Aplicare bonificatie crestere capitaluri

Intrebare: Care este modul de calcul al bonificatiei cf og 153

(imp. profit sau micro) pentru anul 2022?

Raspuns: Potrivit prevederilor art. 19 din Legea nr. 227/2015

privind Codul fiscal
, si ale pct. 5 din normele metodologice de aplicare, aprobate prin HG nr. 1/2016, rezultatul fiscal se
calculeaza ca diferenta intre veniturile si cheltuielile inregistrate in contabilitate (conform
reglementarilor legale in vigoare) si se iau in calcul si elementele similare veniturilor si
cheltuielilor, inclusiv pierderile fiscale care se recupereaza potrivit art. 31 din lege.
Avand in vedere aceasta logica a stabilirii rezultatului fiscal, mentionam ca impozitul pe profit se
calculeaza pornind de la datele din balanta de verificare, asupra carora se aplica dispozitiile titlului
II din Codul fiscal
. Respectiv, asupra profitului contabil sunt efectuate acele prelucrari fiscale al caror rezultat este in
final impozitul pe profit.
Facilitatea fiscala privind acordarea unor bonificatii pentru stimularea cresterii capitalurilor proprii
a fost instituita prin dispozitiile OUG nr. 153/2020, la art. I alin. (1).
Capitalul propriu, cel utilizat pentru aplicarea bonificatiei de 2% este definit de reglementarile
contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, cu modificarile ulterioare, la pct. 18 alin. (2) lit c) ca
fiind interesul rezidual al actionarilor in activele unei companii, dupa deducerea tuturor datoriilor
sale .
Mai simplu spus, capitalurile proprii reprezinta diferenta dintre activele si datoriile unei societati.
Principalele elemente care compun capitalurile proprii sunt: capitalul social, al carui nivel minim
este stabilit de Legea societatilor 31/1990, primele de capital, rezervele, precum si profiturile sau
pierderile inregistrate anual de companie.
Capitalul propriu ajustat, care nu este identic cu capitalul propriu contabil, este format din: capitalul
social subscris varsat, la care se adauga, dupa caz, rezervele legale si celelalte rezerve constituite
din profitul net si rezultatul net reportat, determinat ca diferenta pozitiva dintre soldurile creditoare
si soldurile debitoare.
Rezulta ca, impozitul pe profit anual asupra caruia se aplica reducerile, reprezinta impozitul pe
profit dupa scaderea creditului fiscal extern, a impozitului pe profit scutit sau redus, a sumelor
reprezentand sponsorizare si/sau mecenat, burse private, in limita prevazuta de lege, si a costului de
achizitie al aparatelor de marcat electronice fiscale.
Impozit pe profit anual = impozit profit credit fiscal extern - impozit pe profit scutit sau redus
sponsorizare/mecenat/burse private cost achizitie case de marcat.
Asupra acestei sume se aplica bonificatiile stabilite prin OUG nr. 153/2020.
Daca facem o simulare pe formularul actual, pentru aplicarea reducerilor de impozit pe profit avem
in vedere ca, daca se porneste de la valoarea impozitului pe profit inscrisa la rd. 42, din care se
scade profitul reinvestit, daca este cazul, (rd. 43.2.1.) si valoarea sponsorizarilor efectuate potrivit
legii, dupa caz, (rd. 44) se obtine la rd. 48 valoarea impozitului asupra caruia se aplica cresterea
stabilita de societate (care nu poate fi mai mare de 12%).
Se scad sumele declarate pentru anul 2022 (rd. 52) si rezulta o diferenta datorata sau de recuperat.
In ceea ce priveste reducerile aplicate asupra impozitului pe veniturile microintreprinderilor,
reglementate de prevederile OUG nr. 153/2020 pentru instituirea unor masuri fiscale de stimulare a
mentinerii/cresterii capitalurilor proprii, precum si pentru completarea unor acte normative,
mentionam ca acestea se calculeaza asupra impozitului datorat.
De retinut este faptul ca reducerile se cumuleaza, iar valoarea rezultata se aplica asupra impozitului
determinat pentru perioada respectiva.
Capitalul propriu ajustat, care reprezinta baza acestor bonificatii, are in componenta sa aceleasi
elemente enumerate mai sus.
Procentul aferent reducerii de impozit se aplica asupra sumei datorate pentru intregul an fiscal, iar
valoarea rezultata se scade din impozitul stabilit pentru trim. IV (art. I alin. 12).
Daca valoarea reducerii este mai mare decat impozitul calculat pentru trimestrul IV, diferenta care
nu a putut fi scazuta din impozitul aferent trimestrului IV se scade din impozitul determinat pentru
trimestrele anterioare, situatie in care se depun declaratii rectificative.
Ordinea in care se scad sumele respective este cea reglementata prin Opanaf nr. 237/2022 privind
completarea formularului 100 "Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat", cod
14.13.01.99/bs, care se depune pana la data de 26 iunie 2023.