei

▪ Profitul contabil brut aferent trimestrului I 2019 este de 600.000 lei.
▪ Societatea efectuează investiții într-un echipament tehnologic: în luna septembrie 2017
în valoare de 50.000 lei, în luna ianuarie 2018 în valoare de 80.000 lei și în luna februarie
2019 în valoare de 90.000 lei. Pentru echipamentul tehnologic respectiv nu sunt puneri
în funcțiune parțiale, punerea în funcțiune a întregii investiții realizându-se în luna
martie 2019.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit și a impozitului

pe profit datorat după aplicarea facilității, se parcurg următoarele etape:

1. se calculează impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016:

2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
2. se determină valoarea totală a investițiilor realizate în echipamente tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;

3. Observăm că profitul contabil brut din trimestrul punerii în funcțiune al investiției

acoperă investițiile anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit
este: 220.000 x 16% = 35.200 lei;
Impozit pe profit scutit = 35.200 lei;

4. repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de

impozit pe profit, mai puțin partea aferentă rezervei legale. Presupunem, în acest
caz, că la sfârșitul anului societatea repartizează 5% din profitul contabil pentru
constituirea rezervei legale, partea alocabilă profitului reinvestit fiind 11.000 lei;
(220.000 X 5 % = 11.000 lei )

5. determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:

220.000 - 11.000 = 209.000 lei.

Valoarea fiscală a activelor respective se amortizează linear sau degresiv potrivit art. 28
din Codul fiscal. Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea
accelerată.

cerințe :
1. să se efectueze nota contabilă privind impozitul pe profit și să se precizeze:

2. Care este soldul contului 121 la 31.03.2019 când investiția totală este pusă în
funcțiune ?
3. Care este soldul contului 1061?

4. Care este soldul contului 1068?

5. Care este soldul contului 441 Impozit pe profit ?

6. Cum explicați că totalul sumelor debitoare si creditoare ale contului 691 este
de 320.000 lei iar debitul contului 121 este de 284.800 lei ?

7. Care este suma impozitului pe profit de plată la 31.03.2020 ?

8. Care este termenul de plata a impozitului pe profit pentru trimestrul 1 2019

9. Faceți înregistrarea contabilă.
 1. NOTA CONTABILĂ PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT LA 31.03.2019
▪ Inregistrarea în contabilitate a impozitului pe profit pentru trim.1 2019:

691 = 441 320.000

▪ Impozitul pe profit după aplicarea facilității de scutire cu 11. 200 lei

441 = 691* 35.200

* am creditat contul 691 pentru a evidenția reducerea impozitului pe profit cu 35.200 LEI

▪ Repartizarea profitului reinvestit in capital propriu la ”Alte rezerve”

129 = % 220.000
1061 11.000
1068 209.000

▪ Inchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit

121 = 691 320.000
691 = 121 35.200
2. Soldul contului 121”Profit și pierdere” la 31.03.2019 este de 315.200 lei
600.000 – 320.000 + 35.200 = 315.200 lei profit net în trim I 2019;
3. Soldul contului 1061 ”rezerve legale” este de 11.000 lei;
220.000 lei x 5 % = 11.000 lei;
4. Soldul contului 1068 este de 209.000 lei și reprezintă profitul reinvestit după
deducerea rezervei legale de 5 %.
5. Soldul contului 441 ”Impozit pe profit” este de 284.800 lei după reducerea
impozitului pe profitul reinvestit.
6. Cum explicați că totalul sumelor debitoare si creditoare ale contului 691 este
de 320.000 lei iar debitul contului 121 este de 284.800 lei ?
In mod normal, ar fi trebuit să efectuăm o stornare în roșu a impozitului
pentru profitul reinvestit pentru a nu schimba funcția creditului contului 691
„ Cheltuieli cu impozitul pe profit”, în sumă de 284.800 (320.000 – 35.200),
691 = 441 35.200
121 = 691 35.200
121 = 691 284.800
691 441
320.000 284.800 320.000
35.200 RC=284.800 35.200
RD=284.800 RC=284.800
SOLD 0 SFC=284.800
O astfel de înregistrare ar fi condus la totalul sumelor debitoare și creditoare
egale în contul 691 și debitul contului 121 in sumă de 284.800 lei. Dar, nu se
mai ”vede” reducerea impozitului pe profitul reinvestit.
Pentru a evidenția facilitatea fiscală de 35.200 lei cu reducerea impozitului pe
profit vom utiliza drept corecție a impozitului pe profit stornarea in negru.
691 = 441 320.000
441 = 691 35.200
121 = 691 284.000

691 441
320.000 35.200 320.000
284.800 35.200
RD=320.000 RC=320.000 RD=35.200 RC=320.000
SFC=284.800
Se observă că reducerea fiscală a impozitului pe profit prin stornare in negru,
evidențiază facilitatea fiscală dar totalul sumelor de cheltuieli cu impozitul pe profit
nu vor mai fi egale cu totalul sumelor debitoare din contul 121. Deci, cand vom face
Contul de profit și pierdere vom tine cont de reducerea fiscală iar contul 691 va fi
evidențiat cu 284.800 si nu cu 320.000 lei ca in balanță.

7. Suma impozitului pe profit la 31.03.2019 este de 284.800 lei

8. Termenul de plată pentru impozitul pe profit aferent trimestrului 1 2019 este cel
mai târziu data de 25.04.2019 inclusiv.

8. Se inregistrează plata impozitului pe profit prin ordin de plată.

441 = 5121 284.800

Scutirea se calculează trimestrial sau anual, după caz.

Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de

impozit pe profit, mai puțin partea aferentă rezervei
legale, se repartizează la sfârșitul exercițiului financiar, cu
prioritate pentru constituirea rezervelor, până la
concurența profitului contabil înregistrat la sfârșitul
exercițiului financiar.

In cazul în care la sfârșitul exercițiului financiar se

realizează pierdere contabilă nu se efectuează
recalcularea impozitului pe profit aferent profitului
investit, iar contribuabilul nu repartizează la rezerve suma
profitului investit.
Scutirea de impozit pe profit a contribuabililor pt activitati exclusive de
inovare, cercetare-dezvoltare

In primii 10 ani de activitate,contribuabilii care desfășoară

exclusiv activitate de inovare, cercetare-dezvoltare,
definită potrivit Ordonanței Guvernului nr. 57/2002 privind
cercetarea științifică și dezvoltarea tehnologică, cu
modificările și completările ulterioare, precum și activități
conexe acesteia sunt scutiți de impozit pe profit
Venituri neimpozabile
La calculul RF % venituri sunt neimpozabile:

1. dividendele primite de la o persoană juridică română;

2. dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit

pe profit situată într-un stat terț, cu care România are încheiată o
convenție de evitare a dublei impuneri, dacă persoana juridică română
care primește dividendele, deține la persoana juridică străină din statul
terț, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie
dividende;

3. valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea

valorii nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca
urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la
persoanele juridice la care se dețin titluri de participare. Acestea sunt
impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii
capitalului social sau lichidării persoanei juridice la care se dețin titlurile de
participare
4. veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv
refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere,
5. veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere,
6. veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi
și/sau penalități pentru care nu s-a acordat deducere,
precum și
7. veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate
ca urmare a participării în natură la capitalul altor
persoane juridice sau ca urmare a majorării capitalului
social la persoana juridică la care se dețin titlurile de
participare;
8. veniturile reprezentând creșteri de valoare rezultate din
reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizărilor
necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu
descreșterile anterioare aferente aceleiași imobilizări;

9. veniturile prevăzute expres în acorduri și memorandumuri ca fiind

neimpozabile aprobate prin acte normative;

10.Veniturile din evaluarea/reevaluarea/vânzarea/cesionarea titlurilor

de participare deținute la o persoană juridică română sau la o
persoană juridică străină situată într-un stat cu care România are
încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri și dacă persoana
juridica română deține 10% minim din cs pe un an din capitalul
social a pers.jur.străine.